球者-命也
范文一：税收筹划的基本方法
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教学题目（教学章、节或主题） 第二章 税收筹划的基本方法 学时数 2
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教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次） 了解税收筹划的切入点；熟悉税收优惠政策、高纳税义务、低纳税义务；掌 握税收递延、税负转嫁及如何利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式等方 法来进行税收筹划。 教学重点、难点 重点：税收优惠政策。 难点：利用税收递延、税负转嫁选择合理的企业组织形式等方法来进行税收 筹划。 教学基本内容
上节知识回顾：税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则 税收筹划的基本前提、原因和实施条件、税收筹划的实施流程 本节知识导入： 1、利用税收优惠政策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5）抵免技术 6）退税技术 2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式 第一节 税收筹划的切入点 税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不 同的税收优惠政策上、 不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等， 因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。 一、选择税收筹划空间大的税种为切入点 1、 税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。 【注】 但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、 方法及其收益也不同2、 重点选择： 1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点 2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点 【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。
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3、税负弹性影响因素： 主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【注】税基越宽，税率越高，税负就越重; 或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就 越轻。 税种的选择： （一）流转税 流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高， 销量受到影响，则最终影响利润。 1、将应税流转额变成非应税流转额 2、将交易行为变成非交易行为 3、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离来，降低税负。 （二）所得税 1、企业性质筹划： 1） 一般企业：税率25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所 得税，属于双重征税。 2）私营企业：不具有法人地位，
直接按20%缴纳个人所得税。 3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。 2、税率筹划 25% 15% 【注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业 3、扩大投入 【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。企业发展了， 成本增加了，利润减少了，税负降低了。 4、合法转移收益 【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成 本费用的合法转移可以有效地降低高税负。 5、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内 可降低税负。 二、以税收优惠政策为切入点 充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。 【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠 政的条件，实现减免的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。 【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。 3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。 【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。 4、通过挂靠的办法实现减免税。 5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。 【例如】产品出口可实现减免税。 6、通过安置特定人员就业实现减免税。
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三、以纳税人构成为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。 （一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20% （二）对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。 【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例， 可享受相应的税收优惠。 （三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。 1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税 率，以达到减轻税负的目的。 2、合并 （1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。 （2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。 （3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。 （4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合 法转移。 四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点 影响应纳税
额的因素有两个：1）计税依据 2）税率 应纳税额=应纳税所得额×税率 即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。 【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为20%，当本年利润 出现在临界点上时，需要纳税筹划。 2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100 100元时： 应纳税额（25%）=100 100×25%=25 025（元） （20%）=100 000×20%=20 000（元） 差异额=25 025-20 000=5 025元。 想办法把100元作为费用支出去。 五、以不同的财务管理过程为切入点财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、 收益分配管理。 1、筹资管理：借债比发行股票有利。 1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。 2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。 2、投资管理： 1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等； 2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业； 3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的； 4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子公司等。 3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。 4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。
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第二节 利用税收优惠政策 一、税收优惠和税收利益 两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的 2）税收利益是企业谋求的。 1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓 励。【注】 国家税制的组成部分， 2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。 从三方面考虑： 1）用足用好优惠政策； 2）从高纳税义务转换为低纳税义务； 3）纳税期限递延。 二、税收优惠的形式 （一）免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定 的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税 收的情况。 分为：1）照顾性免税 2）奖励性免税 【如】2006年起免征农业税。招商引资获得“免二减三”的政策等。 充分利用免税获得税收利益的原则： 1、尽量争取更多的免税待遇。 2、尽量使免税期最长化。 （二）减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的 纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。 分为：照顾性减税和奖励性减
税 充分利用减税获得税收利益的原则： 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。 2、尽量使减税期最长化。 （三）税率差异 1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的存在与发展。 3、充分利用税率差异获得税收利益的原则： 1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。 （四）税收扣除 1、 狭义税收扣除： 是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。 2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括： 税额扣除 、
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税额抵扣 、 税收抵免 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。 3、利用税收扣除获得税收利益的原则： 1）争取扣除项目最多化。 2）争取扣除金额最大化。 3）争取扣除最早化。 【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。 （五）税收抵免 1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预缴，第二年进 行汇算清缴时多退少补。 2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产设备就可抵免 比上年增加的所得税的40%。 2、利用税收抵免获得税收利益的原则： 1）争取抵免项目最多化。 2）争取抵免金额最大化。 （六）优惠退税 1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。 【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。 2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。 2、利用退税获得税收利益的原则： 1）争取退税项目最多化。 2）使退税额最大化。 3、包括的内容： 1）多缴税款的退还 2）再投资退税（外商投资企业） 3）出口产品 （七）亏损抵补 1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以 减少以后年度的应纳税额。 第三节 高纳税义务转换为低纳税义务 一、概念 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获 得税收利益。 二、税率的表现形式： 1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位可税额 2、相对量表示： 2、相对量表示： 1）比利
税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
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教学题目（教学章、节或主题） 第一章 税收筹划的基本理论 学时数 2
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教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次） 了解税收筹划的切入点；熟悉税收优惠政策、高纳税义务、低纳税义务；掌 握税收递延、税负转嫁及如何利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式等方 法来进行税收筹划。 。 教学重点、难点 重点：税收优惠政策。 难点：利用税收递延、税负转嫁选择合理的企业组织形式等方法来进行税收 筹划。 教学基本内容
第四节 税收递延 一、概念 1、递延纳税——就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。 2、优点： 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少 所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。 二、税收递延的途径 1、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异时间性差异。 【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越 法律而存在。 1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产 生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。 【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。 比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的 扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。 2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。
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【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年度（后拖）、费用确认的时 间（前抢）。【注】递延纳税相当于“无息贷款”。 2、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期 留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。 【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。
三、税收递延的方法 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。 1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排 A、合理的推迟交货时间。 B、合理的推迟结算时间。 C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品的方法。 2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。 【注】商品销售收入的确认方法： 1）收款法：收到货款确认收入 2）销售法：发出货物确认收入 3）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法： 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入 2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接 计入“管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”的， 就不计入“在建工程” 2）能进成本的不进资产 【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产， 其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利 3）能预提的不待摊 【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。 4）能多提的多提、能快摊的快摊。 【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。 折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。 折旧年限越短，年折旧额就越高。 加速折旧优于直线折旧。 同理：无形资产的摊销年限越短越好。 存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。
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第五节 税负转嫁 一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 1、税负转嫁的概念 1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。税负最终落到负税人 身上的过程称为税负归宿。 【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。企业只是纳税人，或称 代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。 2）税负转嫁的条件： A、纳税人与负税人的分离； B、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁 C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义； D、纳税人主动行为。 2、税负转嫁形式： 1）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的“前”。 2）税负后转：压价转给供货商，不是以后的“后”。 3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。 【例】从山东5分钱的白
菜到长春卖8角。（多环节转嫁） 4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。 5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。 6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品 的资本价值中预先扣除。 【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得 购房者将税负理解为房价——资本化。 【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。 目的是为了降低税负。 二、影响税负转嫁效果的主要因素 主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课税制度等 1、商品供求弹性： 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有 无可能的条件。 【注】大雪天的石家庄白菜20元一斤，供不应求。 2011年春天山东白菜5分钱一斤没人要。 商品供求市场有三种： （1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和购买者各分摊一部分 2、市场结构： （1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，
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有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。 （3）寡头垄断市场结构——少数企业控制市场商品的大部分。 【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在 2011年初造谣涨价，使市场形成抢 购，产品脱销，被国家罚款200万。 （4）完全垄断的市场结构——只有一个或几家卖主的市场结构。 【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。 2011年5月国际油价暴跌， 国内油价5月9日发改委宣布又到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。 3、课税制度： （1）税种性质： 直接税——纳税人=负税人，很难转嫁。如企业所得税。 间接税——如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。 （2）税基宽窄： 税基宽——整个行业征税， 商品没有替代、 消费者没有选择余 地， 转嫁容易。 【例】化妆品都含消费税，用哪家的都一样。 税基窄——只对部分商品课税， 商品有替代性， 消费者就会找不含税的商品。 转嫁税负就困难。 【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。
（3）课税对象： 生产资料——辗转层次多，容易转嫁。 生活资料——辗转次数少，不易转嫁。 （4）课税依据： 从量——按单位商品纳税， 税额很明显是一种额外负担， 因此容易引起消费者反感， 不易转嫁。 从价——按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易被察觉。因此消费 者好接受。 三、税负转嫁的筹划方法 1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。 1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。 【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应不足，**批示，紧 急从东北等老解放区调集物资满足市场需要， 资本家囤积的货物最终只好低价卖出。 2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。 2、商品成本转嫁法： （1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。 （2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄 成本来转嫁税负。 （3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。 3、税基转嫁法： 1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。 ——积极性税负转嫁 2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。 【例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。 消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。
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第六节 选择有利的企业组织形式 一、不同的企业组织形式 企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为： 1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。——法人企业 2、合伙企业：出资者承担无限责任。 ——自然人企业 3、独资企业：出资者承担无限责任。 ——自然人企业 按外部层次分类可分为： 1、内资企业 2、外企业资：进一步分为： 1）中外合资企业 2）中外合作企业 按公司制企业内部划分： 1、总公司——对应分公司 2、母公司——对应子公司 二、子公司与分公司的税收筹划 1、子公司与分公司——税收筹划各有优势。 【注】 一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的 利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的 新立公司的税收优惠。 静态筹划：由税率的高低决定 1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司； 2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。 动态筹划： 1
）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司； 2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，应改立为子公司。 2、分公司与子公司税收待遇不同： （1）子公司是独立的法人实体。 【注】属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子 公司没有约束力 （2）分公司不是独立的法人实体 【注】属于非居民纳税人,其利润与亏损与总公司合并计算。即人们通称的“合并报 表”。 （3）子公司为居民纳税人，分公司为非居民纳税人 【注】两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义 务,后者承担有限纳税义务。 合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。 【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投 资者的经营所得征收个人所得税。 合伙制企业税收筹划应关注的问题： 1）关注、分析法律界定和税收规定，从法律地位、经营和筹资、 税基、税率、税收待遇综合分析考虑。 2）关注相关国家合伙制企业与公司制企业税收待遇问题
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三、私营企业 与个体工商户的选择 1、私营企业：——私有企业是指由私人投资经营的企业。 【注】其生产资料和产品属于私人所有经营活动由自己或雇佣的管理者管 理。资金来源自有或自筹。 适用的所得税税率——企业所得税率 25%、20%、15% 2、个体工商户——个体经济单位 它是以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有关 部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。适用《中华人民共和国个人所得税 法》规定的税率 第七节 投资结构的优化组合 一、投资结构的含义 1、投资结构： 是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例 关系。 2、投资结构的表现形式： 1）投资地区结构 2）投资产业结构 3）投资用途结构——固定资产还是流动资产 4）投资来源结构——自有资金还是借入资金 5）投资项目性质结构——竞争性、公益性、基础性。 二、投资结构差异的不同税收待遇 投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。 影响因素： 1）有效税基的综合比例 2）税率的总体水平 3）纳税综合成本的高低 本章小结：1、利用税收优惠政策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5） 抵免
技术6）退税技术 2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式 作业： 甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同 ,其他条件基本相似或利弊 基本相抵。 1） 甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税; 2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征 30%的所得税，减税期为5年; 3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定; 4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。 请为该公司进行适当的税收筹划 【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其 子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
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范文二：税收筹划的基本方法
税收筹划的基本方法
作者：郭志强
来源：《环球市场信息导报》2014年第12期
我国市场经济的不断发展和税收制度的日趋完善，税收筹划日益受到政府、企业和社会大众的广泛关注。税收筹划有利于企业提高综合竞争能力，实现个人利益最大化，最终达到国家的征税导向，提高国家税收收入。税收筹划有很多方法，该文主要通过纳税人、计税依据、税率、税收优惠政策四个方面研究税收筹划的方法。随着人们对税收筹划重视程度的提高， 税收筹划方法的研究具备了十分重要的现实意义。
随着市场经济的发展，我国加入WTO，企业间的竞争压力越来越大，同时国民收入水平的提高，越来越多的企业、个人成为纳税人，如何进行税收筹划，减轻税收负担，成为广泛关注和研究的问题。在我国现实社会经济活动中，存在不同的税种，不同的税种间也分为不同的项目，适用不同的法律规定，这些不同的法律规定为税收筹划创造了筹划空间。通过对税收法律规定的研究，结合纳税人的涉税业务，研究出最优的筹划方案，有利于实现纳税人自身利益最大化，同时更好地发挥国家税收的导向作用。
一、何为税收筹划
税收筹划由来已久，不同国家对于税收筹划的概念有不同的观点，我国学术界对于该概念亦有不同的看法，综合而言，税收筹划具体以下特点：合法性的要求是不违反国家的法律规定；事前筹划性的要求是在纳税义务发生前进行筹划；目的性的要求是少缴税款或者是推迟缴纳税款。税收筹划不同于偷税、欠税、骗税、逃税等税收违法行为，是符合国家规定和税收导向的合法行为。
二、税收筹划的意义
有效的税收筹划对提高企业的综合竞争力有着积极的作用。首先，企业的经营目标为税后利润最大化，合理的税收筹划有利于降低企业的税负，变相增加了企业的净利润，同时通过税收筹划实现递延纳税，获得资金的时间价值，有利于企业将资金应用到更好的投资项目。其次，合理的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平，实现资金、成本、效益的最优效果，降低企业经营成本，提高市场竞争力。最后，由于税收筹划不得违反国家的法律规定，因此通过税收筹划对企业纳税意识的提高、税收违法行为的减少等都具有积极的作用，也帮助企业树立良好的社会形象。
个人进行税收筹划能最大程度上保护自身利益。随着国民收入水平的提高，个人所得税纳税人的比例和数量越来越多，个人所得税在国家整个税收收入中的比重也越来越高，因此税收
筹划得到更多人的关注。进行税收筹划有利于提高个人的纳税意识，减少个人偷税、漏税等税收违法行为的发生，有利于维护个人切身利益，减轻税收负担。
进行税收筹划是个人、企业、国家三赢的选择。由以上分析得知，税收筹划有利于提高企业综合竞争能力，随着企业收入的增加，最终增加国家的税收收入；税收筹划减轻个人税收负担，有利于拉动内需，促进整个国民经济的发展，最终也将增加国家的税收收入；税收筹划有利于提高个人、企业的纳税意识，减少税收违法行为的发生，符合国家的税收导向和目的，健全税收秩序；国家可通过利用税收杠杆，体现国家的方针政策，对整个市场具有导向作用。因此税收筹划实现了个人、企业、国家的和谐发展。
三、税收筹划的方法总结
针对不同的税种、不同的企业，进行税收筹划的方法当然也不一样，但也有一些基本的税收筹划理念和方法，可以在较大范围中运用，主要包括以下内容：
纳税人的筹划。所谓纳税人当然是缴纳税收的人，当然这个“人”可能是自然人，也可能是法人。在对纳税人进行筹划的时候，主要有以下思考方向：首先，尽可能避免成为 纳税人。因为任何税种仅对指定的纳税人征税，若不符合该税种纳税人的概念，当然也无需纳税，这种筹划方式不仅达到了减税的目的，更是达到了合理避税的目的。该目的的实现需要充分理解特定纳税人的性质和规定，进行适宜的税收筹划。其次，对纳税人类型的选择。现阶段我国纳税人的性质呈多样化，如公司制企业、独资企业、个体工商户、合伙企业等，即使避免交其中一种税，还可能交另一种税，这时选择标准是哪一税种税后利润高，则选择成为该税种的纳税人。这种情况在实际案例中比比皆是，如三个人成立一家公司，是采用公司制模式还是合伙制企业，其所承担的税负完全不同，若采用公司制模式，则按企业所得税纳税，若选择合伙制企业，则按个人所得税纳税。
计税依据的筹划。计税依据就是计算税额的基础，当然，根据税种不同，计税依据也存在很大的区别。如增值税的税基主要是销售额，也有组成计税价格，营业税的税基是营业额，消费税的计税依据有销售价格和销售数量。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源因此，计税依据是影响税收负担的直接因素，虽然每个税种对计税依据的规定都有一定的区别，但仍很多相似的地方，因此对计税依据的筹划，主要有以下思考方向：首先，使计税依据最小化。从而达到减少应纳税额的目的，这在采用比例税率、累进税率、定额税率等征税方式的税种中广泛应用，如增值税、营业税等。其次，合理安排计税依据的实现时间。一方面，在减免税期间，使计税依据提前实现可更多的享受税收优惠；一方面，对于适用累进税率的税种，如个人所得税的工资、薪金，使计税依据均衡实现可达到边际税率最小化的目的；另一方面，在计税依据总量不变的情况下，推迟计税依据的实现时间可以达到延迟交纳税款的目的。 税率的筹划。我国现行税法规定，税率的类型主要有四种：比例税率、超额累进税率、定额税率和超率累进税率。通常的税额计算是用计税依据与税率相乘，当计税依据维持不变的情
况下，应纳税额随着税率的降低而降低，从而实现税收筹划降低税额的目的。就比例税率而言，即使是统一税种也可能存在不同的计税税率，则可根据税法的规定，达到采用低税率的条件。如企业所得税除了基本税率25%，对于高新技术企业，享受15%的低税率，对于小型微利企业，享受20%的税率；增值税中除了有17%的基本税率，还有13%的低税率，“营改增”纳税人还有11%和6%的税率，小规模纳税人的征收率为3%。因此，企业可以按照税后利润最大化为目标，寻找最佳合理的税负点。对于累进税率，关键是防止税率的提高，因此通过结合计税依据均衡实现，找到税率的最佳税负区间。如个人所得税中的劳务报酬为超额累进税率，劳务报酬收入高于2万，则通常劳务报酬分月发放的税负小于一次性发放。
税收优惠政策的筹划。税收优惠政策一般是关于减税、免税的规定和条款，通常是国家在某一特定时期或者针对特定行业和区域出台一系列政策性扶持措施。税收优惠政策具有时期性、行业性和区域性的特征，主要的形式有：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免，税收优惠政策代表着国家税收的引导方向，因此作为纳税人进行税收筹划的关键是充分的利用国家税收优惠政策，无法适用时可通过创造条件去享受税收优惠政策，来达到节税的目的。
税收筹划不仅是广大企业、税务人员关心的热点，更将在未来较长一段时间内得到更多的关注和实践运用，通过以上分析不难发现，无论是企业还是个人，都存在很大的税收筹划空间，且通过合理运用税收筹划方法，可在一定程度上减轻企业、个人的税负，也符合国家的税收导向，实现个人、企业、国家三赢。同时，由于纳税人和税务机关所处立场不同，对于某些税法规定的理解不尽相同，因此对于一些模棱两可的规定，纳税人也应与税务机关多进行沟通，以加强纳税筹划预测的准确性和合法性，帮助企业和个人获得合法的利益。
（作者单位：中国电信股份有限公司武汉分公司）
范文三：税收筹划的基本理论和方法
税收筹划的基本理论和方法探讨
在发达国家，纳税人对税务筹划早已耳熟能详，具有完备的理论体系和丰富的实践经验。而在我国尚处于初级阶段，但不论法人、还是自然人，对税务筹划已越来越关注。下面我从这么几个问题来分析一下企业税收筹划一些问题，税收对企业有什么影响；企业要减轻税收税收负担可以采取哪些手段，哪些可行？哪些不可行？比如说偷税有很多的手段，这个手段是不是在今后能用，结论肯定是不能用，不能用肯定就有一些筹划的技术和方法。
一、税收对企业的影响
首先简单说一下什么是税收？税收是国家凭借其政治权力，无偿的参与社会产品的分配，从而获取纳税人创造的一部分利益的行为。“税收是居民不付任何报酬而向居民取得的东西”（列宁），税收的特点是强制性、无偿性和固定性。每一个企业对有依法纳税义务，这是不言而喻的事。但对纳税人而言，税收并非出自纳税人的自由意志，而带有浓厚的权力强制色彩，特别是从形式上分析，纳税将直接减少纳税人的可支配收入。
那么说税收到底对企业有什么影响？作为我们管理人员来说，怎样看税收对企业的影响，我们认为税收对企业的影响应该有这么几方面：
第一，税收首先影响企业的营业利润，也就是说它和企业的经营有关，你的经营行为越突出，你的经营的规模越大，相对来说税金就越多。
第二，税收会影响企业的净利润。营业利润我们从销售额、经营的规模来看，而净利润就是就所得税来说的，就是得到总利润以后，还有所得税的问题，它影响企业的净利润。第一就是做了多少事，我要交多少税；第二是你赚了多少钱，还要交多少税。
第三，税收会影响企业的现金流量。很多企业认为最重要的利润，利润确实不错，但是我个人认为、财富观念认为，对企业最重要的不一定是利润，一个企业能不能最终的存在和发展，它关键取决于这个企业有没有现金流量，没有现金，你哪怕企业有利润，我们敢说你这个企业至少举步维艰。有一个企业家给我打个比方，我觉得说的很好，他说利润相当于一个企业的胖瘦，你胖一点，瘦一点，只要健康就好象没有多大的关系，但是现金流量相当于一个企业的血液，也就是你这个企业没血了，肯定就倒闭了，所以我们认为现金流量是最重要的，反过来税收对企业现金流量影响是最大的。因为税收都是现金缴纳，没有实物；再就是增值税上，大家都知道，增值税属于流转税，收入确认都是按照权责发生制，只要你有销售，但是没有收回钱就要交税，又是现金交付制，你必须交付钱才有抵扣，这样企业有非常大的影响。
最后，税收会影响企业的生存。生存我们从两个问题上说，第一是盈利性，会降低你的盈利性；第二如果你企业发生税收违法行为，
那么很可能意味着处罚，甚至于个人来说，触犯刑律的话，可能会被逮起来，所以在管理者来说，我们应该从这么几个地方来考虑税收问题。
从财务报表的角度来说，我们说税收对企业影响的部位在哪里？ 第一，主营业务下面的主营业务税金及附加；第二营业利润里面，其他业务利润里面有其他营业利润及附加；管理费用里面也会进入大量的税金；最后在利润总额里面，投资收益会被征税；最后一点就是企业要有一个所得税的问题，所以大家看，从几个步骤上来看，从企业经营来说，从企业所得和国家所得分配来说，税收都有影响。
因此我们得出一个结论，由于税收使企业利润和现金流量减少，因此企业有减轻税收负担得的需求。虽然我们现在强调依法纳税，那是没有错，但是企业作为利益关系人来说，他还是很想把利益怎么多一些在企业，少一些交税，毕竟税收是无偿的，那么对于这个问题，我们站在企业的地位上来说，是可以理解的。
那么减轻税收负担有哪些手段？偷税、逃税、抗税、骗税、避税、纳税筹划？至少前四个听起来很吓人，肯定是你不能去做的，后面两个我们是不是可以运作一下，这就是我们税款节省几个基本的种类，可以这样来想。
逃税、抗税、骗税，这些东西我相信大量企业没有，但是大量企业有偷税的行为，原来有一个说法叫偷漏税，但是现在的税法没有漏税的概念，只有偷税的概念。偷税企业在现实生活中存在的很多。
现在偷税企业，一般采取什么手法？
我们看一下偷税的常见手段。偷税有一个中心的含义，就是作假，假的东西。税法上关于这个东西，它是说采用编造、伪造、藏匿、销毁凭证，达到少记收入，不记收入，多记支出的方法就叫偷税，偷税在法律上来讲，有一个很明显的东西，就是作假，那么企业里面有哪些作假的办法？
第一可能是收入作假。常见的手段有，一是现金不入账，虚减收入；第二是建立秘密核算账户，现在企业允许除了核算基本的账户，还可以建立其他的账户，有些企业就建立账户以外的账户；第三虚开发票，降低销售收入。这是原来企业经常用到的，现在增税发票很少出现这个问题，现在还有头大尾小的所谓鸳鸯发票，在座各位至少耳闻一点。第四是建立账外账，搞企业循环。很多人说建立两套账，一套对外，对税务局，一套自己看，搞这种东西，收入我们从另外一个账上找，不上税控账。第五以应付款来代替其他的往来，我收到一部分钱不计算成本，放在那里，认为税务机关不认为那是销售金额。第六虚假销售，就是搞一些假销售，搞假销售，这个问题是这样的，就是说不以压低价格来销售，中间的差价，一般是关联企业会用的，然后通过其他的方式来补偿。
第二是支出作假。虚报人数，增加工资扣减数，无票冲账，白条无任何票就把费用冲进去，他想法很简单，我今天就冲了，我就把它放在里面，我就赌你，你不一定抽到这一张，抽到就算事，不抽就算了。混淆费用与资产购买，企业支出与个人支出混淆，有很多人说你们平时消费有什么花销交到企业来；第二是购买虚假发票；第三涂改票据，这些行为肯定都是违法行为；重复使用票据，今年报的账，拿出来又来报账，还是存在侥幸心理。虚假的购买，为了打到冲减成本的目的，甚至有些为了冲减增值税抵扣，搞虚假购买，然后运作来抵扣税金。
还有其他的作假方法，比如说利用税收管理体制的不完善，比如利用税收体制不完善，来偷税；还有就是利用征管手段进行偷税；收税优惠的利用，有的为残疾人搞停止收税，但是大量的残疾人泛滥，达到偷税的目的；再就是重复设置机构，达到偷税的目的；第五频繁设立与注册，有些人就不交税，他估计快查到他，就关掉，再设置一个企业；还有其他的，许许多多的方法，这些做法肯定都是一些违法的行为。
现在不少企业对税收存在误区，不清楚税收的规定。就是有哪些优惠条件，他有哪些权利；另外税收到底怎么规定，很多老板人员连框架都不清楚，轻易相信关于假账的说法。会流传请一个高级会计师，做假账查不出来，就不用交税了，就我们的实践和经验来说，没有假账，没有假账什么人没有查不出来，最好的假账是什么？我认为
最好的假账就是不做账，不仅税务人不知道怎么回事，连你都不知道怎么回事，这就行了，除非你不做账，如果你做账，除非不查你，查你不可能查不出来。
下面我们说这种方式运用的后果是什么？第一偷税是违法行为，一旦被发现，企业及其主要人员的风险很大，税法上规定，财务主管、法人代表、具体经办人，这三种人一个都跑不了，大家知道现在报税的税表，法人代表还有声明，交税是准确无误的，还要签字盖章；第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾，你只要搞了假，你的会计记录一定有问题，一定有矛盾，所以要查你，那是很简单的事情。那么我们可以看一下什么矛盾？我们至少在一般企业，只要做了假的企业有三方面的矛盾，第一账实矛盾；第二收支矛盾；第三购销矛盾，这种记录必然有矛盾，你要不信的话，哪天把账拿出来我帮你查一下，只要有这种矛盾，我就知道，因为这种矛盾是你没办法解决的，因此账实矛盾有库存问题；收支的矛盾，现金与银行存款的矛盾；最后购销的矛盾，比如说增值税有时候可能避不了税。偷税必然使帐目混乱，有人把现金放在出纳那里，以个人名义存款，如果出纳把钱贪污了，企业拿不出证据说明这个钱是你的，你就不敢这么说，而且由于你虚假的失误，就变成税收和帐目对不清楚，搞久了一定会出现问题。结论企业为偷税支出的成本往往大于税收本身，就是你为了节约那点钱，结果可能造成的损失远远大于你节约的那点钱，所以我们认为偷税是不可取的。那么减轻税收负担的手段就只有避税和税收筹划了。
二、纳税筹划的基本理论
（一）纳税筹划的概念和内涵
何谓纳税筹划，可以说是人言言殊，国际上对纳税筹划概念的描述也不尽相同。在我国，不同的学者也有不同的看法。首先是称谓的不同，有“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”和“税收策划”等。
税收筹划实质上就是纳税人在依法纳税的前提下，运用税法保护自身利益的手段，是一种具有法律意识的主动行为。
税收筹划，又称为节约企业纳税成本的筹划。一个企业的存在，不可避免地有多种纳税方案可供选择，税收筹划是通过在经济活动中的事先安排和策划，寻找税收法律中的税负下限，以使企业的税收负担最小的，达到税后财富最大化的目的。那么也就是说我们通过各种方法来找税收最下限，而不是教大家不交税，不纳税，而是找到税负最下限。
税收筹划的内涵有广义与狭义之分，狭义的税收筹划仅指体现税收政策导向意图的节说，而广义的税收筹划既包括节税也包括避税。
狭义的税收筹划，仅指节税，是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，采
取合法的手段，对企业的经营、投资、筹资等经济活动等涉税事项进行筹划，已达到减轻企业税收负担的合法行为。
避税是纳税人在熟知相关税收环境和税收法规的基础上，在不直接违反税法的前提下，利用税法的漏洞、不完善之处或缺陷，通过对经营活动、筹资活动、投资活动对涉税事项的精心安排，以达到规避或减轻税负的行为。是纳税人利用税法本身的漏洞减少税收负担的选择，这就是专门钻法律的空子，我们叫做灰色区域，这种灰色区域的意思就是上前一步就违法，退后一步就不违法，
节税和税收规避是有区别的。节税是一种顺法意识，合法合德，避税的方法就是合法不合德。节税是在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择，符合政府的政策导向意图，与立法的目标是一致的。而避税则是专门钻法律的空子，利用税法的一些选择性条款、伸缩性条款和不明确的条款进行避税。“法无明文规定者不为罪”势避税遵循的原则，避税尽管不违法，但不符合政府的政策导向意图，与立法的目标背道而驰。避税国家要查，查出来以后，国家处理是更正，但是没有处罚。而且，对于税法存在的不足，在今后的税法修订重要弥补。节税完全是在国家在政策方面是鼓励的，特别是在某些方面，另外也有一些交织，有些避免往后退一步就是筹划，这些事也些能说，有些不能说。
（二）税收筹划基本特征
第一是合法性。一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规，前提是在税收政策允许范围之内进行。另一方面这种行为不但不违反税法而且符合国家的经济导向。
第二是超前性，税收筹划是一种事先设计的行为。往往在经营活动之前就把税收作为一项重要因素进行考虑，什么样的经济活动，企业就应负担什么样的流转税纳税义务。税收筹划在纳税义务发生前，如果你发生在纳税义务发生后，这就是偷税。
第三是技术性，税收筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做。 第四是多变性。各国的税收政策随着其政治、经济形势的变化不不断发生变化，纳税人应随时关注国家税收法规的变动，及时进行税收筹划的应变调整。
最后是整体性，税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目来重购，使税收最低，而不是做假。
（三）税收筹划的目的
税收筹划的根本目标是使税收负担最小化，税后收益最大化。具体来说有以下几个方面：
? 第一规范纳税行为，规避涉税风险。恰当履行纳税义务是税收筹划的基础目标，旨在规避纳税奉献、规避任何法定纳税义务
之外的纳税成本（损失）的发生，避免因涉税而造成的名誉损失。
? 第二是获取纳税的货币时间价值最大化。通过税收筹划延迟纳税，相当于从政府区的一笔无息贷款。
? 第三是税负的减少；
? 第四整体经济效益的提高。
（四）税收筹划的客观环境和条件
企业减轻税负、实现税后财富最大化的目标可以有多种途径，企业能否或愿否通过税收筹划方式实现上述目标，还需要一定的客观环境和条件。
1.税收法律制度
健全、合理、规范的税收法律制度，将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间，从而促使其通过税收筹划寻求自己的税收利益。
税收是重要的经济杠杆，不可避免地在其立法中体现国家的政策意图，往往对不同的行业、不同的经济事项进行区别对待，即在水法中存在减税、免税、退税的税收优惠政策。因这些税收优惠政策的存在，无疑对企业进行纳税筹划（节税）提供了客观条件。纳税人利用税收制度的差异，通过对涉税行为和事项的选择，既减轻了税收负担，有有效地贯彻了税法的意图。
在税收实践中，除了上述税收政策导向性的差异外，税收法律制度也会存在生身难以克服的各种纰漏，也为纳税人进行税收筹划（避税）提供了可资已用的条件。尽管与税法的立法精神是不一致的，但可以降低企业的纳税成本。
2.税收征管环境
这主要指税收征管人员的专业素质和执业水平。如果征管人员的整体素质和执业水平较高，能够做到依法治税、依率计征、公平高效，形成良好的执法环境，纳税人要想获得税收利益，只有通过税收筹划的方式，一般不会采取偷漏税行为。如果在税收征管中“人制”泛滥，执法弹性空间大，违反税法的行为不能得到应有的惩罚，在这种执法环境下，纳税人利用最简单、最便捷的方法（当然是违反税收法规）就能达到少缴税或不交税的目的，而且其成本、风险又低，当然就不会苦心孤诣的去进行税收筹划。
除此之外，税收的信息化水平、会计信息的质量等都属于征管环环境的内容。
三、税收筹划的基本切入点和基本方法
纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。从大的方面来说主要有以下几种：
? 第一，从企业的性质选择入手；
? 第二，纳税人的身份怎么来选择；
? 第三，纳税的税率怎么选最低的；
? 第四，怎么样使计税的税基最小；
? 第五，税收优惠政策有哪些，一定要用到用足；
? 第六，税负转嫁。
如果要减少税负，就要从这几方面出发，下面讲一下我们从这五大点怎么来进行筹划。
（一）企业设立时的税收筹划
设置企业的时候就要想清楚，哪类企业最好。设立企业时我们在税收方面怎么考虑，一般有三个问题可以进行考虑。
? 第一个考虑的是内资和外资企业的选择。
在我们国家来说，通常状况下，目前的税收体系下，应该说内资企业的税率、税收的优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业有大量的税收优惠，利润的两免三减半，再投资退税等等，这些内资企业并不享有，并不普遍享有，因此企业如果有办法，最好变成合资企业。
? 第二有限责任公司与个体企业的选择。
有限责任公司与个体企业（包括合伙企业）的税收待遇不一样，有限责任公司是双重征收所得税，第一企业有所得税，另外当企业给
所有者分配的收益，还要征收个人所得税；而个体就有优惠。是不是企业越大越好，是不是发展越庞大越好，至少从税收的角度来看不一定最好。
【案例】
纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年盈利300 000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同）应纳税额为（100 000×35％－6750）×3＝84 750（元）。如按公司课征所得税，税率33％，应纳税额300000×33％＝99 000（元）税后利润201 000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（67000×35％－6750）× 3＝50 100（元）共纳税149100元。很明显，两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。
? 第三，分支机构的选择。
设立分支机构时就有税收的考虑，是设立分公司还是子公司呢？子公司的特征：子公司和集团公司事实上是完全独立的公司，他纳税的时候完全独立，子公司的纳税独立进行，并享有税收优惠，也就是说如果当地有税收优惠，他就有税收优惠；分公司它又不一样，分公司的特征在哪里，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳，从这一点就有操作的余地。比如说总公司有利润，而我新设的分支机构，估计在两年内没有什么利润的话，这
时候我情愿用分公司，分公司的亏损可以拿到总公司的利润冲抵，反过来如果你总公司亏损，分公司盈利也是这个办法，但是如果两个公司都盈利，但是分公司所在地，或者是高新技术开发区对新公司有优惠政策，你绝对不能设分公司，这时候一定要选择子公司来运作。那么这一点，我们管理层设置的时候就要先考虑清楚，那么它到底是合并纳税划得来，其是大家分别纳税划得来，这一点是非常重要的，
【案例】
某集团欲兼并一个年亏损逾百万元的制钉厂，那么，是其作为分公司注册好，还是作为子公司注册好呢？根据我国企业所得税的有关规定，分公司实现的盈亏要同母公司并表后计算缴纳所得税，子公司则应缴纳企业所得税后与集团并表。因此，可以想到，该制钉厂为亏损企业，注册为分公司，即可抵减母公司的利润，降低母公司（集团）的应纳税所得额。而若注册为子公司，则不能抵减集团的利润，从税收筹划的角度，该制钉厂，应注册为分公司。
这是机构设立的特点，大家可以考虑一下内资与外资，一般企业与个体企业，分公司与子公司，大家设立这两种公司的成本还不一样，一般分公司成本很低，子公司它的成本比较高。
（二）纳税人的身份如何选择
纳税人身份的选择， 一般人很少想这个问题，总觉得纳税人该缴多少税就缴多少税，但是增值税中有一个问题，一般纳税人和小规
模纳税人，这有一点财务知识的同志大家都知道，一般纳税人，他是怎么缴增值税的，他是消项税减去进项税；小规模纳税人是商品流减4％，大家可以思考一个问题，大家认为是一般纳税人划得来还是小规模纳税人划得来，大家想过这个问题没有，一般纳税人17％，但是他是有进项税的抵扣；而小规模纳税人是4％、6％，但是没有抵扣。
【案例】
某纯净水厂所生产的纯净水，每桶成本为3.8元，销售价格为7.4元（不含税），外购的部分大约为每桶一元钱，年度销售额预计为80万桶，那么最后怎么办？如果一般纳税人他是这样算，80万桶乘以（7.4-1）再乘以17％，缴纳税金87.04；如果小规模纳税就是80万桶乘以7.4乘以6％，缴纳税金35.52。
我们应该选择小规模纳税人，这是肯定的，但是问题是80万桶乘以7.4，为592万元，生产企业年度销售额在100万以上，商品销售企业180万以上，就是认定为一般纳税人，而不是按小规模纳税人。那怎么办？我们就有这样一个考虑，第一就是对外联营，就是和自来水公司合资，一定是认定为小规模纳税人，一定会有这种优惠；第二是分散筹划，拆细一百万以下，就会享受小规模纳税人的待遇；第三是变更生产企业的性质，国家规定，如果是个体企业，或者叫做私人企业，事业单位、不经常发生费用的单位，即使规模达到100万，但是仍然适应小规模纳税人，就是如果我改变这个企业，就变成小规模
纳税人；最后是重组企业的业务，压缩生产的规模，重头戏放在销售那一端。
筹划方法。
第一建立相互独立的销售企业5个，也就是说销售点5个，由厂家直接销变为由厂家卖给这个企业，大家看这里面就有一个问题，这5个企业除以592万，这样就变成小规模纳税企业；第二将原企业直接销售变成交给销售公司竞销，竞销的价格为4元。完成策划以后，生产厂家是这样算，生产厂家它销售4元，成本3.8元，经销差价就缩小了，只需交税（4-1）×80×17%=40.8（万元）；然后，所有的销售企业都是可以用小规模纳税人来做，那么大家就可以看到用小规模纳税人来做只占6％，那么缴纳35.52，这样节税10.72万元。或者大家知道商品流通企业只按4％，这里你又有收益，只需交23.68万元，这样节约22.56万元（87.04 – 40.8 -23.69）。
计算的艺术就是原来生产，生产完我直接卖，产销差就很大，增值税交很多，我们现在的办法就是把生产企业，中间再设置一个销售企业，然后销售企业和生产企业经销差缩小，让销售企业拿的东西和卖的东西差额扩大，但是增值税并不扩大。诸如此类的情况很多，比如说我知道很多高新技术企业，他只有人力成本，他的产品本身没有进项税；再就是制药，很小几公斤的东西，可以卖出上千万的东西，经销差价很大，要交税。我们营销体系的完善性，事实上完全得以布
置很多销售点，把每个销售点，不要算作企业的附属物，而作为独立的企业来判断。
总之大家看案例，小规模纳税人和一般纳税人在这个问题上，事实上我们可以看到中间是可以有选择的，在选择的时候，我们没有做假，我们没有一个字是假的，但是真的，但是我们确实就避了税，它重要的思想就体现在17和6或4的差距，怎么来做，但是大家要注意一点，并不是说一般纳税人的负担一定大于小规模纳税人，里面有一个前提，就是看你进销差多大，如果进销差小，一般纳税人会划得来。
我们有一个公式，如果你企业的毛利润率大于35.3%，或者23.5%的话，你应该用小规模纳税人，如果小于35.3，或者23.5的话，你应该采用一般纳税人.我们刚才的案例增值率是86.49％（6.4/7.4），肯定只能选择小规模纳税人，前面根本不需要算，拿过来一看增值率86.49％，肯定是小规模纳税人，当然我话要说清楚，不是什么地方都可以这么办，要因地制宜，一个是与时俱进，一个是要因地制宜，企业状况不一样，不要瞎设计，但是思路是一样的，我们通过生产和销售比重的变化，来调整我们的税金。
除此之外，在纳税人身份的选择上包括你是以增值税纳税人还是营业税纳税人的身份纳税。
【案例】
某电脑公司，在专营电脑批发和零售的同时，还对客户提供系统集成安装服务，税法叫做混合销售。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售电脑销售额为300万元，购进项目金额为100万元，税率为17％，取得安装服务费234万元，税率为5％，则有如下的选择：
如果你的货物销售占全部销售的50％以上，一律按增值税来算，不缴纳营业税，这样我们的增值税就是:（300+234/1.17）×17%- 100×17%=68(万元)
算营业税很简单，应缴的营业税就是：（300×1.17+234）
×5%=29.25(万元)，按增值税应该缴纳这么多，就是缴纳增值税比营业增值税多38.75万元。
我们企业应该交什么税，应该交增值税，交增值税我们理解，但是我们运作一下交营业税，如果偏向交营业税的时候，你运作就要考虑一个问题，把你的销售额人为控制在50％以下。那不是说我们不做业务吗？不是这样的，我们这里还可以筹划，把增值税的业务分出去，再成立一个企业，比如说一个比较小的企业，这边的东西不是自然而然就变成50％以上，还不影响你的经营，而且分出来的额度比较小，说不定可以小规模纳税人6％、4％，这些就是你要想，你想不到那就没办法，在营业税里面还是可以筹划的。
如果在上述结论选择营业税，则企业应该怎么办呢？主动控制货物销售额使其比例低于总销售的50％；第二将业务按照原来的业务分拆，就是拆一部分出来交增值税，很可能应用于小规模纳税人，然后剩下的部分全部去交营业税，这样会节约很多税金，我们说在身份中认定的办法。我们讲到企业的认定，第二是身份的选择，就是我们选营业纳税人还是增值税纳税人，增值税纳税人我们选一般纳税人还是小规模纳税人。
(三)尽可能使纳税的税率最低
依据企业所得税条例及其有关规定，企业的应纳税所得额不同，适用的税率不同；不同地区比如沿海特区与内地适用税率不同；一般企业与高新技术企业使用的税率也不同。另外，不同的国家使用的税率也不同。我们可以利用这些税率差异进行筹划，使纳税的税率最低。
首先，如果应税所得处在税率的临界点上，可通过筹划适用低税率。
为了照顾到我国目前存在的大量小型企业，如果它们以33％的税率纳税，则税负较重。企业所得税法规定，对年内应纳税所得额在10万元以下的企业，按应纳税所得额的大小，分别以较优惠的税率征收，即：年应纳税所得额在3万至10万元(含10万元)的按27％税率征收；年应纳税所得额在3万(含3万元)以下的按18％的税率征收。
【案例】
某有限公司是一家制药企业。企业在2002年12月20日概算一年的所得情况，发现年应纳税所得额为10.5万元(适用税率为33％)，企业便做出决定，把本应于下年支付的技术服务费6000元提前支付。应税所得变成了9.9万元。应纳所得税额由10.5万元变为9.9万元。
应纳所得税额为：
9.9×33％＝2．673(万元)
这样可节税0.792万元。（10.5×33％＝3．465 )
其次，利用转移定价方法适用低税率
也是企业一般运用的手法，是从国外传过来的，我们先看一个案例。
【案例】
某集团有甲、乙、丙三个分公司，分别设在A、B、C三国，A、B、C三国所得税率分别为40％、30％和10％。甲公司专门生产各种叉车零件，乙公司购进甲公司的零件100套经组装出售，若按市场价格算，甲公司的一套零部件售价为2.8万。我们首先看现实的税金是怎么算?甲公司销售额减成本（2万元），乘以100套，乘40％，它所在国的所得税率，那么要缴纳32万；乙公司它是2.8万买进来，3.6
万卖出去，100套，30％，24万元，整个集团总公司是32万元加24万元，整个是56万元，但是甲公司他的税率太高了，我们怎么办，我们这样做，先甲公司零件卖给丙公司，因为丙公司税率只有10％，而且按低价卖，丙公司再按高价卖给乙，这时候大幅度的利润就减少了，甲公司以2.1卖给丙公司，丙公司以3.2万元卖给乙公司，这道题的原来利润甲公司是最高，现在通过价格的变化，转移到丙公司，丙公司利润最高，但丙公司税率最低，交税11（1.1×100×10%）万元，乙公司销售后交税12（0.4×100×30%）万元，共交税27万元。少交税29万元。
达到我们节省的效果，国际上叫做转移定价法，进行利润的转移，这是一个方法。我们这里没有违法，第一没有虚假记录，是什么就是什么；第二我们不涉及到反倾销，我是大于成本卖的，但是节省了税金。
利用转移定价法是有条件的，第一两个公司必须有税率差，没有税率差就没有办法转移，再转移税率都是一样；第二就是两个转移的单位，它必须是一个利益总体，如果是两个利益总体，也不是不可以，要复杂一点。大家就要问，在现实当中有没有用，我们国家到处是33％，我转移，那么我给大家看，至少在现实中三个方面去想办法去做：
第一，交易双方确实存在着税率的差异，比如说第一不同国别之间的税率差异，我们想办法在外国去；第二国内一般沿海经济开发区
税率有差距；第三一般企业与高新技术企业税率有差异；第四一般企业属于税收优惠中的企业有差距，那么只要很好利用这四项差距，事实上可以寻找税率差异的地区进行转移定价
还可以两个企业之间的差异，财务状况的差异来运作。我们可以这样来看，某公司2000年预计总利润额为321万元，其有一个关联公司账面亏损50万元，为了降低税负，如果通过转让定价的方法，将甲公司的利润转移至乙公司，所得税将节约31万，怎么把亏损50万元利用起来，国家规定凡是税务局认定的亏损，可以有扣减数，我们可以利用扣减数，我们用三种方法，这三个方面在实际运用当中，其实范围是很广的，虽然不一定全国找到很多的税率，但是企业之间的千差万别，就导致我们可以运作的空间。
（四）税基的筹划
我们怎么样想办法，使税基减少，计税依据减少？我们通常要考虑三个方面的思路：
第一，利用债务的节税效应；第二，税法的规定和扣除；第三利用会计处理方法的选择。
1．不同资本结构对说基的影响
企业的资本通常是由自有资本（权益）和借入资本（负债）两部分组成。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中
允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。
【案例】
某企业欲筹集资本1000万元，有两种方案可供选择，A方案为1000万元全部以发行股票方式筹集（每股1元，共1000万股），B方案为发行股票筹集600万元（每股1元，共600万股）、负债400万元（年利率5％，年利息20万元）。假设预计实现税前利润300万元，则A方案税前利润为300万元，应纳税额为99元（300 ×33 ％），税后利润201万元，每股收益0．201元；B方案税前利润为280万元（ 300－20），应纳税额为92．4万元（280 ×33％），税后利润187．6万元，每股收益0．313元。可以看出B方案比A方案不仅节税6．6万元，而且每股收益比A方案多0．112元。
利息偿还方法对扣除金额的影响
按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产有关，在资产尚未投入使用或者虽已投入使用，但尚未竣工决算以前，计入购建资产的价值。因此，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建期，增加可扣除项目金额。 租赁筹资方式对扣除金额的影响
租赁是企业筹资的一种特殊方式，也是企业用来进行税收筹划的一种工具，但是在实际操作中，企业往往忽略了租赁的这一作用。 租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。经营租赁，是指企业为了解决生产经营的季节性、临时性的需要，并不长期拥有，租赁期限较短，资产的所有权仍属出租方，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权，租赁期满，企业将资产退还给出租人的租赁方式；融资租赁是指租赁期较长（一般达到租赁资产使用年限的75％以上），支付的资金包括了设备的价格、租赁费和借款利息等，租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利的租赁方式。税法规定，纳税人以经营租赁方式租人固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。租赁不仅可以避免企业长期拥有机器设备而承担的风险，减轻企业的资金占用负担，而且经营租赁的租赁费用可以列支，融资租赁可以提取折旧，均可加大准予扣除项目的金额，减少应纳税所得额。在企业集团中，租赁带来的益处更为明显：
国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值200万元，未出租前，该设备每年生产产品的利润为25万元，应纳税额为8．25万元（25×33％）。进行纳税筹划后将该生产线租给同一集团的乙企业，为融资租赁方式（租赁期八年），每年租赁费15万元。根据税法规定，租赁后，甲企业应纳营业税0．75万元，租赁收入并入所得额，
应纳所得税，假设甲企业租赁后，税率仍为33％，则应纳所得税4．95万元，则甲企业共纳税5．7万元。而乙企业为融资租赁，可以提取折旧，每年19万元。假设租入后，生产线仍能获利润25万元，则扣除折旧后，利润为6万元，如果乙企业无其他利润，则适用27％的税率，应纳税额1．62万元，则甲、乙两企业共节税0．93万元，即使乙企业有其他利润，适用33％的税率，也可节税0．57万元。
2.费用的扣除
费用的扣除要尽量利用税法给我们的一些东西来扣除，比如说这个要复杂一点，大家看一下税法有这样的规定，我们以此为例，盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长10％以上，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审批批准后，可再按实际发生额的50％直接抵应纳税所得额，增长未达10％不得扣，如果实际发生额的50％大于企业当年所发生额，可就其不超过应纳税所得额缴纳，就是我超过30万，但是我当年应纳税10万，就只扣10万元，其他20万没有用；超过10％当年可以不抵扣，对于企业的发生的费用，只能据实列支，直接抵扣应纳税。我们看一个案例，比如说某生物制品有限公司1999年研发新产品发生各项费用65万元，2000年实际发生额78万元，增长20％，则在计算应纳税所得额时除了按78万元扣除外，还可以按78万元一半39万再直接扣，那么如果该企业当年实际利润200万，假如没有其他的调整，企业应纳税161万，则应纳税中间可
以再减去31万，为什么没有减78万，因为在利润里面已经减掉了，但是有这个问题，如果企业2000年实现利润为60万的话，你虽然能够扣171万，但是利润只有60万，只扣60万，剩余的部分18万就不能扣。这个问题除了说明一个问题，就是企业你在选择什么时候我来投资新产品开发的时候，你要注意要有一定的选择，这个时候来节税。
3.会计处理方法的选择
会计核算问题是这样一个问题，通常来说会计核算安排好了它也能节税，但是这不是做假账，而是会计方法适当的选择。我们只列举了三个，其实还有很多的方法。
? 发出材料计价方法的选择
材料是企业产品的重要组成部分，材料价格又是生产成本的重要组成部分，那么，材料价格波动必然影响到产品成本变动。因此，企业材料费用如何计入成本，将直接影响当期成本值的大小，并且通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。目前，按我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法。而不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大。因此，采用何种计算方法既是企业财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。
当材料价格不断上涨时，后进的材料先出去，计入成本的费用就
高；而先进先出法势必使计入成本的费用较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。
如果企业正处所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于缴税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。
不过，应注意到会计制度和税法相关规定，企业一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。
? 选择固定资产折旧计算方法
企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期间内进行摊配。
折旧这里面有潜力可挖的，是可以节税的。第一折旧是在税前扣除的，因此它扣除越多，我们的税就缴的越少，那么到底税额可以怎么算，就是折旧额乘以33％，就是抵了多少税；第二折旧对企业有一个很大的好处，折旧无须企业实际的支出，就是你折旧很大，但是不会多付一毛钱，但是可以节约税；第三折旧具有强烈的估计意味，一个机器能用多少年，你说不清楚，我也说不清楚，都是估计的，既然是估计，那么我们各种折旧的方法都可以用于估计。
我们看一下折旧方法的多样性，折旧方法的多样性造成分布不一样，税收不一样，因此最后折旧可以乘为税盾。我们有一个最简单的例子，我们算一下，原始价格是12.5万元，预计残值为0.5万元，使用年限为五年，有三种折旧办法：直线折旧法每年折旧相同；双倍余额递减法先折旧多，后折旧少；年数综合法先折旧多，后折旧少，当然这还是不一样，双倍折旧法前面折旧特别多，后面折旧特别少，如果我们把折旧额乘以33％，就是折旧额为企业当年节约的0所得税，直线折旧额每年节约数是相同的，双倍余额递交法每年节约的数是由大到小的，年数总和法每年节约的数也是由大到小，那么从节税的角度我们喜欢用哪个方法？第二个方法节税最厉害，我们可以适当选择三种方法节税，这里面并不是说什么情况下三种方法都是最好的，因为如果我们的税率有变动，我给大家举一个例子，高新技术企业如果两年免税的话，你采用哪个方法？第一个。为什么？道理很简单，你前面抵这么多的税没用，因为你前面不交税，你后面才交税，所以直线折旧额是最有用的。再就是如果企业有减免税，这三种折旧方法选择，也是我们可以考虑的。
（五）充分利用现行税收优惠政策
税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比较多，企业要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠
政策。
我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。
充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。充分利用优惠政策可能适用低税率，也可能缩小税基，也可能直接减免应纳税额。
税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，是做好税收筹划的关键，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税额中抵免。
这是自实施新税制以来国家制定的最大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。
（六）税负转嫁
税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。
◆购买方转嫁税负
企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁。当销售方把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库。如果购买方是工业企业，就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税。
【案例】
某企业购买一批价值100万元的货物，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税款的通知单（17万的增值税），以及低于33万元的企业所得税。这样，销售方在没有收到钱，产品已经发出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本。这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的。这种方式属于税负转嫁。
◆销售方反转嫁
企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失。
关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的方法来解决。例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购买方；
也可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明。同时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免了卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。
四、进行税收筹划应注意的问题
（一）税收筹划活动必须符合法律要求
税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为．与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。
（二）纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税负水平
? 纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。 ? 纳税人进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、
政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。
? 纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。只要某个方案能够在相对成本较低的情况下，促进企业经济利益最大化，我们就没有理由不采纳它。例如，企业从事生产经营活动，必须要交纳企业所得税。我们知道，企业所得税有两档优惠税率，对于年应纳税所得额小于等于3万元的适用18％的税率，年应纳税所得额小于等于10万元的适用27％的税率。如果老板为了适用这两档低税率而把生产经营活动限制在较小的规模，那么即使所缴纳的税款再少，也不符合利润最大化原则，因而不应该被采用。
（三）纳税人进行筹划应该具有长远的目光
有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，选择能增加企业经济实力的纳税筹划方案。此外，还要充分考虑纳税筹划的风险，应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，尽量使筹划方案具有可操作性。
（四）进行税收筹划应与税务部门和税收筹划的专家相结合
? 与税务部门结合，多和税务部门的人员接触，了解税收政策； ? 要与税收筹划的专家结合，我们企业不要盲目自己去策划，因为很多政策性不了解，很容易出事情。
（五）大家税收筹划不是万能的，它只能降低税负，而绝不能消除税负
范文四：税收筹划的基本方法有哪些
【 tips 】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理! 税收筹划的基本方法有哪些
筹划是为了某件事的发生而先做的计划。 税收也可以先筹划。 筹 划税收是对税收应交纳的金额以及交纳多少, 税收需要交纳那种 项目的一种计划。 下面就由小编为大家整理有关税收筹划的基本 方法的相关资料。以供大家阅读,希望对大家有所帮助。
一、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的 行业以享受不同的税收优惠政策。 目前, 企业所得税税收优惠政 策形成了以产业优惠为主、 区域优惠为辅、 兼顾社会进步的新的 税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政 策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步, 鼓励基础设施建设, 鼓励农业发展及 环境保护与节能等方面。 因此, 企业利用税收优惠政策开展税务 筹划主要体现在以下几个方面:
1. 低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主 要包括:对符合条件的小型微利企业实行 20%的优惠税率 ; 资源 综合利用企业的收入总额减计 10%。税法对小型微利企业在应纳 税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。
2. 产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括:对国 家需要重点扶持的高新技术企业减按 15%税率征收所得税 ; 对农 林牧渔业给予免税 ; 对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减 半税收优惠 ; 对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的 10%从企业当年应纳税额中抵免。
范文五：试论企业税收筹划的基本思路和方法
作者：刘静
当代经济研究 2000年11期
一、企业税收筹划的基本思路
美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在《会计学》中指出：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在”。（注：W.B.Meigs & R.F.Meigs:Accounting[M].776.）税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径。 在市场经济发达国家中，一般地通行从这样四个方面来进行企业税收筹划。
1.缩小课税基础。缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化等。
2.适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不同税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。
3.延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。
4.合理归属所得年度。（注：张中秀：企业节税规划策略与案例[M].北京企业管理出版社1996.78.）所得年度归属的合理，可以透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。
二、企业税收筹划的主要方法
企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。这里仅概列国内企业税收筹划和跨国企业税收筹划常用的基本方法。
（一）企业设立的纳税筹划
税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带。节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行税收筹划，从企业一开始设立就想着税收筹划。
1.组建形式的税收筹划
节税的目的在于通过减少税金支出，以降低现金流出量，在企业形式方面进行税收筹划，应特别注意两个重要环节：第一，股份公司和合伙企业的选择，目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。然而，公司有着便于筹集资金和分散风险的优势，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择。第二，子公司和分公司的选择。当一个企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区、低税国可能对具有独立法人地位的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立的法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，做为分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负。那么，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。
2.投资方向的税收筹划
税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策，我国现行税法对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策，国外也有很多相似规定。如1991年4 月国务院颁布了《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》，对国家鼓励发展和限制发展的项目投资进行了列举，实行差别比例税率，对国家急需发展的或者薄弱环节的部门进行的项目投资，如农业、能源、治理环境、节能项目等予以扶持，适用零税率，对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资，课以30%的重税。因此，在设立企业时要充分利用好这些政策。
3.注册地点的税收筹划
为实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局，高新技术产业开发的生产力布局以及扶植贫困地区发展，我国制定了一系列的不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的纳税筹划的空间和机会。因此，投资者选择企业的注册地点，就应该也可以充分利用国家对高新技术产业开发区、扶贫地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。
（二）企业筹资与投资的税收筹划
纳税筹划的目的是企业整体利益最大化，故筹资环节不可忽视。分析企业筹资中的税收筹划应着重考察两个方面：资本结构的变动对企业业绩和税负产生的影响是怎样的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税同时实现所有者税后收益最大化目标。一般说来，从税收筹划角度看，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲抵当期损益，实现税收筹划，从而达到节税目的。
企业在进行投资预测和决策时，最重要的是要考虑投资获得的收益。对于投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税金的多少，直接影响投资者最终收益，那么，首先，利用固定资产投资方向调节税的优惠政策（暂停使用），要考虑投资于固定资产可以享受折旧抵税优惠待遇，以减轻税负。其次，通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。因为借款的利息可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税开支，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。再次，通过出资方式及资产评估进行税收筹划，如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出；同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。
（三）企业内部核算的税收筹划
利用企业内部核算进行税收筹划，即依据国家规定所允许的成本核算方法，计算程序、费用分摊、利润分配等一系列合法要求，进行内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳值，实现少纳税或不纳税。如在通货膨胀时选用后进先出法计价存货，加速固定资产折旧等来递延税款；反之，通货紧缩时采用先进后出法计价存货、平均法计提固定资产折旧等也可递延税款。在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，通过转移定价，减轻税负等。在财务成果及分配中推迟开始获利年度，保留在低税区的投资利润不分配，利用再投资退税等进行税款递延。
（四）设立国际控股公司进行国际税收筹划
国际控股公司是跨国公司进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构。各国预提税差异很大。（1）课征的范围不同， 如法国利息免征……；（2）税率高低不一，高到35%，低至0；（3 ）对协定国使用低税率，降幅不一。这样跨国公司一般可以在税收协定网络较发达且限定税率较低的国家或地区如荷兰、瑞士等设立专门的国际控股公司，在税收筹划上就可以实现少缴预提税，递延缴纳股息收入的所得税、增加税收抵免限额或递延缴纳资本利得的所得税。例如，一子公司将税后利润不汇回母公司（就已递延了税款），而汇到控股公司，恰控股公司又设立在低税管辖权的国家，大量的税后所得应负担的税收将滞留下来，成为纳税人一笔可观的无利息资金，控股公司还可替跨国公司将这笔资金再投于税负轻的项目上，又将增大收益。
（五）设立公司的财务中心进行国际税收筹划
跨国公司的财务活动常常实行集中化管理，对公司整体而言，财务中心扮演银行的角色，向跨国公司内部的经营单位放款借款，其职能在于集中管理公司的财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以为跨国公司带来可观的税收利益。如公司财务中心设在税收协定网络较发达的国家或地区，可获得享受借贷款免征或少征预提税的好处；如果财务中心的所在国对利息不征税或只征轻税，利息收入就可以通过财务中心得到累积，可以取得延缓纳税的效果。
（六）设立受控保险公司进行国际税收筹划
由企业集团组建保险公司，承保企业集团内部全部或部分的风险事务，除了可为企业集团带来“肥水不流外人田，”跨国公司可以涉足国际保险市场等经济利益外，还有很大税收利益。受控保险公司往往设立在国际避税港，多数不征公司所得税或税率很低。这样，一方面保险费用可以在集团的投保公司所得税前列支，另一方面受控保险公司的这笔保费收入又不用纳税，就可以获得双重税收利益。而避税港内企业的税后利润作为股息分配时，通常也不征收预提税。
（七）通过避税港进行国际税收筹划
“避税港（tax heaven）”在国际税收筹划人员那里是个“税收天堂”。避税港指对所得、资本利得等课征低税率或无直接税的国家或地区。避税港国家或地区通常要求纳税人交纳各种首次性或年度性注册费，这些注册费构成了避税港国家或地区的主要财政来源。它们有的完全免征直接税，如百慕大、巴哈马；有的实行单一来源地税收管辖权，对境外收入不征税，如香港、巴拿马；有的低税负，包括税法的低税率或有通过双边税收协定的低税率，如列支敦士登、阿曼；还有的是对离岸公司和控股公司实行低税率政策，如荷兰、卢森堡。（注：国际财政文献局：国际税收辞汇[M].“避税港”条改写， 北京， 中国财政经济出版社1992.12.）尽管现在一些发达国家对避税港采取警惕甚至敌视或限制态度，但避税港的出现是市场经济在世界范围发展的必然结果，因为有作用必有反作用，世界上只要存在高税国，就必然出现避税港，这正象既有出口倾销，必有进口限额；既然有关税壁垒，必然有关税同盟。我们要承认避税港，并在国际税收筹划中充分利用它，以受其惠。
