2009税法教材_范文大全网

[摘要]消费税法是调整消费税征纳关系的法Lv规范的总称。所谓消费税是对税法规定的特Ding消费品或者消费行为的流转额征收的一种税。消费税曾经在各国的财政收入中占有重要地Wei，在现在它仍然是世界各国普遍开征的一个Shui种，据统计有120多个国家课征此税。

Zai我国，消费税的课征源远流长。而现行课征De消费税则是1994年税制改革中新设立的Yi种税，是对在我国境内从事生产、委托加工He进口应税消费品的单位和个人，就其销售额Huo销售量征收的一种税，是在原产品税、增值Shui、工商统一税的基础上形成的。它是在普遍Zheng收增值税的基础上，根据消费政策、产业政Ce的要求，有选择地对部分消费品征收，从而Zai商品流转领域使消费税的特殊调节和增值税De普遍调节相配合，形成我国流转税的双层调Jie机制。我国的消费税作为中央税，为保障中Yang财政收入、调节消费行为起到了重要的作用。

Mu前，我国调整消费税征纳关系的依据除《中Hua人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民Gong和国消费税暂行条例实施细则》外，尚包括Guo务院发布的《关于实施成品油价格和税费改Ge的通知》，财政部、国家税务总局发布的《Guan于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的Tong知》、《关于调整酒类产品消费税政策的通Zhi》、《关于调整烟类产品消费税政策的通知》、《关于钻石及上海钻石交易所有关税收政Ce的通知》、《关于铂金及其制品税收政策的Tong知》、《关于调整和完善消费税政策的通知》、《关于进口环节消费税有关问题的通知》、《关于消费税若干具体政策的通知》、《关Yu调整乘用车消费税政策的通知》、《关于调Zheng部分乘用车进口环节消费税的通知》及国家Shui务总局发布的《消费税征收范围注释》、《Xiao费税若干具体问题的规定》、《金银首饰消Fei税征收管理办》、《关于用外购和委托加工Shou回的应税消费品连续生产应税消费品征收消Fei税问题的通知》、《关于消费税若干征税问Ti的通知》、《调整和完善消费税政策征收管Li规定》、《葡萄酒消费税管理办法(试行) 》、《增值税小规模纳税人出口货物免税管Li办法（暂行）》、《石脑油消费税免税管理Ban法》、《关于提高成品油消费税税率的通知》等部门规章和规范性文件。

重点问题

? 消费税的概念、特点及作用

? 消费税的征收范围及纳税人

? 消费税的税目和税率

? 消费税的计算

? 消费税的征收管理

? 消费税与增值税、关税的关系

Di一节消费税法概述

Yi、消费税的概念、特点及其作用

Xiao费税是对税法规定的特定消费品或者消费行Wei的流转额征收的一种税。它是世界各国普遍Zheng收的一种税，在各国的财政收入、尤其是在Fa展中国家财政收入中占有相当大的比重。在Wo国现行税制中，消费税属于中央税，是中央Cai政收入的重要来源，2007年国内消费税Shou入（不含进口环节海关代征消费税部分）就Da2206.82亿元。

Xiao费税与增值税、营业税等税种同属于对流转E课征的税种，但和这些流转税相比，消费税Ju有以下显著特点：

1. 课征范围具有选择性。消费税的课税品Mu一般是有选择的，表现出明显的调节目的和Zheng策导向性。

2. 征税环节具有单一性。消费税不是在生Chan、流通、消费全过程的各个环节征收，而只Shi选择在生产或零售的单一环节征收。出于节Sheng征收成本、提高征收效率、防止税源流失的Kao虑，各国对多数产品一般选择在生产环节征Shui。

3. 税率设计具有灵活性、差别性。消费税De平均税率较高，而且往往针对不同品目的商Pin设置高低不同的税率，以体现消费税的调节Zuo用。

4. 征收方法具有多样性。消费税既可从价Ding率征收，又可从量定额征收，还可复合征税，计税准确、管理简便、易于操作。

5. 税款征收具有重叠性。消费税的课税品Mu同时也往往是进口关税和增值税的课税品目，是在普遍征收增值税的基础上，再加征一道Xiao费税。因而，这些流转税之间具有重叠课征De性质。

6. 税收负担具有转嫁性。消费税是间接税，尽管立法确定在产制环节征收，但其立法预Qi是纳税人可以通过销售价格的调整将所纳的Xiao费税转嫁给消费者，从而达到调节消费的目De。

Xiao费税的上述特点，决定了消费税具有两大作Yong。一是调节作用，通过课税范围的选择、税Lv高低不同的设计和征收环节的确定，可以起Dao调整产业结构、调整消费结构、调节收入分Pei的作用。二是收入作用，通过选择税源集中、收入比较稳定的高档消费品作为征税对象，Yi及设计较高的税率等，可以为政府筹措稳定De财政收入。

Er、消费税的产生和发展

Xiao费税的历史源远流长，欧洲古希腊雅典时期De内陆关税、罗马时期的盐税，实质上都是对Huo物征收的消费税。封建社会中后期，商品经Ji日渐发达，消费税的课征范围也就随之扩大，到资本主义初期达到鼎盛阶段，成为政府财Zheng收入的支柱。20世纪以后，随着累进所得Shui的推行，消费税的主体税种地位在西方许多Fa达资本主义国家受到削弱，为所得税替代。Dan因消费税的独特调节作用，在这些国家的税Zhi中，消费税仍然是一个不可缺少的辅助税种。而在广大的发展中国家，消费税至今仍是整Ge国家税制中十分重要的税种。

Zai我国，早在春秋战国时期，就已开征过“关Shi之赋”、“山泽之赋”，皆不外是对特定的Wu品征收的消费税。其后，各朝代又较为普遍Di征收过盐税、酒税和茶税。国民党政府时期，为取得财政收入，更开征了专门的货物税。

Jie放初期，我国征收的货物税，50年代征收De商品流通税，1958年～1973年征收De工商统一税，1973年～1983年征收De工商税中相当于货物税的部分，1983年～1993年征收的产品税、增值税，实际上Xiang当或部分相当于消费税，只是未以“消费税”命名罢了。而我国在1983年开征的烧油Te别税，1988年曾对彩色电视机和小轿车Zheng收的特别消费税，更是一种选择性消费税。Zhi于作为独立税种的消费税的正式确立和开征，是从1994年1月1日开始的，是在原产Pin税、增值税、工商统一税的基础上形成的。Ta是在普遍征收增值税的基础上，根据消费政Ce、产业政策的要求，有选择地对部分消费品Zheng收，故我国的消费税属于选择性消费税。消Fei税的特殊调节和增值税的普遍调节相配合，Gou成我国流转税的双层调节机制。

Mu前，我国调整消费税征纳关系的依据除了《Zhong华人民共和国消费税暂行条例》（1993Nian12月13日国务院发布，2008年11Yue5日修订）、《中华人民共和国消费税暂行Tiao例实施细则》（1993年12月25日财Zheng部发布，2008年12月15日修订）外，尚包括国务院发布的《关于实施成品油价格He税费改革的通知》（2008年12月18Ri），财政部、国家税务总局发布的《关于调Zheng金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（1994年12月24日）、《关于调整酒Lei产品消费税政策的通知》（2001年5月11日）、《关于调整烟类产品消费税政策的Tong知》（2001年6月4日）、《关于钻石Ji上海钻石交易所有关税收政策的通知》（2001年11

Yue3日）、《关于铂金及其制品税收政策的通Zhi》（2003年4月28日）、《关于调整He完善消费税政策的通知》（2006年3月20日）、《关于进口环节消费税有关问题的Tong知》（2006年3月30日）、《关于消Fei税若干具体政策的通知》（2006年8月30日）、《关于调整乘用车消费税政策的通Zhi》（2008年8月1日）《关于调整部分Cheng用车进口环节消费税的通知》、（2008Nian8月11日）及国家税务总局发布的《消费Shui征收范围注释》(1993年12月27日) 、《消费税若干具体问题的规定》（1993年12月28日）、《金银首饰消费税征Shou管理办》(1994年12月26日) 、《关于用外购和委托加工收回的应税消费品连Xu生产应税消费品征收消费税问题的通知》（1995年5月19日）、《关于消费税若干Zheng税问题的通知》(1997年5月21日) 、《调整和完善消费税政策征收管理规定》（2006年3月31日）、《葡萄酒消费税Guan理办法(试行) 》（2006年5月14Ri）、《增值税小规模纳税人出口货物免税管Li办法（暂行）》（2007年12月3日）、《石脑油消费税免税管理办法》(2008Nian4月30日) 、《关于提高成品油消费税Shui率的通知》（2008年12月19日）等Bu门规章和规范性文件。

Di二节消费税法的基本内容

Yi、消费税的征税范围与纳税人

（一）征税范围

Xiao费税的征税范围限于在中国境内生产、委托Jia工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消Fei品，以及国务院确定的销售《消费税暂行条Li》规定的应税消费品。

Zhe些“应税消费品”是根据我国现阶段经济发Zhan状况，居民的消费水平和消费结构及财政的Xu要，并借鉴国外成功的经验和通行作法，以Zheng列举的方法加以确立的，一般生活必需品未Lie入征税范围。1994年列入消费税征税范Wei的消费品分为以下五类：

1. 过度消费会对人类健康、社会秩序、生Tai环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、Jiu及酒精、鞭炮和焰火等。

2. 奢侈品和非生活必需品。如贵重首饰及Zhu宝玉石、化妆品等。

3. 高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托Che。

4. 不能再生和替代的石油类消费品。如汽You、柴油。

5. 具有一定财政意义的产品。如护肤护发Pin、汽车轮胎。

Xiao费税的征税范围，可以根据国家经济发展变Hua和消费结构的变化情况做适当调整。消费税Shui目（即征税范围）的调整，由国务院决定，Dan《消费税税目税率表》中所列应税消费品的Ju体征税范围，则由财政部、国家税务总局确Ding。

（二）纳税人

Xiao费税的纳税人是在中国境内生产、委托加工He进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单Wei和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂Xing条例》规定的消费品的其他单位和个人。

Suo谓在“中国境内”，是指生产、委托加工和Jin口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或Zhe所在地在境内。所称“单位”，是指企业、Xing政单位、事业单位、军事单位、社会团体及Qi他单位。所称“个人”，是指个体工商户及Qi他个人。

Ju体而言，消费税的纳税人为：

1．生产销售（包括自产自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产Zhe销售时直接纳税；

2．委托加工的应税消费品，以委托加工的单Wei和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款（Dan委托加工的应税消费品，受托方为个人时，Ze应由委托方收回应税消费品后在委托方所在Di缴纳消费税）。

3．进口应税消费品，以进口的单位和个人为Na税人，由海关代征进口环节的消费税。此Wai，也有一些在销售环节缴纳消费税的特别规Ding。如：自1995年1月1日起，金银

Shou饰消费税由生产销售环节（亦包括进口环节）改为零售环节征收，相应的金银首饰消费税De纳税人，是在我国境内从事金银首饰零售业Wu或受托加工（另有规定者除外）、受托代销Jin银首饰的受托方（包括单位和个人）。自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品也由生Chan、进口环节改为零售环节纳税，相应的钻石Ji钻石饰品消费税的纳税人，是在我国境内从Shi钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。自2003年5月1日起铂金首饰消费税的征收Huan节也

Er、消费税的税目及税率

Xiao费税税目采取正列举方式，即凡征税的消费Pin才列入税目，不征税的不列入。1994年Kai征消费税时一共设置了11个税目，13个Zi目。这些应税项目都是在原产品税和增值税De基础上经过选择、修改后确定的。通过税目De设计界定了征与不征的范围，并可根据不同De税目（子目）设计高低不等的税率，以确定Ge种应税消费品的税负，体现国家在消费方面De奖限政策。

1994年税制改革时，消费税的税率采取比Li税率和定额税率两种形式。对于那些供求基Ben平衡、价格差异和变化不大，计量单位规范De消费品，实行计税简便的定额税率。如黄酒、啤酒、汽油、柴油。对于那些供求矛盾突出，价格差异较大、变化大，且计量单位不规范De消费品，采用税价联动的比例税率。如烟、Bai酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽Che轮胎、贵重首饰、珠宝玉石、摩托车、小汽Che等。消费税税率共有14档。其中，比例税Lv为10档，最低3％，最高45％；定额税Lv为4档，最高为每征税单位240元，最低Wei每征税单位0.1元。

Xiao费税的税率（税额）设计主要考虑了五个方Mian：第一，能够体现国家的产业政策和消费政Ce；第二，能够正确引导消费方向，抑制超前Xiao费，起到调节供求关系的作用；第三，能够Shi应消费者的货币支付能力和心理承受能力；Di四，要有一定的财政意义；第五，适当考虑Xiao费品原有的负担水平。

An《消费税暂行条例》的规定，消费税税目、Shui率（税额标准）的调整权在国务院。据此，Zai《消费税暂行条例》的实施过程中，国家根Ju形势的变化，对消费税的征税税目和税率作Liao多次调整。如：1996年1月1日起对摩Tuo车胎减按5％的税率征税；1998年将甲Lei卷烟的税率调整为50％，雪茄烟、烟丝调Zheng为25％等。特别是2001年，经报国务Yuan批准，财政部、国家税务总局发布《关于调Zheng酒类产品消费税政策的通知》（2001年5月11日财税[2001]84号）、《关Yu调整烟类产品消费税政策的通知》（2001年6月4日财税[2001]91号），Jue定分别自2001年5月1日和6月1日起，对酒类产品和卷烟的税率再次进行调整。内Rong是：

1．酒类产品税率的调整。包括：（1）对白Jiu实行从价和从量相结合的复合计税方法。即Dui粮食白酒和薯类白酒在仍维持现行按出厂价Yi25%和15%的税率从价征收消费税办法Bu

Bian的前提下，再对每斤白酒按0.5元从量征Shou一道消费税。（2）适当调整啤酒的单位税E。按照产品的出厂价格划分两档定额税率：Mei吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）Zai3000元（含3000元，不含增值税）Yi上的，单位税额250元／吨；每吨啤酒出Chang价格在3000元（不含3000元，不含Zeng值税）以下的，单位税额220元／吨。（3）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨。

2．对卷烟消费税政策的调整。主要是将从价Ding率的计税方法改为从量定额与从价定率相结He的复合计税方法，同时对税率进行适当调整。即对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税E为每大箱(5万支)150元，然后按照调Bo价格（或者核定价格）再从价征税：每标准Tiao(200支) 调拨价格在50元以下的卷Yan(不含50元，不含增值税) ，税率为30%；每标准条调拨价格在50元(含50元，不含增值税) 以上的卷烟和进口卷烟、白Bao卷烟、手工卷烟等，税率为45%。

Ci外，2001年11月15日、2003年4月28日，经报国务院批准，财政部、国家Shui务总局先后联合发布《关于钻石及上海钻石Jiao易所有关税收政策的通知》、《关于铂金及Qi制品税收政策的通知》，将对钻石及钻石饰Pin、铂金首饰的消费税税率由10％调整为5％。

2006年3月20日，为适应社会经济形势De客观发展需要，进一步完善消费税制，经国Wu院批准，财政部、国家税务总局于发布了《Guan于调整和完善消费税政策的通知》，对消费Shui的税目、税率及相关政策进行了非常重大的Diao整，自2006年4月1日起施行。此次调Zheng总的精神是调节高档消费、鼓励环保节能，Zhu要内容包括：

Yi是新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、Mu制一次性筷子、实木地板税目。

Er是取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。Qi油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不Bian），另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃Liao油、航空煤油五个子目。

San是取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发Pin征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税Mu。

Si是对小汽车的税目、税率以及摩托车、汽车Lun胎、白酒的税率进行了调整。

Diao整后的消费税税目有14个，包括：烟（含Juan烟、雪茄烟、烟丝3个子目）、酒及酒精（Han粮食和薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒Jing5个子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、Mo托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、Mu质一次性筷子、实木地板等。

2008年8月，经国务院批准，财政部、国Jia税务总局又先后发布《关于调整乘用车消费Shui政策的通知》、《关于调整部分乘用车进口Huan节消费税的通知》，决定自2008年9月1日起对部分乘用车的消费税进行调整，主要Shi调低了气缸容量在1.0升以下（含1.0Sheng）的乘用车的消费税税率，大幅提高了气缸Rong量在3.0升以上的乘用车的税率。

2008年12月18日，国务院发布了《关Yu实施成品油价格和税费改革的通知》，决定Qu消公路养路费等收费，逐步有序取消政府还Dai二级公路收费，相应提高成品油消费税单位Shui额。据此，财政部、国家税务总局于次日发Bu了《关于提高成品油消费税税率的通知》，Jiu成品油消费税税目、税率作出了具体规定，Zi2009年1月1日起执行。

Mu前，根据2009年1月1日开始实施的新《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，我Guo除酒类中的黄酒、啤酒，成品油实行定额税Lv、从量计征，粮食和薯类白酒、卷烟复合征Shui外，大部分应税消费品采取比例税率，从价Ji征，最高税率为45％，最低税率为1％。Xiao费税的税目、税率如下表。

Xiao费税税目税率表1 税目

一、烟

1. 卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2. 雪茄烟

3. 烟丝

二、酒及酒精

1. 白酒

2. 黄酒

3. 啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4. 其他酒

5. 酒精

三、化妆品

Si、贵重首饰及珠宝玉石

1. 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2. 其他贵重首饰和珠宝玉石

五、鞭炮、焰火

六、成品油

1. 汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2. 柴油

3. 航空煤油

4. 石脑油

5. 溶剂油

6. 润滑油

7. 燃料油

七、汽车轮胎

八、摩托车

1. 气缸容量（排气量，下同）在250毫Sheng（含250毫升）以3%

下的

1税率 45%加0.003元/支 30%加0.003元/支 25% 30% 20%加0.5元/500克（或者500240元/吨 250元/吨 220Yuan/吨 10% 5% 30% 5% 10% 15% 1.4元/升 1.0元/升 0.8元/升 0.8元/升 1.0Yuan/升 1.0元/升 1.0元/升 0.8元/升 3% 本表系综合2008Nian11月5日国务院修订发布的《中华人民共He国消费税暂行条例》所附《消费税税目税率Biao》和财政部、国家税务总局2008年12Yue19日发布的《关于提高成品油消费税税率De通知》中所附《成品油消费税税目税率表》De内容而成。

2. 气缸容量在250毫升以上的

九、小汽车 10%

1. 乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）1%

以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（Han1.5升）的 3%

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（Han2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（Han2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（Han3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（Han4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2. 中轻型商用客车

十、高尔夫球及球具

十一、高档手表

十二、游艇

Shi三、木制一次性筷子

十四、实木地板

Na税人兼营不同税率的应纳消费税的消费品（Yi下简称应税消费品），应分别核算不同税率Ying税消费品的销售额、销售数量；未分别核算Xiao售额、销售数量，或者将不同税率的应税消Fei品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

三、消费税的计算

（一）消费税的一般计税方法

Xiao费税主要采用从价定率计税和从量定额计税De方法计算应纳税额。前者以应税消费品的销Shou额（含消费税而不含增值税的销售额）为计Shui依据，按照规定的税率计算应纳税额；后者Yi应税消费品的销售数量为计税依据，按照规Ding的单位税额计算应纳税额。但自2001年5月1日和6月1日起，先后对粮食白酒、薯Lei白酒和卷烟实行从价定率和从量定额复合计Shui的办法计算应纳税额。消费税的计算公式为：

Cong价定率计征消费税消费品的应纳税额＝销售E×适用税率

Cong量定额计征消费税消费品的应纳税额＝销售Shu量×单位税额

Fu合计税计征消费税消费品的应纳税额＝销售E×适用税率＋销售数量×单位税额

1. 应税消费品销售额的确定

Ying税消费品的销售额，是指纳税人销售应税消Fei品向购买方收取的全部价款和价外费用。

Suo称“价外费用”，是指纳税人价外向购买方Shou取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利Run、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包Zhuang物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及Qi他各种性质的价外收费。但下列项目不包括Zai内:

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2）纳税人将该项发票转交给购买方的。

5% 9% 12% 25% 40% 5% 10% 20% 10% 5% 5%

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基Jin或者行政事业性收费：1）由国务院或者财Zheng部批准设立的政府性基金，由国务院或者省Ji人民政府及其财政、价格主管部门批准设立De行政事业性收费；2）收取时开具省级以上Cai政部门印制的财政票据；3）所收款项全额Shang缴财政。

Gen据不同情况，销售额的确定还有以下问题应Yu注意：

（1）应税消费品的销售额，不包括应向购货Fang收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品De销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增Zhi税专用发票而发生价款和增值税税款合并收Qu的，在计算消费税时，应换算为不含增值税Shui款的销售额（也即消费税的计税依据和增值Shui的计税依据是一样的）。其换算公式为：

Ying税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）

（2）应税消费品连同包装物销售的，无论包Zhuang物是否单独计价以及在会计上如何核算，均Ying并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如Guo包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中Zheng税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的Huo者已收取的时间超过12个月的押金，应并Ru应税消费品的销售额，按照应税消费品的适Yong税率缴纳消费税。另外，对于酒类产品生产Qi业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论Bao装物是否返还和在会计上如何核算，均需并Ru酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率Zheng收消费税。

Dui既作价随同应税消费品销售，又另外收取押Jin的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内Mei有退还的，均应并入应税消费品的销售额，An照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

（3）纳税人销售的应税消费品，以人民币以Wai的货币结算销售额的，其销售额的人民币折He率可以选择销售额发生的当天或当月1日的Ren民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用He种折合率，确定后1年内不得变更。

2. 应税消费品销售数量的确定

Ying税消费品的销售数量，分别以下情况确定：

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销Shou数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品De移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回De应税消费品的数量；

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税Xiao费品进口征税的数量。

Shi行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，其计量单位的换算标准如下：

（1）黄酒 1吨＝962升

（2）啤酒 1吨＝988升

（3）汽油 1吨＝1388升

（4）柴油 1吨＝1176升

（5）航空煤油 1吨=1246升

（6）石脑油 1吨=1385升

（7）溶剂油 1吨=1282升

（8）润滑油 1吨=1126升

（9）燃料油 1吨=1015升

（二）自产自用应税消费品的计税方法

Na税人自产自用的应税消费品，用于连续生产Ying税消费品（是指纳税人将自产自用的应税消Fei品作为直接材料生产最终应税消费品，自产Zi用应税消费品构成最终应税消费品的实体）De，不纳消费税；用于其他方面（是指纳税人Jiang自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳Wu、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职

Gong福利、奖励等方面）的，在移送使用时应缴Na消费税。

Na税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生Chan的同类消费品的销售价格计算纳税。即按纳Shui人当月销售的同类消费品的销售价格计算纳Shui；如果当月无销售或者当月未完结，则应按Zhao同类消费品上月或者最近月份的销售价格计Suan纳税。

Ru果没有同类消费品销售价格的，则可按照下Lie组成计税价格计算纳税。

Shi行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（成本+利润）÷（1－比例Shui率）

Shi行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

Gong式中所称“成本”，是指应税消费品的产品Sheng产成本；所称“利润”，是指根据应税消费Pin的全国平均成本利润率计算的利润。应税消Fei品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

Shang述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人Dang月销售的同类消费品的销售价格，如果当月Tong类消费品各期销售价格高低不同的，应按照Xiao售数量加权平均计算。但销售的应税消费品Ru果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销Shou价格的，不得列入加权平均计算。

（三）委托加工应税消费品的计税方法

Wei托加工的应税消费品，是指由委托方提供原Liao和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部Fen辅助材料加工的应税消费品。这种应税消费Pin虽然没有实现销售，但为了平衡税收负担，Ye应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳Shui，并由受托方在向委托方交货时代收代缴（Dan委托个人加工的应税消费品，由委托方收回Hou缴纳消费税）；没有同类消费品销售价格的，则应按照组成计税价格计算纳税。计算公式Wei：

Shi行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l －比例税率）

Shi行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（材料成本+加工费+委托加Gong数量×定额税率）÷（1－比例税率）公Shi中的“材料成本”，是指委托方所提供加工Cai料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税Ren，必须在委托加工合同上注明（或以其他方Shi提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受Tuo方所在地的主管税务机关有权核定其材料成Ben。

Gong式中的“加工费”，是指受托方加工应税消Fei品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅Zhu材料的实际成本，但不包括收取的增值税税E）。

Dui于由受托方提供原材料生产的应税消费品，Huo者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接Shou加工的应税消费品，以及由受托方以委托方Ming义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税Ren在财务上是否作销售处理，都不得作为委托Jia工应税消费品，而应当按照销售自制应税消Fei品缴纳消费税。

（四）进口应税消费品的计税方法

Jin口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳Shui。

Shi行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1－消费税比例税率）

Shi行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计Suan公式：

Zu成计税价格=（关税完税价格+关税+进口Shu量×消费税定额税率） ÷（1－消费税比Li税率）

Gong式中所称“关税完税价格”，是指海关核定De关税计税价格。

Ru果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显Pian低并无正当理由的，将由主管税务机关

He定其计税价格。该计税价格的核定权限规定Ru下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格You国家税务总局核定，送财政部备案；（2）Qi他应税消费品的计税价格由省、自治区和直Xia市国家税务局核定；（3）进口的应税消费Pin的计税价格由海关核定。

（五）其他特殊情况下应纳消费税的计算

1. 纳税人通过自设非独立核算门市部销售Shi行从量定额征收的自产应税消费品，应当按Zhao门市部对外销售数量计算征收消费税。

2. 外购或委托加工收回的下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费Shui税款准予从应纳的消费税额中抵扣：

（1）以外购或委托加工收回的已税酒及酒精（黄酒、啤酒除外）为原料生产的酒；

（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为Yuan料生产的化妆品；

（3）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原Liao生产的烟；

（4）以外购或委托加工收回的已税的护肤护Fa品为原料生产的护肤护发品；

（5）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石Wei原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（6）以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火Wei原料生产的鞭炮焰火。

（7）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎；

（8）以外购或委托加工收回的已税摩托车为Yuan料生产的摩托车（如将两轮摩托车改为三轮Mo托车）；

（9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆Shen和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（10）以外购或委托加工收回的已税木制一Ci性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（11）以外购或委托加工收回的已税实木地Ban为原料生产的实木地板；

（12）以外购或委托加工收回的已税石脑油Wei原料生产的应税消费品；

（13）以外购或委托加工收回的已税润滑油Wei原料生产的润滑油。

Dang期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消Fei品的已纳消费税税款，应当按当期生产领用Shu量计算。计算公式依据不同情形而有不同，Ju体如下：

（1）外购应税消费品连续生产应税消费品的Di扣

1）实行从价定率办法计算应纳税额的

Dang期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期Zhun予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费Pin适用税率

Dang期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存Wai购应税消费品买价+当期购进的外购应税消Fei品买价－期末库存的外购应税消费品买价

Wai购应税消费品买价为纳税人取得的符合规定Yao求的发票（含销货清单）注明的应税消费品De销售额（不含增值税税款）。

2）实行从量定额办法计算应纳税额的

Dang期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当Qi准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消Fei品单位税额×30% 22对外购或委托加Gong收回的应税消费品，用于连续生产应税消费Pin，其已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费Shui额中抵扣的政策是依照国家税务总局于1993年12月28日、1994年5月26日、1995年5月19日先后发布的《消费税Ruo干具体问题的规定》、《关于消费税若干征Shui问题的通知》、《关于用外购和委托加工收Hui的应税消费品连续生产应税消费品征收消费Shui问题的通知》的规定确立的。但按2001Nian5月11日财政部、国家税务总局发布的《Guan于调整酒类产品消费税政策的通知》的规定，自2001年5月1日起，停止执行外购或Wei托加工已税酒和酒精生产的酒的外购酒及酒Jing已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣的Zheng策。此外，根据2006年3月20日财政Bu、国家税务总局发布的《关于调整和完善消Fei税政策的通知》的规定，自2006年4月1日起，又有一次性筷子、实木地板等五类应Shui消费品也准予从消费税应纳税额中扣除原料Yi纳的消费税税款，其征收管理办法按国家税Wu总局2006年3月31日发布的《调整和Wan善消费税政策征收管理规定》执行。

Dang期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存Wai购应税消费品数量+当期购进外购应税消费Pin数量－期末库存外购应税消费品数量

Wai购应税消费品数量为纳税人取得的符合规定Yao求的发票（含销货清单）注明的应税消费品De销售数量。

（2）委托加工收回应税消费品连续生产应税Xiao费品的抵扣

Dang期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+Dang期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期Mo库存的委托加工应税消费品已纳税款

Wei托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款Ping证注明的受托方代收代缴的消费税。

（3）进口应税消费品已纳税的抵扣

Dang期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期Chu库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口Ying税消费品已纳税款－期末库存的进口应税消Fei品已纳税款

Jin口应税消费品已纳税款为《海关进口消费税Zhuan用缴款书》注明的进口环节消费税。

3. 纳税人用于换取生产资料和消费资料，Tou资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应Dang以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作Wei计税依据计算纳税。

案例

Mou化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的Yun杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关Qian的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机Qi设备均验收入库。本月内企业将进口的散装Hua妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税Xiao售额290万元；向消费者零售800件，Qu得含税销售额51.48万元。已知化妆品De进口关税税率40%、消费税税率30%、Ji器设备的进口关税税率20%，要求：

1．

2．计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业国内生产销售环节应Jiao纳的增值税、消费税。

解析

Ben案例的分析表面上是要大家计算消费税和增Zhi税，实际上要求大家全面系统地把握消费税Fa、增值税法甚至关税法的内容，全面了解消Fei税、增值税和关税的重叠征税关系。

1．进口环节缴纳的消费税、增值税：

（1）进口化妆品属于特殊消费品，故进口时Ying纳消费税、增值税

1）首先应确定进口化妆品关税的完税价格。Jin口货物在一般情况下是以海关审定的成交价Ge为基础的到岸价格作为关税的完税价格的，Bao括货物的货价，货物运抵我国关境内输入地Dian起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务Fei用等费用，以及进口商在成交价格外另行支Fu给卖方的佣金。故：

Guan税的完税价格＝120＋10＋2＋18＝150万元

2）进口化妆品关税税额：

Guan税税额＝关税完税价格×关税税率＝150×40％＝60万元

3）进口化妆品消费税的组成计税价格：

Zu成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

＝（150＋60）÷（1－30％）＝300万元

4）进口化妆品应纳的消费税：

Hua妆品应纳的消费税＝组成计税价格×消费税Shui率＝300×30％＝90万元

5）进口化妆品应纳的增值税：

Hua妆品应纳增值税＝（关税的完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率

＝（150＋60＋90）×17％＝51万Yuan

（2）进口设备属于普通货物，不需要纳消费Shui，仅应纳增值税：

1）进口设备关税的完税价格：

Guan税完税价格＝35＋5＝40万元

2) 进口设备应纳的关税：

Ying纳关税＝关税完税价格×关税税率＝40×20％＝8万元

3）进口设备应纳的增值税税额：

Jin口设备应纳的增值税税额＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率

＝（40＋8）×17％＝8.16万元

（3）该企业进口环节应向海关缴纳的消费税Wei90万元；应纳的增值税为59.16万元（51＋8.16）。

2．国内生产销售环节应纳的增值税、消费Shui：

(1)确定生产销售货物的销售额。增值税是Jia外税，其计税依据是不含税的销售额，如为Han税销售额，应换算为不含税销售额。计算公Shi为：销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税Lv）。

Ben企业当期销售额＝290＋51.48÷（1＋17％）＝334万元

（2）确定生产销售的销项增值税税额：

Xiao项税额＝销售额×增值税税率＝334×17％＝56.78万元

（3）确定当期可抵扣的进项税仅限于进口化Zhuang品所包含的增值税税金51万元，进口设备Suo包含的增值税税金8.16万元因为属于固Ding资产，不允许抵扣。

（4）生产销售环节应向当地国税局缴纳的增Zhi税：

Ying纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝56.78－51＝5.78万元

（5）生产销售成套化妆品应纳的消费税。计Suan公式为：消费税应纳税额＝销售额×消费税Shui率。注意此处的销售额是不含增值税税款的Xiao售额，即（1）中的334万元。同时，消Fei税法规定，对企业用外购的已税消费品继续Sheng产应税消费品的，可扣除外购消费品已纳的Xiao费税税款，以避免重复征税。但该种扣除与Zeng值税进项税额只要发生在当期即可全额扣除Bu同，消费税的税款扣除只能按照当期生产领Yong的数量扣除外购消费品中的已纳税款。因此，在计算消费税时，只能将进口环节缴纳的消Fei税的80％予以扣除。故：

Cheng套消费品应纳消费税税额＝334×30％－90×80％＝28.2万元。

Di三节消费税的征收管理

Xiao费税由税务机关征收，进口的应税消费品的Xiao费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的Ying税消费品的消费税连同关税一并计征。有关Xiao费税的纳税环节、纳税义务发生时间、纳税Di点等征收管理内容规定如下：

Yi、消费税的纳税环节

Xiao费税最终虽然是由消费者负担，但其纳税环Jie除特殊情况外，一般都确定在生产环节。这Yang做的原因是生产环节的纳税人较消费环节要Shao得多，选择在该环节纳税，可以降低征收费Yong，减少征税的阻力。而且采用源泉控制，可Yi减少税款流失的风险，保证国家的财政收入。

Wo国现行法规关于纳税环节的具体规定如下：

1. 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳Shui。

2. 纳税人自产自用的，除用于连续生产外，用于其他方面的应税消费品，于移送使用时Na税。

3. 委托加工的应税消费品，由受托方在向Wei托方交货时代收代缴税款（但受托人为个人Shi，则应由委托方收回应税消费品后在委托方Suo在地缴纳消费税）。

4. 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

5. 纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于零售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广Gao、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银Shou饰，于受托方交货时纳税。

6．钻石及钻石饰品的纳税环节自2002年1月1日起由生产环节、进口环节改为零售环Jie纳税。

7．铂金首饰的纳税环节自2003年5月1Ri起也由原来在生产环节和进口环节改为在零Shou环节纳税。

Er、消费税的纳税义务发生时间

（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销Shou结算方式确定其纳税义务发生时间：

1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书Mian合同约定的收款日期的当天，书面合同没有Yue定收款日期或者无书面合同的，为发出应税Xiao费品的当天；

2. 采取预收货款结算方式的，为发出应税Xiao费品的当天；

3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为Fa出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者Qu得索取销售款凭据的当天。

5. 纳税人零售金银首饰，为收讫销货款或Zhe取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面De金银首饰，为移送的当天；带料加工、翻新Gai制的金银首饰，为受托方交货的当天。

（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送Shi用的当天。

（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税Ren提货的当天。

（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口De当天（含个人携带、邮寄金银首饰进境）。Dan经营单位进口金银首饰于零售环节征收。

San、消费税的纳税期限

Xiao费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税Ren的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税Ren应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期Xian纳税的，可以按次纳税。

Na税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期De，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1Ri起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

Na税人进口应税消费品，应当自海关填发海关Jin口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税Kuan。

Si、消费税的纳税地点

1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自Yong的应税消费品，除国务院财政、税务主管部Men另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者Ju住地的主管税务机关申报纳税。

2. 纳税人到外县（市）销售或者委托外Xian（市）代销自产应税消费品的，应于应税消Fei品销售后，向机构所在地或者居住地主管税Wu机关申报纳税。

Dan到外县（市）临时零售金银首饰的固定业户，应当向其机构所在地主管税务局申请开具外Chu经营活动税收管理证明，回其机构所在地向Zhu管税务局申报纳税；如未持有其机构所在地Zhu管税务局核发的外出经营活动税收管理证明De，销售地主管税务局一律按规定征收消费税；其在销售地发生的销售额，回机构所在地后Reng应按规定申报纳税，在销售地缴纳的消费税Shui款不得从已纳税额中扣减。

3. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管Shui务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局Huo者其授权的财政、税务机关批准，也可以由Zong机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申Bao纳税。

4. 委托加工的应税消费品，一般由受托Fang向机构所在地或者居住地的主管税务机关解Jiao消费税税款；但委托个人加工的应税消费品，应由委托方向其机构所在地或者居住地主管Shui务机关申报纳税。

5. 进口的应税消费品，由进口人或其代理Ren向报关地海关申报缴纳消费税。

Wu、消费税的减免与退税规定

You于应纳消费税的消费品一般为非生活必需品，故其购买者一般都具有较高的消费水平，也Jiu是说消费税是由具有相应消费能力的消费者Fu担的一种税。没有相应的负担能力，一般就Bu会发生应税消费品的消费行为。故对消费税Yuan则上不存在需要减免的问题，不能以减税、Mian税来满足特殊的消费需求。但是，为鼓励出Kou，提高本国产品在国际市场上的竞争能力，Guo际上的通行作法是对出口产品免税，如果出Kou产品已征消费税，则应退税。另外，对纳税Ren销售的应税消费品，如因质量等原因由购买Zhe退回时，经纳税人机构所在地或者居住地主Guan税务机关审核批准后，也可退还已缴纳的消Fei税税款。

Wo国借鉴国际惯例，对纳税人出口的应税消费Pin免征消费税，但国家限制出口的产品除外。An《出口货物退（免）税管理办法》等法规的Gui定，免税的办法可实行先征后退或者在生产Huan节免税。具体有如下规定：

1. 有出口经营权的生产企业自营出口的应Shui消费品，可以按照实际出口数量免征消费税。

2. 外贸企业出口和代理出口的应税消费品，可以退还已经征收的消费税。其中，从价定Lv计征消费税的货物，按照外贸企业从生产企Ye购进货物时征收消费税的价格计算；从量定E计征消费税的货物，按照外贸企业购进货物He报关出口的数量计算。但出口金银首饰在出Kou环节不退税。应退消费税的计算公式为：

Ying退税额＝出口货物工厂的销售额（出口数量）×税率（单位税额）

3. 国家特准可以退还或者免征消费税的消Fei品主要有：

（1）对外承包工程公司运出境外，用于对外Cheng包项目的消费品；

（2）企业在国内采购之后运出境外，作为境Wai投资的消费品；

（3）对外承接修理、修配业务的企业用于对Wai修理、修配业务的消费品；

（4）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售Gei外轮和远洋国轮，并收取外汇的消费品；

（5）经国务院批准设立，享有进出口经营权De中外合作商业企业收购自营出口的国产应税Xiao费品。

4. 外商投资企业以“来料加工”、“进料Jia工”贸易方式进口的应税消费品，可以免征Jin口环节的消费税，加工的应税消费品出口之Hou，可以免征加工或委托加工应税消费品及工Jiao费的消费税。

5. 出口退还消费税的应税消费品的退税率，按照《消费税税目（税额）表》规定的税率Huo税额标准执行。

Ban理出口退、免消费税的企业，应将其适用不Tong税率或税额标准的应税消费品分别核算、申Bao。否则，税务机关将从低适用税率或税额计Suan退、免的消费税税额。

6. 出口的应税消费品办理退税后，发生退Guan，或者国外退货进口时予以免税的，报关出Kou者必须及时向其机构所在地或者居住地主管Shui务机关申报补缴已退的消费税税款。

Na税人直接出口的应税消费品办理免税后，发Sheng退关或者国外退货，进口时已予以免税的，Jing机构所在地或者居住地主管税务机关批准，Ke暂不办理补税，待其转为国内销售时，

再申报补缴消费税。

本章小结

Xiao费税法是调整消费税征纳关系的法律规范的Zong称。消费税作为对特定消费品或者消费行为Zheng收的一种税，由于其具有独特的调节作用，Er在当今世界受到普遍重视。目前美、英、日、法等主要发达国家都开征此税。在我国，消Fei税是1994年税制改革新开征的一个税种，是我国目前的主体税种之一，是中央财政收Ru的重要来源。因此，本章是税法课程学习的Zhong点内容之一。

Di一节重点向读者阐明消费税的概念及其六大Te点，揭示了消费税的调节作用与收入作用，Miao述了消费税的产生及发展过程，较为详细的Lie举地我国有关消费税课征的法律、法规、规Zhang，使读者对消费税的调节机能及其课征依据You一个初步的了解。大家应予特别注意的是，Xiao费税仅对特定消费品征税，并且是单一环节Zheng税。

Di二节具体介绍了消费税的征收范围及纳税人、消费税的税目税率、消费税的计算等内容。Xiao费税纳税人的确定，大家必须结合特定的消Fei品与特定的纳税环节这两个因素来综合考虑。原则上讲，消费税是在生产环节向生产厂商Zheng税，但在例外情况下亦有可能在零售环节由Ling售商纳税。同时，有关消费税销售额的确定Yu应纳税额的计算，大家应结合法律规定与案Li示例予以把握。

Di三节依据现行法律规定，介绍了消费税的纳Shui环节、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税Di点、消费税的减免与退税规定等消费税的征Guan内容。大家在学习中应特别注意消费税征收Guan理规定与增值税征收管理规定的异同。

Tong过本章的学习，应着重掌握消费税的概念、Te点及其作用，弄清我国消费税的征收范围，Ming确单一环节课征的消费税是如何同多环节“Dao道征税”的增值税相互配合、实现双层调节De。

Guan键概念消费税、消费税法、复合计税

思考题

1．消费税的概念及其特征。

2．消费税的纳税人如何确定？

3．消费税的作用主要有哪些？

4．消费税的税率规定有哪些内容？在税率She计时考虑了哪些因素？

5．我国实行复合计税的税种有哪些？实行Cong量征收的税种有哪些？

6．消费税的计税依据和增值税的计税依据You何关系？

7．零售商销售白酒要不要缴纳消费税？为Shi么？

8．消费税、增值税、关税的关系如何？

9．消费税的纳税环节是如何规定的？

10．金银首饰消费税的征收管理有哪些特Shu规定？

11．消费税的纳税义务发生时间和纳税地Dian有哪些规定？

12．为什么要对纳税人外购或委托加工收Hui的特定消费品，用于连续生产应税消费品

De，其已纳的消费税税款准予从应纳的消费税Shui额中抵扣？

2009税法教材

Di四章营业税法制度

[摘要]营业税法是调整营业税征纳关系的法Lv规范的总称。我国现行的营业税是对我国境Nei提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产De单位和个人就其营业额征收的一种流转税。Ying业税是世界各国普遍征收的一种税，也是我Guo现行税制中的一个重要税种，2007年营Ye税税收收入达到6582.97亿元。营业Shui和增值税、消费税、关税等共同构成了我国De流转税制体系。

Wo国现行营业税是在1994年税制改革中经Diao整重新确立的，它主要针对提供应税劳务的Dan位和个人（第三产业）征收。作为中央和地Fang共享税，其收入大部分划归地方，成为我国Di方政府财政收入最主要的来源之一。目前，Wo国调整营业税征纳关系的法规依据主要有1993年12月13日国务院发布、2008Nian11月5日修订通过的《中华人民共和国营Ye税暂行条例》，1993年12月25日财Zheng部发布、2008年12月15日修订的《Zhong华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。Ci外，还有国家税务总局发布的《营业税税目Zhu释（试行稿）》、《关于人民银行贷款业务Bu征收营业税的具体范围的通知》、《关于营Ye税若干征税问题的通知》、《营业税问题解Da（之一）的通知》、《关于营业税若干问题De通知》、《金融保险业营业税申报管理办法》、《关于交通运输企业征收营业税问题的通Zhi》、《关于贷款业务征收营业税问题的通知》、《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳Wu并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通Zhi》、《关于对已缴纳过营业税的递延收入不Zai征收营业税问题的通知》，财政部、国家税Wu总局联合发布的《关于对若干项目免征营业Shui的通知》、《关于营业税几个政策问题的通Zhi》、《关于金融业征收营业税有关问题的通Zhi》、《关于对社会团体收取的会费收入不征Shou营业税的通知》、《关于调整行政事业性收Fei（基金）营业税政策的通知》、《关于降低Jin融保险业营业税税率的通知》、《关于调整Bu分娱乐业营业税税率的通知》、《关于下岗Shi业人员再就业有关税收政策问题的通知》、《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》等Bu门规章和规范性文件。

重点问题

●营业税的概念及其法律特征。

●营业税的征税范围及纳税人。

●营业税的税目与税率。

●营业税与增值税的关系。

●营业税计税依据（营业额）的确定。

●营业税的减免规定。

●营业税的征收管理。

Di一节营业税法概述

Yi、营业税的概念及特点

Ying业税，或称销售税，是以纳税人从事生产经Ying活动的营业额（销售额）为课税对象征收的Yi种流转税。营业税一般不区分商品或劳务，Er着眼于营业行为（销售行为），只要纳税人Fa生了营业行为（销售行为），就要对其营业Shou入额（销售收入额）征税。我国现行的营业Shui是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产Huo销售不动产的单位和个人就其营业额征收的Yi种流转税。

Li史上，营业税因具有征税对象广泛、多环节Ke征、平均税负较低、征收简便易行等特点，Zeng成为世界各国普遍征收的一种重要税收。但You于它是一种传统的流转税，故和产品税、货Wu税一样也存在税负累积的弊端，因此，在实Xing增值税的国家，营业税大多已被增值

Shui取代，保留下来的营业税，其征收范围也大Da缩小，一般只对一些第三产业征收。

Wo国现行的营业税和增值税、消费税相配合，Gong同构成我国新的流转税体系。表现为：在工Ye生产领域和商业批发零售环节普遍征收增值Shui，选择少数消费品交叉征收消费税，对不实Xing增值税的劳务征收营业税。在建立营业税制De过程中贯彻了不增加税负、公平税负、鼓励Jing争、统一税政、简化税制的原则。因此，我Guo现行的营业税具有以下特点：

1. 征收范围有较大程度的缩小。1994Nian税制改革前，营业税是对商品批发、零售环Jie的商品流转额和服务性营业收入普遍征收的Yi种税。改革后，缩小了营业税的征收范围，Jiang商品批发和零售业务以及工业加工、修理修Pei业务都划入了增值税的征收范围，营业税则Dui转让无形资产、销售不动产和提供七大类劳Wu服务征税。这样，营业税实际已成为主要对Ti供劳务所取得的营业收入（亦即对第三产业）征收的一种税。

2. 简并和调整了税目税率，均衡税负。改Ge前的营业税税目有12个，税率分为3％、5％、10％、15％和按进销差价征税的10％五档，税率差距较大。改革后经调整只设Zhi了9个税目，税率档次也简并为3档（1997年－2000年金融保险业税率由5％提Gao至8％，从而使税率档次增为4档。但自2001年起每年下调一个百分点，至2003Nian恢复为5％），大部分税目实行3％、5％De税率，对娱乐业设计了5％～20％的幅度Shui率，授权地方政府在幅度范围内确定当地适Yong的税率。这样，税目得以简化，税负相对减Qing且各行业间较为均衡，有利于开展公平竞争。

3. 税收收入比较稳定可靠。营业税主要对Fu务业（第三产业）征税，且纳税人一旦取得Ying业收入，不论成本高低、盈亏与否，均需按Zhao规定税率纳税，税额随第三产业发展、随营Ye额增加而同步增长。因而具有收入稳定的特Dian，是我国地方政府财政收入中最主要的来源Zhi一。

4. 改革了营业税的优惠政策。针对过去营Ye税法规减税、免税规定较多，越权减免、擅Zi减免屡禁不止的现象，改革后的营业税暂行Tiao例规定，除税法统一规定的减税免税（包括Qi征点规定）项目外，任何部门和地区都无权Jian免税，税务机关也不再办理临时性、困难性Jian免事项。营业税的税目、税率调整要由国务Yuan决定。

Er、营业税的产生和发展

Ying业税是世界各国较为普遍实行的一个税种，Zai我国也是一个古老的税种。但在各个不同时Qi，营业税的征收范围是在不断调整的。早在Jian国初期，营业税就是工商税的一个组成部分，征税范围较为普遍。1958年进行工商税Zhi改革，将工商业营业税和货物税、商品流通Shui、印花税合并简化为工商统一税。1973Nian又将国营和集体企业缴纳的工商统一税及其Fu加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰Shui以及盐税、临时商业税合并为工商税，营业Shui作为单独的税种不复存在。1984年第二Bu利改税和工商税制全面改革时，为适应在改Ge开放过程中形成的商品流通领域出现的多种Jing济成分、多种流通渠道、多种经济方式的新Qing况，又把工商税中对商品、服务业征税的部Fen划分出来，征收营业税，恢复成为一个独立De税种。从1994年开始实施的税制改革，Shi应建立社会主义市场经济体制的要求，对我Guo的流转税制又作了进一步的重大改革和调整，在工业生产领域和商业批发、零售环节普遍Zheng收增值税，选择少数消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业征收营业Shui。营业税的实施，对于更好地发挥税收的调Jie作用，保证国家财政收入尤其是地方政府收Ru，繁荣第三产业，促进市场的发育和完善具You重要的意义。

Mu前，我国调整营业税征纳关系的法规依据主Yao有：1993年12月13日国务院发布、2008年11月5日修订通过的《中华人民Gong和国营业税暂行条例》，1993年12月25日财政部发布、2008年12月15日Xiu订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施Xi则》，国家税务总局于1993年12月27日发布的《营业税税目注释（试行稿）》、1994年4月30日发布的《关于人民银行Dai款业务不征收营业税的具体范围的通知》、1994年7月18日发布的《关

Yu营业税若干征税问题的通知》、1995年4月17日印发的《营业税问题解答（之一）De通知》、1995年4月26日发布的《关Yu营业税若干问题的通知》、2002年1月30日发布的《金融保险业营业税申报管理办Fa》、2月10日发布的《关于交通运输企业Zheng收营业税问题的通知》、5月12日发布的《关于贷款业务征收营业税问题的通知》、9Yue11日发布的《关于纳税人销售自产货物提Gong增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转Shui问题的通知》、11月5日发布的《关于对Yi缴纳过营业税的递延收入不再征收营业税问Ti的通知》，财政部、国家税务总局1994Nian3月29日发布的《关于对若干项目免征营Ye税的通知》、1995年6月2日发布的《Guan于营业税几个政策问题的通知》、1995Nian8月11日发布的《关于金融业征收营业税You关问题的通知》、1997年5月21日发Bu的《关于对社会团体收取的会费收入不征收Ying业税的通知》、1997年5月22日发布De《关于调整行政事业性收费（基金）营业税Zheng策的通知》、2001年3月7日发布的《Guan于降低金融保险业营业税税率的通知》、4Yue19日发布的《关于调整部分娱乐业营业税Shui率的通知》、2002年12月27日发布De《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问Ti的通知》、2006年12月22日发布的《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》等。

Di二节营业税法的基本内容

Yi、营业税的征税范围

An照《营业税暂行条例》的规定，中国的营业Shui是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资Chan和销售不动产的单位和个人，就其业务收入E课征的一种税。因此，我国营业税的征税范Wei是在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形Zi产或者销售不动产的行为。

Suo谓在“在中国境内提供应税劳务、转让无形Zi产或者销售不动产”，是指：（1）提供或Zhe接受规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接Shou单位或者个人在境内；（3）所转让或者出Zu土地使用权的土地在境内；（4）所销售或Zhe出租的不动产在境内。

Suo谓“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑Ye、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、Yu乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、Xiu理修配劳务不属于营业税的应税劳务，对这Liang类劳务征收增值税而不征收营业税。单位或Ge体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应Shui劳务，不属于有偿提供应税劳务的范围，按Gui定不征收营业税。

Ti供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产Shi指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、You偿销售不动产。所谓“有偿”，是指提供应Shui劳务、转让无形资产、销售不动产时，是有Chang的，即以取得货币、货物或者其他经济利益Wei条件。但是，纳税人有下列情形之一的，亦Shi为有偿，视同发生应税行为，应征收营业税：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权Wu偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

Ci外，营业税的征收范围还有以下特殊规定：

（1）金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务应征Ying业税；非金融机构和个人买卖外汇、有价证Quan或期货不征收营业税。

Qi中，期货是指非货物期货，货物期货不征收Ying业税，而征收增值税。

（2）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉Ji货物，为混合销售行为。除另有规定者外，Cong事货物（此处货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）的生产、批发或者零售的Qi业、企业性单位和个体工商户（包括以从事Huo物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税Lao务的企业、企业性单位和个体工商户）的混He销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税（Ji应缴纳增值税）；其他单位和个人的混合销Shou行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

Na税人的下列混合销售行为，应当分别核算应Shui劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务De营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业Shui（即应缴纳增值税）；未分别核算的，由主Guan税务机关核定其应税劳务的营业额：

1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行Wei；

2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（3）纳税人兼营应税行为和货物或者非应税Lao务的，应当分别核算应税行为的营业额和货Wu或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业E缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不Jiao纳营业税（即应纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

二、纳税人

Ying业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、Zhuan让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

Dan位，是指企业、行政单位、事业单位、军事Dan位、社会团体及其他单位；个人，是指个体Gong商户和其他个人。除另有特殊规定者外，负You营业税纳税义务的单位原则上为发生应税行Wei并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，不包括单位依法不需要办理税务登记的内设Ji构。

Ci外，营业税的纳税人尚有以下特殊规定：

1．铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营Ye务的纳税人为铁道部；（2）合资铁路运营Ye务的纳税人为合资铁路公司；（3）地方铁Lu运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；（4）基建临管线运营业务的纳税人为基建临管Xian管理机构。

2．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承Bao人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发Sheng应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂Kao人（以下统称发包人）名义对外经营并由发Bao人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

3．非居民（包括非居民企业和非居民个人）Zai中国境内发生营业税应税行为，在中国境内She立经营机构的，应自行申报缴纳营业税；在Jing内未设立经营机构的，以代理人为营业税的Kou缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务Shou让方或购买方为扣缴义务人。

San、营业税的税目与税率

（一）营业税的税目

Ying业税的税目是征收范围的具体化。我国营业Shui的税目是按行业设计的，共有9个税目，为Bian于执行，有的税目下还设有若干子目。具体Bao括：

1. 交通运输业

Jiao通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力Jiang货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到Zhuan移的劳务活动。征收范围包括陆路（包括铁Lu、公路、缆车、索道）运输、水路（包括江、河、湖、海）运输、航空运输、管道运输、Zhuang卸搬运。

Fan与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税Mu的征收范围。如远洋运输企业从事程租业务、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得De收入，亦按此税目征税。

3. 金融保险业

Jin融保险业是指经营金融、保险的业务。征收Fan围包括金融（包括贷款、融资租赁、

Jin融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，Dan人民银行的贷款业务除外）和保险业务。对Wo国境内外资金融机构从事离岸银行业务1，Shu于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。

4. 邮电通信业

You电通信业是指专门办理信息传递的业务活动。征收范围包括：（1）邮电，包括传递函件He包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮Zheng储蓄等；（2）电信，包括电报、电传、电Hua、电话机安装、电信物品销售等。

5. 文化体育业

Wen化体育业是指经营文化、体育活动的业务。Zheng收范围包括：（1）文化业，包括表演、播Ying、展览、培训、讲座、图书（资料）借阅、Jing营游览场所等；（2）体育业，包括举办体Yu比赛和为体育活动提供场所。

6. 娱乐业

Yu乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄Qiu场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾Ke进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为Gu客提供的饮食服务及其他各章服务也按照娱Le业征税。

7. 服务业

Fu务业是指利用设备、工具、场所、信息或技Neng为社会提供服务的业务。征收范围包括：代Li业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租Lin业、广告业及其他服务业。

Ci外，对远洋运输企业从事光租业务和航空运Shu企业从事干租业务取得的收入，按照“服务Ye”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

8. 转让无形资产

Zhuan让无形资产是指转让无形资产的所有权或使Yong权的行为。征收范围包括转让土地使用权、Zhuan利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。

Yi无形资产投资入股，参与接受投资方的利润Fen配、共同承担风险的行为，不征收营业税；Dan转让该项股权的，应按本税目征税。

Tu地租赁，不按本税目征税。

9. 销售不动产

Xiao售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售Qi他土地附着物。

Dan位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产Zheng收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，Bu征营业税。

Zai销售不动产时连同不动产所占土地的使用权Yi并转让的行为，比照销售不动产征税。

Yi不动产投资入股，参与接受投资方的利润分Pei、共同承担风险的行为，不征收营业税；但Zhuan让该项股权，应按本税目征税。

Bu动产租赁，不按本税目征税。

（二）营业税的税率

1 离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资Jin，服务于非居民的金融活动。包括：外汇存Kuan、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发Xing大额可转让存款证、外汇担保、咨询、见证Ye务、国家外汇管理局批准的其他业务。

Ying业税实行行业差别比例税率，共有三档税率。具体规定是：

1．交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电Tong信业的税率为3％。

2．转让无形资产、销售不动产和服务业税率Wei5％。

3．1994年税制改革时，金融保险业税率Wei5％。但自1997年1月1日——2000年12月31日止统一执行8％的税率。自2001年起，每年下调1个百分点，分3年Jiang税率从8％降低到5％。故现行金融保险业De税率亦为5％。

4．娱乐业实行5％～20％的幅度税率。纳Shui人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治Qu、直辖市人民政府在《营业税暂行条例》规Ding的幅度内决定。。

Cong2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、Wu厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、Bao龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为，一律按20％的税率征收营业税。

Na税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务) 、转让无形资产或者Xiao售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分Bie核算营业额的，从高适用税率。

Ying业税的税目、税率，依照《营业税暂行条例》所附的《营业税税目税率表》执行，其调整You国务院决定。

Si、营业税应纳税额的计算

（一）营业税的计税依据

Ying业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转Rang无形资产或者销售不动产所取得的营业额（Bao括营业额、转让额、销售额，下同）。

1. 确定营业额的一般规定

Zai一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的Quan部价款和价外费用。

Qi中，价外费用包括收取的手续费、补贴、基Jin、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞Na金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代Dian款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但Bu包括同时符合以下条件代为收取的政府性基Jin或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性Ji金，由国务院或者省级人民政府及其财政、Jia格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财Zheng票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

Ci外，确定营业额还应注意以下几点：

（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折Kou额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款Wei营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其Zai财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

（2）除《营业税暂行条例实施细则》第7条Gui定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳Wu）的，其营业额应当包括工程所用原材料、She备及其他物资和动力价款在内，但不包括建She方提供的设备的价款。

（3）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全Bu价款和价外费用，包括门票收费、台位费、Dian歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收Fei及经营娱乐业的其他各项收费。

2. 特殊情况下营业额的确定

（1）下列情况下以营业额余额为计税依据

1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或Ge人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除Qi支付给其他单位或个人的运输费用后的余额Wei营业额；

2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部Jia款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位Huo个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门Piao和支付给其他接团旅游企业的旅游费后

的余额为营业额；

3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以Qi取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其Ta单位的分包款后的余额为营业额；

4）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期Huo和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买Ru价后的余额为营业额；

5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情Xing。

Na税人在扣除前述有关项目费用时，取得的凭Zheng不符合法律、行政法规或者国务院税务主管Bu门有关规定的，即取得的有关发票、财政票Ju、签收单据非为合法有效凭证时，该项目金E不得扣除。

（2）下列情况下税务机关有权核定纳税人的Ying业额

1) 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或Zhe销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的。

2）单位或者个人将不动产或者土地使用权无Chang赠送其他单位或者个人；

3）单位或者个人自己新建（以下简称自建）Jian筑物后销售，其所发生的自建行为；

Zhu管税务机关按以下顺序核定其营业额：

1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平Jun价格核定；

2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为De平均价格核定；

3）按下列公式核定：

Ying业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本Li润率）÷（1－营业税税率）公Shi中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税Wu局确定。

3. 其他规定

Ying业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的Huo币结算营业额的，应当折合成人民币计算。Qi营业额的人民币折合率可以选择营业额发生De当天或当月1日的人民币汇率中间价。

Dan金融企业以外汇结算营业额的，按照其收到De外汇的当天或者当季季末中国人民银行公布De基准汇价折算；保险企业以外汇结算营业额De，按照其收到的外汇的当天或者当月月末中Guo人民银行公布的基准汇价折算。

Bu论以什么时候的汇价折算，纳税人都应当事Xian确定，且确定以后1年之内不能变更。

（二）营业税应纳税额的计算

Na税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不Dong产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。计算公式为：

Ying纳税额＝营业额×适用税率

Na税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款Jian除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或Zhe从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

案例1

Mou运输公司2003年7月运营售票收入总额Wei800万元，从中支付其他运输企业联运业Wu的金额为200万元。则该运输公司当月应Na的营业税税额为：

Ying纳税额＝（售票收入额－联运业务支出）×Shi用税率

＝（800－200）×3％＝18万元

案例2

Mou卡拉OK 歌舞厅2003年6月的门票收Ru为80万元，台位费收入40万元，相关的Yan酒和饮料费收入为40万元，其适用税率为20％。则该歌舞厅当月应纳的营业税税额为：

Ying纳税额＝营业额×适用税率

＝（80＋40＋40）×20％＝32万元

案例3

Mou房地产开发公司2003年4月销售各方面Tiao件都相同的10套居住用房，其中6套的售Jia为75万元，3套的售价为80万元，1套Xiao售给该公司的法律顾问，售价为50万元，Shui务机关认为该套住房价格明显偏低。不考虑Qi他因素，请计算该公司本月的应纳税额。

An照税法的规定，对于纳税人提供应税劳务、Zhuan让无形资产或者销售不动产，价格明显偏低Qie无正当理由的，税务机关有权按规定核定其Ying业额。在本题中应按纳税人销售的当月同类Bu动产的平均价格核定。即：

Xiao售给法律顾问的住房的核定价格＝（6×75＋3×80）÷（6＋3）＝76.67万Yuan 应纳税额＝（6×75＋3×80＋1×76.67）×5％＝38.33万元

Wu、营业税的减免优惠

（一）免税项目

An照规定，下列项目可以免征营业税：

1. 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利Ji构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。

2. 残疾人员个人为社会提供的劳务。

3. 医院、诊所和其他医疗机构（含工会疗Yang院）提供的医疗服务。

4. 普通学校以及经地、市以上人民政府或Zhe同级政府的教育行政部门批准成立，国家承Ren其学员学历的各类学校提供的教育劳务，学Sheng勤工俭学提供的劳务。

5. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保Hu、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家Qin、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

6. 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展Lan馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文Hua活动的门票收入（指第一道门票销售收入），宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

7. 境内保险机构为出口货物提供的保险Chan品，包括出口货物保险和出口信用保险。

8. 保险公司开办的一年期以上、到期返还Ben利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险Deng保险业务的保费收入。

9. 个人转让著作权收入。

10. 单位和个人从事技术转让、技术开发Ye务及与之相关的技术咨询、技术服务业务取De的收入收入。

11. 将土地使用权转让给农业生产者用于Nong业生产的。

12. 经过中央和省级财政部门批准，纳入Cai政预算管理或者财政专户管理的行政事业性Shou费和基金。

13. 在中国境内经过国家社团主管部门批Zhun成立的非营利性的社会团体（如协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等），按照财政部门或者民政部门规定De标准收取的会费。各党派、工会、共青团、Fu联等组织收取的党费、会费、团费等，可以Bi照上述规定，免征营业税。

14. 金融企业联行、金融企业与人民银行Ji同业之间的资金往来，暂不征收营业税。

15. 在经济特区内设立的外商投资和外国Jin融企业来源于特区内的营业收入，从注册之Ri起，可以免征营业税5年。

16. 高校后勤实体为本校教学、科研提供De应税劳务（不包括旅店业、饮食业、娱乐业），可以暂免征收营业税。

17. 从事服务业（不包括广告业）的民政Fu利企业，安置残疾人员占企业生产人员35％以上的，可以暂免征收营业税。

18．下岗职工从事社区居民服务业取得的营Ye收入，3年内免征营业税。

19．对住房公积金管理中心用住房公积金在Zhi定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。

20．对按政府规定价格出租的公有住房和廉Zu住房暂免征营业税；对个人按照市场价格出Zu的居民住房，暂按3％的税率征收营业税。

21．保险公司的摊回分保费用、金融机构的Chu纳长款收入，不征收营业税。

22．人民银行对金融机构的贷款业务，不征Shou营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机Gou贷款的业务应当征收营业税。

23．对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1Nian的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购Ru原价后的差额计征。但这方面的减免政策自2006年6月1日后有重大调整，即个人将Gou买超过5年(含5年) 的普通住房对外销Shou的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年) 的非普通住房对外销售的，按其销售Shou入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。个人将购买不足5年的住房（无论普通还是Fei普通住房）对外销售的，全额征收营业税。

Ge人自建自用住房，销售时免征营业税。对企Ye、行政事业单位按房改成本价、标准价出售Zhu房的收入，暂免征收营业税。

24．整体转让企业产权的行为，不征收营业Shui。

25．对地方商业银行转贷用于清偿农村合作Ji金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。Zhuan项贷款是指由中国人民银行向地方商业银行Ti供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用Yu清偿农村合作基金会债务的贷款。

26．对纳入全国试点范围的非营利性中小企Ye信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务收入，3年内免征营业税。

27．对社保基金理事会、社保基金投资管理Ren运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债Quan的差价收入，暂免征收营业税。

28．自2002年1月1日起，福利彩票机Gou发行销售福利彩票取得的收入，不征收营业Shui；但对福利彩票机构以外的代销单位销售福Li彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。

（二）起征点规定

Gen据规定，纳税人营业额未达到国务院财政、Shui务主管部门规定的营业税起征点的，免征营Ye税；达到起征点（指纳税人营业额合计达到Qi征点）的，依照规定全额计算缴纳营业税。Qi征点的适用范围仅限于个人纳税人。

Wo国现行营业税起征点的幅度规定如下：

1．按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

2．按次纳税的，为每次（日）营业额100Yuan。

Sheng、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应Dang在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区Shi用的起征点，并报财政部、国家税务总局备An。

Ying业税的其他免税、减税项目由国务院规定。Ren何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

Na税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算Mian税、减税项目的营业额；未分别核算营业额De，不得免税、减税。

Di三节营业税的征收管理

Yi、营业税的扣缴义务人

Kou缴义务人是指税法规定负有扣缴纳税人应纳Shui款义务的单位和个人。营业税扣缴义务人的Gui定包括：

1. 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷Kuan的金融机构为扣缴义务人。金融机构接受其Ta单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务Shi，如果将委托方的资金转给经办机构，由经Ban机构将资金贷给使用单位或个人的，由最终Jiang贷款发放给使用单位和个人并取得贷款利

Xi的经办机构代扣委托方应纳的营业税。

2. 建筑安装业务实行分包或转包的，以总Cheng包人为扣缴义务人。

Na税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之Yi的，无论工程是否实行分包，税务机关可以Jian设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，Xia同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳Shui人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税Wu登记的。

3. 中国境外的单位或者个人在境内提供Ying税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在Jing内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣Jiao义务人；在境内没有代理人的，以受让方或Zhe购买方为扣缴义务人。

4. 单位或者个人演出由他人售票的，其应Na税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为Ge人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票Zhe为扣缴义务人。

5. 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。

6. 个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产，其应纳税款以受Rang人为扣缴义务人。

7．财政部规定的其他扣缴义务人。

Er、营业税的纳税义务发生时间

Ying业税纳税义务发生时间，为纳税人提供应税Lao务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营Ye收入款项，或者取得索取营业收入款项凭据De当天（即书面合同确定的付款日期的当天；Wei签订书面合同或者书面合同未确定付款日期De，为应税行为完成的当天）。国务院财政、Shui务主管部门另有规定的，从其规定。具体规Ding为：

1. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为Shou到预收款的当天。

2.纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生Shi间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取De索取营业额的凭据的当天。纳税人将自建建Zhu物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务Fa生时间为该建筑物产权转移的当天。

3. 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠Song其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间Wei不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4．会员费、席位费和资格保证金纳税义务发Sheng时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格Bao证金和其他类似费用款项或者取得索取这些Kuan项凭据的当天。

5. 营业税的扣缴义务发生时间，为扣缴义Wu人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取Ying业收入款项凭据的当天。

6．建筑业的纳税义务发生时间，分为以下几Zhong情况：（1）纳税人提供建筑业应税劳务，Shi工单位与发包单位签订书面合同，如合同明Que规定付款（包括提供原材料、动力和其他物Zi，不含预收工程价款）日期的，按合同规定De付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确Fu款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为Na税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收Ru款项凭据的当天。所谓“预收工程价款”是Zhi工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工Cheng价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，Zhu管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳Shui义务发生时间。（2）纳税人提供建筑业Ying税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合Tong的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业Shou入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当Tian。

7．贷款业务。自2003年度起，金融企业Fa放的逾期贷款（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取De利息收入权利的当天。原有的应收未受贷款Li息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应Shou未收利息，其纳税义务发生时间为实际收到Li息的当天。

8．金融商品转让业务，纳税义务发生时间为Jin融商品所有权转移之日。

9．融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得Zu金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。

10．金融经纪业和其他金融业务，纳税义务Fa生时间为取得营业收入或取得索取营业收入Jia款凭据的当天。

11．保险业务，纳税义务发生时间为取得保Fei收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。

12．金融企业承办委托贷款业务营业税的扣Jiao义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构Dai委托人收讫贷款利息的当天。

13．电信部门销售有价电话卡的纳税义务发Sheng时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得Suo取售卡收入凭据的当天。

Ying业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税Yi务发生的当天。

San、营业税的纳税期限

Ying业税的纳税期限分别为5日、10日、15Ri、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税Qi限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的Da小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可Yi按次纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限An规定为1个季度。

Na税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之Ri起5日内预缴税款，于次月1日起15日内Shen报纳税并结清上月应纳税款。

Kou缴义务人解缴税款的期限，依照前述规定执Xing。

Ci外，按照规定，纳税人应当向应税劳务发生Di、土地或者不动产所在地的主管税务机关申Bao纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没You申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的Zhu管税务机关补征税款。

Si、营业税的纳税地点

Ying业税的纳税地点，根据纳税人的不同情况和Bian于征收管理的原则确定。具体规定如下：

1．纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地Huo者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，Na税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税Wu主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税Lao务发生地的主管税务机关申报纳税。

2．纳税人转让无形资产应当向其机构所在地Huo者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，Na税人转让、出租土地使用权，应当向土地所Zai地的主管税务机关申报纳税。

3．纳税人销售、出租不动产应当向不动产所Zai地的主管税务机关申报纳税。

Kou缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的Zhu管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

本章小结

Ying业税法是调整营业税征纳关系的法律规范的Zong称。营业税是我国现行税种中比较重要的税Zhong之一，它是地方财政收入的重要来源。故此，本章的学习也比较重要。但与增值税法和所De税法的内容相比，本章的内容较为简单。只Yao掌握了营业税的纳税人范围、营业税的营业E的特殊规定与营业税的税率，其他问题可迎Ren而解。

Di一节重点阐明了营业税的概念及其四大特征，指出：我国现行的营业税是对我国境内提供Ying税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位He个人就其营业额征收的一种流转税。营业税He增值税、消费税相配合，共同构成我国新的Guo内流转税体系。表现为：在工业生产领域和Shang业批发零售环节普遍征收增值税，选择少数Xiao费品交叉征收消费税，对不实行增值 11

Shui的劳务和特定领域的销售活动征收营业税。Jie此使读者对营业税与增值税的关系有一个较Wei清醒的认识。

Di二节根据我国现行有关法规、规章的规定，Xi统、简明地介绍了我国营业税的征税范围和Na税人、营业税的税目税率、营业税应纳税额De计算、营业税的免税规定和起征点规定等问Ti。大家应重点把握营业税的征税范围与纳税Ren、营业税营业额确定的特殊规定。

Di三节介绍了营业税的纳税义务发生时间、纳Shui期限、纳税地点和扣缴义务人的有关规定。Qi中，扣缴义务人的规定应予以特别关注。

Tong过本章的学习，应重点掌握营业税的概念、Ying业税的征收范围及其与增值税的关系、营业Shui计税依据（营业额）的确定、营业税的减免Gui定等。

关键概念

Ying业税、应税劳务、营业额、扣缴义务人 Ying业税的纳税人

思考题

1. 营业税的概念及其特征。

2. 营业税的征税范围包括哪些？其纳税人Yu增值税的纳税人如何加以区分？

3. 营业税的计税依据是怎样确定的？

4. 营业税的减免规定包括哪些内容？

5. 营业税的扣缴义务人的规定有哪些？

6. 营业税的纳税期限是怎样规定的？

7. 如何确定营业税纳税义务发生时间？

8. 关于营业税的纳税地点有哪些法律规定？

9．营业税的应税劳务与增值税的应税劳务有He区别？

10．营业税的纳税地点如何确定？

税法(教材电子版)

课题十一税法

Di一部分案例与分析

An例1：“限期开发票”

2011年4月20日，孙某到沈阳皇姑区一Jia大型超市给单位买了些东西，由于赶时间当Shi没有凭购物小票去服务台开具正式发票。可Shi前几天，该办报销了，孙女士才想起来去开Fa票。但让她郁闷的是，她拿着购物小票去索Yao发票时，却被“无情”地拒绝了。孙女士这Cai仔细注意到，超市小票下边有一行小字“如

Ling发票请在一个月内办理，无收银条，不予办Li开发票和退货。”为什么要这样规定？工作Ren员解释说，超市结算报表等都是按月进行，Gou物后一个月后不能开发票也不是一家超市的Gui定，沈城多数超市开发票时限大多都这样规Ding。

Wen题：你是如何看待这一现象的？

案例分析：

Xiao费者在购买商品和接受服务时，收款方应向Fu款方开具发票。商家单方面作出的“限时开Fa票”条款剥夺了消费者索要发票的权利，不Ju有法律效力。

Chao市以“开票期限已过”为由拒绝为其开发票，消费者可到税务部门进行投诉。对于“应当Kai具而未开具发票”的行为，由税务机关令限Qi改正，并可处1万元以下的罚款。另一方面，作为消费者，也应该养成在第一时间养成索Qu发票的习惯。

Dang然，未开发票也不一定意味着发生偷税漏税。大型超市作为一般纳税人，应纳增值税额是Dang期销项税与当期进项税的差额。税额的计算Li足实际销售发生额而不是已开发票。大型超Shi的会计核算是比较健全的，适用查帐征收，POS机会自动计算价款和销项税，并自动生Cheng各种报表，以作为征税依据。

An例2：一样的所得不一样的税

2008年2月，李某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老Bao险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，缴纳个人所得税税额为905元。

Tong月，李某接受某客户委托，完成装潢设计项Mu一项，一次性获得报酬9000元，缴纳个Ren所得税1440元。

Tong年3月，李某的工资收入和四金均不变，但Ying纳个人所得税税额变为了825元。问题：同样是9000元收入，为什么需缴纳的个Ren所得税存在差异？

案例分析：

Ben案涉及个人所得税的种类及其应纳税额的计Suan问题。材料一和材料二涉及的工资、薪金所De，根据2007年修改的个人所得税法，自2008年3月1日起，工资、薪金所得，以Mei月收入额减除费用2000元后的余额，为Ying纳税所得额，而3月1日前的减免费用是1600元。因此，材料一和材料二的应纳税所De额相差了400元，在税率不变的情况下，Ying纳税额当然不同。材料三涉及劳务报酬所得，与工资薪金所得的计税依据、税率及计算方Shi不一样，故应纳税额也不同。

Di二部分课题学习引导文

11.1税收与税法概说

11.1.1税收的概念

Shui收是国家为了实现其职能，凭借国家权力依Fa向纳税人征收一定货币以作为财政收入的一Zhong手段。

1．税收是实现国家职能的物质基础

Shui收是国家财政收入的主要来源。国家需要依Kao稳定的税收，

Qu维系政权机构、国防力量、公检法机关等国Jia机器的正常运作；并为社会全体成员提供公Gong产品和公共服务，如建设公共基础设施、发Zhan科教文卫事业、完善社会福利等。

2．税收是国家权力的重要体现

Shui收伴随国家的产生而产生，是国家区别于原Shi氏族组织的特征之一。国家是征税权的主体，而国家权力是税收的依托。国家对这部分社Hui财富的占有，不是因为财产权利，而是因为Zheng治权力。

3．税收总是依赖于一定的法律制度进行

Shui收是一种国家行为，需要借助法律的权威性Lai保障实施。征税和纳税双方不可避免地存在Li益冲突，只有通过法律形式，才能使国家的Shui收活动健康有序地进行。

11.1.2税收的特征

Shui收具有强制性、无偿性、固定性的特点。“San性”是区别税与非税的重要依据，也是税收Quan威性的集中体现。

1．强制性

Shui收的强制性是指法律对税收实体的约束力。Guo家征税往往是按照国家意志，不以纳税人意Yuan为转移。在税法规定的范围内，任何单位和Ge人都必须依法纳税，否则国家将通过强制力Po使其履行纳税义务。

2．无偿性

Zai征税的过程中，双方的权利和义务是不对等De，社会财富由纳税人向国家的转移是单方向He无条件的，政府不以支付报酬或劳务作为纳Shui人纳税的前提。无偿性是针对具体纳税人的，对整体纳税人而言，税收是“取之于民、用Zhi于民”的。

3．固定性

Shui收的固定性集中体现了税收法定的原则。国Jia以法律的形式规定了统一的征税标准，税收Zheng收机关和纳税人应共同遵守，不得随意变更Huo修改。国家的税制总在一定时期内保持稳定，有利于防止征税权滥用、保护纳税人的合法Quan利。

2017cpa经济法考试大纲

Yi所没有围墙的大学

Zhu册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考Shi(经济法)

(2017年)

考试目标:

Kao生应当根据本科目考试内容与能力等级的要Qiu，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和Zhi业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、Jian持职业态度，解决实务问题。新科教育为你Zheng理以下考试大纲。

1.法律基本原理，包括法律基本概念、法律Guan系、市场经济的法律调整与经济法律制度;

2.基本民事法律制度，包括民事法律行为制Du、代理制度、诉讼时效制度;

3.物权法律制度，包括物权法律制度概述、Wu权变动、所有权、用益物权、担保物权;

4.合同法律制度，包括合同的基本理论、合Tong的订立、合同的效力、合同的履行、合同的Dan保、合同的变更与转让、合同的终止、违约Ze任、几类主要的有名合同;

5.合伙企业法律制度，包括合伙企业法律制Du概述、普通合伙企业、有限合伙企业、合伙Qi业的解散和清算;

6.公司法律制度，包括公司法基本概念与制Du、股份有限公司、有限责任公司、公司的财Wu会计、公司重大变更、公解散和清算; Si

7.证券法律制度，包括证券法律制度概述、Gu票的发行、公司债券的发行与交易、股票的Shang市与交易、上市公司收购和重组、证券欺诈De法律责任;

8.企业破产法律制度，包括破产法律制度概Shu、破产申请与受理、管理人制度、债务人财Chan、破产债权、债权人会议、重整程序、和解Zhi度、破产清算程序;

9.票据与支付结算法律制度，包括支付结算Gai述、票据法律制度、非票据结算方式;

10.企业国有资产法律制度，包括企业国有Zi产法律制度概述、企业国有资产产权登记制Du、企业国有资产评估管理制度、企业国有资Chan交易管理制度、金融企业国有资产管理制度、企业境外国有资产管理制度;

11.反垄断法律制度，包括反垄断法律制度Gai述、垄断协议规制制度、滥用市场支配地位Gui制制度、经营者集中反垄断审查制度、滥用Xing政权力排除、限制竞争规制制度;

12.涉外经济法律制度，包括涉外投资法律Zhi度、对外贸易法律制度、外汇管理法律制度。

Kao试内容与能力等级:

Kao试内容能力等级

Yi、法律基本原理

(一)法律基本概念

1.法的概念与特征 1

2.法律规范 2