范文一：现金流量表是什么？主要内容包括哪些？

现金流量表是什么？主要内容包括哪些？

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现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。下面重庆会计代账麦积财务为大家详细介绍现金流量表的主要内容。

一、现金流量表的内容

麦积财务表示现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量,每类活动又分为各具体项目。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

1、经营活动现金流量。经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:

(1)销售产成品、商品、提供劳务收到的现金;

(2)购买原材料、商品、接受劳务支付的现金;

(3)支付的职工薪酬;

(4)支付的税费。

2、投资活动现金流量。投资活动是指小企业固定资产、无形资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:

(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金;

(2)取得投资收益收到的现金;

(3)处置固定资产和无形资产收回的现金净额;

(4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金;

(5)购建固定资产和无形资产支付的现金。

3、筹资活动现金流量。筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:

(1)取得借款收到的现金;

(2)吸收投资者投资收到的现金;

(3)偿还借款本息支付的现金;

(4)分配利润支付的现金。

二、现金流量表的作用

现金流量表从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出,弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表,报表使用者能够了解现金流量的影响因素,评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力,预测企业未来现金流量,为其决策提供有力依据。

范文二：现金流量表主要项目分析

现金流量表主要项目分析：

㈠经营活动现金流量项目分析

⑴销售商品，提供劳务收到的现金，该项目反映企业本期销售商品，提供劳务收到的现金，以及前期销售商品，提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税和销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售，本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。此项目是企业现金流入的主要来源，同常具有数额大，所占比列高的特点。 ⑵收到的税费返还，该项目反映企业收到返还的增值税，营业税，所得税，消费税，关税和教育附加等各种税费，苏泊尔公司2012年收到的税费返还金额为1.08亿元，占现金流量比重为1.34%

⑶收到其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业收到的罚款收入租金等其他与经营活动有关的现金流入金额，此项目具有不稳定性，数额不应过多，苏泊尔公司2012年收到的与其他经营活动有关的现金流入0.51亿元，所占比列为0.63%、

⑷购买商品，接受劳务支付的现金，该项目反映企业本期购买商品，接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品接受劳务未支付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金，此项目应是企业现金流出的主要方向，通常具有数额大，所占比重大的特点，苏泊尔公司2012年为购买商品接受劳务支付的现金为52亿元，所占比重为62.87%。

⑸支付给职工以及为职工支付的现金，该项目反映企业本期实际支付给职工的工资，奖金 ，各种津贴和补贴等职工薪酬，此项目也是企业现金流出的主要方向，金额波动不大，苏泊尔公司2012年支付给职工以及为职工支付的现金金额为7.75亿元，占现金流出总量的比重为9.36%。

⑹支付的各项税费，苏泊尔公司2012年支付的各项税金金额4.04亿元，占现金流出总量的比重为4.88%。

⑺支付其他与经营活动有关的现金，苏泊尔公司2012年支付的其他与经营活动有关的现金为8.08亿元，占现金流出总量的比重为9.76%。

㈡投资活动现金流量项目分析

⑴处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，该项目反映企业出售，报废固定资产，无形资产和其他长期资产所取得现金 ，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。但现金净额负数的除外。苏泊尔公司2012年由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产手绘的现金净额为0.13亿元，占现金流入总量的0.02%、

⑵构建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金。苏泊尔公司2012年由于构建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金额为0.94亿元，占现金流出总量比重为0,02% ⑶投资支付的现金。苏泊尔公司2012年因投资支付的现金金额为0.50亿元。

㈢筹资活动现金流量项目分析

⑴分配股利，利润或偿付利息支付的现金。该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息，债券利息。利润的分配情况可以反映企业现金的充裕程度。苏泊尔公司2012年该项目的现金流出额为1.73亿元，占现金流出总量的比重为2.09%。

范文三：现金流量表主要项目说明

现金流量表主要项目说明

现金流量表主要项目是说明经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量以及汇率变动对现金及现金等价物的影响项目。

1.经营活动产生的现金流量

(1)"销售商品、提供劳务收到的现金"项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向 购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现 金，也在本项目反映。

(2)"收到的税费返还"项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

(3)"收到其他与经营活动有关的现金"项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

(4)"购买商品、接受劳务支付的现金"项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商 品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

(5)"支付给职工以及为职工支付的现金"项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得 税)。

(6)"支付的各项税费"项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。

(7)"支付其他与经营活动有关的现金"项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金 流出，金额较大的应当单独列示。

2.投资活动产生的现金流量。

(1)"收回投资收到的现金"项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

(2)"取得投资收益收到的现金"项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

(3)"处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额"项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而 收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

(4)"处置子公司及其他营业单位收到的现金净额"项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现 金和现金等价物后的净额。

(5)"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金 支

付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

(6)"投资支付的现金"项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费 用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

7)"取得子公司及其他营业单位支付的现金净额"项目，反映企业购买子公司及其他 (

营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金 和现金等价物后的净额。

(8)"收到其他与投资活动有关的现金"、"支付其他与投资活动有关的现金"项目，反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

3.筹资活动产生的现金流量

(l)"吸收投资收到的现金"项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净 额)。

(2)"取得借款收到的现金"项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

(3)"偿还债务支付的现金"项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

(4)"分配股利、利润或偿付利息支付的现金"项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

(5)"收到其他与筹资活动有关的现金"、"支付其他与筹资活动有关的现金"项目，反映企业除上述(1)至(4)项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

4."汇率变动对现金及现金等价物的影响"项目，反映下列项目之间的差额:

(1)企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额(编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理)。

(2)企业外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。

范文四：现金流量表的主要作用

现金流量表的主要作用

(1)现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。

现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。例如，企业当期从银行借入500万元，偿还银行利息3万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映“借款收到的现金500万元”，“偿付利息支付的现金3万元”。因此，通过现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因，即现金从哪里来，又用到哪里去。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

(2)现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。

投资者投入资金、债权人提供企业短期或长期使用的资金，其目的主要是为了获利。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务;还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心;通过现金流量表，投资者和债权人可了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。

(3)现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力。

现金流量表反映企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力;投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力;筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。

(4)现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

资产负债表能够提供企业一定日期财务的状况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金;利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，

的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

(5)现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。

现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过补充资料(附注)方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者或阅读者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。

(6)编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。

目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。

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范文五：现金流量表知识（包括如何用Excel表制作现金流量表）.doc

现金流量表--基础知识

第一部分:基本知识

(一) 现金的界定

)库存现金;(2)银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括:(1

定期存款作为投资活动产生的现金流量反映;(3)其他货币资金;(4)现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换

为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。 现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的

短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

(二)影响现金流量的变动因素

1(现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 2(非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活

动在补充资料中说明。

3( 金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。

(三)现金流量的分类

1(经营活动:指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2(投资活动:指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义

的投资，既包括了对外投资(狭义的投资)，又包括了对内投资(长期资产的购建)。 3(筹资活动:导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权

人的筹资(狭义的筹资)，又包括了向股东的筹资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。

(四)现金流量表的编制原则

1(总额反映现金流入流出信息。

现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映:

(1)周转快、金额大、期限短(通常为3个月或更短时间)的项目。 (2)金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现

金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。

(3)不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。 2(合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。比如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项;银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”;银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配

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股利、利润和偿付利息所支付的现金”。需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保

险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。

3(不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。

(五)现金流量表编制程序

现金流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种方法，两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录是否平衡; T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户，

来验算调整分录是否平衡。

工作底稿法的编制程序依次是:

(1)将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。

(2)对当期业务进行分析并编制调整分录。

(3)将调整分录过入工作底稿相应部分。

(4)核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数;损益表

项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。

(5)根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。

(六)经营活动产生的现金流量的直接法和间接法

在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表主表中反映;间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生

的现金流量，在现金流量表补充资料中反映。

现金流量表的编制公式

现金流量表的編制方法

一、现金流量表主表项目

(一)经营活动产生的现金流量

※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金(应交增值税-销项税额) +(应收帐款期初数-应收帐款期末数) +(应收票据期初数应收票据期末数) +(预收帐款期末数-预收帐款期初数) -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ?

特殊调整事项 特殊调整事项的处理(不含三个帐户内部转帐业务)，

如果借:应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果:贷应收帐款、

应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※?与收回坏帐无关 ?客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的(增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加)等

3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

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※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本(或其他支出支出) <即:存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值)] +应交税金(应交增值税-进项税额) +(应付帐款期初数-应付帐款期末数) +(应付票据期初数-应付票据期末数) +(预付帐款期末数-预付帐款期初数) +库存商品改变用途价值(如工程领用) +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进

入的制造费用、生产工人工资 ?特殊调整事项 特殊调整事项的处理，

如果借:应付帐款、应付票据、预付帐款等(存贷类)，贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷:应

付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +(应付工资期初数-期末数)+(应付福利费期初数-期末数) 附:当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =(期初总额-包含的在建工程期初数) +(计提总额-包含的在建工程计提数) -(期末总额-包含的在建工程期末数) 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为: 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +(应付工资、应福利费期初数-期末数)

-(应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数)

※6、支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税) =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金(增值税-已交税金) +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加

+矿产资源补偿费

※7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

(二)投资活动产生的现金流量

※8、收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息) =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收

回) +长期债券投资收到的本金

※9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 (包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿) (如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付

息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

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※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 (不包括固

定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映)

※13、投资所支付的现金 =本期(短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资)及手续费、

佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未

领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

(三)筹资活动产生的现金流量

※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、

咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

※17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 (如现

金捐赠)

※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的(现金股利+利润+借款利息+债券利息)

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出(如

捐赠现金支出、融资租赁租赁费)

现金流量表主表几个主要项目的审计

1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的

坏账-发生销货退回而支付的现金。

使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响;(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减:收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。

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2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收

到的其他与投资活动有关的现金”较妥。

巧用EXCEL编制现金流量表

用财务软件编制现金流量表时，因会计事项比较复杂，财务软件不能完全识别其分类，所以难度较大，而如果在手工识别分类的基础上再编制现金流量表则比较简单。本文以经营活动产生的现金流量为例介绍

一种应用EXCEL编制现金流量表的方法。

一、现金流量内容分类设置

对于经营活动现金流量部分，我们可以按其项目内容设置分类代码如下表1:

二、数据采集

用友、金蝶等财务软件都有数据导出功能，将本月会计分录导出并存成EXCEL格式文件，文件命名为

“会计分录”。

新建一个EXCEL文件并命名为“现金流量”，打开此文件并建立四个数据表(SHEET)，分别命名为

“原始表”、“计算表”、“汇总表”和“代码对照表”。

打开文件“会计分录”，通过复制、粘贴将导出的会计分录原始数据拷贝到文件“现金流量”的“原

始表”中，见表2.

不同软件导出的数据项目可能不同，但表2内列举的项目是会计分录的基本内容。一般情况下，采用

默认软件的标准输出项目就可以满足需要，不用再单独设置输出文件的项目。

三、分类标识

分类标识就是按照表1“分类代码表”中现金流量项目内容及其对应的分类代码将会计分录进行手工

分类。

第一步:调整会计分录

首先，将文件“现金流量”中“原始表”的数据全部拷贝到表3“计算表”中，并对会计分录做相应调整处理:涉及货币资金科目的一借一贷分录不做处理，按照分类代码直接添加;多借多贷分录分别调整

处理或分析后添加代码，现示例如下:

第二步:添加分类代码

在文件“现金流量”的“计算表”中，将项目栏目中“期间”改为“分类代码”，将“凭证字号”改

为“中文名称”字样，并按照目前的会计分录逐笔添加现金流量分类代码。

第三步:添加公式

添加公式的目的是将代码转换成汉字。计算表中的“中文名称”栏目内容是根据输入的代码通过

EXCEL函数VLOOKUP自动替换形成的。

“分类代码表”中的经营活动产生的现金流量项目代码内容输入到文件“现金流量”的“代码对照

表”中去，代码数据对应区域假定为A1:C8，在计算表“中文名称”栏目中输入公式:

公式=VLOOKUP

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($B$2:$B$680，代码对照表～$B$2:$C$8，2，0)。

公式中“$B$2:$B$680”为“计算表”中分类代码的输入区域，也就是所有会计分录区域，可以根据

会计分录最大月份的数据输入，或输入极大数字均可;

“代码对照表～$B$2:$C$8”为“代码对照表”分类代码的区域;

“2”是表示对应代码的中文名称所在列数;

“0”是表示输入的代码必须和代码中的数据一样才能将汉语拼音缩写转换成汉字内容。

将公式拷贝到所有中文名称栏目区域中，就会通过输入的代码直接反映出对应汉字内容。

四、汇总编制

在表4“现金流量”的“汇总表”中输入现金流量表的项目内容并做适当修改，设置成现金流量表的

结构。

公式“SUMIF(计算表～C2:C680，”销售“，计算表～H1:H680)”是数据统计函数，公式中的“C2:C680”是计算表中会计分录的区域，“H1:H680”是计算表中会计分录的借方区域，“I1:I680”为计算

表中会计分录的贷方区域。

次月，编制现金流量表时，将本月的文件另存为一个新的文件(将月份后缀修改)，同时将“合计”栏中的数据拷贝到“上月累计”栏目中(粘贴时通过选择性粘贴——数值，将计算的数据拷贝成数值型数

据)，再将新导出的数据拷贝到“原始表”中去，按上述程序编制新月份的现金流量表。

五、数据验算

验算分为现金流量表和经营性现金流量的验算。

现金流量表验算可以通过计算货币资金的期初、期末差额验算，经营性现金流量验算可以通过间接法

验算。

投资活动、筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金的影响额可以比照以上介绍的方法进行编制。总而言之，这种方法比较灵活，可对复杂会计事项做针对性处理，与每月的会计分录一一对应，事前事后

调整非常方便，每月分类时，也是对会计事项重新审核，是一种有效的编制现金流量表的方法。

现金流量表编制方法创新分析——现金流量明细分类账法

一、现金流量明细分类账法概念与特点

(一)概念现金流量明细分类账法也称现金流量归类法，是按照现金流量表主表中的具体项目分别设置明细分类账户，并依据会计日常核算编制的涉及到货币资金的有关记账凭证进行登记，然后再根据各明细分类账中的数据直接编制现金流量表主表的方法。

具体讲，以现金流量表主表中的具体项目分别设置二级和三级明细账户，依据会计日常核算编制的涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证进行逐日逐笔登记，期末结算各明细账户，将结果填入现金流量表主表对应的项目中。

(二)特点现金流量明细分类账法的特点有:

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(1)易学易懂易掌握。易学在于开设明细账和登记明细账是每一个经过会计专业学习和培训的人员都能够做到的事情;易懂在于该方法非常直观，既不需要编制繁琐的调整分录，也不需要记忆调整公式，学起来非常容易;易掌握在于该方法的前两个特点所决定，易学易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。

(2)随时可以编制现金流量表。由于本方法是依据会计日常核算编制的涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证，逐日逐笔登记有关明细账，无论是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中间，想出表就可以出表，只需在出表日将表中相应会计期间的数据进行合计，把相关数据填入现金流量表对应的项目中后经加减计算便可完成此表。

另外，该方法无需编制繁琐的调整分录和工作底稿，也不容易出错，所以可以节省时间。

二、现金流量明细分类账法操作步骤

(一)设置现金流量明细分类账按照现金流量表主表中的具体项目设置相应的明细分类账户。现以《企业会计准则第31号——现金流量表应用指南》提供的一般企业现金流量表主表的格式为例，说明相关账户的设置。

(1)设置一级账户。此处所设置的账户，其目的仅仅是为了编制现金流量表，不做他用，所以把一级账户设为“现金流量”，以反映问题的本质。

(2)设置二级账户。按现金流量表主表中前四个大项目设置相应四个二级账户，分别为经营经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金及现金等价物的影响。

(3)设置三级账户。分别按现金流量表主表中前四个大项目中的具体项目开设相应的三级账户。如在“经营经营活动产生的现金流量”二级账户下开设“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”七个三级账户,同理，在“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”二级账户下应分别开设九个和六个三级账户;在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”二级账户下不开 设三级账户，因现金流量表中该项下无具体项目。

现金流量明细分类账的具体格式见后文中表2、表3、表4 和表5所示。

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(二)登记现金流量明细分类账现金流量明细分类账是依据日常会计核算编制的涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关记账凭证，逐日逐笔进行登记。

如果企业记账凭证采用的是收款、付款和转账凭证，在这种情况下需要依据收款凭证、付款凭证以及涉及到“其他货币资金”账户的有关转账凭证进行登记。

如果企业记账凭证采用的是通用记账凭证，在这种情况下需要依据涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关通用记账凭证进行登记。

在具体登记现金流量明细分类账时，先按照记账凭证以及所附的原始凭证所记录的经济业务的性质内容，判别其属于哪个明细分类项目,再进行登记。这里所说的“性质”是指现金流入还是流出;“内容”是指产生现金流入或流出的具体项目和类别。如:

一张银行存款收款凭证,或通用记账凭证,～记录的是销售商品收到货款和增值税税款～其性质属于现金流入～其内容为销售商品属于经营活动。依据该项经济业务的性质内容～判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到现金,”之项目。以此类推属于该项目还有收到某单位前欠的货款、应收票据到期收到票款、应收票据贴现等。

一张银行存款付款凭证,或通用记账凭证,～记录的是购买材料支付货款和增值税税款～按其性质内容判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流量,购买商品、接受劳务支付的现金,”之项目。以此类推属于该项目的还有支付前欠某单位的货款、应付票据到期支付票款等。

一张转账凭证(或通用记账凭证)，记录的是用投资款(其他货币资金)购买股票，依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量——投资活动产生的现金流量(投资所支付的现金)”之项目。

需要特别注意的是，在登记现金流量明细分类账时，对于涉及到现金、银行存款、其他货币资金之间相互划转业务的凭证～不需登记明细账～因为此类业务不影响现金的增减变动。如从银行提现金、把现金存入银行,存出投资款、投资款转存银行、开具银行汇票、银行汇票余款转存银行等等。

日常或期末检验现金流量明细分类账登记的是否正确，其方法是:首先计算检验日(或期末)现金流量明细账中的“现金流量净额”合计数，并加计总额;其次计算检验日(或期末)“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的余额合计数减去各账户期初余额合计数的差额;最后看二者是否相等，二者相等表明登账正确，如果不相等，应进行检查更正。不相等的原因，除数据计算错误外，可能是现金流量明细分类账登记有误，也可能是“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户登记有误。

(三)期末结账现金流量明细分类账的结账方法与企业其它账簿的结账方法相同，期末计算出本期各项目的合计金额以及现金流量净额。

(四)编制现金流量表将各明细账中的期末合计数填入现金流量表对应的项目中，形成现金流量表(主表)。

三、现金流量明细分类账法的具体运用

(一)有关资料现引用2006 年注册会计师考试用书《会计》(第208—215页)中的例子说明现金流量明细分类账法的具体运用，以便核对验证。书中依据某股份公司20伊1 年发生的经济业务，编制的会计分录(实际工作中编制记账凭证)共44笔，其中涉及“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的分录共24笔，现将这些分录列入表1 中。

(二)现金流量明细分类账法的具体运用运用上述资料，按照前述的操作步骤阐述现金流量明细分类账法的具体运用。

(1)设置现金流量明细分类账。见后文中表2至表5。

(2)登记现金流量明细分类账。依据表1中的会计分录，按照经济业务的性质和内容进行判断登记。

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如:表1 中分录原编号为(1)的业务、金额10000 元、性质为现金流出、内容为购买商品，应登入表2 的第?个明细账户，缩写为“(1)10000 登入表2?”(其他业务均为缩写)，(2 )175500 登入表2?;(4)117000-234 登入表2? (其中234 为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量，不登记现金流量明细账，应扣减掉);(6)16500 登入表3?;(7)101000 与(8)150000 登入表3?;(12)800-500 登入表3?;(13)400000 登入表4?;(14)819000 与(15)200000 登入表2?;(16)30000登入表3?;(17)300000 登入表3?;(18)262500， 其中250000 登入表4?、12500 登入表4?;(19)500000 为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量,不登记现金流量明细账;(20)500000, 其中300000 登入表2?、200000 登入表3?;(28)51000 登入表2?;(29)10000 与(31)10000 登入表2 ?;(33)272500 登入表2?;(34)50000 同样不登记明细账;(35)50000 登入表2?;(37)102000 登入表2?;(43)1000000 登入表4?;(44)97089 登入表2?。

现金流量明细分类账登记的结果见文中表2、表3 和表4。

因本例没有涉及“现金流量——汇率变动对现金及现金等价物的影响”明细账的业务，所以该账页为空白。

(3)期末结账。结果见表2、表3、表4所示。

(4)编制现金流量表。主表编制结果如表6 所示。

表6中的数据与2006 年注册会计师考试用书《会计》(第234-235 页)现金流量表中的数据完全吻合，证明了本方法的正确性及可行性。

参考文献:

,1,企业会计准则编审委员会:《企业会计准则——应用指南2006》，立信会计出版社2006 年版。

,2,中国注册会计师协会:《会计》，中国财政经济出版社2006 年版。

,3,财政部:《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。

说明:上面几幅图可以复制到图画里放大来看。

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××市地方企业年度会计报表

现金流量表

编制单位: 金额单位: 元

行金行金

项目 次 额 项目 次 额 项目 行次 金额

一、经营活动产生的现金流量: 1 投资活动产生的现金流量净额 24 预提费用的增加(减:减少) 47

处置固定资产、无形资产和其他长期资 销售商品、提供劳务收到的现金 2 三、筹资活动产生的现金流量: 25 48 产的损失(减:收益)

收到的税费返还 3 吸收投资所收到的现金 26 固定资产报废损失 49

收到的其他与经营活动有关的现金 4 借款所收到的现金 27 财务费用 50

现金流入小计 5 收到的其他与筹资活动有关的现金 28 投资损失(减:收益) 51

购买商品、接受劳务支付的现金 6 现金流入小计 29 递延税款贷项(减:借项) 52

支付给职工以及为职工支付的现金 7 偿还债务所支付的现金 30 存货的减少(减:增加) 53

支付的各项税费 8 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 31 经营性应收项目的减少(减:增加) 54

支付的其他与经营活动有关的现金 9 支付的其他与筹资活动有关的现金 32 经营性应付项目的增加(减:减少) 55

现金流出小计 10 现金流出小计 33 其他 56

经营活动产生的现金流量净额 11 筹资活动产生的现金流量净额 34 经营活动产生的现金流量净额 57

二、投资活动产生的现金流量: 12 四、汇率变动对现金的影响 35 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动: 58

收回投资所收到的现金 13 五、现金及现金等价物净增加额 36 债务转为资本 59

其中:出售子公司所收到的现金 14 补充资料: 37 一年内到期的可转换公司债券 60

取得投资收益所收到的现金 15 1、将净利润调节为经营活动的现金流量 38 融资租入固定资产 61

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 16 净利润 39 其他 62

收到的其他与投资活动有关的现金 17 加:少数股东权益 40 3、现金及现金等价物净增加情况: 63

现金流入小计 18 减:未确认的投资损失 41 现金的期末余额 64

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 19 加:计提的资产减值准备 42 减:现金的期初余额 65

投资所支付的现金 20 固定资产折旧 43 加:现金等价物的期末余额 66

其中:购买子公司所支付的现金 21 无形资产摊销 44 减:现金等价物的期初余额 67

支付的与其他与投资活动有关的现金 22 长期待摊费用摊销 45 现金及现金等价物净增加额 68

现金流出小计 23 待摊费用的减少(减:增加) 46 69

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现金流量表工作底稿

调整分录 项目 期初数 期末数 借方 贷方

资产负债表项目

借方项目:

货币资金 49790.00 6480.00 56270.00

应收账款 15000.00 15000.00

存货 5460.00 7000.00 -1540.00

固定资产原值 12500.00 10000.00 22500.00

借方项目合计 82750.00 92230.00

贷方项目:

坏账准备 2500.00 2500.00

累计折旧 7500.00 7500.00

短期借款 9000.00 9000.00

应付账款 8500.00 2000.00 10500.00

应交税金 5250.00 5250.00

实收资本 50000.00 50000.00

盈余公积 1122.00

未分配利润 1122.00

0.00 7480.00 7480.00

贷方项目合计 82750.00 92230.00

利润表项目 ,,,, 本期数

主营业务收入 19200.00 19200.00

主营业务成本 11000.00 11000.00

营业务税金及附加 0.00

其他业务利润

营业费用 500.00 500.00

管理费用 200.00 200.00

财务费用 20.00 20.00

投资收益

补贴收入

营业外收入

营业外支出

所得税

净利润 7480.00 7480.00

现金流量表项目

(一)经营活动产生现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 19200.00 20.00 19180.00

收到增值税销项税额

现金收入合计 19180.00 购买商品、接受劳务支付现金 2000.00 4000.00 -2000.00 支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 500.00 500.00

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200.00 200.00

现金支出合计 -1300.00

经营活动产生现金净额 20480.00 (二)投资活动产生的现金

收回投资所收到的现金

分得股利或利润所收到的现金

处置固定资产收回的现金净额

现金收入小计

构建固定资产所支付的现金 10000.00 10000.00

投资活动产生的现金流动净额 10000.00 (三)筹资活动产生的现金流量

借款所收到的现金

现金收入小计

偿还债务所支付现金

偿还利息所支付的现金

现金支出小计

筹资活动产生现金净额 (四)现金及现金等价物增加额 6480.00 6480.00

调整分录借贷合计 ,,,, 58002.00 58002.00 ,,,,

调整分录

序

号 摘要 科目名称 借方金额 贷方金额 1 调整收入 经营活动现金流量,销售商品收到的现金 19200.00

主营业务收入 19200.00 2 调整成本 主营业务成本 11000.00

经营活动现金流量,购买商品支付的现金 4000.00

存货 7000.00 3 调整经营费用 营业费用 500.00

经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金 500.00 4 调整管理费用 管理费用 200.00

经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金 200.00 5 调整财务费用 财务费用 20.00

经营活动现金流量,销售商品收到的现金 20.00 6 调整固定资产 固定资产 10000.00

投资活动现金流量,构建固定资产支付的现金 10000.00 7 调整应付账款 经营活动现金流量,购买商品支付的现金 2000.00

应付账款 2000.00 8 结转净利润 净利润 7480.00

未分配利润 7480.00 9 提取盈余公积 未分配利润 1122.00

盈余公积 1122.00 10 调整现金增加额 现金 6480.00

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现金净增加额 6480.00

58002.00 58002.00

现金流量表

编制单位:XX公司 2005年 单位:元

项目 行次 金额 一、经营活动产生现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金 19180.00 1

收到增值税销项税额 2

现金收入合计 19180.00 3

购买商品、接受劳务支付现金 -2000.00 4

支付给职工以及为职工支付的现金 5

支付的各项税费 6

支付的其他与经营活动有关的现金 700.00 7

现金支出合计 -1300.00 8

经营活动产生现金净额 20480.00 9 二、投资活动产生的现金

收回投资所收到的现金 10

分得股利或利润所收到的现金 11

处置固定资产收回的现金净额 12

现金收入小计 13

构建固定资产所支付的现金 10000.00 14

现金流出小计 10000.00

投资活动产生的现金流动净额 -10000.00 15 三、筹资活动产生的现金流量

借款所收到的现金 16

现金收入小计 17

偿还债务所支付现金 18

偿还利息所支付的现金 19

现金支出小计 20

筹资活动产生现金净额 21 四、现金及现金等价物增加额 6480.00 22

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