Yi、酒店销售收入的控制 控制是管理的基本Zhi能之一,酒店销售收入控制是酒店内部管理De重要部分。酒店销售收入控制是为了保护酒Dian内部财产和餐饮销售收入,检查会计资料的Zhun确性与可信性,而制订协调方法和控制措施。良好的酒店收入控制不仅能保证酒店销售收Ru,而且能够提高酒店的服务水平,树立酒店Xing象促进员工内部团结,对酒店的运作具有重Yao意义。
(一)酒店收入控制方面的现状
1.酒店收入控制的水平及管理意识Can差不平。
2.酒店收入控制的硬件设施落后。
3.酒店收入控制的制度不健全。(You其会计凭证制度尤为软弱)
4.酒店销售收入控制以“密切监视”为主要控制手段,而不太重视内部稽核制度。
5.舞弊现象严重。 一些员工甚至Guan理人员利用管理上的漏洞,以不同方式牟取Si利,甚至是大范围的集体舞弊。
6.外币管理混乱。
(二)酒店销售收入控制的特点
1.酒店收入控制环节中涉及岗位多 包括酒店服务员、收银员、房务中心、厨房、酒吧、前台、稽核员等多个岗位。要想搞好Jiu店收入控制,必须明确各岗位权限且协调统Yi,才能达到良好控制效果。
2.酒店空间广、人员流动性大 由Yu酒店中员工与顾客在较大而又随意的空间中Yun动(可涉及不同楼层、不同餐饮供应点等),用传统的“密切监视”的方法控制,不仅浪Fei人力,而且控制效果也不佳。
3.顾客类别不一 酒店顾客中有住Dian客人、团体客人、当地客人、有非住店客人Deng,而且这些客人层次各异,造成控制难度加Da。
4.酒店服务项目多,价格差异大,Ji价工作量大。 仅酒店餐饮服务项目包括食Pin、菜肴、酒水饮料、香烟等上百个品种项目。
5.酒店收费打折有不同的标准 包Kuo各种折扣、免费应酬接待、住店奖励、最低Xiao费、计时消费以及成人价、儿童价等多种价Ge形式。
6.服务灵活性
7.结帐方式多样化 总之,酒店收Ru控制应依据这些特点,结合本酒店现实情况,研究制定最佳措施加以控制。
(三)酒店销售收入控制的方法
1.组织控制 酒店的经营管理与业Wu运作必须遵循合理的组织结构与分工,相互Zhi约,协调发展,达到管理控制的作用。
(1)组织分工。
(2)岗位责任制。
(3)不相容职务分离。
2.人事控制 任何控制功能与制度Du是通过人来完成和实现的,因此,针对销售Shou入控制的要求,必须对相应员工加以控制,Cai能使之按既定的管理目标去实施。
(1)重用人才,唯德、贤、能者为Yong。
(2)对重要部门员工聘用应严格审Cha。
(3)避免不合适的职务调换。
(4)开展业务培训,提高业务素质。
(5)果断处理不合格的员工。
3.业务活动控制
(1)点菜单控制。
(2)帐单控制。
(3)“三线两点”控制。
(4)折扣、优惠控制
(5)收银机控制
4.完善酒店销售收入控制的监督体Xi。
营业收入的概念
营业收入
Ying业收入(operating revenue)
目录
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1 什么是营业收入
2 营业收入的构成与影响因素
3 营业收入的预测
4 营业收入计划的编制
5 营业收入的控制
6 营业收入管理的要求
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什么是营业收入
营业收入是企业在生产经营活动中,因销Shou产品或提供劳务而取得的各项收入。
营业收入管理是企业财务管理的一个重要Fang面,它关系到企业的生存和发展,加强营业Shou入管理对企业有重要的意义。
1.营业收入是企业补偿生产经营耗费的Zi金来源。营业收入的实现关系到企业再生产Huo动的正常进行,加强营业收入管理,可以使Qi业的各种耗费得到合理补偿,有利于再生产Huo动的顺利进行。
2.营业收入是企业的主要经营成果,是企业Qu得利润的重要保障。加强营业收入管理是实Xian企业财务目标的重要手段之一。
3.营业收入是企业现金流入量的重要组Cheng部分。
加强营业收入管理,可以促使企业深入研Jiu和了解市场需求的变化,以便作出正确的经Ying决策,避免盲目生产,这样可以提高企业的Su质,增强企业的竞争力。
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Ying业收入的构成与影响因素
,一,营业收入由主营业务收入和其他业Wu收入构成。
1、主营业务收入。主营业务收入是指企Ye持续的、主要的经营活动所取得的收入。主Ying业务收入在企业收入中所占的比重较大,它Dui企业的经济效益有着举足轻重的影响。
2、其他业务收入。其他业务收入是指企Ye在主要经营活动以外从事其他业务活动而取De的收入,它在企业收入中所占的比重较小。
,二,营业收入的影响因素
通常在营业收入管理中主要应考虑以下几Xiang影响因素,价格与销售量、销售退回、销售Zhe扣、销售折让。
Xiao售退回是指在产品已经销售,营业收入已经Shi现以后,由于购货方对收到货物的品种或质Liang不满意,或者因为其他原因而向企业退货,Qi业向购货方退回货款。
销售折扣是企业根据客户的订货数量和付Kuan时间而给予的折扣或给予客户的价格优惠。An折扣方式分为现金折扣和商业折扣。
现金折扣是企业给予在规定的日期以前付Kuan的客户的价格优惠,这种折扣是企业为了尽Kuai收回款项而采取的一种手段。
商业折扣是在公布的价格之外给予客户一Ding比例的价格折扣,通常是企业出于稳定客户Guan系,扩大销售量的目的。
销售折让是企业向客户交付商品后,因商Pin的品种、规格或质量等不符合合同的规定,Jing企业与客户协商,客户同意接受商品,而企Ye在价格上给予一定比例的减让。
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营业收入的预测
营业收入的预测方法有许多,常用的方法Zhu要有判断分析法、调查分析法、趋势分析法、因果分析法、本量利预测法等。
1、判断分析法。判断分析法是一种常用De定性分析方法,主要是通过一些具有丰富经
Yan的企业经营管理人员、有销售经验的工作人Yuan或者有关专家对市场未来变化进行分析,以Pan断企业在一定时期内某种产品的销售趋势。Bao括意见汇集法、专家判断法。
意见汇集法也称推销员意见综合判断法,Shi由本企业熟悉市场情况的推销人员对各类顾Ke进行调查,并将调查的意见填入卡片或表格,然后由销售部门进行综合汇总,对某种产品De销售趋势进行分析预测。
专家判断法是指向学有专长、经验丰富的You关专家征询意见,对某产品未来销量进行判Duan和预测的方法。包括三种,
专家个人意见集合法是指首先向各个专家Zheng求意见,要求他们对本企业某种产品销售的Wei来趋势和当前状况作出独立的个人判断,然Hou再对此加以综合,确定预测值。这种方法可Yi汇集各方面专家从不同角度反映的意见,其Zhun确性一般比意见汇集法高,但由于不同专家Zhang握的资料有限,因此也会带有一定的片面性。
专家小组法是由若干个专家预测小组,分Bie以小组为单位对企业的某种产品的未来销售Qu势进行判断预测,再进行综合汇总的一种预Ce方法。这种方法在预测过程中可以发挥集体Zhi慧,从而使预测的结果更加准确。
德尔菲法是以函询方式向若干名专家分别Zheng求意见,各个专家独立的对企业某种产品的Wei来销售情况进行预测分析,然后企业将各个Zhuan家的预测结果进行汇总,并以不记名的方式Fan馈给各位专家,再次征询各位专家的意见,Qing他们参考他人的意见修正本人原来的判断,
Ru此反复多次,最后各家之所长,对销售做出Zong合预测。
2、调查分析法。这种预测方法是通过对Mou种商品在市场上的供需情况和消费者的消费Qu向的调查,来预测本企业产品的销售趋势。Diao查内容包括对产品的调查、对客户的调查、Dui经济发展趋势的调查、对同行业的调查等。
3、趋势分析法。趋势分析法是企业根据Xiao售的历史资料,用一定的计算方法预测出未Lai销售的变化趋势。这种方法适用于产品销售Bi较稳定,销售变化有规律的企业。趋势分析Fa是一种由历史数据推测未来的引申法,故又Cheng历史引申法。趋势分析法主要有以下几种具Ti的方法,简单移动平均法、移动平均法、加Quan移动平均法、指数平滑法和季节预测法。
移动平均法是不断向前移动的、n个数据De平均的方法,它通过引进越来越近的新数据,不断修改平均值作为预测值,这样就可以反Ying数值的变化趋势。加权移动平均法就是根据Tong一个移动段内不同时间的数据对预测值的影Xiang程度,分别给予不同的权数,然后再进行平Jun移动以预测未来值。指数平滑法是根据本期De实际值和过去对本期的预测值,预测下一期Shu值,它反映了近期实际销售数值对预测值的Ying响。季节预测法,这种方法适用于销售带有Ming显季节性的产品,这些产品随季节变化销售You较大波动。
指数平滑法计算公式,
指数平滑系数a,可根据历史销售情况确Ding。指数平滑系数值越大,则近期实际销售情Kuang所占的权数越大,对预测的影响也大。
4、因果分析法
在经济活动中各种因素往往相互联系、相Hu影响,彼此之间构成一定的对应关系。产品Xiao售一般总是受各种因素的影响。因果分析法Jiu是从影响产品销售的各种相关因素中,找到Ta们与销售量的函数关系,并利用这种因果关Xi进行销售预测。这种方法往往要建立预测的Shu学模型,故又称回归分析法,常用的有简单Hui归分析法和多元回归分析法。
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Ying业收入计划的编制
营业收入计划的编制主要是通过预测的销Shou量计算出其销售收入。销售收入可以按照各Zhong产品分别计算,然后再加总计算出计划期的Zong销售收入。销售收入由产品销售数量和销售Jia格决定。
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营业收入的控制
营业收入的控制就是按照计划的要求对生Chan经营活动的过程与结果进行监督管理,以达Dao完成预定的经营目标,提高经济效益的目的。营业收入的控制主要是对销售收入的控制。Yi般来说,销售控制主要包括以下几个方面,P486
1.调整推销手段,认真执行销售合同,Kuo大产品销售量,完成销售计划,
Zai市场经济条件下,企业的推销手段对产品的Xiao售有重大影响,推销手段高,可以扩大产品Xiao售量,增加销售收入。在销售产品时,要认Zhen执行与客户所签订的经济合同,这样不仅可Yi加速企业的资金周转,而且可以提高企业的Xin誉,为企业生产经营创造良好的环境。
2.提高服务质量,做好售后工作,
质量是企业的生命,关系到企业生产经营De成败兴衰。服务质量不仅包括企业服务态度He服务水平,也包括企业产品质量。提高服务Zhi量可以使销售工作少出问题,减少销货退回,减少经济纠纷,增加企业的销售收入。售后Fu务对销售也至关重要,有助于提高企业信誉,增强产品竞争力,扩大销售。售后服务是实Xing竞争、打开产品销路的重要手段,是一种必Yao的追加投资。
3.及时办理结算,加快货款回收,
货款结算与回收一般由财务部门统一办理,但是销售部门也应该协助财务部门做好货款Hui收工作。货款回收关系到企业资金周转速度,如果货款拖欠太多,以至发生坏账损失,就Hui影响企业经营目标的实现。为了减少坏账数Liang,企业在销售产品时,一定要在合同中明确Shuang方的责任和货款结算方式,在改善本企业的Shang品发运工作的情况下,也要认真审查对方的Xin誉情况。
4.在产品销售过程中,要做好信息反馈Gong作。
Qi业生产、销售必须以市场为导向,根据市场Xu求变化来调整自己的经营活动。企业在销售Chan品的过程中,要了解市场情况,搜集各种信Xi,以便企业根据市场变化调整计划中不合理Zhi处,同时也为未来预测做好准备工作。
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Ying业收入管理的要求
1.加强对市场的预测分析,调整企业的Jing营战略。
2.根据市场预测,制定生产经营计划,Zu织好生产销售,保证营业收入的实现。
3.积极处理好生产经营中存在的各种问Ti,提高企业的经济效益。
营业收入的审计
Wei提高审计效率和审计报告质量,审计人员应Dang凭借专业胜任能力和所掌握的审计证据做出Zheng确判断,采用一些有效的方法来准确地审查Qi业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的Jin额。笔者通过多年审计实践总结出几点企业Man报主营业务收入的审计技巧,供大家参考。
一、深入了解被审计单位基本情况,评价其Nei部控制
了解被审计单位情况。从宏观经济环境、行Ye情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经Ji环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、Cai政、货币、税收、贸易政策等;行业情况指Shi场供求与竞争状况,经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环Bao、法规、会计惯例等情况;被审计单位内部Qing况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营管理情况、财务情况、Hui计报表编报环境和适用的法规等。了解被审Ji单位情况有助于理解被审计单位财务状况和Jing营成果的变化或发现某些异常情况:如经济Bu景气可能带来应收账款催收困难;社会技术Jin步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些Yin素,有助于审计人员评估被审计单位财务报Biao有无重大错误或舞弊的可能性,判断其是否Cun在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。
了解被审计单位基本情况后,还要进一步了Jie并评价其收入循环的内部控制。一个健全的Shou入内部控制制度一般应包括销售业务授权制Du、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记Lu控制制度、定期稽核制度等。审计人员应了Jie这些制度是否完善,是否得到有效执行。
审计人员可以通过查阅以前年度的审计工作Di稿、查阅被审计单位的内部控制制度、询问Guan理当局、观察收入循环的实际工作过程、与You关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法Liao解被审计单位基本情况和内部控制,并对内Bu控制进行评价,以确定实质性测试的性质、Shi间和范围。
二、进行分析性复核
在这里分析性复核是一个主要的审计方法和Cheng序,通过分析性复核,可以发现企业有无隐Man主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针Dui主营业务收入,还应包括对存货和主营业务Cheng本进行分析性复核。
,(对主营业务收入进行分析性复核。主要Cong四个方面着手:?对主营业务收入与上年度De主营业务收入进行比较,分析对比主营业务Shou入在结构、单价上的变动,并分析变动是否He理。?分析本年度各月主营业务收入的变动Qing况,分析重大波动的原因。?计算本年度及Ge个月份的销售利润率,并与同期和同行业平Jun水平进行比较,分析差异的原因。?计算本Nian度税负率(税负率,本年累计应纳流转税额?本年累计应税销售额×,,,,),并与同Qi和同行业平均水平进行比较,分析差异的原Yin。如果企业主营业务收入单价明显偏低,某
Xie月份收入非正常原因减少比较明显;销售利Run额增加而纳税额反而减少,或者税负率同上Nian同期相比大幅度下降的话,则极有可能企业You瞒报主营业务收入的行为。
,(对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节:?分析比较同一产品历史Tong期的单位生产成本及其料、工、费比例结构,查明有无重大波动。?分析比较本年度与上Nian度主营业务成本总额,以及本年度各月份的Zhu营业务成本金额,查明重大波动和异常情况De原因。?分析销售成本率,并与企业历史数Ju及同行业平均水平进行比较,看有无重大差Yi,分析差异的原因。
隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务Cheng本的分析性复核来揭露:因为如果企业隐瞒Liao主营业务收入,在进项税额可抵扣的情况下Qi业一般不愿放弃可抵扣的进项税额,会将全Bu购入原材料、燃料计入存货成本。那么,与Yin瞒主营业务收入部分相配比的主营业务成本Yi定会比正常情况下摊高。即使企业搞账外经Ying,一部分存货也不进入核算系统,其成本中Gong资、费用结构也会与正常情况有较大差异。Tong过对成本偏离程度可以估计增加成本的金额He数量,从而依据市场价格推算出隐瞒的收入。
三、主营业务收入的账簿记录同有关会计凭Zheng进行核对
采用顺查法。检查销售业务的原始凭证,从Chu库单到发票,并追查至相应的记账凭证及明Xi账,确定销售收入是否真实、销售记录是否Wan整。顺查时一定要检查其出库单、发票是否Lian续编号;作废的出库单、发票是否按规定保Liu;内部控制制度是否完善并得到有效执行。Ru果发现有出库单未开发票,发票未入账,入Ku单、发票未连续编号或虽然编号但作废的出Ku单、发票未按规定保留,内部控制失效等迹Xiang,都表明企业有隐瞒收入的可能。通过顺查Quan部的出库单、发票可以确定其提供出库单部Fen的隐瞒收入情况。
四、检查相关会计处理
检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定:?有无货款或价外收入不开发票通过预收(Fu)货款、应收(付)货款、其他应收(付)Kuan、发出商品挂账或直接抵账;?有无以物易Wu时,不作销售处理;?有无视同销售行为不Shen报纳税等行为;?有无未按会计制度、会计Zhun则、税收政策所规定的时点确定销售的行为;?有无销售自制半成品直接冲减生产成本的Xing为;?有无无正当理由将收入转为损失的行Wei;?有无将补收的销售收入计入营业外收入De行为;?有无将工业性劳务直接冲减成本的Xing为。这些可以通过检查销售合同、发货单、Fa运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原Shi凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产Cheng本、原材料等账户获得审计证据。
五、观察
Shen计人员可以在被审计单位对其主营业务收入De管理内部控制制度的执行、存货的收发情况Jin行查看和调查,比如实际观察其入库、开票、发货等操作过程,或装扮成顾客直接购买,Ju此按图索骥,证实其账外经营是否存在。
六、调查被审计单位的客户
对于那些交易频繁、交易量大的客户,采用Han证或实地调查取证的方法获知其采购时间、Shu量和金额并与被审计单位的账面记录的时间、数量和金额进行核对,如有不符,应查明原Yin。此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金Jie算的主营业务收入。
七、对主营业务收入实行截止测试
抽查资产负债表日后若干天的主营业务收入De记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、Huo运单等相核对:?检查资产负债表日后若干Tian的出库单(或销售发票),观察截止资产负Zhai表日销售记录有无跨期的现象;?审阅结账Ri后的收入记录,与销售发票、发运单和运输Ping证相核对,查明有无商品已发出而本期未计Shou入的情况;?调查重大跨期销售项目及其金E。
八、盘点现金和存货
运用盘存法对现金和存货进行突击检查,将Jian查的结果与账面结存数进行核对,在调整未Ru账凭证后,分析产生差异的原因。如无正常Yuan因且相差悬殊,则存在隐瞒收入的可能性:Ru现金有长款,很可能是收入未入账造成的;Cun货盘盈很多,很可能是账外经营的存货;存Huo盘亏很多,很可能是购进存货全部计入成本,而与未入账的主营业务收入配比的存货难以He减造成的。
主营业务收入与利润和税金有直接的联系和Ying响,其核算是否正确、合规,关系到国家、Qi业和个人各方面的利益。加强收入舞弊的防Fan,对于维护国家政策、法规、制度的严肃性,保护各方利益都具有十分重要的意义。因此,在审计中应下大力气重点审核主营业务收入De真实性、正确性和合法性。审计人员应根据Bei审计单位的基本情况、内部控制的有效性来He理运用上述多种审计方法,努力提高审计效Lv,提高审计报告的质量,从而为提高会计信Xi
营业收入的核算
营业收入的核算
(一)物业管理收入的核算
Wu业管理收入是指物业管理企业利用自身的专Ye技术,为物业产权人、使用人提供服务,为Bao持房产物业完好无损而从事日常维修、管理Huo动而取得的收入。根据国家计委、建设部联He频发的
1、公共性服务收入的核算
Gong共性服务是指为物业产权人、使用人提供公Gong卫生清洁、公共设施的维修保养和保安、绿Hua而收取的公共性服务费
2.公众代办服务费收入的核算
Gong众代办性服务费收入是指物业管理企业替物Ye产权
Ren、使用人代收代缴水电费、暖气费、有线电Shi费、电话费等服务而收取的费用。该项收费Gen据物业管理企业与物业产权人、使用人之间Jin行协商,收取一定服务费。该项收费标准,Xu经当地物价部门认可后,方能向业主和租住Hu收取。 3.特约服务费收入核算
Dui于物业管理企业管辖区内的物业产权人、使Yong人需要的特殊服务的收费,管理部门统一制Ding收费标准,明码实价,双方自愿。
(二)物业经营收入的核算
Wu业经营收入是物业管理企业主营业务收入的Yi部分,包括房屋出租收入和经营停车场、游Yong池、各类球场等共用设施收入。房屋出租收Ru是指物业管理企业对业主管理委员会或者物Ye产权人、使用人提供的房屋不添加任何设施,直接用作出租,其租金作为营业收入。收到Fang租及管理费时,编制收款凭证。
(三)物业大修收入的核算
Wu业大修收入是指物业管理企业接受业主管理Wei员会或者物业产权人、使用人的委托,对房Wu共用部位,共用设施设备进行大修等工程施Gong活动所取得的收入
会计论文范文 货运代理企业营业收入与营业成本的会计核
Hui计论文范文 货运代理企业营业收入
Yu营业成本的会计核
【文章摘要】
Wei规范货运代理企业的营业收入与营业成本的Hui计核算,笔者在分析货运代理企业的经营特Dian、计税特点的基础上,结合企业会计准则和Qi业会计制度的规定以及合同管理和税收征管De要求,对目前的全额法和差额法进行了深入Fen析,主张采用全额法核算,并提出了建立健Quan业务统计台账作为会计核算补充的观点。
【关键词】
Huo运代理企业;营业收入;营业成本会计处理
Yi、货运代理企业及其经营特征
1、货运代理企业与货运代理业务货运代理是Yi种典型的市场经济下的经营活动和行为,货Yun代理企业的组建、管理要依据法律进行,代Li业务的开展更需要有关专业法律、法规的约Shu和指导。
20世纪80年代以后,随着我国货运代理事Ye的迅猛发展,国务院和原对外经济贸易部、Shang务部、交通部、铁道部等相关部委先后颁布Liao一系列法规、规定、通知,对货运代理市场Jin行规范。
Huo代业务从服务范围划分为陆运、空运和海运Dai理;从货代的服务领域分,有国内货运代理He国际货运代理。货运代理中的国际海洋运输Dai理比较特殊,也是人们传统概念上的货运代Li,代理专业性强,业务环节复杂。
2、货运代理企业的经营特征货运代理企业提Gong的货运代理业务是交通运输市场的组成部分,因此,它既具有交通运输市场的一般特征,You具有自己的特点。
?服务的双向性。货运代理是货主与承运人之Jian的桥梁,货运代理在完成自身业务的同时,Ji为货主提供了运输、代理服务,又为承运人(或承办人)提供了揽货、包装;配载、组织、代理等服务。因此,货运代理企业的客户可Yi分为两大部分:货主和承运人。
?服务的网络性。货运代理最根本的功效是以Zui低的成本、最快的速度为客户提供货物运输Men到门服务,建立四通八达的网络。
?品质差异性。即使是同一家公司、同一个人Zuo同样的业务,每次的结果也不可能完全一致。因而货运代理服务的品质不易衡量,不像工Ye产品那样容易标准化。
?货物品类特点。从各种运输方式的特点看,Tie路、水运、货运代理的主要对象应是大宗和Zhong长途货物,而铁路行包快运和航空货运代理Ze是小批量、多品种、附加值高的货物,如服Zhuang、电器等。
Er、货运代理企业计缴营业税的独特性根据国Jia税法的有关规定,货运代理企业其营业活动Shu于《营业税暂行条例》
Gui范的范畴,为营业税的纳税义务人,但鉴于Qi行业特点,为避免重复征税,减轻企业的税Shou负担,其计算缴纳营业税的营业额不是代理Shou入的全额,而是扣除法定项目后的差额,具Ti如下:
Dai理业务按代理项目收入的差额(其营业额为Qu得的全部业务收入减除实际代为支付的运输Biao的直接费用后的余额。运输标的直接费用包Kuo:保险费、陆路运费、海运费、空运费、关Shui、海关代征增值税、包装费、仓储费、报关Fei、代缴港杂费、三检费、装卸搬运费),按5%的税率计算缴纳营业税。
San、货运代理企业营业收入与营业成本会计核Suan的现状目前在会计实践中,对货代业务的会Ji处理方法主要有两种:第一种作法是全额法,收入上实行全额核算营业收入,收入的确认Yuan则是以业务实际发生时确认,成本上实行全E核算营业成本,成本的确认原则是以业务实Ji发生且取得合法发票时确认。第二种作法是Cha额法,收入上实行差额核算营业收入方式,Bu设成本科目。这又分为两种,一种做法是公Si真实的主营营业收入和主营营业成本通过"Ying付帐款
"单一科目核算,"应付帐款"的贷方核算实Ji收入内容,"应付帐款"的借方核算实际成Ben内容。月末依"应付帐款"的贷方余额结转Zhu营营业收入。另一种做法是月末根据业务汇Zong单,公司真实的主营营业收入列"应收账款"科目借方核算,
Ying付帐款"科目贷方核算,同时把"应收账款"借方与"应付帐款主营营业成本列"
"贷方发生额的差额结转为主营营业收入。
Si、货运代理企业营业收入与营业成本会计核Suan的方法选择1、从企业会计准则与会计制度De规定分析货运代理企业提供给货主的劳务活Dong与货运代理企业接受承运企业(或承办单位)的劳务活动存在本质的差别,现行的《企业Hui计制度》以及2006年颁布的《企业会计Zhun则第14号-收入》(以下简称《收入准则》)中虽然没有对货运代理业务这一特殊的会Ji核算作出明确的规定。但是《收入》准则规Ding:"企业应当按照从接受劳务方已收或应收De合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但Yi收或应收的合同或协议价款不公允的除外;Qi业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入"。显然,货运代理企业Xiang货主收取的全部款项符合劳务收入的确认原Ze,应全额确认为主营业务收入。而货运代理Qi业支付给承运企业(或承办单位)的报酬是Yi种对价,是花费的成本,应确认为主营业务Cheng本。
2、从经济合同履行的角度分析货运代理企业Jie受货主的委托与货运代理企业向承运企业(Huo承办单位)的委托,分属于不同的合同,两Ge合同的价款不存在相互对抵的问题,应分别Lv行,并分别以各自的总价款单独进行结算;Qian者为提供劳务,履行后相应取得了收取价款De权利,而后者为接受劳务,履行后相应承担Liao支付费用的义务。因而,前者取得的是一种Lao务收入即属于营业收入的范畴,后者支付的Shi一种劳务成本即属于营业成本的范畴。这样,分别确认营业收入和营业成本,符合《收入》准则和现行《企业会计制度》的规定。
3、从税收征收管理的角度分析根据国家税务Zong局国税函〔2 00 6〕1312号《关Yu无船承运业务有关营业税问题的通知》规定:"纳税人从事无船承运业务,应按照其从事Wu船承运业务取得的全部价款和价外费用向委Tuo人开具发票,同时应凭其取得的开具给本纳Shui人的发票或其它合法有效凭证作为差额缴纳Ying业税的扣除凭证"。国家税务总局国税函[2007]908号《关于代理业营业税计税Yi据确定问题的批复》再次明确:"纳税人从Shi代理业务,应凭以下凭证作为差额征收营业Shui的扣除凭证:营业额减除项目发生在境内的,该减除项目支付款
Xiang凭证必须是发票或其他合法有效凭证;支付Gei境外的,该减除项目支付款项凭证必须是外Hui付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公Zheng证明"。从上述税收管理的规定看代理业务Zhong收取价款及价外费用的一方,其计税营业额Ke以抵扣后的差额计算,但其向委托方开具的Fa票必须是全额,并不是开具差额发票。因而,按发票全额核算货运代理企业的营业收入和Ying业成本,也是税收征管的基本要求。
4、差额法核算所存在的问题差额法核算在很Da程度上是受到该行业营业税差额计征的影响,财务上对主营业务收入也实行收付差额核算,使用应收款项和应付款项差额倒挤收入。可Jian差额法核算的弊端在于:一方面无法全面反Ying企业的经营活动和现金流量,账面的往来账Xiang金额和现金流量金额很大,但财务报表体现De收入金额很小,因为是毛收入,没有体现营Ye成本,不符合企业会计准则和企业会计制度De规定;另一方面采取差额倒挤收入的做法,Wang往容易滋生虚拟应付款项帐户和金额,出现Ying付款项帐户长期有大量的余额的舞弊行为,Gei企业经营带来税务风险;第三是在企业所得Shui的申报时只有毛收入而没有主营业务成本,Wei背了企业所得税收入成本的配比原则和成本Xiang目的真实性原则。
Qi业会计核算的依据是企业会计准则和企业会Ji制度,这是最核心和最根本的要求。综上所Shu,笔者认为差额法核算不符合《收入》准则He《企业会计制度》的规定,只有采用全额法He算才能全面、客观、如实地反映企业的经营Huo动和现金流量,才符合企业会计准则的规定,同时满足经济合同管理和税收征管的要求。
Wu、货运代理企业营业收入与营业成本的会计He算对业务统计台账的特殊要求为了准确核算Ying业收入和营业成本,货运代理企业应建立健Quan业务统计台账。
Ying按单核算业务收入、成本,不得在月底汇总Wu凭证、无依据而结转收入、成本。要建立每Bi业务详细的台帐报表,对业务的承接、办理、完成和款项结算、收取、支付等全过程进行Deng记,对按单业务的收入与对应的成本实施平Xing登记,如实反映按单业务的盈亏状况,并根Ju台账的基础资料和相关的票据作为会计核算De依据。在按单核算成本时属于直接成本追溯Dao该成本对象,对不
Neng直接归属于某一服务合同的间接费用,应采Yong合理的基础分配计入各服务合同的成本。实Ji工作中必须纠正财务核算流程与货代业务运Zuo流程严重脱节的问题,严格按照权责发生制De要求,纠正以开出发票实际收款时确认收入De实现,收到发票即列支成本的错误做法;杜Jue核算上收入滞后、成本提前或虚列的现象。
【参考文献】
1、财政部《企业会计准则2006》
2、财政部《企业会计准则应用指南》
3、财政部会计司编写组《企业会计准则讲解2006》
4、财政部《企业会计制度2001》
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