范文一:居民纳税人的个人所得税筹划方法
居民纳税人的个人所得税筹划方法
2007NO.05
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范文二:居民纳税人的个人所得税筹划技巧
宁波大红鹰职业技术学院邢军
个人所得税是对个人( 自然人)取得的各项应税所得所征收 所得不需要缴纳企业所得税,李先生可获得承包所得600000 的一种税,它具有征收面广,能够调节社会收入级差等特点,是一 [1000000×60% ]元,除缴纳个人所得税 123240({[ 600000?12,1600)
×30% -4250]×12}元外,税后净收益为47676 0[600000-123240]元, 种比较优良的税种。个人所得税的纳税人泛指取得应税所得的个
人,包括居民纳税人和非居民纳税人。对于个人所得税的居民纳 由此李先生可增加税后净收益13860 0[476760-338160]元。 税人,各国在税收立法和税收政策上有着不同的界定范围。我国 ( 二 ) 根据无差别平衡点的应税所得来筹划纳税身份。所 税法对个人所得税的居民纳税人是从“ 住所”和“ 居住时间”两个 谓无差别平衡点的应税所得是指在没有税收优惠和纳税照顾的 并列性标准来界定的,即我国个人所得税的居民纳税人是指在中 情况下,不同税种( 或同一税种)两个不同税目的应纳所得税额相 国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满 1 年的个人,包 等时的应纳税所得额。目前,我国内资企业按照比例税率进行计 括中国公民和无国籍的外籍人员。也就是说,只要符合或达到其 税,而个体工商户、个人独资企业、合伙制企业(以下 简称个体工 中任何一项标准,就可以认定为居民纳税人。 商户)则按照超额累进税率进行计税,二者的税负是存在差别的。
因此,居民纳税人可以事先通过确定无差别平衡点的应税所得 对于居民纳税人,我国税收法律上赋予了其全面的纳税义 额,根据预期的经营成果,来选择自己的纳税身份。作为居民纳税 务,即对其来源于中国境内和境外的各项应税所得都应依法缴纳 人,如果对其取得的经营所得按照企业的性质缴纳企业所得税, 个人所得税。因此,作为个人所得税的纳税人,如何在法律、法规 则“ 年应纳所得税额 = 年应税所得额×税率( 33% )”;反之,如果对 容许的范围内,对自己的应纳所得税额进行合理筹划,从而达到 其经营所得按照个体工商户的性质缴纳个人所得税,则“年最 高 降低税收成本的目的,已越来越被纳税人重视。笔者认为,居民纳 应纳所得税额 = 年应税所得额×最高税率( 35% )- 速算扣除数 税人进行个人所得税筹划,可以从以下几个方面入手: ( 6750 元)”。由此可计算出二者税额相等时的年应纳税所得额 是
337500 元。也就是说,居民纳税人如果预期的年应税所得额超过 一、依法确定纳税身份
纳税人进行纳税筹划时,往往只重视纳税筹划方法的选择和 337500 元时,应按企业性质进行工商登记,缴纳企业所得税;反 应用,而忽视了纳税身份的筹划。作为个人所得税的居民纳税人 之,则应按个体工商户性质进行工商登记,缴纳个人所得税。 进行纳税身份筹划时,应充分考虑以下两方面因素: [例 2] 张先生投资开办一经济实体,预期每年取得的应纳税 ( 一 ) 充分利用税收法律条款来筹划纳税身份。我国税法 所得额为 800000 元( 假设无税收优惠)。如果事先没有进行纳税 规定:个人对企事业单位进行承包、承租经营,工商登记仍为原企 筹划,按个人独资企业进行工商登记,则应缴纳的所得税为个人 业性质的,不论其经营所得的分配方式如何,均应先按照企业所 所得税,税额为 273250[800000×35% -6750]元;如果张先生事先 得税的有关规定缴纳企业所得税,然后,再根据承包、承租人对经 对无差别平衡点的应纳税所得进行了测算,那么,在预期的经营 营成果是否拥有所有权,分别按工资、薪金所得或按对企事业单
所得条件下,按企业性质进行工商登记,则经营所得应缴纳的所 位承包、承租经营所得缴纳个人所得税;而工商登记改变为个体
工商户的,则按个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。因 得税为企业所得税,税额为 264000[800000×33% ]元,这样,张先 此,作为居民纳税人的个人(自然 人)对企事业单位进行承包、承 生每年可以节约税款 9250[273250-264000]元。 租经营时,事先应将工商登记改变为个体工商户,这样,可以避免 二、进行所得分流、降低税基缴纳企业所得税,从而降低税收成本。 居民纳税人进行所得分流、降低税基的途径很多,本文只介 [例 1] 李先生承包经营了一家企业,假定全年取得应税所得 绍几种常见的纳税筹划技巧:
1000000 元,合同规定经营所得的60% 归李先生所有。李先生承包 ( 一 ) 利用税收优惠政策进行福利化转移。进行对应税所 时,工商登记仍为原企业性质,假设原企业适用的企业所得税税 得的福利化转移,实际上是利用国家的税收优惠政策将一部分应
税所得额转化为福利补助项目,进而降低计税基数,实现节税的 率为 33% ,那么,按照税法规定,李先生首先应将经营所得 目的。我国现行个人所得税法明确规定:企业按照国家的统一规 1000000 元,申报缴纳企业所得税3300 0(0 1000000×33% )元,然 定发给职工的补贴、津帖、福利费、救济金、安家费等免征个人所 后,再按 60% 的比例分得承包所得 402000[1000000×( 1-33% )× 得税。因此,在实际工作中,对工资、薪金所得项目进行福利化转 60% ]元,对于该项承包所得,李先生还需要缴纳个人所得税63840 移,具有可能性和可操作性。笔者认为,企业可以通过为职工提供 ({[ 402000?12,1600)×30% -4250]×12}元,其 税 后 净 收 益 为 免费住房、假期旅游、免费膳食或食堂就餐补贴、为职工免费购置 338160[402000-63840]元。倘若李先生在承包企业时,事先进行纳 家具、办公设备、住宅设备以及为职工子女建立教育基金等方法 税筹划,将原企业的工商登记改变为个体工商户,这样,由于经营
税务筹划
来降低工资、薪金中的各种应税补贴,从而降低计税基数,减少 职( 四 ) 采用“切削技术”进行填平补齐。切削技术是指将某 工应纳税额,达到降低税负的目的。 一时期所获得的较高的应税所得,采取削基降档的办法,达到降 [例 3] 某公司财务经理周先生每月工资 10000 元,因工作上 低计税基数、减少税额目的的一种技术,亦称为平均筹划技术。该 的需要,需租住一套住房,每月需要支付房租 2000 元。如果公司 项技术主要应用于实行超额累进税率的计税项目的纳税筹划上, 为周先生免费提供住房,将每月工资降为 8000 元,表面上看,周 比如一个月取得数月奖金、同一项连续性作业取得的劳务报酬 先生的工资、薪金下降了 2000 元,但实际上周先生所缴纳的个人 等。对于一个月取得数月奖金在采用切削技术进行筹划时,可以 所得税由原来的 1305([ 10000-1600)×20%- 375] 元下降为 905 将该月取得的数月奖金采用按照受益期进行分期发放以降低税
([ 8000-1600)×20% -375]元,税后可支配的款项却提高了 400 元率的方法来进行。 ( 即每月节约税款 400 元)。 此外,费用的福利化转移,也可以应[例 6] 某公司一职员每月工资 1100 元,该公司采取平时发放 用在个人的劳务报酬所 工资,年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理方法。假设该职工年 终得项目的纳税筹划上。因为个人在对外提供劳务时,不可避免地 ( 当年 12 月份)取得奖金 6000 元,则该职工全年应缴纳的个人所 要发生一些费用( 如餐饮费、交通费、住宿费、办公用品费等),如 得税为 725{[6000(- 1600-1100)]×20% -375}元。如果该公司将年 果将这些费用事先通过与雇主协商,改由对方承担并从自己的劳 终奖按每月 500 元随工资一并发放,该职工每月的工资为 1600 务报酬中扣除,可减少居民纳税人名义上的劳务报酬,增加其税 元,则全年不需要缴纳所得税。后收益。 对于一项连续性作业的劳务报酬所得,由于其具有可能在某
( 二 ) 采用“分劈技术”分解纳税主体。分劈技术是指纳税 一时期较高而在另一时期较低,或没有劳务报酬所得的阶段性
特征,纳税人可以通过事先同支付劳务报酬的业主协商,把劳务 人在合法的情况下,将原来的一个纳税主体分解成若干个纳税 主
报酬平均在提供劳务的期间内进行支付,从而降低所适用的税 体,使应税所得在多个纳税主体之间进行分解从而直接节税的技率。 术。我国现行的个人所得税法中明确规定,工资、薪金所得、个人
[例 7] 赵先生是一名软件设计师,利用业余时间为某会计师 劳务报酬所得、个体工商户经营所得以及个人对企事业单位承 事务所开发一项财务软件,开发时间为 3 个月,双方协商劳务报 包、承租经营所得等均按超额累进税率计税,由此会导致纳税人 酬为 120000 元。如果采用一次性支付方式,赵先生应缴纳的个人 的税负随其应纳税所得额的增加而增加。因此,对这些税目采用 所得税为 31400[120000×( 1-20% )×40% -7000]]元;如果双方协 分劈技术进行纳税主体分解,具有现实意义。 商,分 3 个月等额支付劳务报酬,则赵先生应缴纳的个人所得税 [例 4] 赵先生开设一家个人独资公司,经营装潢材料并兼营 为 22800{3×[40000×( 1-20% )×30% -2000]}元。很明显,通过筹 装修工程,公司的日常经营由其妻子负责,赵先生主要负责公司 划,赵先生可获得节税收益8600 [31400-22800]元。 的装修工程业务。如果每年销售装潢材料和承接装修工程的应纳 在此,笔者认为,居民纳税人进行纳税筹划时还应注意以下 税所得额各 40000 元,那么,赵先生每年需要缴纳个人所得税 几方面的问题(: 1 )纳税筹划必须依法进行。纳税筹划必须在税 21250([ 40000+40000)×35%- 6750]元。如果赵先生采用分劈技 收法律允许的范围内进行,这就要求纳税筹划者只能在不违反有 术,将自己原来的公司一分为二,分别以妻子和自己的名义成立 关税收法律、法规的前提下科学、合理地筹划,规避税收负担,而 装潢材料公司和装修公司两个独资企业,这样,夫妻每年共同缴 不能以违法的形式来逃避税收;同时,也要求纳税筹划者时刻关 纳的个的所得税为 15500[2×( 40000×30% -4250)]元,每年可节 注国家相关法律、法规的变更,避免因不了解国家法律、法规的变 约税款 5750[21250-15500]元。 化而形成纳税筹划风险,降低因信息滞后给自己造成不必要的经 ( 三 ) 采用“互化技术”进行税目转化。互化技术是指通过 济损失。( 2 )纳税筹划必须在纳税义务发生之前进行。纳税筹划 采用一定的技术手段将适用高税率的应税所得转化为适用低税 者进行纳税筹划时,必须要合理预期应税所得,在纳税义务发生 率的应税所得的一种技术。目前,我国个人所得税的不同税目适 前完成筹划工作,如果纳税人的纳税义务已经发生,应纳税额已 用不同的计税减征额和税率,而且一些税目之间的划分界限尚 经确定,这时再通过各种手段来减少应纳税额都属于偷税行为。 没有一个绝对的标准,这就为采用税目互化技术提供了可操作 所以,合理预期是保证纳税人合理进行纳税筹划的前提。( 3 )纳 性。 税筹划需要共同协作。个人所得税的筹划工作不能单纯依靠纳税 [例 5] 某自由撰稿人受聘于一家专业报纸,专门为该家报纸 人自身独自去完成,更多的情况下需要个人所得税的扣缴义务人 撰写足球报道,聘期 1 年,双方协商每月报酬 100000 元,按月支 ( 如企业、雇主),乃至专业的税收筹划部门共同协作才能实现。目 付,该自由撰稿人可依据不同的理由进行申报纳税。如果按工资、 前,伴随纳税筹划的需要,一些中介、代理组织(如税务代理 、税务 薪金所得进行申报纳税,则全年应缴纳的个人所得税为 347820
咨询等机构)已经成立和发展起来,并为不同的经济组织或个人 {12×([ 100000-1600)×40%- 10375]}元;如果按劳务报酬所得进
的税收筹划工作提供服务。( 4 )纳税筹划必须遵循成本与效益原 行申报 纳 税 , 则 全 年 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 为 300000 {12 × 则。进行个人所得税纳税筹划时,必须遵循成本与效益原则,必须 [100000×( 1-20% )×40% -7000]}元。如果按稿酬所得进行申报纳 保证为纳税筹划而发生的各项费用不超过纳税筹划收益,否则纳 税 , 则 全 年 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 为 134400 {12 ×[100000 ×
税筹划就会失去意义。 ( 1-20% )×20% ×( 1-30% )]}元。由此可见,对于该项所得,如果筹
( 编辑 庞群雁) 划得合理、恰当,最多可节约税款213420 [347820-134400]元。
?理财版 2006 年第 9 期 68
范文三:关于居民纳税人与非居民纳税人的判定---个人所得税
关于居民纳税人与非居民纳税人的判定
《中华人民共和国个人所得税法》(2007年12月29日第五次修正)第一条规定,“在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。”
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条规定,“税法第一条第一款所说的在境内居住满一年,是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的,不扣减日数。
前款所说的临时离境,是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。”
第六条规定,“在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人,其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过五年的个人,从第六年起,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。”
故贵公司长期在华居住的外籍人士,如在连续5年时间内的某一年度内一次超过30天或多次累计超过90天的离境,则当年及后续5年内,只需就其从中国境内取得的所得,依照《中华人民共和国个人所得税法》规定缴纳个人所得税。
范文四:个人所得税解析 居民非居民纳税人
一、以住所为标准对居民纳税人和非居民纳税人身份的判定
我国税法对居民纳税人和非居民纳税人身份的判断标准有两个:住所和居住时间。凡在中国境内有住所的个人或在一个纳税年度内在中国境内住满365日的个人均为居民纳税人,其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。凡在中国境内无住所的个人或在一个纳税年度内在中国境内住不满365日的个人均为非居民纳税人,只就其来源于境内的所得向我国缴纳个人所得税。
但要判定在中国境内无住所的外籍个人为居民纳税人还是非居民纳税人,还需要再考虑下列情况:
(1)如果要判定某外籍个人为居民纳税人,当年的1月1日该个人一定要在中国境内居住,如果其1月1日不在中国境内,即使1月2日一12月31日都在中国,也视为非居民纳税人,因为其在中国居住不满一个纳税年度。如某外国人2009年1月2日来中国工作后一次也没有离开过中国,2009年在境内居住364天,属于在境内居住不满一年的情况,当年应视为非居民纳税人。
(2)如果其1月1日在中国,在12月31日之前离华,就要再看其是否以后还回到中国:如果以后还会回到中国,视为临时离境,如果一次离境未超过30天或多次离境未超过90天,虽然12月31日未在中国,也视为居民纳税人,如果一次离境超过30天或多次离境超过90天.则视为非居民纳税人;如果以后不会回到中国,因为其在中国不满一个纳税年度,视为非居民纳税人。如某外籍人员2008年lO月到我国工作,2008年12月20日回国度假,2009年1月1日返回中国,一直住到2009年12月20日又回国度假并于2010年1月5日返回。该外籍人员2008年在华居住不满1年,当年为非居民纳税人;2009月1月1日入境(视为在华期间),12月20日回国但2010年又返回中国,属于在境内居住满一年,而且一次临时离境未超过30天的情况,当年为居民纳税人。如果该外籍人员2009年12月20日回国后不再来华,2009年在华居住不满1年,视为非居民纳税。
二、境内所得和境外所得的含义与区别
境内所得就是在境内工作期间的收入(无论这种收入是境外企业支付还是境内企业支付),其中境内工作期间由境内企业支付的工资称为境内所得境内支付。境内工作期间由境外企业支付的工资称为境内所得境外支付。境外所得就是在境外工作期间的收入(无论这种收入是境外企业支付还是境内企业支付),其中境外工作期间由境内企业支付的工资称为境外所得境内支付,境外工作期间由境外企业支付的工资称为境内所得境外支付。如某美国公民2009年3月3日——6月10日来华工作,此间境内企业每月支付工资20000元,境外单位支付工资折合人民币30000元,其中5月5日回美国加班,14日回到中国,回国期间取得境外企业支付的加班工资10000元和境内企业支付的生活补贴5000元。该美国公民在华工作期间取得的境内企业每月支付工资20000元为境内所得境内支付,境外单位支付工资折合人民币30000元为境内所得境外支付;回国期间取得境外企业支付的加班工资10000元为境外所得境外支付,境内企业支付的生活补贴5000元为境外所得境内支付。
三、境内居住天数和境内工作天数的计算与区别
我国税法规定,对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数,以便依照税法或协定安排的规定判定其在华负有何种纳税义务,以便确定其征税范围,即对境内和境外所得、境内支付和境外支付部分哪些征税,哪些不征税。在计算在中国境内居住天数时,均应以该个人实际在华逗留天数计算。但在具体确定应纳税额的时候,对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人,需要根据其境内工作天数对其应纳税额进行调整。在计算其境内工作天数时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算在华实际工作天数。上述规定主要看计算的目的:如果是为了判断非居民纳税人在我国负有哪种纳税义务,个人人境、离境、往返或多次往返境内外的当日按一天计算;如果是为了计算非居民纳税人的应纳个人所得税额,个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日按半天计算。
如某外籍人员2009年3月3日入境工作,在华工作期间,境内企业每月支付工资20000元,境外单位支付工资折合人民币30000元,12月20日离开中国。在计算其在华居住天数以判定其负有何种纳税义务时,3月3日入境和12月20日离境的当日,均按一天计算其在华实际逗留天数,即3月在境内29天,4月为30天,5月为31天,6月为30天,7月、8月各为31天,9月为30天,10月为31天,11月为30天,12月为20天,境内居住天数一共为293天,属于在境内居住满90天,不满1年的情况,其境内工作期间境内所得包括境内支付的部分和境外支付的部分都要纳税。但在具体计算每月的应纳税额时还要考虑其实际在华工作天数,如该外籍人员2009年3月3日入境,3日按半天计算本月其在华工作天数,本月在华工作天数为31-2.5=28.5。该外籍人员2009年3月应纳税额=[(20000+30000-4800)?30%-3375]?(28.5/31)=9363.63(元)。4-11月均为工作一个整月,无需考虑工作天数,应纳税额均=[(20000+30000--4800)x 30%-3375]=10185(元)。该外籍人员12月20日入境,20日按半天计算本月其在华工作天数,本月在华工作天数为19+0.5=19.5(天),12月份应纳税额=[(20000+30000-4800)?30%-3375]?19.5/31=6406.69(元)。
四、中国境内无住所的个人工资薪金所得征税公式解析
(1)居住时间在0-90天以内:应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额?适用税率-速算扣除数)]?[当月境内支付的工资?(当月境内所得+和境外所得)]?(当月境内工作天数?当月天数)。对上述公司可以理解为:居住时间不同的外籍个人,纳税义务也不同,这是通过公式中的“当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额”、“当月境内工作天数,当月天数”等比例来体现的。“当月境内工作天数,当月天数”说明就境内工作期间取得的所得纳税,“当月境外工作天数,当月天数”说明就境外工作期间的所得纳税。我国税法规定,外籍个人居住时间不足90天的.境内所得境外支付是免税的,境外所得是不纳税的。“当月境内支付工资,当月境内外支付工资”说明只就境内支付的部分纳税,境外支付的部分不纳税,“当月境内工作天数,当月天数”说明只就境内工作期间的收入纳税,境外工作期间的收入不纳税,两个比例合起来就是只就境内所得境内支付部分纳税。
如A国公民在中国境内无住所,于2010年3月1日-5月28日在华工作(3月1日入境,5月28日离境).每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元;每月取得中国境外企业支付的工资4万元,3月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*4000164000)*(30.5/31)=5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算,本月在中国的工作天数为31-0.5=30.5(天);4月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(24000/64000)=5394.38(元);5月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(24000/64000)*(27.5/31)=4785.33(元)(5月28日离境按0.5天算,本月在中国的工作天数为28-0.5=27.5(天))。如果改为A国公民在中国境内无住所,于2010g3月1日-5月28日在华工作,每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元,每月取得中国境外企业支付的工资4万元;其中5月5日回A国加班,14日回到中国,回国期间取得境外企业支付的加班工资1万元,1-4日为4天,5月5日离开中国按0.5天算,14日回到中国也按0.5天算,15 27日为13天,28日离开中国按0.5天算。因此5月的工作天数=4+0.5*2+13+0.5=18.5(天)。5月=[(24000+40000+10000-4800)*35%-6375]*(24000/74000)*(18.5/31)=13393.55(元)。
(2)居住时间在90天-1年之间:应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额?适用税率一速算扣除数)?当月境内工作天数?当月天数。对上述公司可以理解为:居住时间在90天-1年之间的外籍个人,境内所得纳税,境外所得免税。公式中的“当月境内工作天数,当月天数”表明只就境内工作期间的收入纳税,境外工作期间的收入不纳税。
如某A国公民在中国境内无住所,于2010年3月1日-2010g7月28日在华工作(3月1日入境,7月28日离境),每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元;每月取得中国境外企业支付的工资4万元,3月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(30.5/31)(3月1日入境按0.5天算,本月在中国的工作天数为31-0.5=30.5天);4月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元)(5月、6月—样);7月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(27.5/31)=12760.89(元)(7月28日离境按0.5天算.本月在中国的工作天数为28-0.5=27.5(天))。如果改为某A国公民在中国境内无住所,于2008年3月1日-7月28日在华工作,每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元,每月取得中国境外企业支付的工资4万元;其中7月5日回A国加班,14日回到中国。回国期间取得境外企业支付的加班工资1万元,3月、4月、5月、6月与上文相同,7月的工作天数=4+0.5*2+13+0.5-18.5(天),7月应纳税额=[(24000+40000+10000-4800)*35%.6375]*(18.5/31)=10649.44(元)。
(3)居住时间在1年-5年之间:应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额?适用税率-速算扣除数)?(1-当月境外支付工资?当月境内外支付工资总额?当月境外工作天数?当月天数)。对上述公司可以理解为:外籍个人境内居住1-5年。仅对境外所得境外支付的收入免税,其收入都要纳税。对免税部分,是通过两部分来体现的:“当月境外支付工资?当月境内外支付工资总额”是指针对境外支付部分征税;“当月境外工作天数?当月天数”是指针对境外工作间的纳税。两部分合起来,就是指针对境外收入境外支付的部分纳税,用1减去,就是指对境外收入境外支付的部分不纳税。
如A国公民在中国境内无住所,于2008年1月1日-2009年3月28日在华工作(2008年1月1日入境,2009年3月28日离境)。每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元;每月取得中国境外企业支付的工资4万元,2008年1月-2009年3月每月均=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元),如改为A国公民在中国境内无住所,于2008年1月1日-2009年3月28日在华工作.每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元;每月取得中国境外企业支付的工资4万元,其中2009年3月5日回A国加班,14日回到中国,回国期间取得境外企业支付的加班工资1万元。2008年1月-2009年2月每月均=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元),2009年3月=[(24000+40000+10000-4800)*35%-6375]*[1-(10000/74000)*(12.5/31)]=16872.45(元)。
范文五:《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表(个人所得税D表)》
A03059《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表(个人所得税 D 表) 》
非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表(个人所得税 D 表) Reporting Form for Non-resident Taxpayer Claiming Tax Treaty Benefits
(Form D for Individual Income Tax)
(享受非独立个人劳务、演艺人员和运动员、退休金、政府服务、 教师和研究人员、学生条款,或国际运输协定待遇适用) (Applicable to Tax Treaty Benefits under the Article of Dependent Personal Services, Artistes and Sportsmen, Pensions, Government Service, Teachers and Researchers or Students, or Treaty Benefits under International Transport Agreement)
填表日期:年 月 日
Filling date: Y M D 货币单位:元人民币 Currency unit: RMB
○自行申报 〇扣缴申报 〇退税 Self-declaration Withholding declaration Tax refund
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