有钱但不任性
范文一：施工企业应收账款管理
市场经济就是信用经济。随着市场经济的发展，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。由于施工企业生产经营的特殊性，普遍存在应收债权比重高，资金压力大的问题。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的管理工作，以保证应收账款合理占用水平和应收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
一、施工企业应收账款管理中的问题
（一）企业管理人员风险防范意识淡薄。由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，甚至工程既不签订合同，也不订分期结算协议。一些企业的经营者由于对资信调查认识不足，重视不够，往往仅凭某客户的实力如何就信以为真，而真正通过有关途径深入了解客户资产偿债能力，确定其资信等级的很少。这些企业的领导和管理人员往往认为只要工程中标了，有活干了，增加点应收账款算不了什么。本着这样的指导思想盲目赊销，不受骗上当已属万幸，呆账、坏账的产生也就顺理成章、不足为怪了。
（二）企业债权管理内控措施不到位。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大在建筑市场的份额，实现利润指标或总部下达的考核指标，经营人员为了个人利益，盲目低价中标，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失。比如，有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。
（三）企业应收账款管理措施失当。企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行为不规范、追讨欠款工作不得力等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线。更有甚者，心怀叵测、蓄意加大应收账款以暗中捞取好处。由于对应收账款的考核制度不完善，应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完工，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束，即使再从另外的工地上派人专程与建设单位联系，往往也只是走形式，有花无果。
二、加强应收账款管理的对策
针对施工企业应收账款管理中存在的问题，笔者根据在施工企业工作的切身体验，结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施，以试改善施工企业应收账款管理：
（一）选择可靠的建设单位，签订高效的合同。在工程投标过程中，作为施工企业应对发包单位的财务状况及信用程度、履约能力等方面进必要的调查，掌握分析在建项目的效益和风险，其次在合同签定时，必须认识到合同在生产经营活动过程中的重要性。与发包单位签订合同要保证真实、完整、合法、有效，每个合同条款都要熟练掌握、认真对待，避免在签订合同时造成差错或有疏漏，合法权益受到侵害，经济上遭受损失。特别要把拨付工程款和结算还款的时间、方法、数量等条款及违约责任，在合同中约定清楚，避免日后发生合同纠纷。
（二）制定科学合理的应收账款信用政策。企业应制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，从而在所增加的盈利超过其成本时，实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来施工前景和市场情况的预测、判断及对应收账款安全性的调查。如，发包方施工前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，获取更大利润；反之，则应严格其信用政策，或对不同发包方的信用程度进行适当调整，确保施工企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。当企业应收账款遭到客户恶意拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，并加紧催收所欠，同时应及时调整信用政策。
（三）企业应建立动态的应收账款管理制度。当企业发生应收账款以后，不能消极地等待对方付款，而应经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析。加强日常监督与管理，以便随时掌握应收账款的情况，职能部门互递信息。企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，按时通报应收账款情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。
随时关注建设方的经营状况、财务状况及人员的变动情况，加强日常询证，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法收回的风险。要定期核对应收账款，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为，防止法律诉讼收债的失效。
企业应定期进行账龄分析，并将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，分类管理。把属客户恶意欠债不还的应收账款划分为1类；把因客户经营不善或因资金被挪用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为2类；对于因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为3类；合理确定业主的偿债能力。
（四）做好工程结算，保存好相关资料。在施工过程中，要加强合同履行中的管理，严格执行合同条款，及时办理工程进度价款的申报及回收。各职能部门要各负其责，实行跟踪监督。要抓好设计变更和增加工程项目内容的签证工作，形成书面资料并建立档案。签证对施工企业非常重要，特别是对于一些涉及到竣工结算、工程索赔的签证资料。项目经理、项目财务主管要将施工过程中回收工程款作为一项重要工作来抓，抓紧完工结算工作，收集并保存好相关资料，防止发包方以结算资料不齐全为由拖延结算时间，而推迟支付应收账款；工程竣工后，要及时向发包方办理结算手续，为全面清理该工程的应收账款打好基础，尽量降低应收账款的余额。为此，组织好本项目全过程的应收账款及工程质保金、垫资款和现金履约保证金的清收，施工企业的应收账款回收的责任部门和责任人应由项目经理、财务主管为责任部门和责任人。在工程的在建阶段，精心组织施工，积极组织对业主的计量支付，缩短计量支付周期，使其投入的资源实现其价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔、政策性调查文件等资料进行全面、彻底、系统的清理，争取合同规定的价款全部回收；逾期的工程，将应收账款纳入项目《目标责任书》的经济指标之中，对于项目经理部产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外的，增加上交款、工程结算和应收账款回收率指标，使《目标责任书》的内容具有科学性、合理性、系统性和连续性，对于应收账款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金不能按期回收的不予兑现或暂缓兑现。
（五）制定合理有效的收款政策。收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大市场占有率，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度。
（作者单位：河北省乾荣城市建设有限公司）
范文二：施工企业应收账款管理
施工企业应收账款是指企业在施工经营过程中，因办理工程价款结算、提供劳务等，应向发包、劳务使用等单位收取的各种款项。当前的建筑市场是僧多粥少，竞争日益加剧，施工企业为了承揽工程，不得不接受发包单位的各种苛刻条件，加上发包单位资金不到位等问题，造成施工企业应收账款大量存在。施工企业无法及时收回资金，又大量拖欠劳务、供货单位的款项，形成高债权高债务的局面，既虚增了企业资产，加大了企业财务风险，又严重影响企业的资金周转，加大企业资金成本。如果发生坏账，则会给企业造成巨大损失，给其正常生产经营带来不利影响。因此，施工企业如何加强应收账款管理，将其控制在合理范围内，已经成为企业财务管理工作的重要内容，也是各级管理者必须加以解决的难题。
一、施工企业应收账款现状
被拖欠工程款是长期以来困扰施工企业的一个难题，也是社会“三角债”的一个重要组成部分，不仅影响企业的正常生产经营活动，也给社会经济正常运行带来了一定的影响，增加了社会的不稳定因素。近几年，国家和企业都加大了应收账款的清理力度，国家先后下发了关于清理拖欠施工企业工程款的各种通知，对拖欠工程款的偿还时间也进行了具体规定，企业也充分利用国家政策，成立各种清欠组织，加大应收账款的回收，但因建筑市场各种因素的存在，清欠效果并不理想。
造成施工企业应收账款居高不下的原因，既有外部客观因素，也有内部管理等因素。外部客观因素主要包括：一是建设项目资金不到位。建设单位规定了各种苛刻条件，如支付低价风险保证金，在施工过程中只支付计价金额的部分资金。施工企业为了抢占市场，为了生存，不得不带资或垫资施工，而在施工过程中建设单位又不能及时支付已完成的工程款，造成大量应收账款的形成；二是建设方在招标时通过要求施工企业提供各种银行函证以转嫁风险，施工企业为了保证信誉，不仅无法考虑应收账款的回收问题，而且有时还需垫入大量资金保证工程建设的顺利进行，出现施工单位拿钱为建设单位干活的现象；三是建设单位以各种理由长期拖欠工程质保金，质保金的比例占工程总额的5%，以一个企业年完成20亿施工产值计算，被拖欠的质保金就高达1亿元。
内在因素：一是企业领导思想认识不足，没有将应收账款的回收管理工作落到实处；二是执行力不够，虽然建立了各项管理制度，但执行不彻底，没有有效防止前清后欠的发生；三是组织机构不健全，责任不明确，缺乏有效的激励约束机制。
另外，施工企业不愿通过法律武器进行清欠，在一定程度上增加了应收账款的拖欠。其原因：一是为了保证市场占有率，企业不想与建设单位翻脸，造成“不良”影响；二是地方保护严重，在施工地胜诉的可能性小；三是业主通过脱壳等各种方式逃债。在当前的社会环境下，施工企业即使胜诉也无法保证欠款的回收。
二、施工企业应收账款管理与控制
应收账款的成本主要包括筹资成本、管理成本、坏账损失。筹资成本是因建设单位拖欠应收账款，企业为了维持正常的生产经营活动而贷款增加的财务费用。管理成本是企业为了调查建设单位资金、信用状况、核算应收账款、催收欠款等发生的费用。坏账损失是企业无法收回的应收账款金额，是企业最不愿接受的损失。企业加强应收账款管理，就是采取各种措施，降低企业应收账款占用额，提高应收账款变现率，加速资金周转，降低财务风险，减少应收账款综合成本，将以上三种成本之和降到最低。我们认为可以采取以下措施确保应收账款的回收。
（一）改变管理思路，强化资金管理。企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为重心。施工企业的竞争归根结底是资金实力的竞争，企业要在竞争激烈的建筑市场中求得生存与发展，就必须强化资金管理，加速应收账款回收。施工企业的资金来源主要是工程价款收入，应收账款居高不下，必然导致企业资金高度紧张，为了维持资金周转，不得不增加银行贷款，随之而来的是财务费用的增加，企业也就变成了银行的打工者。随着应收账款的长期无法回收，企业的资金链也越绷越紧，随时有断裂的可能，资金链一旦断裂，企业也就走向了破产边缘。因此，企业管理者必须改变经营管理思路，加大清欠力度，保证应收账款的变现率，提高资金周转率，提升企业经济效益。
（二）完善内控制度，实行全面控制。内控制度作为企业高效运行不可或缺的一门管理技术，越来越受到企业的重视。企业必须建立良好的应收账款内控制度，以健全企业资金运行机制，增强企业对应收账款的全面管理与自我控制能力。
一是建立信用评价制度，从源头控制应收账款的发生。在工程投标阶段，对业主的资金状况、信誉情况进行调查研究。坚持四不揽原则，即立项及开工手续不全的工程不揽；资金不到位的工程不揽；垫资的工程不揽；对分包方信誉不好的工程不揽，力争从源头控制应收账款的发生。
二是建立应收账款分析制度，采取账龄分析与分类管理ABC法相结合的方法对应收账款进行管理。首先，根据应收账款发生的时间编制账龄分析表，将从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中。根据需要可将时间划分为一年以内、一至三年、三至五年、五年以上。其次，根据建设单位资信情况将应收账款分为ABC三类。对建设单位恶意拖欠不还的应收账款划入A类；对建设单位因不可抗力的发生引起经营极度恶化，应收账款没有资金保证的划入B类；对建设单位因临时资金紧张无法及时偿还的应收账款化为C类。最后，结合两种分析结果，制定应收账款回收措施。对于A类和即将或超过诉讼期限的应收账款要主动收集资料，通过诉讼手段解决；对B类应收账款要关注建设单位的经营状况，可以采取以物抵债等折衷方式尽可能多地收回欠款，减少企业的损失；对于C类和在诉讼期内非应收账款，要主动与对方协商，签订还款协议，确保应收账款的安全回收。
三是完善激励约束机制，防止前清后欠发生。应收账款边清边欠的现象屡见不鲜，企业必须加大奖罚力度，对清欠工作作出成绩的单位和个人给予重奖，对不执行企业规定，形成新的应收账款的责任人给予通报批评、经济罚款，如果给企业造成损失的，要坚决采取措施及时严肃处理，决不姑息迁就。充分发挥激励约束机制的作用，确保应收账款的有效回收。
四是完善施工企业资料管理制度，确保应收账款的及时回收。对在建工程的应收账款，要以预防为主，加强管理与监督，防止发生新的应收账款。在施工过程中，要完善施工资料管理，及时收集整理工程验收、变更、材料单价等签证资料。项目部要做好工程结算资料上报工作，督促建设单位及时批复结算资料，保证应收账款确认依据合法有效，降低应收账款的回收难度，避免发生新的拖欠。
（三）健全组织结构，确保执行力。制定各项管理制度关键在执行，有效执行才能收到较好效果。企业要成立相应的清欠机构，确保管理规定落到实处。首先，公司要成立由公司主管（总会计师）领导的清欠小组，指导项目部的清欠工作，负责制定应收账款回收办法和激励措施，定期对应收账款进行分析，督促应收账款第一责任人及时回收欠款，制定应收账款的债务重组方案、决定诉讼实施方案。其次，确定项目经理作为应收账款管理第一责任人，实行应收账款终身负责制，在与项目部签订的《风险》等责任状中明确项目经理的责任，确定应收账款的收现率，严格落实“谁管理、谁负责”的原则，严格执行清欠工作的“终身责任制”，谁造成的应收账款，谁负责收回，到期不能收回的，各种考核奖励指标不予以兑现，并视给企业造成的损失情况给予处罚。通过机制的有效运作，促使项目经理自觉加强应收账款管理，将各项制度落到实处，将应收账款控制在合理范围之内。
（四）运用法律武器，维护企业权益。企业发生应收账款拖欠后，首先主动与建设单位沟通，了解拖欠原因，通过协商解决；其次通过有关部门调解解决。如果通过以上方式都无法有效解决应收账款的拖欠，施工企业则要勇于拿起法律武器维护自身利益。在诉讼中，企业可以采取自诉和委托诉讼、风险代理诉讼等方法。对容易解决、通过自诉可以解决的案件，企业通过自身的法律部门诉讼解决；对有一定难度、需利用一定关系才能解决的，可以通过委托当地律师事务所诉讼解决；对收款难度大，地方保护严重，基本形成坏账的，可以找有一定实力的会计事务所进行风险代理，按收回款项金额的一定比例支付诉讼费用，将企业的损失降到最低。
企业在采取各种措施回收应收账款时，外部社会环境的影响也不可忽视。随着国家法制建设的逐渐完善，建筑市场将逐步规范，施工企业通过抓内潜，练内功，强化应收账款管理，应收账款这个困扰施工企业多年的难题也将得到缓解，企业资金循环也将步入良性轨道。
范文三：施工企业应收账款管理
【摘 要】当前全球经济低迷，市场竞争激烈，施工企业的应收账款越积越多，企业资金周转困难，有的甚至危及企业的经营活动。笔者根据自己多年的应收账款管理经验，分析了应收账款对企业经营的影响，提出加强施工企业应收账款管理的措施。 【关键词】施工企业 应收账款 管理 1.应收账款对企业经营的影响 1.1应收账款占用了企业大量的流动资金，影响了企业的短期偿债能力 应收账款在报表中反映在流动资产类，从报表上看，企业的流动资产较大，流动比率较高，企业应有足够的短期偿债能力。但是，由于施工企业应收账款常常没有在短期内收回，有的甚至跨期较长，流动资产中的应收账款不能快速变现，企业的资金周转非常困难，影响了企业的短期偿债能力。 1.2应收账款的形成使企业现金流雪上加霜，资金没有回收照样要缴纳流转税和企业所得税 应收账款的形成增加了企业的流动资产，按照国家税法的要求，由于增加了营业收入，企业需要缴纳流转税及附加税金，又由于增加营业收入，往往增加了利润总额，还需要缴纳企业所得税。应收账款的形成并没有增加现金流入，又由于需要缴纳流转税及企业所得税，增加了现金的流出，使得企业的现金流雪上加霜。 1.3应收账款使企业利润虚增，影响了领导决策，上缴未分配利润后会使企业陷入经营困境 没有现金流入的利润只是账面利润，真正利润的实现还有赖于收回的应收账款净额。由于企业收入增加了，利润也增加了，意味着企业规模扩大了，企业做大做强了，会影响领导对企业的决策。账面利润增加了，也增加了未分配利润，在年度决算上缴未分配利润后使企业的现金流加速出现赤字。 1.4应收账款占用增加了企业管理成本，加大了企业的经营风险 在应收账款的催讨过程中要发生相应的人力、物力和财力方面的成本，应收账款拖欠的时间越长，按照原值收回的风险越大，发生的催收成本也越大。由于应收账款的占用，现金流出现赤字，为了企业的持续经营和承揽项目，企业不得已向银行等金融机构融资，也增加了企业的财务费用，加大了企业的经营风险。 2.加强应收账款管理的措施 根据施工企业应收账款的特点，企业应加强应收账款的事前控制、事中控制和事后控制，争取将应收账款回笼的风险降到最低。 2.1应收账款事前控制 应收账款的事前控制主要是在形成应收账款之前，对客户的识别和授信，以及企业内部对合同的评审。 （1）加强对客户的资信审核，实行授信管理 施工企业在与业主签订合同前，要对业主的资信及投资资金到位情况进行详细地调查，成立应收账款授信管理小组，对资信不同的业主设置不同的应收账款信用额度和信用期。对客户的资信进行审核，并实行授信管理，是从源头上来防范应收账款风险。 （2）加强合同的评审，从法律层面降低应收账款的风险 企业应成立合同评审委员会，按照不同专业不同级别把控不同风险的角度确定相应人员，对企业各种施工合同特别是大额的重点的合同，从各个角度并分别不同的级别进行把关。加强合同的评审，可以从法律层面防范和降低应收账款的风险。 2.2应收账款事中控制 应收账款的事中控制主要是在合同履行过程中需要注意的事项，控制好风险，防止坏账的发生。 （1）加强合同的履行过程记录 在施工过程中，要完善施工过程的资料，包括验收资料、工程变更及增减、特殊材料单价的签证等。在施工过程中项目管理人员应定期对本工程的计量、签证、变更及索赔进行核定并整理，做好资料的归档工作，使合同的履行过程完整记录在案，做到有据可查，增强企业自我保护能力，降低收款风险。 （2）重视业主的意见反馈，及时处理业主的投诉和抱怨 对于项目施工过程中业主的意见反馈，一定要认真对待。对业主的投诉和抱怨，应主动沟通，积极查找原因，对不当的行为及时纠正，以免成为以后业主拖欠工程款的借口。 2.3应收账款的事后控制 应收账款的事后控制主要是在应收账款已经形成后，企业相关部门应该采取的积极措施。 （1）及时确认应收账款，准确进行应收账款核算，并定期与业主对账。财务部应详细进行应收账款明细核算，设置应收账款业主名称、项目编号及项目名称以及项目负责部门及项目负责人，还可以进行客户种类和项目种类的分类。财务部应定期和不定期地与业主进行对账，避免由于入账时间、金额等有差异造成应收账款不能及时收回。 （2）对应收账款进行账龄分析，并与授信管理相结合。每月末结束后，财务部应编制应收账款账龄分析表，详细列明业主名称、实施的项目名称，应收账款余额，余额的账龄构成及项目负责人。应收账款账龄分析表应与业主的授信管理结合起来，并按照财务管理的规定，及时足额提取坏账准备。 （3）保持与业主单位的沟通，时刻关注业主单位的动向。市场营销人员应经常与业主进行沟通，保持良好的合作关系，时刻注意业主单位的经济动向。对于业主单位关键人员的动态也要时刻关注，避免因关键人员变动，造成后续工作不连贯，影响应收账款不能按时回收。 （4）对应收账款催讨过程进行记录，分析原因及可能情况，进行ABC排序处理，必要时采取法律途径 市场营销人员根据应收账款账龄分析表，并结合对业主的授信额度和授信时间以及合同约定进行催款。对催讨过程及可能的结果进行原因分析，并将超过信用期的应收账款进行ABC排序处理。对于超信用期过长，风险比较大的应收账款，结合催讨的记录及合同约定，可以提请法务部门人员参加，必要时采取法律途径解决。 3.结束语 施工企业应收账款管理是一个系统工程，需要领导的重视和全体员工的参与，从事前、事中和事后各个环节进行把控，尽可能将应收账款回收的风险降到最低，实现企业价值的最大化。 （作者单位：中船勘察设计研究院有限公司；上海 200062）
范文四：浅析施工企业应收账款管理论文
浅析施工企业应收账款管理
摘要
应收账款是施工企业与工程发包单位及个人在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项。此款项存在着来自外部环境和来自企业内部的风险。来自外部环境方面的风险主要有:经济的周期性波动、国家宏观经济政策的调整及通货膨胀等，这些风险造成工程发包单位资金紧张而无力偿还工程欠款。来自内部的风险主要有对应收账款管理的重视程度、所采取的管理方法和对策等，这些风险导致应收账款回收速度缓慢，影响资金的周转速度。应收账款居高不下，增加了企业的筹资成本、管理成本、坏账损失。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。
关键词:施工企业 应收账款 风险
1
Shallow theory construction enterprise receivables
management
ABSTRCT
account receivable is construction enterprise and project contract awarding units and individuals in the engineering contracting, commodities transaction process does not receive payment of accounts receivable. The money from the external environment and there from the enterprise internal risk. From external environmental risks mainly has: economy periodicity fluctuation, national macroeconomic policy adjustment and inflation, these risks causing engineering contract awarding units out of funds and insolvency engineering arrears. The risks are mainly from internal to the management of accounts receivable taken value degree, management method and countermeasure, etc, these risk accounts receivable recovery speed slow, influence, the turnover of funds. Accounts receivable remains high, increased enterprise cost of funding, the management cost and the loss of bad. Because all sorts of reasons, there will always be in accounts receivable cannot be recovered, form part of bad debt, bad debt, directly affect the enterprise economic benefits. To accounts receivable management, its basic task lies in making enterprise own modest credit policy, strive to reduce costs, to try to gain maximum benefit, so as to ensure the safety of account receivable, maximize reduce the risk of account receivable.
KEY WORDS: construction enterprise accounts receivable risk
2
目录
第1章 绪论??????????????????????????????5
1.1 概述?????????????????????????????5
1.2 施工企业应收账款方案论证???????????????????5 第2章 施工企业应收账款的现状?????????????????????5
2.1 应收账款现状?????????????????????????5
2.2 施工企业应收账款现状?????????????????????6 第3章 施工企业应收账款形成的原因及必然性???????????????6
3.1 应收账款的原因???????????????????????? 6
3.2 应收账款在施工企业的存在必然性???????????????? 7 第4章 应收账款对施工企业的影响??????????????????? 7
4.1 应收账款周转率的介绍????????????????????? 7
4.2 应收账款增加了施工企业的成本????????????????? 8
4.2.1 管理成本?????????????????????????8
4.2.2 机会成本?????????????????????????8
4.2.3 坏账成本?????????????????????????8 第5章 施工企业应收收账款管理原则及措施??????????????? 8
5.1 应收账款管理原则??????????????????????? 8
5.1.1 例外管理原则???????????????????????8
5.1.2 市场品牌原则???????????????????????9
5.2 加强对应收账款形成的控制??????????????????? 9
5.2.1 应收账款形成事前控制???????????????????9
5.2.2 应收账款形成事中控制???????????????????10
5.2.3 应收账款形成事后控制???????????????????10
5.3 加强施工企业应收账款内部管理????????????????? 10
5.3.1 建立完善的应收账款内部制度????????????????10
5.3.2 账款分析制度???????????????????????11
5.3.3 机构内部各个环节的监控和配合制度?????????????11
5.4 加强坏账准备管理 ?????????????????????? 11
5.4.1 计提坏账准备的方法????????????????????12
3
5.4.2 坏账对企业的影响?????????????????????13
5.5 设立合理的应收政策 ??????????????????????14
5.5.1 建立客户管理档案对客户进行资信评价???????????? 14
5.5.2实施具体的信用标准???????????????????? 14
5.5.3.制定最佳收账政策????????????????????? 14 第5章 总结??????????????????????????????15 致谢??????????????????????????????????16 参考文献????????????????????????????????17 附录1--调查报告???????????????????????????? 18
4
第1章 绪论
1.1 施工企业应收账款的目的
对于一个施工企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，施工企业一方面想借助于它来促进其他销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给施工企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是其应收账款管理的目标。
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
1.2加强施工企业应收账款管理的意义
随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用政策来扩大销售，增加营业利润;另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢——资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。
第2章 施工企业应收账款的现状
2.1 应收账款的现状
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率;另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再
5
加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
2.2施工企业应收账款的现状
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在材料价格、质量水由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买施工企业材料。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。
为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度销售合同来吸引客户，扩大市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用，不能及时收回的问题
第3章 施工企业应收账款形成的原因及必然性 3(1应收账款形成的原因
对施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其中包括了应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款主要存在于以下方面:
(一)施工企业的应收工程款结算需要一定时间。工程办理结算的时间与施工企业收到工程款的时间往往是不一致的。这会导致应收工程款的出现。结算手段越落后，结算所需时间越长。施工企业只能承认这种现实并承担由此引发的资金垫支损失。
(二)存在激烈的市场竞争。竞争机制迫使施工企业以各种手段扩大营业额除了使用降低承包价、提高质量等手段外，利用商业信用也是扩大企业营业额的手段之一。由此会产生应收账款。
(三)业主拖欠款项。在建筑市场尚未完善的今天，业主拖欠各种款项的情况屡见不鲜。这也是应收工程款存在的重要原因。
例:工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1 200
元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。作会计分录如下:
6
(1)开出销售发票，确认销售收人时:
借:应收账款—应收销货款(X单位)36 300
贷:其他业务收人 35 100
银行存款 1200 (2)收到货款时:
借:银行存款 36 300
贷:应收账款—应收销货款(X单位) 36 300
3.2 应收账款在施工企业的存在必然性
随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收工程款数额逐渐增多，已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题。应收工程款的存在有利于扩大施工企业的营业额，从而增加企业的利润，能够给企业带来积极影响。
首先，施工企业生产经营的特点决定应收账款的存在有其必然性。根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性——建筑安装工程往往需要一定的周期才能完工，“产品”才能交付，在这个相对固定的周期内，为了减轻施工企业垫付人力、物力资本的压力，建设单位与施工单位商议按月办理结算。结算的依据主要是工程的进度和质量，这个进度和质量有赖于管理工程师的验收，这决定施工企业必须在施工过程中先期投入大量的人力资金和物力资金，其收回的期间则要延伸到全部工程完工并经验收，而扣留的质保金则要在工程运行一定的期间后再办理退款。因而，施工企业必然存在着应收账款，而且相对其他企业金额更大、在企业资产中所占比重也更大，是流动资产的一个重要项目。
其次，应收账款的功能决定施工企业需要应收账款。(1)目前我国具有相应资质的施工企业有很多家，相互之间必然存在竞争，在市场竞争比较激烈的情况下，“赊销”——对施工企业即垫付资金——是赢取市场的一种重要方式。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。(2)施工企业由于其主要进行工程的建筑、安装，本身拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工都存在人工费和折旧费，而企业若持有应收账款，则上述“天然”的开支可通过频繁滚动回收的资金来抵偿，达到降低风险、节约开支的目的。
第4章 应收账款对施工企业的影响 4.1应收账款周转率介绍
7
应收账款周转率反应施工企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率高表明手掌速度快，账龄较短，主席常流动性较强，短期偿债能力较强，可以减少收账费用和损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。借助应收账款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信誉程度，以及企业原定的信用条件是否合理。应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额
其中平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)/2 4.2 应收账款增加了施工企业的成本
4.2.1 管理成本
对应收账款的催收可以聘用有经验的人员和清欠公司进行清欠。聘用企业内部或外部人员(有经验的财务会计、营销人员和律师等)进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收;也可以利用清欠公司等中介机构进行清收。这些都是增加了应收账款的成本。
4.2.2 机会成本
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加。其次，因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本;同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。应收帐款机会成本=应收账款占用资金额×资金成本率
4.2.3 坏账成本
不仅形成坏账损失，而且还会在手掌的同时发生一些相关的费用，称之为收账费用。账款要发生费用，某些催收方式的费用还会很高。一般来说，收账费用的花费越大，收账措施越有利，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小，收账期也会缩短。因此在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少坏账损失和应收款机会成本之间的得失。
第5章 施工企业应收账款管理原则及措施 5.1 应收账款管理原则
企业为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少发包单位对资金的占用，加快本企业的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。
5.1.1 例外管理原则
8
在所有的发包单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性高的发包单位，只需一般性的给予关注即可;对那些信誉差，可靠性低的发包单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策;例如对次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的发包单位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的发包单位，施工企业应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。
5.1.2 市场品牌原则
收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与发包单位建立长期稳定的关系。对于那些迫切需要拓展市场和树立自己品牌的成长型施工企业，尤其是这样。频繁的催收应收账款可能会影响施工企业在发包单位心目中的良好形象，甚至会影响发包单位在以后招标过程中对施工企业的评价。所以施工企业应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害企业发展的长期利益。
5.2 加强对应收账款形成的控制
5.2.1 应收账款形成事前控制
建立科学合理的资信评价系统，加强风险防范意识。可以根据施工企业自身的特点设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标(如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、速动比率、存货周转率等)作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户的资信展开调查，计算其累计风险系数，按照客户累计风险系数进行排队，评定客户的信用等级，并对客户档案资料实行动态管理、实时更新，从而调整企业的承揽策略。
介绍一下速动比率:
速动比率是企业速动资产与流动负债之比，速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用等后的余额。由于剔除了存货等变现能力较差的资产，速动比率比流动比率能更准确、可靠地评价企业资产的流动性及偿还短期债务的能力。其计算公式为:速动比率=速动资产?流动负债 。一般认为速动比率为1较合适，速动比率过低，企业面临偿债风险;速动比率过高，会因占用现金及应收帐款过多而增加企业的机会成本。
x公司2002年的年初速动资产为1 365万元，其中应收账款余额为995万元，流动负债为1100万元;年末速动资产为2 480万元，其中应收账款余额为1990万元，流动负债为1500万元。 X公司的速动比率为:年初速动比率=1 365?1 100=1.24 , 年末速动比率=2 480?1 500=1.65 。 X公司年初年末的速动比率都比一般公认标准高，一般认为其短
9
期偿债能力较强，但进一步分析可以发现，在X公司的速动资产中应收帐款比重很高(分别占73%和80%)，而应收帐款不一定能按时收回，所以还必须计算分析其他比率。
5.2.2应收账款形成事中控制
第一，是做好与甲方的沟通工作，在整个工程的运行过程中及时向对方通报工程的进行情况，尤其是在分期付款期限即将来到时。
第二，在付款期限已到时，一定要将目前的工程情况做一个简单的书面汇报并提出收款要求，如果第一次书面信函没有结果，还要继续发出正式的催款函。在对工程进度款的回收中，既不能完全被甲方牵着走，无条件无原则地迁就对方，也不能把进度款的回收看作是单纯意义上的收款，而是应该本着有理有据有技巧的原则，策略地将进度款收回。
5.2.3应收账款形成事后控制
(1)建立科学完善的应收账款备查台账。应把应收账款作为一个流动的数据库进行动态管理，在应收账款形成的初期，就建立详细的备查账。此外，还应将应收账款回收备查台账细化到每一笔承揽合同，并定期分析其挂账账龄，制定相应的回收计划。这样就可以对每一笔合同的履约情况一目了然，避免应收账款在账面仅按挂账单位反映、多笔承揽合同的欠款情况交叉在一起的混乱局面。另外，清晰的应收账款台账也为催收工作提供了有力的数据支持。
(2)切实落实坏账准备金制度，改变应收账款的“虚胖”局面。很多企业对提取坏账准备并不积极，因为提取坏账准备势必影响账面利润及账面流动资产的金额。而从企业长远经营来看，这种做法得不偿失。首先，不提坏账准备使企业资产的实际变现能力降低，虚增了资产。其次，如果不提坏账准备，实际应收账款中已经形成的损失无法真实反映在账面上，等于是虚增了当期利润，换言之，是为今后的生产经营留下了潜亏。其实，坏账准备金制度只是谨慎性原则在会计核算中的一个体现，对于滚动式的企业发展来说，它使我们当期的报表更加真实合理，并不会真正影响到企业的效益实现。另外也必须承认，无论制订多么完善的应收款回收制度，只要有商业信用的存在，就会不可避免地发生坏账损失。因此，应正确客观地对待坏账准备金制度，真实完整地反映企业应收账款情况。 5.3 加强施工企业应收账款内部管理
5.3.1建立完善的应收账款内部制度
首先，应确定科学、合理的信用政策，信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。施工企业的应收账款虽不是严格意义上的“赊销”款，但也存在对甲方结算工程款、回收拖欠款的信用策略问题。在市场经济条件下，提供给甲方适当的信用期和信用政策，并事先以合同、协议明确形成制度，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、守信用的信号，增强企业投标过程的中标率，又有了对应收账款管理的可循的制度、规定，能
10
够保证应收账款帐目的清晰、准确。其次，应制定科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并明确责任，按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款催收、给企业造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时进行，避免不必要的损失。
5.3.2 账款分析制度
应收账款的分析包括对每个建设单位的信用状况的分析和企业应收账款相应指标的分析。对甲方的应收账款要定期或根据需要不定期地检查是否有超过信用期限的记录，并检验所欠应收账款总额是否突破了信用额度。掌握已过信用期限的债务，密切监控已到期的债务，以便及时采取措施与甲方联系，提醒其尽快付款。对应收账款指标的分析通常采用应收账款周转率和平均收账期指标，分析企业的应收账款周转是否处于正常水平，是否影响到流动资金的整体状况。对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。
5.3.3 机构内部各个环节的监控和配合制度
财务部门要保持应收账款经手、管理人员的稳定性，除非重要的意外情况，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离岗位或公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。其次，针对应收账款业务中的每一个环节，都健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套制度化的循环流程，规范签约、结算、决算各环节的要求和操作程序，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。最后，企业的施工质量要严格把关，做到重合同、守信用、质量过硬。企业承接工程后，应加强质检部门的检查和验收工作，依照项目法施工管理要求，把责任落实到人，使建设单位无理由拒付拖欠的工程款。如果出现因工程质量问题扯皮、导致应收账款不能收回的情况，既是应收账款不能回收的损失，更是企业品牌的自行打折，其代价将不可估量。
总之，施工企业应收账款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企业内部管理不善的原因，需要企业高度重视，充分认识到工程款的拖欠给企业带来的各方面的损失，建立适合企业自身特点的应收账款管理和清欠部门及责任人，实行全过程清欠，树立企业各部门、各环节全员清欠的意识。同时，施工企业应收账款的存在也有企业外部如建设单位、市场等各方面的社会原因，需要建立一系列制度、法规确保社会经济运行的公平、公正和规范，以改善施工企业所处的经济环境和法律环境。
5.4 加强坏账准备管理
11
企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法:一是直接转销法;二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法核算坏账的步骤:
(一)计提坏账准备时 (二)发生坏账时
借:资产减值损失 借:坏账准备
贷:坏账准备 贷:应收账款 (三)冲销的应收账款又收回时
借:应收账款 借:银行存款
贷:坏账准备 贷:应收账款
5.4.1 计提坏账准备的方法
估算坏账损失的四种方法:A、余额百分比法:它是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。B 、账龄分析法:它是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。C 、销售百分比法:它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D 、个别认定法:它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。企业同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。重点分析余额百分比法。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
1.首次计提坏账准备计算公式:
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为
12
980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元)
根据上述计算结果应编制如下会计分录:
借:资产减值损失3 200
贷:坏账准备 3 200
2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录:
借:坏账准备4 000
贷:应收账款4 000
(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4 000-3 200=800(借方)
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。
借:资产减值损失 4 720
贷:坏账准备4 720
(3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录:
借:坏账准备3 000
贷:应收账款3 000
2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录:
借:应收账款 2 000
贷:坏账准备2 000
借:银行存款2 000
贷:应收账款 2 000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920(元)(贷方)。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备
2 920-2 400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录:
借:坏账准备520
贷:资产减值损失 520
5.4.2 坏账对企业的影响
形成的坏账损失，造成企业盈利水平下降。应收账款逾期未收回，企业应当根据《企业会计制度》按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形
13
成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平。
5.5 设立合理的应收政策
5.5.1建立客户管理档案对客户进行资信评价
客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。通常采用“5C”系统进行评估，即品质、能力、资本、担保和条件等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况:一是财务报表;二是银行证明;三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。
5.5.2实施具体的信用标准
信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用“差量分析法”计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款质量，分析改变现行信用期对收入和成本的影响，确定最优信用期。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
5.5.3制定最佳收账政策
在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策;对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。
14
第5章 总结
通过以上一系列的分析可以看出，由于各方面的诸多因素的影响，施工企业的应收账款带来的风险是巨大的，其管理在一定程度上存在较大的难度，因此，结合施工企业的应收账款管理现状，形成良好的应收账款管理模式，加强应收账款管理工作势在必行，这种管理对于加强流动资产管理、协调企业内部资金的流入流出矛盾、降低企业的坏账风险、提高企业的盈利水平有着重要意义。本文仅对加强应收账款的内部管理工作进行了探讨，施工企业在应收账款管理上如何改善外部环境、如何与其他相关管理协调与配合，还有待进一步探讨。
15
致谢
本论文得以完成，首先应该感谢曹老师，是他在写本论文过程中悉心指导，热情帮助,在繁忙的工作中抽出时间来为我修改论文,我才得以顺利完成本次论文写作。
其次，还应该感谢这三年来每一位任课教师，三年的会计专业学习过程中，每位老师都认真负责，教学严谨，无微不至。他们把所有知识都毫无保留地传授给我，使我能够徜徉在知识的海洋中，接受知识的精华。虽然学习时间有限,淡所传授的只是是无限的,对我的对我的影响是无限的，对每位老师深表感谢。
再次，应该感谢我的朋友、同学，正是他们给予我论文写作过程中的巨大帮助和鼓舞才是我的论文如期完成。
三年的学习即将结束，我相信，在未来的无限日子中我会更加努力，充分用所学知识，认真工作，回报社会。
16
参考文献
[1] 李春涛.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策商业经济(哈尔
滨).2007(8).
[2] 魏斌.强化应收账款管理 提高企业经济效益集团经济研究.2007(08S): 395-395 [3] 魏冕.应收账款的管理与筹划 中州煤炭.2007(4): 107-108 [4] 俞雪松.试论应收账款的管理 企业技术开发.2007,26(8): 61-63 [5] 文慧娟.应收账款管理中的问题及全程管理对策 时代经贸:下旬.2007,5(09Z): 168-169
[6] 何兵.加强企业应收账款管理之我见 现代商业.2007(20): 49-50 [7] 崔革.浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策 现代商业.2007(20): 112-113 [8] 刘诗明.浅谈企业应收账款风险管理系统的建立 金融与经济.2007(7): 85-86 [9] 谢登禹.企业应收账款管理中存在的问题与会计对策 现代商贸工业.2007,19(5): 126-127
[10] 伍叶青.加强应收账款管理规避财务风险 现代商业.2007(17): 61-61 [11] 贾雁贞.浅议应收账款风险管理 天津经济.2007(7): 74-76
17
附录1--调查报告
1、调查目的:为了运用所学习的专业知识来了解会计核算的工作流程和管理办法,加深对会计工作的认识,将理论联系与实践,培养实际工作能力和分析解决问题的能力,达到学以致用的目的,为今后更好地工作打下坚实的基础。
2、调查对像 :成都三建集团有限公司
3、调查内容 :成都三建集团有限公司应收账款运行模式
4、调查方式:参与其中工作
5、调查时间 :2011年3月1日—2011年6月8日
6、调查人:代永红
对内在因素产生的拖欠款，企业必须从自身产生问题源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益。
1、对新增的“应收账款”以预防主，不能放松管理、监督，以防发生新的拖欠。如:在施工过程中，要完善施工过程资料，包括隐蔽验收资料、工程变更、增减、特殊材料单价等的签证。及时编送工程结算资料，做好分阶段结算工作，按时按质督促建设单位审复结算，加快收款时效。只有这样做，才能使工程资料完整记录在案，有依有据，有据可查，提高企业自我保护意识，降低收款难度，减少新增被拖欠款。
2、设立法律工作室或引入法律顾问坐班制，参与企业管理，规范企业运作。我国正在迈向法制社会，企业只有依法治企，以制管人，才能顺应社会的发展要求。聘任律师，目的是为企业提供法律服务和法律意见，参与企业的重大合同谈判，为有效预防了经济纠纷的发生，降低企业的经营风险，及时提出意见并进行修正。
3、强化法制观念，加强普法教育，提高企业员工的法律意识。加强普法教育是加强企业管理，提高员工依法经营自觉性，为将来工程结算顺利铺平道路。如:企业印章使用、管理在法律基础产生的后果，对某项目专用章上注明:“不得用于合同及债务的确认”，这既能满足工程技术资料的确认，又能使企业避免遭受损失的风险。
4、对历年发生的被拖欠款的清理，采取抓大放小的办法，专门成立清欠小组，根据不同情况，有区别、有重点地开展清欠工作。
(1)对正常应收账款的清理。如:建设单位属于生产经营正常，有偿债能力，要加强联系，紧盯不放。特别在节假日前后，组织主攻方向，利用发放民工工资等因素，向建设方讲道理，提要求。特别在春节、国庆两个大节日，可收欠款达到木工程项目的40%以上，为企业解决了流动资金周转困难的景况。如:对生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的建设单位，要与他们协商，签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对债务单位的约束力，促进归还欠款积极
18
性和责任心。
(2)对于长期难以收回应收账款的清理。建设单位属无偿债能力，不能正常生产或停正生产的，要依靠法律，采取诉讼方式，以强制手段收回。为降低执行难度，减少诉累，企业采取多种灵活追债方式。如运用优先偿还权追讨欠款，积极查找债务人的财产线索，申请法院查封、冻结，进行拍卖，或迫使对方就范协议还款，或以物抵债、或代位行使债权等，加快企业收回资金的进程，减少企业的风险。
改善企业内部基础管理工作，将法律插入企业经营管理，做好应收账款事前防范，运用法律维护企业权益，提高企业员工的法律意识，是企业加强应收账款管理工作必要手段。为维护国有企业资产，防正其流失，保证企业可持续发展，发挥其应有的作用
施工企业应收账款内部缺陷:1企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控
相当一部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，各部门对“清欠”工作“事不关己，高高挂起”，导致应收账款账龄老化，金额逐年增加。上述种种原因都严重阻碍了应收账款的良性循环。
2.缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。
4.经营者法制观念淡薄，自我保护意识薄弱
一方面在销售货物提供劳务时，经营者为了扩大销售业务，不按《合同法》规定的条款签订合同、协议，造成发生合同纠纷无法可依;另一方面，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，使一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿低声下气催要欠款及至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链、三角链越结越紧，难以自拔。
应收账款管理不善的弊端
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，
19
久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为:
(1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
增加应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
20
范文五：建筑施工企业应收账款管理
建筑施工企业应收账款管理
2013年02月28日 22:16 来源：《合作经济与科技》2012年第4期下 作者：李梅 字号
打印 纠错 分享 推荐 浏览量
提要：对于一个建筑施工企业来说，拥有适量的应收账款是非常正常的，但是如果增幅过大、数量过多，就会严重影响施工企业的正常运转，影响材料的供应，影响劳务分包，使得民工和职工的生存条件逐步恶化，从而危及到企业的生存，甚至影响到社会的稳定。因此，为了企业生产经营活动的顺利进行，更是为了社会的和谐与稳定，应当科学合理地管理和控制施工企业应收账款。本文对建筑施工企业形成应收账款的原因进行分析，对应收账款的增加给施工企业造成的不利影响进行介绍，并提出解决措施。
关键词：建筑施工企业，应收账款，措施
一、建筑施工企业应收账款形成原因
1、从我国建筑施工企业现状来看，工程项目相对较少，建筑施工企业单位相对较多。对于施工企业来说，都明白施工垫资会给企业带来很多风险和问题，但是一些企业为了有活可干，为了生存，不得不接受业主苛刻的条件，对工程款先进行垫付。这是因为，如果他们不垫资可能连竞争工程的机会都没有，所以要不惜一切代价，先拿到项目再说。
2、一些建筑施工企业领导缺乏相应的风险意识，为了使施工企业增强其市场竞争力，从而一味地强调让企业承揽较多的工程项目，而忽略了企业风险。在投标前，没有对业主单位进行充分的调查，没有对应收账款的风险进行评估，直接就进行垫资施工，而业主的资金却没有及时到位，甚至长期拖欠没有兑现。
3、部分建筑施工企业领导管理水平偏低，监管不到位，出现有制度无实施的现象。在施工企业，很多项目领导对财务管理知识知之甚少，对其企业的财务管理工作认识不够，支持不到位，管理观念相对落后。甚至有些施工企业没有建立健全相应的制度，相关业务部门同财务部门之间没有对账目进行及时的核对，长此以往，施工企业的应收账款会越积越多，并且出现了很多旧账、陈账。
4、部分施工企业对合同履约不力。在施工单位的施工过程中，如果对合同中的某一条款执行的不到位，势必造成工期延滞，严重时还会出现质量问题。这样，业主单位就为拖欠工程款找到了合适的借口。
5、在我国当前建筑市场，工程层层分包现象严重，致使施工方同业主不能直接对话，这也是施工企业应收账款逐渐增多的原因。由于建筑施工企业对业主的信息掌握不足，或者信息不对称，当施工单位拿到项目时，可能已经是二包，或者三包的可能也会有。在这种情况下，工程款的结算和支付环节就会增多，容易出现工程款长期不支付的现象。
二、建筑施工企业应收账款增加给企业带来的不利影响
1、增加了施工企业的管理费用。由于应收账款的存在，使得施工企业的管理费用相应的增加了。同时，因为应付账款是由于垫资施工产生的，按照相关法律法规的规定，施工项目一旦完工，就视为销售实现，就必须上缴相应的销售税金。但是，在工程款还没有支付的情况下，施工单位没有现金收入，支付税金时又必须要支付现金，施工缴纳税金是随着销售的增加而增加的，确认收入的应收账款此时已经产生了利润，
还需要缴纳企业所得税，此外，由于施工企业不停地派人去催收，从而增加了企业的收账费用。
2、影响施工企业的资金周转速度。我国现在正处在市场经济体制下，施工企业为了扩大市场，从而采取了垫资的方式进行施工。当业主单位没有按时进行付款时，施工企业投入生产的资金就不能及时进行回收，从而造成资金的周转时间延长，施工企业的流动资金被逐渐的压死。由于大量的流动资金没有投入到施工生产中，影响了施工企业不能正常购买建筑材料和及时发放企业员工的工资，同时还使施工单位拖欠了民工的工资，从而给社会造成了不安定的隐患，给施工企业的正常生产经营带来严重影响。
3、增加了建筑施工企业的坏账风险。随着建筑施工企业的工程欠款逐年增多，渐渐形成了巨大的难以清结的应收账款，并且不是所有欠款都可以收回，很多业主单位在建筑施工企业完工后，总是找各种借口来拖欠施工企业的工程款，例如说资金紧张或工程质量等问题，致使建筑施工企业拥有了很多坏账，拖欠的工程款无法进行回收。同时，在建筑施工企业，应收账款已成为企业总资产中的重要组成部分，从而造成普遍的利润虚假和资产虚高现象，但施工企业不得不承担这些坏账的风险，因此让企业背上了非常沉重的包袱。
三、加强建筑施工企业应收账款管理的措施
1、把好行业和项目选择关，严审签订合同。建筑施工企业为了加强应收账款的管理，应当把好行业和项目的选择关，对合同进行严格的审查。对此，应当做到以下几个方面：一是在项目招投标之前，想尽一切办法做好前期的调研工作，需要重点考察业主的信誉和资金到位情况以及项目的合法性，防止出现盲目上马的情况。对风险过大、信誉不好或技术上没有把握的项目宁丢勿接；二是对没有合同的项目坚决杜绝，无论业主怎么口若悬河，也不管工程规模有多大，在施工上马前一定要签订合同；三是对合同要进行严格的评审，将风险尽可能多地排除出去，需要重点注意工程款的支付办法及对相应的违约处理的说明，建筑单位不能许诺垫资施工。同时，还要防治出现不公平的条款，保证施工企业的利益不会受到损失；四是为了防止克扣现象出现，尽量避免签订二手以上的合同，从而减少中间环节；五是对各种原始资料要及时进行分类、收集、归档，以备及时进行核查。
2、加强建筑企业施工管理。在建筑企业施工的过程中，为了不给业主拖欠工程款留下任何借口，应当加强企业的施工管理。对施工生产进行全过程、全方位的控制，及时做好技术变更记录签证，注重双方的文件往来签字、联系单、监理纪要等资料的收集整理工作。另外，在施工过程中，要把握住时机，按照合同的相关约定，让业主及时交付工程进度款。在工程竣工后，要及时进行工程结算工作，按照合同的有关规定收取工程款。
3、时刻关注业主经营状况。为了防止由于业主的经营决策或有关人员的变动可能造成应收账款无法收回现象的出现，施工单位应当随时对业主的财务状况、经营状况，以及相关人员的变动情况进行了解，防止由于对方出现突变可能造成应收账款无法收回的风险。施工企业的财务人员应当定期或不定期地向业主发出询证函，从而对应收账款的完整性和真实性进行核实，并保证其时效性。
4、建立应收账款管理长效机制。在建筑施工企业应当建立起应收账款的长效机制，应当做好以下三个方面的工作：一是应当对客户的信息资料进行及时的收集，建立客户信息档案，并对其进行不断的更新和完善，为项目选择提供依据；二是施工企业应当建立应收账款的管理档案，对应收账款的每笔挂账金额、期限和增减等情况及时进行登记，这样可以随时掌握应收账款的催收情况，以便及时发现问题和解决问题；三是施工企业应当建立起应收账款的监控机制，可以由审计人员和财务人员共同组成，从而可以对应收账款的形成、催收、坏账管理的具体情况实施全过程的监察，以便促进工程款的回收，规避施工企业的经营
风险。
四、结束语
总而言之，在建筑施工企业中出现应收账款严重拖欠问题，不仅仅与企业外部的环境有关系，同企业内部管理也是紧密相连的，它不是很简单就会形成的，这里有人为的因素，有市场的因素。因此，需要在建筑施工企业内部改变思维方式和加强责任意识，也需要国家加强相应的法律法规的建设，只有这样，才能将建筑施工企业的应收账款进行最大限度地降低。在施工企业成本效益得到很好控制的基础上，我们应当想尽各种办法加大应收账款的回收力度，从而将施工企业的风险控制在最小的范围。
主要参考文献：
[1]崔欣.施工企业应收账款系统化管理问题探讨[J].河北企业，2010.12.
[2]吴守东.施工企业应收账款管理初探[J].财会研究，2010.7.
（作者单位： 中铁十九局集团五公司）
转载请注明出处范文大全网 » 施工企业应收账款管理
