范文一：在途物资如何设置明细账簿进行会计处理

在途物资如何设置明细账簿进行会计处理

才生边物资~何钱置明知胀得进行公计处程宋丽娟…、间团的提出页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，培养出;上子快、后劲足、有思想;的应用那人才是高校教其格式有三栏式、多靶式、数最金额式和横钱接记式(戒称平学所追求的直接目标，为此，加强会计实验教学是会计理论教行式)等多种。学的深入和拓展，对学生知识结构的完善、实践能力的提高、1二栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷教学效果的改静都具有十分重要的意义。其中，加强合计手工方和余额=个栏目，用以分樊核算各项经济业务，提供详细核实验教学，对提高学生在会计学领域中的感性认识是十分必算资料的账簿，其格式与三桂式总账格式相间，一般适用于只要的，是提高学生理论联系实际能力和实际操作能力，提高学进行金额核算的资本、债权、债务明细账。生的职业竞争能力，帮助学生毕业后能尽快适应会计工作环2.多科式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于间一个坡的意42-教育环节之一。总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行将记，适用会计手工实验的具体做法各校大都差不多:在教师的指导于收入、戚本、费用、利润和利润分配明细账。下，就者由学生按照实验教材里提供的模拟某公司的会计.Ilk.3.数最金额式明细分类账。数量2金额式明细分类账其借方务和原始凭证，按期分岗，各负真责，集体协作，完成从编制i己(收入)、贷方(发出)和余额(蜡存)都分别设有数量、单价和金账凭证、登记账簿到编制报表等一系列的合计工作程序;或者额个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数最核算的由每个同学包揽全部的模拟公司会计账务处理;或者两种方存货明细账。1t都用上。在历次的指导会计手工实验过程中，笔者恩是碰上4横钱费记式明细分类账。横线费记式明细分类账实际上一个突出问辙，那就是学生对于实际成本计价下外购材料未也是一种多栏式明细账。该账是将间一笔交易战事项从发生入库如何设置账簿进行会计处理常常迷惑不解，不

知如何设到完成的相关内容均在向一行内接记，从而可依据每一行各堂堂账簿进行登记结账才恰当。个栏目的苦苦记是否齐全来判断该项交易或事琐的完成和变动按照会计准则的要求，在实际成本计价方式下，外购原材情况。回其提记是采用横线接i己的方法，故称为横线接记式明料核算使用的主要会计科目有;原材料;和;在途物资;等科细分类账或平行~i己式明细分类账。这种明细账适用于材料、阔，一般不设;材料采购;科目o对于贷款日经支付政已开出、商品等物资采购的明细核算和其他应收款等明细核算。承兑商业汇票.材料尚米到达或尚未验收入库的业务，w.根据但横线主是记式明细分类账在许多会计教材里都不做介结算凭证、发票账单等，借记;在途物资t_，;JJil交税金-一-成交绍，即使有介绍的，也语黯不详。增值税(进项税额);等账户，贷i己;银行存款;戚;应付票据;等三、目前;在途物资;设置的明细账格式账户。待材料到达验收入库后，再根据收料单等，借记;原材目前会计手工实验中常用的;在途物资;明细分类账大部料;账户，贷i己;在遗物资;账户。其中原材料;明细核算账户采用主栏式的明细分类账格式按供货单位开设明细账户，支采用;数最金额式;明细账，对此学生没有异议，一般都能正确付料款后根据银行结算凭证付款联计人明细账的借方，材料使用。但是对于;在逾物资;明细核算账户采用哪种格式明细验收入库屈根据收料单计入明细账的贷方，明细账的余额就账进行1fì己、如何结账，意见就不一致了。究其原因，一个问能是在途物资的数额。是授课教师没有具体介绍过成诙用例种账簿格式登记，再就举例如下。是学生设置的账簿格式不合j盏，无法体现会ìt管理的要求。例:申公司采用实际成本计价法核算原材料戚本。2ω9年笔者对此经过大量思考分析，尝试设计出在途物资横线1月份发生如下经济业务:登记式明细账账簿，与会计问仁分字。(1)1月20日，从外地丁企业购人A材料3?公斤，每公斤单二、会计账簿明细分类账的格式分类价110元，价款33(则元，增值税5610元，对方代垫运杂费299元会计账得明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账(其中运费2ω元)，银行传来托收承付结算凭证付款通知，承

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付托收款项38909元，贷末到。(按税怯规定，企业负拍的运输裴3在途物资明细账二级科目z供应商乙企业费用词抵扣<7%的进项税额)-级科曰:b材料单位2元{苦:在途物资一…性应商丁企业一-a材料33285 应变税费一一应变增值税(进项税额5624余额月贷:银行存款38909="" 10500="" (2)1月22日，从外地乙企业购入a材料2ω公斤，每公斤单10500="" 价1?元，发粟及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款三栏式的;在途物资;明细账，格式简单、使用方便，但是为2以则元，增值税额34?元，支付保险费l以)()元，全部款项以存在以下缺点:仅仅片面反映了材料的结算金额和入库材料汇兑方式支付完毕，材料尚未到达。的金额，无法反映在途物资的数量、价值构成等详细资料;割借:在途物资一一供应商乙企业一-a材料到创刀裂了材料的结算时间和人库时间，:x;f;去直接反映该批材料的应变税费一…应变增值税(进项税额34ω结算和人陈情况jlli从间一供应商处购进不间材料时，若需要贷:银行存款244?="" 提供详锢资料，需要以间一供应商名为二级明细账户，再按不(3=""><><7?元，支付保险费5?元，全部款项以商账页分别进行核算，无法清晰比较其成本高低变动情况等。汇兑方式支付究毕，材料月末尚未到达。四、改进建议:设置横线登记式的;在逾物资;明细账借:在珠物资一一快脱陶乙企业一时才料105ω><7ω库情况，可以设置横线登记式的;在选物资;明细账，按材料类贷:银行存款122?>

等情况(4)1月28从外地丁企业购入的A材料已收到，并验收入库。登记在同…行内。;在途物资;明细账的借方记录，应根据发货借:原材料一-A材料33285 票、运杂费账单所编制的付款凭证或转账凭证的顺序题笔费贷:在途物资?一供应商丁企业一-A材料33285 记;贷方记录，应根据材料入库单和转账凭证等，按借方记录(5)1月31上述从外地乙企业购入的A材料已收到，并验收的问批材料;对号入座;横绒登记在间一行内。如果付款栏(借入库。方)和收料桂(贷方)都有了记录，说明该项采购业务已经结借:原材料一一A材料21创)()束，应在备性栏勾销;如果只有付款记录而无收料记录，即外贷:在撒物资一-i共应商乙企业一-A材料21C则购的某批材料在明细账上只提记借方金额而不!!记贷方金按照例1的资料，登记在逾物资明细账账簿如表l茧表3额，则为在途物资(巳付款尚未验收入库的材料实际成本)，成所示。逐~转入下月的;在途物资;明细账中，以便下月收到材料后裴1在途物资明细账继续登记。如果间内4材料分批到边，还需在收料栏(贷方)分批二级科曰:供应商丁企业主级科目:A材料单位:元进行记录。2009年凭证横铺盖董记式的;在途物资;明细账格式见表40采用上例的摘要借方贷方余额资料，登记在途物资明细账账簿如表4所示。月日种类号数l 20 略采购33285 33285 横线登记式的;在路物资;明细账是一种多栏式明细账，33285 。I 28 人ffl'1格式比较复杂，账页较长，使用起来不方便，但是存在以下优l 31 本月合汁33285 33285 。点:能将间-~采购业务从发生到完成的相关内容均在同一裴2在途物资阴细账行内登记，能够详细反映材料的结算金额和入库材料的金额，二二级科曰:供版商乙企业反映在逾物资的数量、价值构成等详细资料;直接反映该批材三级科曰:A材料单位:元料的结算和入库情况;可以按材料费另IJ设工级明细账户，账页2009年凭证中再捞不同材料品名规楠、供应商分别设置项目进行核算，避摘要借方贷方余额月日种类号数免账页设置过多;当同一种材料从不同供应商处购进时，可以1 22 路采购21000 21000 在同一账页中分别进行核算，能够比较真不同供应商成本高31 入库21000 。1 31 本

月合计21000 21000 。低变动情况等。?????????95 ????????????7?????7???????

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房地产我资钱算边?豆意的几个闯毯程朝兵…、;公允价值变动损益;科目的

核算问题…一公允价值变动3αX刷X泊按照《企业会计准则第3号……投资性

房地产》有关规班，投资收益2创泊α焰。企业果用公允价值模式计量的投资性

房地产，不进行投资性同时，房地产计提折旧或摊销的核算。其当期发生的公允

价值变动借:公允价值变动损益300创刷)()金额计入;公允价值变动损益;账户。

也就是说，在资产负债表贷:投资收益3(削α削日，投资件房地产的公允价值高

于其账面余额的差额，借记第二种情况，假定在公允价值发生变动的次年出售。20(附;投资性房地产……公允价值变动;账户，贷记;公允价值变动年2月5日，企业以5α亮的万元的价格将该写字楼出售。甲企业损益;账户;公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。账务处理如下:公允价值计量模式的应用，可以真实地反映投资性房地产的1.出售前，在08年12月31日将公允价值变动损益转入;本价值，正确地体现企业的利润或亏损情况，增加会计信息的相年利润;账户关性，使财务会计报告中所反映的资产价值及利润更加符合借:公允价值变动损益3ωαX削企业实际情况。但对;公允价值变动损益;账户的核算却显得贷:本年利润3C阳)()()?有些不足。2.年初转回:[例1]甲公司为…家房地产开发企业.2?8年3月10日，用借:利润分配一一来分配利润3(刷X阳湖公司与乙公叫签订租赁协说，将其开发的…栋写字楼出租给贷:公允价值变动损益3刷刷?L公司使用，租赁期开始日为2?8年4月15日。2ω8年4月153.转让时，收敖日，该写字楼的账面余额为4SC削万元，公允价值为4<>

?8年6月30日，该写字楼的公允价伯480ω万元。贷:投资仪刚X刷)()元。2

件:房地产……戚本45仪防α)()()第?种情况，假定在公允价值发生变动的当年1十』售。2008一一公允价值变动3αmω00 年12月25日，企业以5??万元的价格将该苟字楼出售。甲企投资收益2刷刷ω业账务处理如r:同时，借:银行存款5ωα附则借;公允价值变动损益S(沁ωα)()贷:投资性房地产~一成本45侃X刷)()()贷:投资收益5刷刷ω材料类别:原料及主要材料单位:元2009年凭证付款栏(借方)2009年凭证收料栏(贷方)材料名供应计殿收料买价运杂费称及单位余额单位单号月日种类均数其他小计月日种类号型出数最单价金额规格合同号量在中贺装卸数i量单价金额保险费略丁企业公斤300 110 33000 186 99

33285 1 ’28 略略300 110 33285 。2220 -出:乙企业公斤200 100 20000 1000

21000 1 , 31 200 105 21000 。1 , 26 日材料乙企业公斤100 100 10000 500

10500 10500 1 , 31 本月合计63000 186 1599 64<785 54285="" 10500="">

材料10500 乙企业。2 l月初转入且材料00 乙企!lk公斤100 100 10000 510500

笔者以为，以横线曾记式明细账来核算外购材料实际成计问仁参考。本计价法;

在选物资是一种很符合会计实践的做法，可供合(作者单位:中国矿业大学管理学

院、淮海工学院商学

院)96 ?????????????????????7??????????????7??????????7????????????????????????7?????????7?????????????????????????????????????????????????汬??????????7????7??????7??7?7????????

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范文二：在途物资如何设置明细账簿进行会计处理

设置明细账 簿 　

计 处 理　

宋丽 娟　

一

、

问题 的 提 出　

页， 分类 、 续地登记经 济业务 以提供 明细核算 资料 的账簿 ， 连 　

其格式有三栏 式 、 多栏式 、 数量金额 式和横线登 记式 （ 或称平　 行式 ） 等多种。 　

培养出“ 上手快 、 后劲 足 、 有思想 ” 的应用 型人 才是高校教　 学所追求的直接 ｆ标 ， ； 为此 ， ｊ 加强会计实验教 学是 会计理论教　

学 的深 入和拓展 ， 对学 生知 识结构 的完 善 、 实践能 力的提高 、 　 教学效果的改善都具有十分重要 的意义 。其中， 加强会计手工　 实验教学 ，对提高学生在会计学领域 中的感性认识是十分必　 要的 ， 是提高学生理论 联系实际能力和实 际操作能 力 ， 提高学　

１ ． 三栏式明细分类账。三栏式明细分类 账是 设有借方 、 贷　 方和余额三个栏 目， 以分类 核算 各项经济业务 ， 用 提供 详细核　 算资料的账簿 ， 其格式与 三栏 式总账格 式相 同， 般适 用于只　 一 进行金额核算 的资本 、 债权 、 债务明细账 。 　

２多栏式 明细分类账。 ． 多栏式明细分类账是将属于同一个　 总账科 目的各个 明细科 目合并在一 张账页上进行登记 ，适用　

于收入 、 本 、 成 费用 、 润 和利 润 分 配 明 细 账 。 利 　

生的职业竞争能力 ，帮助学生毕业 后能尽快适应会计工作环　

境的重要教育环节之一 。 　 会计手工实验的具体 做法各校 大都差不 多： 在教师的指导　 下 ，或者由学生按照实验 教材 里提供的模拟某公 司的会计业　 务和原始凭证 ， 按组分 岗， 各负其责 ， 集体 协作 ， 完成从 编制记　

３数量金额式 明细分类账。 ． 数量金额式 明细分类账其借方　

（ 收入 ）贷方（ 出 ） 、 发 和余额（ 结存 ） 都分别设 有数 量 、 单价和金　 额 三个专栏 ，适用 于既要 进行金额核算又要进行数量核算 的　 存货 明细账 。 　 ４横线登记式明细分类账 。 ． 横线登记式明细分类账实际上　

也是一 种多栏式 明细账。该账是将 同一笔交易或事项从发生　 到完成的相关 内容均在同一行 内登记 ，从而可依 据每一行 各　 个栏 目的登记是否齐全来判断该项交易或事项 的完成和变动　 情况。因其登记是采用横线登记 的方法 ， 故称为横线登记式明　 细分类账或平行登记式明细分类 账。这种明细账适用于材料 、 　 商 品等物资采购 的明细核算和其他应 收款等明细核算 。 　 但横 线 登记式 明细 分类 账在许 多会 计教 材里都 不做 介　 绍， 即使有介绍 的， 也语焉不详 。 　

三、 目前 “ 途物 资” 置 的 明细 账 格 式　 在 设

账凭证 、 登记账簿到编制

报表等一 系列的会计工作程序 ； 或者　

由每个同学包揽 全部的模 拟公司会计账务处理 ；或 者两种方　 法都用上。在历次的指导会计手工实验过程 中， 笔者总是碰上　

一

个突出问题 ，那就是学生对于实际 成本计价 下外 购材料未　 入库如何设置账簿进行会计处理 常常迷 惑不解 ，不知如何设　

置账簿进行登记结账才恰 当。 　 按照会计准则的要求 ， 在实际成本计价方式下 ， 外购原材　 料核算使 用 的主要会计 科 目有 “ 原材 料 ” “ 途物 资” 和 在 等科　 目， 一般不设“ 材料采购 ” 目。对于货款 已经 支付 或已开出 、 科 　

承兑商业汇票 ， 材料尚未到达或 尚未验 收入库的业务 ， 根据　 应

结算 凭证 、 发票账单等 ， 借记 “ 在途物资 ”“ ，应交税金—— 应交　

增值税（ 进项税额 ）等账户 ， ” 贷记 “ 银行存款 ” “ 或 应付票据” 等　 账户 。待 材料到达验 收入库后 ， 再根据 收料单等 ， 记“ 借 原材　

料” 账户 ， 贷记 “ 在途物资 ” 账户 。其 中，原材料 ” “ 明细核算账户　

目前会计手工实验 中常用 的“ 在途物 资” 明细 分类账大都　 采用三栏式的明细分类账 格式 ， 按供货单 位开设明细账户 ， 支　

采用“ 数量金额式 ” 明细账 ， 对此学生没有异议 ， 一般都能正确　

使 用 。但 是 对 于 “ 在途 物 资 ” 明细 核 算 账 户 采 用 哪 种 格 式 明细　

付料款后根据银 行结算 凭证付款联计入 明细账 的借方 ，材 料　 验收入库后根据收料单计入 明细账 的贷方 ，明细账的余 额就　

是在途物资 的数额。 　 举 例如下 。 　

账进行登记 、 如何 结账 ， 意见就不一致 了。究其原 因， 一个可能　 是授课教师没有具体介绍过应该用何 种账簿格式登记 ，再就　

是学生设置的账簿格式不合适 ， 无法体现会计管理 的要求。 　

笔者对此经过大量思考分析 ，尝试设 计出在途物资横线　 登记式明细账账簿 ， 与会计 同仁分享 。 　 二、 会计账簿明细分类账 的格式分类　 会计账簿 明细分类账是根据 二级账户或明细账户开设账　

９　 ４

例： 甲公司采用实 际成本计价法核算原材料成本。２ ０ 年　 ０９

１ 月份发生如下经济业务 ： 　 （ ）月２ 日， １ １ ０ 从外地丁企业购入Ａ 材料３ ０ ０ 公斤 ， 每公斤单　

价 ｌ０ ， 　 元 价款３００ ， １ ３０元 增值税５ １元 ， ６０ 对方代垫运杂费２９ ９元　

（ 中运 费２ ０ ） 其 ０ 元 ，银行传来托 收承付结算凭证付款通知 ， 承　

麓 黼 　 　——韵 － 疆嬲 ＿ 。 ｌ【 ＿囝 陌 －　 缝 　— 企 曩

付托收款项３ ９ ９ ， ８ ０ 元 货末 到

。（ 按税法规定 ， 企业 负担的运输　 费用可抵扣７ ％的进项税额 ） 　 借： 在途物资——供应商丁企业——Ａ 材料　 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） 　 ３２５ ３ ８　 ５２　 ６４

三级科 目： 料　 Ｂ材 ２ ０ 拄　 ０９ 月　 １ 　 日 　 ２　 ７ 凭证　

一

－Ｔ ｙｌ 　

表 ３ 在 途物资明细账　

二级科 目： 供应商 乙企业　

单位 ： 元　

摘要　

种 类 　 号 数　 略　 采购 　

借方　

１５０ ０ ０　

贷方　

余额　

１５０ ０ ０　

贷： 银行存款　

３９９ ８０　

（ ）月２ ２ １ ２日， 从外地 乙企业购入Ａ 材料２ ０ ０ 公斤 ， 每公斤单　 价 １０ ， ０ 元 发票及 账单 已收到 ， 值税 专用发 票上 记载 的货款　 增

１ 　

３　 １

本月合计　 １ ５ ０ ００ 　

１ ５０ ０ ０　

为２ ０ ０ ， ０ ０ 元 增值税额 ３０ 元 ， ４ ０ 支付保险费 １０ 元 ， 部款项 以　 ００ 全 汇兑方式支付完毕 ， 材料 尚未到达。 　 借： 在途物资——供应商乙企业——Ａ 材料　 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） 　 贷： 银行存款　 ２００ １０ 　 ３０　 ４０ ２４０ ４０　

三栏 式 的“ 在途 物资 ” 明细账 ， 格式 简单 、 用方便 ， 使 但是　 存在 以下缺点 ：仅仅 片面反映 了材 料的结算金额 和入库材料　 的金额 ， 无法反 映在途物 资 的数 量 、 价值构 成等详 细资 料 ； 割　 裂 了材料 的结算 时间和入库 时间 ，无法 直接反映该批材 料的　 结算和入库 情况 ； 当从 同一供应商处 购进不 同材 料时 ， 需要　 若 提供详细资料 ， 需要 以同一供应商名 为二级 明细账 户 ， 按不　 再 同材料品名规格设 置三级明细账页分别进行核算 ， 账页设置过　 多； 当同一种材料从不 同供应 商处购进 时 ， 需要在不 同的供应　 商账 页分别进行核算 ， 无法清晰 比较其成本高低变动情况等。 　

四、 改进建议 ： 设置横线登记式的“ 在途物资” 明细账　

（ ）Ｙ ２ 日， ３ ｌｌ ７ 从外地 乙企业 购入Ｂ 材料 １０ ０ 公斤 ， 每公斤 单　 价 １０ ， ０ 元 发票及账 单 已收 到 ， 值税 专用发 票上记 载 的货 款　 增

为 １００ ， 值税额 １０元 ， 付保 险费５０ ， 部款项 以 ００元 增 ７０ 支 ０元 全 　

汇兑方式 支付完毕 ， 材料 月末 尚未 到达 。 　

借： 在途物资——供 应商 乙企业——Ｂ 材料　 １５ ０ ０ ０　

应交税费——应交增值税 （ 进项税额 ） 　

贷： 银行存款　

１０ 　 ７０

１２ ０ ２０　

在实际工作 中，为 了清晰地反 映货款 的支付和材料 的入　 库情 况 ， 以设 置横线登记式 的“ 途物资 ”

可 在 明细账 ， 按材料类　 别 或品种设置 明细账 ， 将购人 的某一材料 的付款 、 收料等情况　

（ ）， ８ ４１ ｑ２ 从外地丁企业购入的Ａ 材料 已收到， 并验收入库。 　 借： 原材料——Ａ 材料　 贷： 在途物资— —供应商丁企业——Ａ 材料　 ３２５ ３８　 ３２５ ３ ８　

登记在 同一行 内。“ 物资 ” 在途 明细账 的借方记录 ， 应根据发货　

票 、运杂费账单所编制 的付款凭证 或转账凭证 的顺序逐笔登　 记 ； 方记 录 ， 根据材 料入库单 和转账 凭证 等 ， 贷 应 按借 方记录　

（ ）月３ 上述从外地 乙企业 购入的Ａ ５１ １ 材料 已收到 ， 并验 收　

入库 。 　 借： 原材料——Ａ 材料　 贷： 在途物资——供应商 乙企业——Ａ 材料　 ２００ １０ 　 ２０ ０ １０ 　

的同批材料 “ 号人 座” 对 横线登记在 同一行 内。如果 付款栏 （ 借　

方） 和收 料栏 （ 方 ） 有 了记 录 ， 明该项 采购 业务 已经 结　 贷 都 说 束 ， 在备注栏 勾销 ； 应 如果 只有付 款记 录而无 收料记 录 ， 即外　 购 的某批 材料 在 明细账 上 只登 记借 方金 额 而不 登记 贷方 金　 额 ， 为在途物资 （ 则 已付款 尚未 验收入库 的材 料实 际成 本 ）应　 ，

表 １ 在 途 物 资 明 细 账　

按照例 １ 的资料 ，登 记在途物 资 明细账账 簿如表 １ 至表３ 　

所示 。 　

逐笔 转入下月 的“ 在途物 资” 明细账 中 ， 以便 下月 收到材料 后　 继续登记。如果 同一材料分批到达 ， 还需在收料栏（ 贷方 ） 分批　

单位 ： 元　

二级科 目： 供应商丁企业　 三级科 目： Ａ材料　

２０ Ｄ ９伍　 凭 证　 摘要 　 借 方　 ３２５ ３ ８　

３２５ ３ ８　

进行记录 。 　

横线登记式的“ 在途物资 ” 明细账 格式 见表４ 。采用上例的　

贷方 　 余 额　 ３２ ５ ３８　

Ｏ 　

月　

１ 　

１ 　

日 　

２　 ０

２　 ８

种类　 号数　

略　 采 购　

入 库　

资料 ， 登记在途物资 明细账账簿如表４ 所示 。 　 横 线登记 式的 “ 在途 物资 ” 明细账是 一种 多栏式 明细账 ， 　 格 式 比较 复杂 ， 账页 较长 ， 使用起来 不方 便 ， 但是 存在 以下优　

点 ：能将 同～ 笔采购业务从 发生到完成 的相关 内容均 在同一　

１ 　

３　 １

本月合计　３２５ ３２５ ３ ８　 ３ ８　

Ｏ 　

表 ２ 在途物资 明细账　

二 级科 目： 应 商 乙　 业　 供

行 内登记 ， 能够详细 反映材料 的结算金 额和入库 材料的金额 ， 　

单位 ： 元　

三级科 目： Ａ材料　

２０ ０ ９仨　 月　 １ 　

１ 　

反映在途 物资的数量 、 值构成等 详细资料 ； 价 直接反 映该批材　 料的

结算 和入 库情 况 ； 可以按 材料类别 设二级 明细账户 ， 页　 账 中再按不 同材 料品名规格 、 供应商分别 设置项 目进行核算 ， 避　 免账页设置过 多 ； 当同一 种材 料从不 同供应商处 购进时 ， 以 可 　 在同一账页 中分别 进行核算 ，能够 比较其不 同供应商成本 高　 低变动情况等 。 　

９５ 　

凭 证　

摘要　

日 　 ２　 ２

３　 １

借方　

２００ １ ０　

贷方　

余额　

２００ １ ０　

种 类　 号 数　 略　 采 购　

入库 　

２ ００ １ ０　

Ｏ 　

１ 　

３　 １

本月合计　 ２ ０ ０ ２ ００ １０ 　 １ ０　

Ｏ 　

应 注意 的几个 问题　

翟 朝 兵　

“ 公允价值变动损益” 目的核算问题　 科

投 资 收 益　 同时 ， 　

一

—

—

、

公 允 价 值 变 动　

３ ００ ０ 　 ０ ０ ００ ２ ００ ０ 　 ００００

按照《 企业会计准则第３ 号——投 资性 房地产》 关规 定 ， 有 　

企业 采用公允价值模式计‘ 的投 资性房地产 ，不进行投资性　 量 房地 产计提折 旧或摊销 的核算 。其当期发生 的公允价值变动　 金额计入 “ 公允价值变动损益” 账户。也就是说 ， 在资产负债表　

借： 公允价值变动损益　 贷： 投资 收益　

３ ０ ０ ０　 ００ ０ ０ ３ ０ ０ ０　 ０ ００ ０

日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额 的差 额 ，借记　 “ 投资性房地产——公允价值变动 ” 账户 ， 贷记“ 公允 价值变动　

损益 ” 账户 ； 公允价 值低于其账 面余 额的差额 做相反 的分录 。 　 公允价值计量模式的应用 ，可 以真实地反 映投 资性 房地产的　

第二种情况 ， 假定在公允价值发生变动的次年 出售。２ ０　 ０９ 年２ 日， 月５ 企业 以５ ０ ０ ０ ０ 万元 的价格 将该写字楼 出售 。甲企业　

账务处理如下 ： 　

１出售前 ， ８ １ 月３ 日将公允价 值变动损益转入 “ ． 在０ 年 ２ １ 本　

年 利润 ” 账户　

价值 ， 正确地体 现企业 的利润 或亏损情况 ， 增加会计信息的相　

关性 ，使财务会计报告 中所反映 的资产价 值及利润更加符合　

借： 公允价值变动损益　 贷： 本年利润　

２年 初 转 回 ： ． 　

３ ００ ０ 　 ００００ ３０ ０ ０ 　 ００００

企业实际情况 。但对“ 公允价 值变动损益” 账户的核算却显得　

有些不足。 　

【 】 司为 一家房地产开发企业 ， ０ 年３ １ 日， 　 例１甲公 ２ ８ 月 ０ 甲 ０

公司与乙公 司签订租赁协议 ，将 其开发的一栋写字楼 出租给　 乙公司使 用 ，租赁 期开始 日为２ ０ 年４ ５ ０ ８ 月１ 日。２０ 年４ １　 ０８ 月 ５

借： 利润分配——未分配利润　

贷： 公允价值变

动损益　

３ 让时 ， ． 转 收款 　

３ ０ ０ ０　 ００ ０ ０

３ ０ ００ 　 ００００

日，该写字楼的账面余额 为４ ０ ０ ５０ 万元 ，公允价值为４ ０ ０ ７ ０ 万　

元 。２０ 年６ ０ 该 写字楼 的公允价值４ ０ ０ ０ ８ 月３ 日， ８ ０ 万元。 　 第一种情况 ， 假定在公允价值发生变动的当年出售 。２０ 　 ０８

年 １月 ２ 日 ， 业 以５ ０ ０ 元 的 价 格 将 该 写 字 楼 出售 。 甲 企　 ２ ５ 企 ００万 业 账 务 处 理如 下 ： 　

借： 银行存款　 贷： 投资性房地产—— 成本

— —

５ ００ ０ ０ ０ ０ ０ ０　 ４ ０ ００ ０ ５０ ０ ０　 ３０ ０ ０　 ０ ００ ０ ２ ０ ０ ０　 ０ ００ ０

公允价值变动　

投资 收益　

同时 ， 　

借： 银行存款　 贷： 投资性房地产——成本

?

５ ０ ００ ０ ０ ０ ０ ０　 ４ ００ ０ ０ ５ ０ ０ ０　

一＋ 一＋ 一 ＋ ”＋ －＋ 　 ＋ 一＋ ＊＋ ”＋ 一 ＋ 一＋ ”＋ －＋

借： 公允价值变动损益　

贷： 投资收益　

－＋ 一十 一＋ －＋ －＋ 一＋ 一十 一十 ＊＋ 一＋ 一十 一 十 ”＋ － ＋ 一＋ 一十

５ ００ ０ 　 ００００

５０ ０ ０　 ０ ００ ０

一 ?一－— －＋ —＋ 　 －＋ 一＋ 　

＋ ?＋ －

＊＋ ?＋ ?

－＋ ?＋ ?

”＋ ＊＋

－＋ －＋ 一＋

” ＋

－＋

表 ４ 在 途 物 资 明 细 账　

材 料类 别 ： 料 及 主 要 材料 　 原 ２０ ０ ９年　 凭 证　 材 料 名　 供 应　 称 及　 单 位　 计 量　 买价　 单位 ： 元　 付款栏 （ 方） 借 　 运 杂 费　 ２０ ０ ９矩　 凭证 　 收 料　 收料栏（ 方） 贷 　 余 额　

月　 日 　种类　 号数　规格　 合同号　 单位　

装卸　 其他　 小计　月　 日 　种类　 单 号　 号数　 数量　 单价　金额　 数量　 单价　 金额　 运费　 保险费　

９　 ９ １ ０　 ００

５０ ０　

１ ２　 略　 　 ０ １ ２　 　 ２

１ ２　 　 ６

Ａ 材 料　 企 业　 公 斤　 ３ ０ １ Ｏ ３ ００ １６ 丁 ０　 １　 ３ ０　 ８　 Ａ 材 料　 企 业　 公 斤　 ２ ０ ｌ Ｏ ２０ ０ 乙 ０　 Ｏ　 ０ ０ 　

Ｂ材 料　乙企 业 　 公 斤　 １０ １ ０ １０ ０ ０　 ０　 ０ ０ 　

３ ２５ １ ２　 略　 ３８　 　 ８ ２０ ０ １ ３　 １０ 　 　 １

１ ５０ ０ ０　

略　 ３０ １ ０ ３ ８　 Ｏ ０ 　 ｌ　３ ２ ５ 　 ２ ０ １５ １ ０　 （ ０ 　 Ｏ　２ ０ ０ ） 　

１５０ ０ ０　

ｌ ３　 　 １ 本月合计　

转 下 月 Ｉ材 料　乙 企 业　 　 ｊ ２ １ 　 　月初 转 人　 Ｂ材 料　乙 企 业　 公 斤　

６ ００ １６ １ ９　 ３ ０　 ８　 ５ ９

１Ｏ ｌ Ｏ １ ００ ０　 Ｏ　 ０ ０ 　 ５０ ０　

６ ７５

４８　

１ ５０ ００　

５２５１５０ ４ ８　 ０ ０　

１５０ Ｏ ０ ０　 　

笔者 以为 ，以横线登记式 明细账来核算外购材料实 际成　 本计价法“ 在途物资 ”是一种很符合会计 实践的做法 ， ， 可供会　

９　 ６

计 同仁参考。 　 （ 作者单位 ： 中国矿业大学管理 学院 、 淮海工学院商学院） 　

范文三：物资采购明细账

材料采购 明细账

明细科目:原材料采购

实际成本 购货 计量 应收 收料 实收 计划 供货单位 材料类别 品种规格 计划成本 成本差异 运杂日期 单位 数量 日期 数量 单价 买价 小计 费

上月 上海 外购配件 轮胎 套 500 105000.00 105000.00

物资采购 明细账

明细科目:

实际成本 购货 计量 应收 收料 实收 计划 供货单位 材料类别 品种规格 计划成本 成本差异 日期 单位 数量 日期 数量 单价 买价 运杂费 小计

物资采购 明细账

明细科目:包装物采购

实际成本 购货 计量 应收 收料 实收 计划 供货单位 材料类别 品种规格 计划成本 成本差异 日期 单位 数量 日期 数量 单价 买价 运杂费 小计

12、10 长沙包装 包装物 包装箱 个 2000 5800 5800 12、15 2000 3 6000 -200 12、10 长沙包装 包装物 包装袋 个 80000 24800 24800 12、15 80000 0.3 24000 800

物资采购 明细账

明细科目:燃料采购

实际成本 购货 计量 应收 收料 实收 计划 供货单位 材料类别 品种规格 计划成本 成本差异 日期 单位 数量 日期 数量 单价 买价 运杂费 小计

11、25 郴州白沙 燃料 白煤 吨 10 3600 3600 12、8 10 364 3640 -40 12、15 长沙石油 燃料 汽油 公斤 3000 8400 8400 12、15 3000 2.9 8700 -300 12、15 长沙石油 燃料 柴油 公斤 2000 4800 4800 12、15 2000 2.6 5200 -400

范文四：划线登记明细账

横线登记明细账：材料采购业务、应收票据、一次性备用金业务

1、总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

2、现金银行日记账可以根据现金、银行收付有关的记账凭证

3、明细分类账的登记依据：一是根据原始凭证登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。

4、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记

5、账证核对：是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

一、结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性（不能提前、推后）。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期

范文五：如何登记明细账

如何登记明细账

收到预付款 借：银行存款 贷：预付账款

可是对于不怎么会做账的朋友，最好不要设预/收付账款这个科目，直接设置一个应收/付账款就好了，这样方便记账，又好看明白。预收到客户1000元说明你方欠客户1000元，所以发货400元之后还欠600元。最好是统一建一种方法。以下是记账方法

1、应付账款明细账

日期 摘要 借方 贷方 借/贷 余额

2009.4.27 收货款 1000 贷 1000

2009.4.28 销货 400 贷 600 欠客户600元

2、应收账款明细账

日期 摘要 借方 贷方 借/贷 余额

2009.4.27 收货款 1000 借 1000

2009.4.28 销货 400 借 600 欠客户600元

3、预收账款明细账

日期 摘要 借方 贷方 借/贷 余额

2009.4.27 收货款 1000 借 1000

2009.4.28 销货 400 借 600 欠客户600元

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