范文一：销售业务项目审计计划

审计部2014年度销售业务项目审计计划

根据公司审计部2014年度审计计划和《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，编制本项目计划。

（一）审计目标和范围

1.审计目标：通过检查、评价销售业务过程中的合同报价、签订、发货、收款等各环节执行情况的审计，规范产品销售过程，促进产品销售的良性循环，在对客户提供良好服务的同时，防范产品销售管理过程中的各种潜在风险，并减少潜在的坏账损失风险。

2.审计范围：公司销售管理，涉及销售政策及各类工作规范、产品价格的制定、客户信用管理、退货管理等。

（二）审计内容及重点

1. 销售价格的审计，销售价格的询价、报价工作是否严格按照相关制度规范执行。

2. 客户信用管理是否科学合理，销售与发货控制流程是否规范严密。

3. 销售合同的审计，销售合同的评审、签署是否按照销售合同的授权审批权限及盖章手续执行，合同的变更是否执行规范的审批手续等。

4. 销货退换货业务处理的审计，是否按照相关规定执行，销售退回应得到有效的单据证明和实物回收，并进行合规的处理。

5. 货款回收、开具销售发票环节的审计，是否按照合同签订时的条款收款，是否按照相关的规定进行货款清收、开具销售发票。

6. 与销售相关费用的审计。

（三）内部审计师及审计时间的分配

1.项目负责人：

2.内部审计人员：

3.审计时间分配：预计自20年 月 日起至 月 日结束.

编制人： 审批人：

编制日期：20 年 月 日 审批日期：

范文二：企业销售业务审计应注意的问题

企业销售业务审计应注意的问题

在商品经济条件下，收入是企业生存和发展的基础，也是评价企业经营绩效及受托责任履行情况的重要指标。营业收入不断增长，是企业经营业绩良好的集中表现，也是上市公司股价攀升的有力依托，因此收入历来是弄虚作假、粉饰财务报表的重要领域之一。审计人员必须提高警惕，防止审计风险的产生。在对企业销售业务进行审计时应注意以下问题:

一、对企业销售业务确认要注意的问题

财政部2006年颁布新的《会计准则第14号》对收入进行了定义，同时满足下列5个条件时，才能确认为收入:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权;(3)没有对已售出的商品实施控制;(4)与交易相关的经济利益能够流入企业;(5)相关的收入和成本能够可靠地计量。

因此，对销售收入的实质性程序，主要测试被审计企业是否依据上述五个条件确认收入。具体来说，被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的:

1.采用交款提货销售方式。应于货款已收到或取得货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货方时确认收入的实现;

2.委托代销商品。如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议确认收入的实现;

3.采用预收款销售方式。应于商品已经发出时，确认收入的实现;

4.采用托收承付结算方式。应于商品已经发出、劳务已经提供，并已将

发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现;

5.销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式。实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益;

6.长期工程合同收入。如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入;

7.委托外贸企业代理出口、实行代理制方式。应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入;

8.对外转让土地使用权和销售商品房。通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入;

9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债，通常应在发出商品时确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入;

10.售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品回购的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理;

11.售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。

二、销售收入的控制测试和交易的实质性程序审计应注意的问题

根据新的审计准则，要求注册会计师应从原来的制度基础审计转变为风险导向审计。风险导向审计要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。如果重大错报风险评估结果为低，注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试和实质性测试结合使用，以提高审计效率。如果评价为高风险，注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

(一)针对销售交易的内部控制和控制测试在审计中应注意的问题

注册会计师通常利用在了解被审计单位内部控制制度中所获取的资料来评价内部控制风险。

1.适当的职责分离

适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，登记主营业务收入账与记录应收账款账分离，账簿记录与调节总账和明细账分离，记账的职员不得经手货币资金，赊销批准职能与销售职能的分离，办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;销售合同的谈判与签订分离，谈判人员至少应有两人以上，编制销售通知单与开具销售发票分离，应收票据的取得和贴现须经批准。

2.正确的授权审批

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程

序:第一，在销售发生之前，赊销已经正当审批;第二，非经正当审批，不得发出货物;第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;第四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.充分的凭证和记录

只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，收到顾客订货单后，立即编制一份一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

4.凭证的预先编号

对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

5.按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

6.内部核查程序

由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。

财政部发布的《内部会计控制——销售与收款(试行)》中，明确了审计中应该检查的主要内容，包括:

1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查授权批准手续是否存在与销售收款业务不相容的职务混岗的现象。

2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是

否健全，是否存在越权审批行为。

3.销售管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

4.收款管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。

5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

在审计过程中注册会计师应对被审计企业的内部控制做出评价，确定可能存在的薄弱环节，判断继续实施控制测试的成本是否低于因此而减少的交易、账户余额的实质性程序的成本。如果被审计企业相关内部控制不存在，或相关的内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性测试。

(二)针对销售业务的实质性程序在审计中应注意的问题

1.登记入账的销售交易是否真实

注册会计师一般关心三类错误的可能性:一是未曾发货却已将销售交易登记入账;二是销售交易重复入账;三是向虚构的顾客发货，并作为销售

交易登记入账。前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。

鉴别高估销售究竟是有意还是无意，这一点非常关键。尽管无意的高估会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。对于有意的高估就不同了，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现，在这种情况下，注册会计师就有必要制定并实施适当的实质性程序以发现这种有意的高估。

如何以适当的实质性程序来发现不真实的销售，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“发生”这一目标而言，注册会计师认为内部控制有弱点时，才会实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质:

(1)针对未曾发货却已将销售交易登记入账，可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。

(2)针对销售交易重复入账，可以通过检查企业的销售交易记录清单(销售日记账)以确定是否存在重号。

(3)针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账，应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。

检查上述三类高估销售错误的可能性的另一个有效办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的;如果

贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。

当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质性程序。

2.已发生的销售交易是否均已登记入账

销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常不用对完整性目标实施交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要实施交易实质性程序。

从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。

由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的:前者用来测试遗漏的交易(“完整性”目标)，后者用来测试不真实的交易(“发生”目标)。

测试发生目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单;测试完整性目标时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项。

3.登记入账的销售交易是否均经正确计价

销售交易计价的准确性包括:按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。对这三个方面，每次审计

中一般都要实施实质性程序，以确保其准确无误。

将计价准确性目标中的控制测试和实质性程序进行比较，便可作为例证来说明有效的内部控制如何节约了审计时间。内部控制如果有效，实质性程序的样本量便可以减少，审计成本也因控制测试的成本较低而将大为降低。

4.登记入账的销售交易分类是否恰当

如果销售分为现销和赊销两种，应注意不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入，同样不要将营业资产的销售(例如固定资产销售)混作正常销售。

销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一起进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并与账簿的实际记录作比较。

5.销售交易的记录是否及时

发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。在执行计价准确性实质性程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销售截止期限上的错误。

6.销售交易是否已正确地记入明细账并汇总

主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。要加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程是否存在

错报。从主营业务收入明细账追查到应收账款明细账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行;而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。

7.实施销售的截止测试

对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计企业主营业务收入的会计记录归属期是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止期测试的关键所在。

围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试:

一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法也是为了防止低估营业收入。

综上所述，由于销售涉及环节众多，对报表层次会产生直接、重大的影响，所以注册会计师历来都把收入作为审计的重点。

范文三：2.3-销售业务审计方案

“ 能产生效益的只有采购与销售 ” 此话说得有点过份,但是也充分说明了采购与销售在公司 管理 中的重在性。 在此,本人根据自己的 工作 经验,结合现代内审的风险要点,整理集团公司集中销售的审计方案,所撰写 内容为本人总结,不代表(包涵)所有销售内容与销售业务中的风险。希望对你有所帮助 ----编著。

审计方式、审计目的、审计时间、审计范围及人员的安排等按具体业务填列。以下为审计重点、程序与 步骤:

审计重点 :

1、销售模式、策略、价格的确定过程及签批;

2、客户赊销额度的评定、审批、执行过程检查;

3、销售部门与生产、质检、财务部门的协作流程;

4、网上交易、邮购等业务安全性分析;

5、新客户的筛选方式、标准和审批程序;

6、销售应收帐款分析及逾期账款的处理程序。

具体审计程序、内容与步骤:

一、销售模式、策略与价格的确定及审批

审计内容(风险点)

1、销售模式与销售策略的确定没有审批。

2、销售面积区域不广,销售客户不全面、。

3、对新客户的接纳没有制定具体的要求和标准。

4、销售员销售价格低于公司制定销售价格。

对应的审计程序与步骤:

①、从公司体系部门收集销售部门的工作制度与工作流程,并要求 市场 销售部门提供有关销售模式与销 售策略方案, 了解其制定的依据及理由; 并根据销售策略的内容抽查相应的销售单据 50份核对是否按销售 策略的总体目标运作,本公司的模式与同 行业 其他公司的销售模式比较,分析模式之间优劣并提出建议。 ②、汇总分析客户所在区域销售量度比例,通过查看销售系统及有关客户资料,了解客户群体结构,分 析是否存在销售面窄、交易客户较单一的现象,并询问下一步如何寻找新客户、拓宽销售面将采取的 战略 措施。以确保公司将来在销售市场上能够占据主导地位。

③、询问、了解与查看寻找新客户的方式及标准及确定新客户的全过程,是否对不同区域客户的标准有 所不同。重点查看部门主管是否参与审核、决定新客户的操作经过,并查阅有关提供部门主管审核确认新 客户的书面资料及审批表等。

④、检查销售部是否按制度每日标明价格表,抽取销售价格变化较大时段的业务单据,每次价格变动时 间段抽查 50笔销售单,与公司制定的《价格变更表》比较,检查是否有不按变动价格,销售单价比定价低

的情况,统计其数量并了解其原因。

二、销售价格与业务流程的执行

审计内容(风险点)

1、主管及管理人员不按权限规定审批销售合同(订单)。

2、产品销售没有进行成本利润分析。

3、销售折扣与销售赠品管理不规范。

4、网上交易、邮购等业务安全性分析。

5、销售部门与生产、质检、财务部门的协作流程 。

6、平均销售价格与市场价格信息的比较与分析。

对应的审计程序与步骤:

①、根据公司《 **管理权限表》的规定,抽查销售合同(订单)每月前 50份,合计 600份销售合同(订 单) , 重点核对销售数量较多 , 金额较大的有关合同 , 与相关管理人员权限表进行核对, 判断有否超出审批权 限及公司规定的范围(包括赊销业务检查等)。

②、 向销售业务员了解销售合同价格确定的过程, 抽查该年度每月销售单前 50份, 合计 600份合同 (订 单),重点抽查超期提货、有仓租费、运输费、装卸费的合同。确定其销售价格是否进行成本利润分析, 如合同是否有约定的价格、交货方式、交货时间及违约处罚等条例,按相关费用计算、分析销售价格的是 否进行利润分析。

③、向销售业务员了解销售折价和赠品的操作规程及相关的制度,抽查公司销售业务中有代表性的折价 和赠品业务各 100笔,检查折价销售的商品是否正确入帐、是否存在超期销售折价商品的情况;在检查赠 品业务时,按具体名单抽打电话 咨询 赠品签领人,确定是否领到公司的赠品及赠品的规格、数量等。 ④、了解公司是否有网上交易,如期货交易、网上店铺、邮寄等新业务;检查其交易流程及具体操作经 过,重点检查交易的资金是否安全到帐,交易价格与数量是否经过领导审批及相关依据,交易操作密码是 否经常更改,防火墙是否及时升级,是否按规定及时向领导汇报销售情况等。并对每项业务进行抽样,在 网上对该业务进行穿行测试。

⑤、查阅销售部门有关的工作流程,检查是否有销售与生产、销售与财会、销售与质检、销售与物流的 协作流程图,各部门之间互相监督与控制力度是否充分。抽查是否有脱销情况、是否有不付款发货(赊销 除外)、是否有客户投诉没有处理、是否有物流货物错发或不发货的情况,调查了解其造成原因并作事件 总结分析。

⑥、抽查某一时间段(月份和全年)的销售价格,与地方和全国的平均销售价格数据进行比较,分析销 售价格差异的原因,评估平均销售价格的合理性。

三、赊销额度的确定、审批及货款的跟踪

审计内容(风险点)

1、赊销客户及赊销额度的确定依据及审批不齐全。

2、客户实际赊销额度超过批准的赊销额度。

3、销售逾期应收帐款没有及时分析与跟踪处理。

对应的审计程序与步骤:

①、 抽查销售部有关赊销客户及赊销额度的资料, 重点是销售大客户 100户, 了解赊销客户与额度的确 定经过及依据,查看审批赊销额度的依据及有关的审批手续是否齐全;对客户选取及年度评审(资质、信 誉、诚信)档案资料是否齐全、更新、及时。

②从会计部门查找所有挂帐赊销客户名单,比照挂帐余额与批准的赊销额度,核对其赊销是否超过审批 额度。并追查其实际执行的经过及超额原因。

③、了解销售部门与财务部门协作的工作流程,是否有应收款逾期处理程序,再从会计部门抽查有超期 没有及时回款的客户(包括正常销售与赊销),检查其有关人员是否按流程进行跟踪与分析,是否及时反 馈给有关主管部门及领导。

范文四：企业销售业务审计应注意的问题

企业销售业务审计应注意的问题

王棣华

【专题名称】财务与会计导刊(实务版)

【专 题 号】F1011

【复印期号】2009年09期

【原文出处】《审计月刊》(武汉)2009年6期第48,50页

【作者简介】王棣华，东北财经大学。

在商品经济条件下，收入是企业生存和发展的基础，也是评价企业经营绩效及受托责任履行情况的重要指标。营业收入不断增长，是企业经营业绩良好的集中表现，也是上市公司股价攀升的有力依托，因此收入历来是弄虚作假、粉饰财务报表的重要领域之一。审计人员必须提高警惕，防止审计风险的产生。在对企业销售业务进行审计时应注意以下问题:

一、对企业销售业务确认要注意的问题

财政部2006年颁布新的《会计准则第14号》对收入进行了定义，同时满足下列5个条件时，才能确认为收入:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权;(3)没有对已售出的商品实施控制;(4)与交易相关的经济利益能够流入企业;(5)相关的收入和成本能够可靠地计量。

因此，对销售收入的实质性程序，主要测试被审计企业是否依据上述五个条件确认收入。具体来说，被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的:

1.采用交款提货销售方式。应于货款已收到或取得货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货方时确认收入的实现;

2.委托代销商品。如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议确认收入的实现;

3.采用预收款销售方式。应于商品已经发出时，确认收入的实现;

4.采用托收承付结算方式。应于商品已经发出、劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现;

5.销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式。实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益;

6.长期工程合同收入。如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入;

7.委托外贸企业代理出口、实行代理制方式。应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入;

8.对外转让土地使用权和销售商品房。通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入;

9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债，通常应在发出商品时确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入;

10.售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品回购的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理;

11.售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。

二、销售收入的控制测试和交易的实质性程序审计应注意的问题

根据新的审计准则，要求注册会计师应从原来的制度基础审计转变为风险导向审计。风险导向审计要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。如果重大错报风险评估结果为低，注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试和实质性测试结合使用，以提高审计效率。如果评价为高风险，注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

(一)针对销售交易的内部控制和控制测试在审计中应注意的问题

注册会计师通常利用在了解被审计单位内部控制制度中所获取的资料来评价内部控制风险。

1.适当的职责分离

适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，登记主营业务收入账与记录应收账款账分离，账簿记录与调节总账和明细账分离，记账的职员不得经手货币资金，赊销批准职能与销售职能的分离，办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;销售合同的谈判与签订分离，谈判人员至少应有两人以上，编制销售通知单与开具销售发票分离，应收票据的取得和贴现须经批准。

2.正确的授权审批

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序:第一，在销售发生之前，赊销已经正当审批;第二，非经正当审批，不得发出货物;第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;第四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.充分的凭证和记录

只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，收到顾客订货单后，立即编制一份一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

4.凭证的预先编号

对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

5.按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

6.内部核查程序

由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。

财政部发布的《内部会计控制——销售与收款(试行)》中，明确了审计中应该检查的主要内容，包括:

1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查授权批准手续是否存在与销售收款业务不相容的职务混岗的现象。

2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3.销售管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

4.收款管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。

5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

在审计过程中注册会计师应对被审计企业的内部控制做出评价，确定可能存在的薄弱环节，判断继续实施控制测试的成本是否低于因此而减少的交易、账户余额的实质性程序的成本。如果被审计企业相关内部控制不存在，或相关的内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性测试。

(二)针对销售业务的实质性程序在审计中应注意的问题

1.登记入账的销售交易是否真实

注册会计师一般关心三类错误的可能性:一是未曾发货却已将销售交易登记入账;二是销售交易重复入账;三是向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。

鉴别高估销售究竟是有意还是无意，这一点非常关键。尽管无意的高估会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。对于有意的高估就不同了，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现，在这种情况下，注册会计师就有必要制定并实施适当的实质性程序以发现这种有意的高估。

如何以适当的实质性程序来发现不真实的销售，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“发生”这一目标而言，注册会计师认为内部控制有弱点时，才会实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质:

(1)针对未曾发货却已将销售交易登记入账，可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。

(2)针对销售交易重复入账，可以通过检查企业的销售交易记录清单(销售日记账)以确定是否存在重号。

(3)针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账，应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。

检查上述三类高估销售错误的可能性的另一个有效办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的;如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。

当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质性程序。

2.已发生的销售交易是否均已登记入账

销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常不用对完整性目标实施交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要实施交易实质性程序。

从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。

由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的:前者用来测试遗漏的交易(“完整性”目标)，后者用来测试不真实的交易(“发生”目标)。

测试发生目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单;测试完整性目标时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以

测试是否存在遗漏事项。

3.登记入账的销售交易是否均经正确计价

销售交易计价的准确性包括:按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。对这三个方面，每次审计中一般都要实施实质性程序，以确保其准确无误。

将计价准确性目标中的控制测试和实质性程序进行比较，便可作为例证来说明有效的内部控制如何节约了审计时间。内部控制如果有效，实质性程序的样本量便可以减少，审计成本也因控制测试的成本较低而将大为降低。

4.登记入账的销售交易分类是否恰当

如果销售分为现销和赊销两种，应注意不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入，同样不要将营业资产的销售(例如固定资产销售)混作正常销售。

销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一起进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并与账簿的实际记录作比较。

5.销售交易的记录是否及时

发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。在执行计价准确性实质性程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销售截止期限上的错误。

6.销售交易是否已正确地记入明细账并汇总

主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。要加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程是否存在错报。从主营业务收入明细账追查到应收账款明细账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行;而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。

7.实施销售的截止测试

对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计企业主营业务收入的会计记录归属期是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止期测试的关键所在。

围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试:

一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法也是为了防止低估营业收入。

综上所述，由于销售涉及环节众多，对报表层次会产生直接、重大的影响，所以注册会计师历来都把收入作为审计的重点。

【参考文献】

[1]财政部令第33号，《企业会计准则第14号——收入》，2006年2月15日。 [2]中国注册会计师协会，《中国注册会计师审计准则指南(2006)》，中国财政经济出版社，2006年。 [3]财会[2001]41号，《内部会计控制——销售与收款(试行)》，2001年。^NU1DA20100120

范文五：企业销售业务审计应注意的问题

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企业销售业务审计应注意的问题

?王棣华 /东北财经大学

经发出时,确认收入的实现; 息,计入财务费用。 有确凿证据表明售后 商品经济条件下,收入是企业生存 回 购 交 易 满足销售商品收入确认条件 4〃采用托收承付结算方式,应于商品 和发展的基础,也是评价企业经营 在绩效及受托责任履行情 况 的 重 要 指 标 。 已经发出、劳务已经提供,并已将发票账 的,销售的商品按售价确认收入,回购的 营业收入不断增长, 是企业经营业绩良 单提交银行、 办妥收款手续时确认收入 商品作为购买商品处理; 好的集中表现, 也是上市公司股价攀升 的实现; 11.售后租回,是指销售商品的同时,

销售方同意在日后再将同样的商品租回 的有力依托,因此收入历来是弄虚作假、 5〃 销售合同或协议明确销售价款的

粉饰财务报表的重要领域之一。 审计人 收取采用递延方式, 实质上具有融资性 的销售方式。 在这种方式下,销售方应根 员必须提高警惕,防止审计风险的产生。 质的, 应当按照应收的合同或协议价款 据合同或协议条款判断销售商品是否满 在对企业销售业务进行审计时应注意以 的公允价值确定销售商 品 收 入 金 额 , 应 足收入确认条件。 下问题: 收的合同或协议价款与公允价值之间的

差额, 应当在合同或协议期间内采用实 二、销售收入的控制测试和交

一、对企业销售业务确认要注 际利率法进行摊销,计入当期损益; 易的实质性程序审计应注意的问题

6〃长期工程合同收入,如果合同的结 意的问题

果能够可靠估计, 应当根据完工百分比 根据新的审计准则, 要求注册会计

法确认合同收入; 师应从原来的制度基础审计转变为风险 财政部 2006 年颁布新的《会计准则

导向审计。 风险导向审计要求注册会计 第 14 号 》 对收入进行了 定 义 , 同 时 满 足 7.委托外贸企业代理出口、实行代理

制方式的, 应在收到外贸企业代办的发 师通过实施风险评估程序, 识别和评估 下列 5 个条件时, 才能确认为收入::1:

企业已将商品所有权上的主要风险和报 运凭证和银行交款凭证时确认收入; 财务报表层次以及各类交易、账户余额、

列报认定层次的重大错报风险。 如果重 酬转移给购货方;:2:企业没有保留通常 8. 对外转让土地使用权和销售商品

房的, 通常应在土地使用权和商品房已 大错报风险评估结果为低, 注册会计师 与所有权相联系的继续管理权;:3:没有

经移交并将发票结算账单提交对方时确 在实施进一步审计程序时, 将控制测试 对已售出的商品实施控制;:4:与交易相

认收入; 和实质性测试结合使用, 以提高审计效 关的经济利益能够流入企业;:5:相关的

收入和成本能够可靠地计量。 率。 如果评价为高风险,注册会计师实施 9.附有销售退回条件的商品销售,在

因此,对销售收入的实质性程序,主 这种销售方式下, 企业根据以往经验能 的进一步审计程序以实质性程序为主。 要测试被审计企业是否依据上述五个条 够合理估计退货可能性且确认与退货相 :一:针对销售交易的内部控制和控 件确认收入。 具体来说,被审计单位采取 关的负债, 通常应在发出商品时确认收 制测试在审计中应注意的问题 的销售方式不同, 确认销售的时点也是 入。 企业不能合理估计退货可能性的,通 注册会计师通常利用在了解被审计 不同的: 常应在售出商品退货期满时确认收入; 单位内部控制制度中所获取的资料来评

价内部控制风险。 1〃采用交款提货销售方式,应于货款 10.售后回购,是指销售商品的同时,

销售方同意日后再将同样或类似的商品 已收到或取得货款的权利, 同时已将发 1〃适当的职责分离 票账单和提货单交给购货方时确认收入 适当的职责分离有助于防止各种有 回购的销售方式。 在这种方式下,销售方

的实现; 应根据合同或协议条款判断销售商品是 意或无意的错误。 例如,登记主营业务收

否满足收入确认条件。 通常情况下,售后 入账与记录应收账款账分离, 账簿记录 2〃委托代销商品,如果代销单位采用

视同买断方式, 应于代销商品已经销售 回购交易属于融资交易, 商品所有权上 与调节总账和明细账分离, 记账的职员 并收到代销单位代销清单时, 按企业与 的主要风险和报酬没有转移。 收到的款 不得经手货币资金, 赊销批准职能与销 代销单位确定的协议确认收入的实现; 项应确认为负债; 回购价格大于原售价 售 职 能 的 分 离 ,办 理 销 售 、发 货 、收 款 三

3〃采用预收款销售方式,应于商品已 项业务的部门(或岗位)分别设立;销售合 的差额, 企业应在回购期间按期计提利

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以隐瞒,使得注册会计师较难发现,在这 表 1 内部核查程序 , 注册会计师就有必要制定并 种情况下内部控制目标 内部核查程序举例 实施适当的实质性程序以发现这种有意 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 的高估。 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况,确定是否符合企业的赊销政策

如何以适当的实质性程序来发现不 所有销售交易均已入账 检查发运凭证的连续性,并将其与主营业务收入明细账核对

登记入账的销售交易均经正确估价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对 真实的销售, 取决于注册会计师认为可 登记入账的销售交易分类恰当 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对 能在何处发生错误。 对“发生”这一目标 检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应 销售交易记录及时 , 注册会计师认为内部控制有弱点 而言开票的发运凭证在内

销售交易已经正确记入明细账并经 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账 时,才会实施实质性程序。 因此,测试的

正确汇总 : 性质取决于潜在的控制弱点的性质 :1:针对未曾发货却已将销售交 易 同的谈判与签订分离, 谈判人员至少应 否存在与销售收款业务不相容的职务混 登记入账, 可以从主营业务收入明细账 岗的现象。 有两人以上, 编制销售通知单与开具销 中抽取若干笔分录, 追查有无发运凭证

售发票分离, 应收票据的取得和贴现须 2〃 销售与收款业务授权批准制度的 及其他佐证, 借以查明有无事实上没有

经批准。 。 重点检查授权批准手续是否 发货却已登记入账的销售交易。 执行情况

健全,是否存在越权审批行为。 2〃正确的授权审批 :2:针对销售交易重复入账,可以通

对于授权审批问题, 注册会计师应 3〃 销售管理情况。 重点检查信用政 :销售 过检查企业的销售交易记录清单 上 的 审 批 程 序 : 、销售政策的执行是否符合规定。 :以确定是否存在重号。 当关注以下四个关键点策日记账 第一,在销售发生之前,赊销已经正当审 4〃收款管理情况。重点检查单位销售 :3: 针对向虚构的顾客发货并作为 批;第二,非经正当审批,不得发出货物; , 应收账款的催收是 销售交易登记入账, 应当检查主营业务 收入是否及时入账 第三,销售价格、销售条件、运费、折扣等 否有效, 坏账核销和应收票据的管理是 收 入 明 细 账中与销售分录相应的销货 ;, 。 必须经过审批第四审批人应当根据销否符合规定, 单以确定销售是否履行赊销批准手续 , 售与收款授权批准制度的规定在授权 5〃销售退回的管理情况。重点检查销 。 和发货审批手续

,不得超越审批权限。 , 退回货物是否及 检查上述三类高估销售错误的可能 售退回手续是否齐全范围内进行审批

时入库。 3〃充分的凭证和记录 性的另一个有效办法, 是追查应收账款

在审计过程中注册会计师应对被审 只有具备充分的记录手续, 才有可 明细账中贷方发生额的记录。 如果应收

。 例如,收到顾 计企业的内部控制做出评价, 确定可能 能实现其他各项控制目标账款最终得以收回货款或者由于合理的 客订货单后, 立即编制一份一式多联的 存在的薄弱环节, 判断继续实施控制测 原因收到退货, 则记录入账的销售交易 销 售 单 , 分别用于批准赊销 、 审 批 发 货 、 试的成本是否低于因此 而 减 少 的 交 易 、 一开始通常是真实的; 如果贷方发生额 记录发货数量以及向顾客开具账单等。 账户余额的实质性程序的成本。 如果被 是注销坏账, 或者直到审计时所欠货款 , 或相关 4〃凭证的预先编号 仍未收回, 就必须详细追查相应的发运 审计企业相关内部控制不存在 , 则注册会 对凭证预先进行编号, 旨在防止销 凭证和顾客订货单等, 因为这些迹象都 的内部控制未得到有效执行 , 而应直 以 后 忘 记向顾客开具账单或登记入 说明可能存在虚构的销售交易。 计师不应再继续实施控制测试售 。 账,也可防止重复开具账单或重复记账。 当然, 只有在注册会计师认为由于 接实施实质性测试

:二:针对销售业务的实质性程序在 缺 乏 足 够 的内部控制而可能出现舞弊 5〃按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账 审计中应注意的问题 时,才有必要实施上述实质性程序。

款记账的人员按月向顾 客 寄 发 对 账 单 , 1〃登记入账的销售交易是否真实 2〃 已发生的销售交易是否均已登记

能促使顾客在发现应付账款余额不正确 注册会计师一般关心三类错误的可 入账

后及时反馈有关信息。 能性: 一是未曾发货却已将销售交易登 销售交易的审计一般偏重于检查高 记入账;二是销售交易重复入账;三是向 6〃内部核查程序 估资产与收入的问题,因此,通常不用对 由内部审计人员或其他独立人员核 , 并作为销售交易登记 。 但是, 虚构的顾客发货完整性目标实施交易实质性程序 查销售交易的处理和记录, 是实现内部 入账。 前两类错误可能是有意的,也可能 如果内部控制不健全, 比如被审计单位 。 ,而第三类错误肯定是有意的。 没有由发运凭证追查至主营业务收入明 控制目标所不可缺少的一项控制措施是无意的 鉴别高估销售究竟是 有 意 还 是 无 财政部发布的 《内部会计控制—— —细账这一独立内部核查程序, 就有必要

:试行:》中,明确了审计中应 ,这一点非常关键。 尽管无意的高估会 。 销售与收款意 实施交易实质性程序

该检查的主要内容,包括: , 但注册会计 从发货部门的档案中选取部分发运 导致应收账款的明显增多

师通常可以通过函证轻易发觉。 对于有 1〃 销售与收款业务相关岗位及人员 凭证, 并追查至有关的销售发票副本和 。 重点检查授权批准手续是 , 由于作假者试图加 主营业务收入明细账, 是测试未开票的 的设置情况意的高估就不同了

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通过审核原始凭证确定具体交易业务的 发货的一种有效程序。 一是发票开具日期或者收款日期; 二是

由原始凭证追查至明细账与从明细 ;三是发货日期:服务业则是提 类别是否恰当, 并与账簿的实际记录作 记账日期

账追查至原始凭证是有区别的: 前者用 :,检查三者是否归属于同 比较。 供劳务的日期

(“完整性”目标),后者 一适当会计期间, 是营业收入截止期测 5〃销售交易的记录是否及时 来测试遗漏的交易

发货后应尽快开具账 单 并 登 记 入 试的关键所在。 用来测试不真实的交易(“发生”目标)。

测试发生目标时,起点是明细账,即 账,以防止无意漏记销售交易,确保它们 围绕上述三个重要日期, 注册会计

记入正确的会计期间。 在执行计价准确 从主营业务收入明细账中抽取一个发票师可以考虑选择三条审计路线实施营业号码样本,追查至销售发票存根、发运凭 性实质性程序的同时, 一般要将所选取 收入的截止期测试: 证以及顾客订货单;测试完整性目标时, 的提货单或其他发运凭证的日期与相应 一是以账簿记录为起点。 从报表日 起点是发货凭证, 即从发运凭证中选取 的销售发票存根、 主营业务收入明细账 前后若干天的账簿记录 查 至 记 账 凭 证 , 样本, 追查至销售发票存根和主营业务 和应收账款明细账上的日期作比较。 如 检查发票存根与发运凭证, 目的是证实 收入明细账,以测试是否存在遗漏事项。 有重大差异, 就可能存在销售截止期限 已入账收入是否在同一期间已开具发票

上的错误。 并发货,有无多记收入。 这种方法主要是 3〃登记入账的销售交易是否均经正确

计价 为了防止高估营业收入。 6〃 销售交易是否已正确地记入明细

账并汇总 销售交易计价的准确性包括: 按订 二是以销售发票为起点。 从报表日 货数量发货, 按发货数量准确地开具账 主营业务收入明细账必须正确地加 前后若干天的发票存根查至发运凭证与 单以及将账单上的数额准确地记入会计 总并过入总账。 要加总主营业务收入明 账簿记录, 确定已开具发票的是否已发 账簿。 对这三个方面,每次审计中一般都 细账数, 并将加总数和一些具体内容分 货并于同一会计期间确认收入。 这种方 要实施实质性程序,以确保其准确无误。 别追查至主营业务收入总账和应收账款 法主要是为了防止低估营业收入。

将计价准确性目标中的控制测试和 明细账或库存现金、银行存款日记账,以 三是以发运凭证为起点。 从报表日 实质性程序进行比较, 便可作为例证来 检查在销售过程是否存在错报。 从主营 前后若干天的发运凭证查至发票开具情

况与账簿记录, 确定营业收入是否已记 说明有效的内部控制如何节约了审计时业 务 收 入 明细账追查到应收账款明细

间。 内部控制如果有效,实质性程序的样 账, 一般与为实现其他审计目标所作的 入恰当的会计期间。 这种方法也是为了 本量便可以减少, 审计成本也因控制测 测试一并进行; 而将主营业务收入明细 防止低估营业收入。 试的成本较低而将大为降低。 账 加 总 , 并追 查 、 核对加总数至其 总 账, 综上所述, 由于销售涉及环节众多,

则应作为单独的一项测试程序来执行。 对报表层次会产生直接、 重大的影响,所 4〃 登记入账的销售交易分类是否恰

当 以注册会计师历来都把收入作为审计的 7、实施销售的截止测试

对主营业务收入项目实施截止期测 如 果 销 售 分为现销和赊销两种 , 应 重点。 蒉

注意不要在现销时借记应收账款, 也不 试, 其目的主要在于确定被审计企业主 参考文献: 要 在 收 回 应收账款时贷记主营业务收 营 业 务 收 入的会计记录归属期是否正 [1] 财 政 部 令 第 33 号 ,《 企业会计准则第

14 号——收入》2006, 年 2 月 15 日。 确; 应记入本期或下期的主营业务收入 —入,同样不要将营业资产的销售(例如固

[2]中国注册会计师协会,《中国注册会计 定资产销售)混作正常销售。 是否被推延至下期或提前至本期。 注册

师审计准则指南:2006:》,中国财政经济出版 社,销售分类恰当的测试一般可与计价 会计师在审计中应该注意把握三个与主

2006 年。 准确性测试一起进行。 注册会计师可以 营业务收入确认有着密 切 关 系 的 日 期 : [3] 财 会[2001]41 号,《 内 部 会 计 控 制—— 销—

售与收款:试行:》,2001 年。 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 表 2

起点 路线 缺点 优点 目的 更正说明 从报表日前后若干 缺乏全面性和连 比较直观, 容易追 证实已入账收入是否 天的账簿记录查至 查至相关凭证记录 在同一期间已开具发 贯 性 , 只 能 查 多 账簿记录 本刊 2009 年第 5 期 《经济责任 记 账 凭 证 , 检 查 发 记,无法查漏记 票发货, 有无多记收 》 一文, 票存根与发货凭证 入,防止高估收入 审计应强化程序和证据意识 从报表日前后若干 确认已开具发票的货 较费时费力, 尤其 较全面、连贯,容易 作者单位应为:襄樊市审计局。 《会计 天的发票存根查至 是难以查找相应的 发现漏记收入 物是否已发货并于同 》 一 文 , 作 者 单 销售发票 信息系统审计的策略发货及账簿记录 , 发货凭证与账簿记 一会计期间确认收 :杭州市电力局。 特此更正并 位应为录 不易发现多记收入 入,防止低估收入 。 从报表日前后若干 较费时费力 ,尤其 较全面、连贯,容易 确认收入是否已计 致歉 天的发货凭证查至 是难以查找相应 发现漏记收入 入适当的会计期间, 发运凭证 发票开具情况与账 的发货及账簿记 防止低估收入 《审计月刊》编辑部 录,不易发现多记 簿记录

收入 2009 年 6 月 审计月刊 2009 年第 6 期(总第 254 期)

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