雯雯的幸福路
应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额
“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”
“预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额
“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）
审计人员如何对应收账款进行函证？
（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账数核对相符。
（2）分析应收账款账龄。
（3）向债务人函证应收账款。
（4）请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额。
（5）检查未经函证应收账款。
（6）审查坏账的确认和处理。
（7）检查有无不属于结算业务的债权。
（8）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定其属质押还是出售，其会计处理是否正确。
（9）检查外币应收账款的折算。
（10）分析应收账款明细账余额。
（11）确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露。
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一、应收账款的舞弊表现 （一）设置账户时浑水摸鱼 主要表现为：1.有的单位不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，达到无法核实债权人的目的；2.有的单位把往来款项均记入该账户，其目的是掩盖不正常的经营活动。
（二）会计核算时混淆黑白 主要表现为：1. 混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；2. 有的单位将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。
如将应收票据列作应收账款业务；3. 有的单位虚构应收账款业务，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。
如有的单位为完成行政主管部门下达的年度主要经济指标（销售收入，上缴税金及利润）往往会通过“应收账款”科目虚增销售达到这一目的，最后导致年度或当期的会计报告期的损益表反映的主营业务收入、利润总额虚增。
4. 有的单位发生了应收账款业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，达到偷漏税金的目的；5. 有的单位销售商品已取得货款，却列作应收账款，将货款予以贪污或挪用。
6. 有的单位移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算以达到偷税的目的。
（三）到期收回时消极对待 “应收账款”是企业为了反映和监督应收账款的取得及款项回收情况而设置的一个账户。
按现行制度规定应收账款应在一年内收回，但在实际工作中，主要表现为：1. 有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账；2. 还有的单位故意将已收回的“应收账款” 不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款项的目的。
（四）选择方法时暗渡陈仓 在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。
在实际工作中，有的单位往往采取净额法入账，以达到推迟纳税的目的。
（五）上下年结转时采取“空中飞”手段 所谓“空中飞”是指单位在本年度结束时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。
如：某企业拨给食堂的50 000元款项（实际是招待费支出），本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细科目（企业内部往来账项应记入“其他应收款”），到年底结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中“应收账款”明细科目也无此项记载，这样经过“空中飞”手段，便将这笔招待费支出列在基建成本中了。
（六）处理坏账损失时换质移位 主要表现为：1. 核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；2. 随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；3. 备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；4.年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；5. 不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；6. 收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
二、应收账款业务控制审计 及时对应收账款业务控制审计，为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。
应收账款业务控制审计具体包括： （一）对应收账款签订合同控制的审计 在交易之前与购货方订立详细的购销合同；应收账款购销合同经过公证部门鉴证后，将合同副本（或复印件）送交会计和仓库部门，据以检查核对，办理结算和发货业务。
（二）对应收账款资信调查控制的审计 企业向社会信用咨询机构查询购货方信用情况；建立动态的客户管理系统，负责客户的信用调查、组织信用评估；根据客户的信用情况确定货款的结算方式，决定是否赊销及赊销的金额等。
（三）对应收账款核准控制的审计 “核准”环节是对应收账款形成源头进行的控制，是一个主要控制点，控制这一环节有助于避免不良债权的形成。
赊销商品经过单位负责人或授权核准人员的核准才能签订销货合同；对于单位接受客户的票据，要经过会计主管人员的审批；需要贴现应收票据时应经过主管人员的审批；应收票据的背书转让也应经过必要的审批手续等。
（四）对应收账款记账控制的审计 应收账款以核准的销售发票和发运账单等为依据进行记录；应收账款总账和明细账户要由不同人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记；由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账的余额；指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，索取货款，保证企业债权得到回收；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣或折让等）要经过会计负责人员的批准。
（五）对应收账款登记控制的审计 设立应收票据登记簿，详细登记库存票据的种类、票号、出票人、出票日期、票面金额、到期日和利率等；应收票据到期收到本息、应收票据提前向银行贴现或经背书后转让等事项均应在应收票据登记簿上作出详细的说明。
（六）对应收账款清理控制的审计 “清理”环节是对应收账款的及时收回进行...
审计中“应收账款”账户常见错弊与检查方法有哪些？
一、“应收账款”账户的检查方法与技巧 （一）审查企业应收账款内部控制制度 审计人员可以通过查阅被审计单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员查询或现场调查等方式，了解被审计单位应收账款的内部控制制度，并用适当的方法将了解的情况描述出来，记入工作底稿。
通过对企业应收账款内部控制制度的评价，找出企业在应收账款管理和控制方面的薄弱环节。
这些薄弱环节就是下一步审计的重点内容。
（二）核对法 将“应收账款”账户的有关书面资料，即账、表、证就其相关范围进行核对，以检验其是否相符。
对于“应收账款”账户入账金额的检查。
审计人员应审核销售发票。
看其与“应收账款”、“产品销售收入”、“财务费用”等账户记录是否一致，来确定其入账金额是否按规定采用总额法。
对于“应收账款”账户核算内容的正确性、合理性、合法性的检查，审计人员可以通过审阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证和原始凭证来加以判断。
如属于虚列销售收入，则可能其记账凭证未附有关原始凭证，如没有附销售部门核准的销售发票和发运单等，或者明细账户没有任何登记。
审查有无将应在其他债权账户上核算的业务反映到“应收账款”账户上，可以先审阅其摘要内容，来判断是否应由“应收账款”账户核算。
必要时再审阅该笔业务的原始凭证。
（三）应收账款账龄分析法 审计人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄。
从而分析应收账款收回的可能性。
对于数额大的、久欠不还的、有纠纷、催收情况不明的应收账款，应进行重点审查。
从理论上讲，应收账款属于企业的短期债权，是企业变现能力最强的流动资产之一，一般不应超过一个经营周期。
对于应收账款迟迟不能收回的情况，审计人员应根据企业的具体业务情况和客户情况，确定一个标准回收期，将其与企业“应收账款”账户有关明细账资料作对比，对于超过标准回收期的款项再作进一步调查，看是否存在款项收回后。
通过不正当手段转移、贪污的情况。
（四）函证法 审计人员直接致函欠款单位。
根据对方回函情况来验证应收账款数据的真实性。
采用函证法，首先要科学地选择函证方式。
函证的方式有两种，即积极函证与消极函证。
积极函证要求对方无论函证的内容对错都应复函答复；消极函证只要求对方在不同意函证内容时才复函。
相比较而言，积极函证的结果更为可靠，要注意查收复函和退回的函件。
对于无从投递的退回函件。
必须仔细分析，了解其中的原因。
在多数情况下，退回的函件更为重要，暗示了被函证的事项可能存在着重大问题。
收取复函后，审计人员应结合其他审计方法，分析差异，提出函证结论。
二、“应收账款”账户错弊检查案例 案例1：虚增销售收入 某承包企业在年底经初步分析，当年的承包指标难以完成，大致缺口40万元，这样将影响承包人和企业职工的切身利益。
为此该企业于12月21日、25日，在没有销售业务的情况下分别编制125#、147释凭证。
金额分别为30万元和10万元，作为销售收入入账，从而使企业完成了该年度的销售收入和利润指标。
以下是审计人员的查证过程： （1）发现疑点。
审计人员在审阅该企业账簿时，发现12月份“商品销售收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额大。
经与明细账户核对，发现“应收账款”明细账中根本未作登记，总账与明细账相差40万元，由此怀疑该企业可能有虚增销售收入，虚报指标完成的问题。
（2）跟踪查证。
审计人员根据丁字账中的记录，调阅有关记账凭证，发现12月21日125#凭证的内容是： 借：应收账款 351000 贷：商品销售收入 300000 应交税金——应缴增值税（销项税） 51000 12月25日147#凭证的内容是： 借：应收账款 117000 贷：商品销售收入 100000 应交税金——应缴增值税（销项税） 17000 12月30日189#凭证的内容是： 借：应收账款 68000（红字） 贷：应交税金——应缴增值税（销项税） 68000（红字） 经审查核对，上述三张记账凭证均未附有任何原始凭证，虚列当期销售收入40万元，“库存商品”明细账和“应收账款”明细账也未作任何登记。
经询问和调查有关会计人员及会计资料，以上分录已予下年初作为销货退回处理。
（3）问题。
该企业为了完成年度承包指标，虚增销售收入，有关人员对此供认不讳。
案例2：核算长期投资业务，造成损失，长期挂账 某企业置上级主管部门严格限制对外投资于不顾，利用“应收账款”账户进行对外投资，原打算将投资收回冲减“应收账款”后，投资收益移至账外给职工谋福利，结果投资失败，造成损失，领导害怕上级追究责任，迟迟不处理，造成“应收账款”账户长期挂账。
以下是审计人员的查证过程： （1）发现疑点。
2003年审计人员对该企业进行审计，在审阅该企业“应收账款”明细账时，发现有一明细科目为**项目，而且金额正好是一整数200万元。
当年无变动，询问财务人员也支支吾吾说不清楚。
审计人员由此判断此款可能有问题。
（2）跟踪查证。
审计人员逐年追踪此款形成年份，发现此款是于1999年 7月形成，明细账摘要内容只写“汇款”两字，记账凭证号为56#.经调阅56#记账凭证，发...
应收账款与应付账款在审计上有什么区别
1. 函证 应付账款一般不需要函证，因为函证不能保证查出来未入账的应付账款，而且CPA能够取得卖方发票等证明力比较强的外部凭证来证实应付账款的余额，但如果控制风险较高时，某些应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，就应该进行函证。
而证实应收账款账户余额的真实性和正确性的最有效的方法就是函证。
2.实质性分析 在实质性分析中，应收账款要分析账龄，通过编制或索取应收账款账龄分析表，并结合函证结果来分析应收账款的账龄。
目的是为了了解和分析应收账款的可能性。
（次处也需要函证） 而应付账款是要分析长期挂账的，通过被审计单位的解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，要注意应付账款是否可能无需支付，对无须支付的应付账款的会计处理是不是正确的，依据是不是充分。
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注册会计师不能执行正常的应收帐款函证程序,则注册会计师应如何编...
应考虑出具报告的审计意见类型并和被审计单位管理层沟通。
告知管理层审计范围受到限制对审计报告意见类型的影响，是沟通的过程。
考虑审计范围受限制不能获取充分、适当的审计证据所带来的影响：1.当注册会计师认为财务报表就整体而言是公允的，不存在对财务报表产生重大影响时，可以出具无保留意见的审计报告。
（比如应收账款余额才几万元，远未达到报表的重要性水平）2.当注册会计师认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响时，可以出具保留意见的审计报告。
（比如应收账款余额接近，或综合其他影响接近报表重要性水平）3.如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，可以出具无法表示意见的审计报告。
我也是在路上，仅供参考。
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