范文一：企业内部控制问题研究

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企业内部控制问题研究

摘要:内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐 产生并发展起来的,是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位 有效进行经营管理,提供可靠的财务报告和其他信息,保护企业财产的安 全完整,保证有关政策、法律法规的贯彻执行,实现企业整体目标。目前 我国公司制企业在内部控制方面还存在和一定的问题, 所以 从公司治理角 度提出完善我国企业内部控制的对策 就显得尤为重要。

【关 键 词】 内部控制 问题 对策

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目 录

—、 内部控制与公司治理的相互关系 -----------------------1

1、 公司治理与内部控制都统一于实现企业的目标 --------------------------1

2、 公司治理结构与内部控制同源两者的产生具有同源性 --------------------1

3、 公司治理与内部控制都与一定的组织结构相 ----------------------------2二、 我国企业内部控制存在的问题 -------------------------2

1、 内部控制在董事会—经理层层面控制薄弱 ------------------------------2

2、 缺乏风险控制意识 -------------------------------------------------2

3、 内部审计缺乏独立性 ------------------------------------------------2

4、 内部控制制度执行不力 ---------------------------------------------3 三、 完善企业内部控制的对策 -----------------------------3

1、 完善内部控制环境 --------------------------------------------------3

2、 健全内部审计的制度 ------------------------------------------------4

3、 建立有效的激励约束机制 --------------------------------------------4

4、 加强对内部控制的信息披露 ------------------------------------------5 结束语 ----------------------------------------------------6

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内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的, 是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理,提供可靠的财 务报告和其他信息,保护企业财产的安全完整,保证有关政策、法律法规的贯彻执行, 实现企业整体目标。目前我国公司制企业在内部控制方面还存在和一定的问题, 所以 从 公司治理角度提出完善我国企业内部控制的对策 就显得尤为重要

一 . 内部控制与公司治理的相互关系

公司治理结构是公司制度的核心, 良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的 基本要素。科学、有效的内部控制制度,是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。 内部控制作为管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理 有着密不可分的关系

(一)公司治理与内部控制都统一于实现企业的目标

内部控制的主要目标是减少虚假会计信息,保护资产的安全和完整,其基本目标仍 是保证企业目标的实现。 而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上, 防止董事、 经理等代理人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证,只有实现 企业目标,股东财富最大化才能实现。因此,内部控制和公司治理都统一于企业目标的 实现。

(二) 公司治理结构与内部控制同源两者的产生具有同源性

两者所面临的核心问题都是如何分权和制衡以实现企业效率的最优化。 在委托代理 关系的框架内,内部控制就是当委托人授权代理人从事某项活动时,为了保证代理人的 行为能够符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段, 内部控制作为系统的一种 制约机制,实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制,其根源是所有者与经营者 间、上下级间的代理行为;公司治理结构是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的 委托代理关系契约,因而其产生也源于由企业委托代理关系而出现的代理问题,因此两 者具有同源性。

(三)公司治理与内部控制都与一定的组织结构相适应

组织结构是企业为了便于管理, 实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层 次, 随着组织进入规范化阶段, 制度和规程的繁多可能会束缚和员工的自主性和创造性,

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由于制度在企业运转中的巨大作用, 企业组织部门与部门, 员工与员工之间的沟通减少, 企业因此会出现一种缺乏人性化的情况,组织慢慢的僵化。为了克服这种组织结构带来 的危机,就要建立恰当的内部控制制度与组织相适应,此时,内部控制在制度建设方面 要以人为本,加强交流与沟通,充分发挥各个层次人员的主观能动性,促进组织效率的 提高和企业经营目标的实现。

二 . 我国企业内部控制存在的问题

目前我国的企业内容控制存在的问题主要体现在以下五个方面

(一) 内部控制在董事会—经理层层面控制薄弱

内部控制虽然是由董事会、管理层和其他人员完成的过程,但在实际执行时,内部 控制点主要集中在管理层以下的财务会计系统和业务执行系统, 主要控制程序还是限定 在 CEO 之下,针对的还是普通员工,而对于企业的高层即董事会与管理层的控制点较 少,仅仅限于某些事情的高层授权。近几年发生的许多事件就是因为上层领导破坏有关 的职责分离、授权批准等控制制度。因此,内部控制存在高层控制弱作用域。企业内部 控制要得到有效实施,企业领导首先要重视并且带头执行。否则,企业内部管理只会一 片混乱。

(二) 缺乏风险控制意识

随着市场经济的发展企业间的竞争越来越激烈,为了能够生存,就必须重视可能面 临的各种风险。企业经营过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经 营风险、 财务风险等, 前三种风险对企业而言是不可控风险。 如果管理层缺乏风险概念, 不设置风险管理机制,当遇到风险时就会束手无策。从我国企业现状来看,不少企业管 理者还受计划经济观念的影响,采取各种经营政策时,往往很少考虑可能存在的风险, 缺乏风险控制意识,缺乏有效的风险管理机制。

(三) 内部审计缺乏独立性

企业内部审计的主要工作是对内部控制的管理监督和对企业内部控制的运行进行评价。 内部审计本身就是内部控制系统的重要组成部分,内部审计作为内部控制的再控制,应 从第三者的立场上客观公正地对企业的内部控制进行再监督, 但由于我国许多公司的内 审部门隶属于企业管理层, 缺乏应有的独立性, 无法做出公正的判断和进行有效的监督。 (四) 内部控制制度执行不力

从目前内部控制的制定与执行效果来看, 大多数企业都会按照本单位的具体情况定 - 4 -

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一系列相应的内部控制制度,甚至是严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。但对内控 制是否有效的执行却存在明显的漏洞,如无人监督和难以落到实处,造成有章不循,有 制度不依,处罚不严,使单位内控制度被明显弱化,内部控制形同虚设。这势必造成整 个公司管理的无序性和随意性,严重扭曲了内部控制既定目标和应发挥作用的初衷,丧 失了它的权威性, 更谈不上在有效的执行好内部控制制度的基础上, 确保内部控制质量。 三 . 完善企业内部控制的对策

完善企业内部控制应该做好以下三个方面的工作。

(一) 完善内部控制环境

一般来讲,影响企业内部控制环境的因素主要有:管理者的经营风险和经营理念; 董事会、 组织结构的权、 责体系和制约体系; 员工的品行和素质; 人力资源政策与实施; 管理控制方法等。

(1) 充分发挥董事会的作用

董事会要发挥其监督经营者的功能,发挥其在内部控制中的核心作用,关键问题是 要保证董事会的独立性。构建我国的独立董事制度,关键是要设计一整套用以解决独立 董事的功能定位、任免、资格、职权等问题的具体制度和一些必要的用以协调冲突的规 范,使之确实能够在我国特殊的现实环境下行之有效。这些制度主要包括如下各项:确 保独立董事应有的权力。独立董事有必要通过董事会下设的审计委员会、薪酬委员会、 提名委员会来行使权力;独立董事提议聘用和解聘会计师事务所,独立聘请外部审计机 构和咨询机构;完善独立董事的激励和约束机制。报酬机制不仅有激励的作用,也是对 独立董事的约束。

(2) 注重管理者素质与品行塑造

管理者素质的高低直接影响到企业内部控制的效率和效果。 管理者往往是内部控制设计 和执行的关系人,其素质的高低,品行的优劣对于整个企业都有重大影响。董事及公司 的管理层应建立并传达正直品行及正确的价值观,优化企业文化,使公司员工理解公司 的相关政策,树立全体员工的是非判断标准,并以自己的实际行动影响下属人员。 (二) 健全内部审计的制度

内部审计在内部控制和管理中的作用勿庸置疑, 而其在公司治理中也充当着重要的 角色。为使内部审计在内部控制与公司治理中更好的发挥其作用,最基本的就是要健全

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机构的设置, 为内部审计作一个有利的制度安排。 对于上市公司, 由于其规模一般较大, 业务也较复杂,所以应同时设置审计委员会和审计部。从机构隶属上来看,监事会、审 计委员会、审计部分别对股东大会、董事会和总经理负责,同时三者存在着业务指导关 系。同时,内部审计又要满足经理层的各种需要,若内部审计的一切活动都需直接由审 计委员会决定,既无必要也影响效率,这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围进 行权限的划分。其中,以经理层为监督对象的内部审计活动,如对经理层执行董事会决 议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计等,均应由审计专门委员会组织开 展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动,如对公司其他职能部门、下属分支机构 的监督、考评,以管理咨询为目的的专题审计活动,都可由经理层组织实施,但审计结 果应报审计委员会备案,且审计委员会有权对审计情况进行检查。另外,对于监事会而 言,它代表的是全体股东,其机构隶属自然是股东大会,因而其定位应是内部监督评价 体系的最高领导者,在必要时可检查审计专门委员会组织的内部审计事宜,并对内部监 督评价中发生的争议作最终裁决。

(三) 建立有效的激励约束机制

激励与约束机制有着不同的功能,两者又是相辅相成的,缺一不可

(1) 约束方面 一是合理的授权控制,内部控制实质上是对企业经营过程中员工行为 的控制,要把岗位的责权利严格确定下来,使员工的工作在制度的约束中进行。二是要 建立适时的监控系统,让不称职的员工离开其岗位。三是严格的责任追究和惩罚制度, 这是企业内控制度贯彻执行的根本保证。

(2) 激励方面 应借鉴公司治理中的激励机制,引入相应的激励措施进入业务执行层, 提高基层人员参与内部控制的主动性和积极性。具体来说:一是科学的目标管理。要组 织员工参加有关工作目标的制定,并将企业目标层层分解,落实到每个员工,这样有利 于激发员工的积极性, 并使其主动维护企业的各项制度。 二是制定科学的业绩评价体系。 业绩考评机制由董事会或薪酬委员会对公司高级管理人员, 以及人力资源部门对普通员 工的业绩和履职情况进行考评,并据考评结果决定下一年度的薪酬、岗位安排等事宜。 (四) 加强对内部控制的信息披露

鉴于我国上市公司及许多国有企业存在的诸多问题, 我国政府应该加强对上市公司内部 控制信息披露的要求,制订有关规章制度,通过法律法规的形式对财务报告内部控制有 效性评价进行强制性规定。具体措施如下:

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(1) 确定信息披露的内容 因为内部控制设计范围非常广泛,如果要求上市公司对所 有内容进行披露,管理当局及公司等会大大地增加成本,而且目前许多制度尚不完备, 即使全部披露不一定会收到很好成效,处于内部控制效益成本原则考虑,可以参考美国 的做法只实行财务报告内部控制, 即管理当局只要求公司就财务报告可靠性的内部控制 出具评价报告。

(2) 确定信息披露的责任主体 要保证内部控制信息披露的准确性,保证内部控制责 任落到实处,必须确定信息披露的责任主体,即内部控制由谁负责。我国法律法规没有 明确规定内部控制的责任主体,所有相关文件都仅仅强调监事会、审计委员会对公司内 部控制的监督、审查责任,没有直接明确内部控制的制定和执行由谁负责的问题。针对 我国公司内部控制环境的特点, 应该把内部控制的责任主体确定为掌有实权的关键人物 和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员。

(3) 统一财务报告内部控制评价和审核的标准 为提高财务报告内部控制报告的可操 作性和可比性,对财务报告内部控制的评价应当遵循比较统一的标准。建议审计准则委 员会研究发布有关指导意见,在我国公司治理环境下,对管理当局内部控制报告的验证 提供指导。

综上所述,良好的内部控制是完善公司治理的重要保证,健全的公司治理又是内部控制 有效运行的基础。有效的内部控制可以规范会计行为,以保证提供高质量的会计信息, 而高质量的会计信息又能促进治理结构的优化。一方面,有效的内部控制,能够降低契 约的不完整程度,从而简化治理结构所引发的问题:有利于对董事会、经理人员和职工 的行为进行监督、评价;有利于设计和实施激励机制。另一方面,内部控制处于公司治 理设定的大环境之下, 公司治理是内部控制的制度环境。 只有在良好的公司治理环境中, 内部控制系统才能真正发挥它的作用,提高企业的经营效率与效果,并加强信息披露的 真实性。

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结束语

综上所述,针对企业实际情况,改革落后的内部控制体制,全面实施现代化、科学 化的内部控制管理,建设具有中国社会主义特色的内部控制制度,已成为从事经济管理 和审计工作人员的一项紧迫任务。应当指出的是,内部控制的加强不是短期内就能完成 的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和 研究内部控制的宏观环境。此外,外界也可以给企业管理者以适当的压力和动力,让其 自觉提高和完善企业的内部控制

致 谢

在这次毕业论文写作过程中,聊城大学各位老师给予大力支持,也得到了高老师的 精心指导,在此一并表示衷心的感谢!

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参考文献:

[1]裘 宗 舜 . 完 善 企 业 内 部 控 制 —— 提 高 会 计 信 息 质 量 的 关 键 所 在 [J].会 计 之 友 ,2005(7).

[2]陈 萍 . 自 愿 性 会 计 信 息 披 露 存 在 的 主 要 问 题 研 究 [J].吉 林 大 学 学 报 (自 科 版 ).2006(2).

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[6]汪晓红 . 中航油 (新加坡 ) 事件体现出的企业控制系统问题探析 [J].经济师 .2006(6).

……

1吴水澎 , 陈汉文 , 邵贤弟 . 论改进我国企业内部控制 [J]会计研究, 2008 2朱容思,建立和完善内部控制的思考 [J]会计研究, 2009:11-34

3翁敏为 . 完善企业内部控制的思考 [J]商业会计, 2010:253-265

4潘秀丽 . 企业内部控制研究 [M]北京:经济管理出版社, 2009

5赵立新 , 程绪兰 , 胡为民 . 上市公司内部控制实务 [M]北京 :电子工业出版社,

2010:78-102

6朱荣恩 , 徐建新 . 现代企业内部控制制度 [M] 北京 :中国审计出版社 ,2009

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范文二：企业内部控制问题研究

内容摘要：

我国 企业 经营效益普遍较差； 会计 造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这种现象的原因是多方面的，但内部控制的缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存在很多误解，甚至对企业内部控制根本没有概念。近年来，通过向成功企业学习，目前我们也开始越来越重视内部控制。

一、概述内部控制

内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。要更了解内部控制就必须了解以下几个概念：

1.内部牵制

内部牵制是强调不相容职务的分离和相互之间的核对。它主要基于两个假设，一个是两个或以上的人或部门无意识的犯同样错误的概率较低，另一个是两个或以上的人或部门有意识的串通舞弊的概率远远低于一个人或部门舞弊的概率。

2.内部控制系统的主要特点

内部控制系统的主要特点是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者着眼于保护财产资金安全及会计记录的可靠性，后者着眼于提高经营效率和确保贯彻既定的管理政策。内部会计控制与内部管理控制并不互相排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于内部会计控制，也可以用于内部管理控制。

3.内部控制的结构

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括以下几个因素：

（1）控制环境

任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业 发展 的引擎，也是其他一切要素的核心。

（2）风险评估

企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

（3）控制活动

企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。

（4）信息和沟通

围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。

（5）监督

整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需

的条件，两者之间存在直接的关系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。

二、当前内部控制存在的主要问题

这是分析和评价内部控制的关键所在，只有全面、彻底地了解其局限及当前存在的主要问题，才能切实提出加强内部控制的有力措施。下面我们依“郑百文”事件为例对内部控制的若干要素，加以具体分析。

1.控制环境失败

控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。

（1）法人治理结构极不完善

（2）管理理念混乱

（3）经营方针失误

郑百文以家电经销为主，由经销长虹彩电发家的家电分公司资产及业务量在郑百文中独占鳌头，郑百文拖欠银行债务的90%以上在家电公司。由于家电市场竞争激烈，纷纷降价，造成商品难以变现，承兑货款逾期，财务状况恶化，1998年家电分公司销售收入由上年的65.71亿元锐减到24.43亿元。公司管理层曾到处批发其"大转盘"理论，即由河南省建设银行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票，郑百文买断长虹的电视产品，并向下游批发商赊销。郑百文领导赋予此三角合作关系高深的内涵，说商业银行信誉、生产商信誉和销售商信誉加在一起，就是 中国 市场经济的基本框架。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。

2.风险意识薄弱

（1）盲目扩张，风险加大

郑百文上市时资产负债率已高达68.9%，上市后公司没有及时调整资产结构，反而走上大规模扩张之路。1997年资产规模以60.12%的速度高速增长，股东权益仅增长24.94%，负债率达到87.97%。1998年配股后，如果将资金用以偿还负债或补充自身的流动资金，公司经营情况或许有所缓和。但郑百文反而在配股后1年内，在全国9个城市和地区建立了12家配售中心，支出达2.7亿元，更加重了债务负担。此后销售收入没有上升，反而从1997年的70.4亿元下降到1998年的33.5亿元，负债率在1999年中期高达134.18%。

（2）信用销售，埋下祸根

成也萧何，败也萧何。郑百文高速发展的动力和最后让其陷入困境的都是与长虹、建行的三角信用关系。这种销售方式存在致命缺陷--抗风险能力差：一旦郑百文不能在规定期限内将产品销售出去，或资金回笼出现问题，就会引发严重的后果。一方面，郑百文以银行承兑汇票向厂家买断产品，厂商即将产品的销售风险全部转嫁给郑百文。1998年以来家电竞争激烈，长虹为扩大市场份额，一再降价，直接导致郑百文购入的存货实际价值大幅贬值，最终购销价格倒挂，形成亏损。之后，长虹改变销售策略，放弃单纯依靠批发商经销，郑百文货源因此大幅缩水；另一方面，如果郑百文不能及时回流货款，银行会对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。1998年的罚息使公司年度财务费用达到1.3亿元，同比增长1434.27%。之后建行发现其款项不能收回，即停止对郑百文承兑汇票，掐断了其资金后盾。

3.控制活动失策

4.信息系统失真

（1）会计处理缺乏一贯性、完整性

1999年上半年，公司将1998年度未入账的预期罚息6922万元在调整后的"年初未分配利润"反映，而1999年上半年又将预期罚息1.27亿元在"财务费用"反映。1999年6月公司对其应收账款余额按1年以内10%、1～2年60%、2～3年80%、3年以上100%的比例计提坏

账准备，导致当期管理费用增至3.02亿元，其中呆坏账准备高达2.6亿元。而1998年仅按0.3%的比例计提应收账款坏账准备。注册会计师声称根据公司提供的资料，无法对这些账款中可能收回的数额以及是否需要对公司会计报表中已计提的坏账准备2.6亿元进一步的调整做出合理的估计。注册会计师对郑百文1998年报、1999年报中连续出具拒绝表示意见审计报告。

（2）上市前后利润存在大量泡沫

郑百文泡沫早就存在，但被虚假信息所粉饰、掩盖。公司不具备上市资格，为了能上市圈钱、筹集资金，专门组建了几个做假账目的班子，把各种财务报表、指标做得一应俱全，把亏损做成盈利，在强大公关掩护下蒙混过关。其变亏为盈的常用招数是让厂家以欠商品返利的形式给"郑百文"打欠条，然后以应收款的名目做成盈利入账。同时向厂家保证，所打欠条只供"郑百文"作帐，不作还款依据。上市后，郑百文继续掩盖亏损、制造账面假盈利，公司账目一片混乱。直到后来纸包不住火了，郑百文最终公布重大亏损的实情。

范文三：企业内部控制问题研究

企业内部控制问题研究

目录

一、引言........................................................................................................................................... 2

二、企业内部控制制度存在的问题 ............................................................................................... 2

（一）控制环境失败 ............................................................................................................... 3

（二）风险意识薄弱 ............................................................................................................... 3

（三）信息系统失真 ............................................................................................................... 3

（四）控制活动失策 ............................................................................................................... 4

（五）缺乏有效的监督机制 ................................................................................................... 4

三、加强企业内部控制的重要性 ................................................................................................... 4

（一）是贯彻落实会计法律、法规的要求，加强内部管理的需要 ................................... 4

（二）是企业发挥内部控制全面性原则、制衡性原则、重要性原则、成本效益原则的需

要 .............................................................................................................................................. 5

（三）能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地实现管理层的经营

方针完成企业的经营目标 ....................................................................................................... 5

（四）能够堵塞漏洞、消除隐患，保护企业各项资产的安全和完整. ............................. 5

（五）规范企业会计行为，保证业务经营信息和财务会计资料真实性和完整性 ........... 5

四、完善企业内部控制制度的对策 ............................................................................................... 6

（一）完善企业的控制环境 ................................................................................................... 6

（二）进行全面、系统的风险评估 ....................................................................................... 6

(三) 加强信息流动和沟通 ................................................................................................... 7

（四）加强内部审计 ............................................................................................................... 7

五、小结........................................................................................................................................... 7

参考文献：....................................................................................................................................... 7

企业内部控制若干问题研究

作者：XXX

XXX 专业 XXX班 XXX

指导老师：XXX

摘 要：“得控则强，失控则弱，无控则乱”， 随着经济社会的发展，企业生产经营范围日益扩大，企业外部市场竞争日趋激烈，经济业务也日趋多样化、复杂化。为了适应市场的变化，企业要以最优的方式提高经济效益和社会效益，提高企业的市场占有率，建立和谐稳定的企业文化，保证财务信息的完整可靠，不再仅仅依靠企业自身闯市场的能力，而更加注重于企业内部管理的完善，依靠企业自身内部的管理机制的成熟和管理能力的提高。但是，我国现在有些企业对内部控制认识不足，甚至还存在一些误解，现从我国企业内部控制的现状及存在问题入手，对企业内部控制进行简要探析。

关键词：内部控制；控制环境；控制活动

一、引言

内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，应管理生产和经营的需要而产生，其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全：保证会计记录的准确和完整并提供及时的、可靠的财务和管理信息。自20世纪90年代末起，我国政府主管部门就开始着手建立内部控制规范体系，财政部先后颁布了《内部控制基本规范》和一系列的具体规范，银监会、保监会和证监会也颁布了一系列针对金融行业内控要求的规范文件，这些规范的颁布进一步促进了企业内部控制的建立和完善。

与此同时，我们也相继看到如“郑百文”、“银广夏”、“巴林银行”、“安然”和“世通”等一系列丑闻事件的发生，尽管这些事件的发生背景不完全相同，原因较为复杂，但内部控制失控是一致的。这些事件再次说明，内部控制建设和完善是一个长期性、复杂性和艰巨性的工作。正如国家审计署某审计长所提出的“在我们的现实经济生活中，违法违规的问题屡禁不止，经济犯罪、贪污腐败时有发生，除体制、法制、道德原因外，一个重要的原因就是我们一些部门、一些企业、一些单位不太重视管理，内部控制制度非常苍白无力??当务之急就是要加强管理，严格按照法规去实行内部控制、内部管理”。

二、企业内部控制制度存在的问题

（一）控制环境失败

（1）认识不足，法律意识淡薄

不少企业管理当局对内部控制的认识和重视远远落后于现实的需要, 有些单位主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等，造成违法违纪现象时常发生。因而在现实工作中，内部控制制度失去了其本身具有刚性和严肃性。

（2）管理理念不清

尽管在现实生活中，许多由于企业内部管理不善而倒闭的企业屡屡发生，但是仍旧没有引起某些领导层的重视。现代企业中相当一部分企业的所有者与经营者不分，且权力凌驾于所有公司制度，所制定的内部控制制度难以得到遵循。且他们对内部控制制度认识不足，甚至有些仍旧采用传统管理经验来经营企业，而不是用现代规范化的管理措施和手段，导致企业无法建立完善的内部控制制度。家族式的企业管理及其独断专行的行事作风给企业内部控制的良好运行带来极大的阻碍。而且许多企业并未形成自己的企业文化，这样说来即使企业制定了良好的内部控制制度，但没有良好的执行环境，也是徒然。也许有些企业建立了企业文化，但它没有实行起来这也影响着企业的发展，使其失去该有的凝聚力。

（二）风险意识薄弱

随着社会经济的快速发展，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。目前，企业普遍对风险的管理十分薄弱，缺乏有效的风险识别、评价、反映机制，而且抗风险能力低。企业在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。在众多的风险中，企业应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，而不是遇到一个风险才提出解决方案，处于被动的弥补状态。

（三）信息系统失真

企业内部信息系统失真主要为会计信息失真，即会计处理缺乏一贯性、完整性。许多企业领导人为了完成上级下达的各项考核指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使、强迫会计人员真账假算，假账真算，以达到骗取荣誉，捞取政

治资本；骗取绩效工资奖金，撑胀自己的腰包。企业主管部门和一些政府职能部门为夸大业绩，对企业进行过多的行政干预企业为了减少纳税而造假。一些企业为此故意隐瞒少计实际营业收入、多列费用支出、增加大成本开支，从而少纳营业税、所得税等，达到偷税、漏税、延迟纳税的目的。因此，现实工作中人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；造成资产不清、债务不实等现象时有发生。

（四）控制活动失策

企业管理要求：产权清晰，权责分明，政企分开，科学管理。但很多企业存在产权不清，管理混乱等问题，因此使制度形同虚设，缺乏合理、严密性。造成各部门，各级别之间缺乏信息协调、沟通、交流的渠道，从而使信息反馈滞后，不能实时监控，导致部门之间互相推诿，使事情处理失去全局性。

（五）缺乏有效的监督机制

在现代企业发展中，内部审计在内部会计控制过程中起着举足轻重的作用，它是企业内部控制的再监督。但目前而言，内部审计并未真正起到内部监督的作用。在内部审计过程中，很多企业只重视查错纠弊，而忽视了防错防弊的问题，从而使内部控制没有起到应有的作用。同时，很多企业没有建立专门的内部审计机构，或者说内部审计机构不独立，只把其作为财务部门的一部分，因而使内部审计在执行的过程中丧失其独立性，从而难以起到内部监督的作用。企业的监督不仅需要内部的有效监督，外部监督也不可小视。但目前相关部门执法不严、法律体系较不完善、对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够，而且外部监督机构没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时流于形式，也严重弱化了监督机制的功能。

三、加强企业内部控制的重要性

（一）是贯彻落实会计法律、法规的要求，加强内部管理的需要。

在伴随着经济发展，市场竞争越来越激烈的情况下，加强企业内部控制能解决其面临的经营地点分散、控制跨度增加、控制权利层次增多等难题，尤其在商业欺诈、资金周转不力等经营风险与财务风险越来越大，管理任务更加艰巨的情况下，更加需要企业内部协调一致，加强监督和控制，防止工作差错和舞弊，提高经营效率，提高企业的竞争能力。因此企业无论在客观还是主观上都要建立起具有自我控制和自我调节功能的管理机制。

（二）是企业发挥内部控制全面性原则、制衡性原则、重要性原则、成本效益原则的需要。

（1）企业内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属的各种业务和事项。在设计内容上，必须结合治理层面和管理层面构建内部控制，来保证信息使用者获得相关、可靠的信息。在设计对象上，内部控制应包含对人的约束和激励、对各项业务活动的控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联，保证企业经营活动在预定的轨道上进行。在设计内部控制制度时还应关注制度的严谨性和完整性，讲究控制实效，把握控制点，全面、准确地对企业经营的全过程做出有效的控制。

（2）企业内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾营运效率。

（3）企业内部控制应在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。在构建内部控制时，应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性的设计内部控制，使风险降低到企业可以忍受的合理水平。

（4）建立和实施企业内部控制的目的是通过合理控制成本，达到相对最佳的控制效果。因此，企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。企业要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制；但对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，不必花费大量的人力、物力进行控制。

（三）能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地实现管理层的经营方针完成企业的经营目标。

内部控制是由若干具体的政策、制度和程序组成，他们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。企业内部控制可以说渗透于一个企业经营活动的各个方面，只要企业内存在经营锅里活动的环节，就有相应的内部控制制度，从而使其能够有效地贯彻企业的经营方针，促进各级职责的正确履行，及时发现执行过程中出现的问题和采取有效地措施，保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大限度的实现企业的经营目标。

（四）能够堵塞漏洞、消除隐患，保护企业各项资产的安全和完整.

资产作为企业的重要经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的

重要物质基础。资产管理贯穿与企业生产经营的全过程，随着市场经济的发展，企业内部控制在保证资产安全完整的过程中发挥着举足轻重的作用。

（五）规范企业会计行为，保证业务经营信息和财务会计资料真实性和完整性。

会计是企业内部的核心，会计记录是整个会计的核心。企业内部控制是对会计记录的监督，健全的内部控制制度，能够规范企业信息的采集、归类等过程和行为，从而使其真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，可以及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息资源的真是与完整，并且能够使各项财务活动符合国家法律和统一的会计制度的规定。

四、完善企业内部控制制度的对策

（一）完善企业的控制环境。

（1）建立独立董事制度，完善法人治理

建立独立董事制度，并保证其有效运转，使董事会的制衡制约机制得到有效发挥，使董事会的独立公正之处得到真正落实。

（2）加强企业文化建设

企业文化是控制环境的集中体现，它作为一种无形的力量，影响着企业成员的思维和行为方式，决定着企业员工的凝聚力。企业应通过加强内部管理和控制，形成具有自身特色的优良企业文化，引导每一员工以高昂的精神风貌搞好每一项管理和控制工作。因此企业应该树立诚信原则和职业道德观以及以人为本的管理理念。

(3)提高会计人员素质，建立激励机制

在现代市场经济下，对会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大 而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的人为干扰, 又增加了会计工作的风险程度, 因而, 应对会计人员赋以高薪待遇, 其奖金与工作质量挂钩, 以促使其发挥积极性, 创造性。对于违反内部会计控制制度的规定, 导致会计信息失真的会计人员,无论其出发点如何, 除按有关规定处罚外,对会计人员按造成有关损失的档次进行经济处罚。在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而在会计信息仍有虚假的情况下,加大对行为者个人的经济处罚, 动摇其切身利益,应是可行之道。

（二）进行全面、系统的风险评估

首先公司必须树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系

统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

(三)加强信息流动和沟通

为了加强内部控制的效果和效率,企业应设立一个有效的信息沟通平台。而这个平台要求不仅能够对信息及时予以识别、获取和加工,还能采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用的信息沟通形式,以便在企业内部进行信息的纵横向传递。即要让每位员工清楚地知道内部控制的内容,自己承担的职责,与他人工作的关系,哪些行为被接受,哪些不被接受以及在控制的过程中和他人沟通的方式和渠道等。一个良好的信息与沟通平台可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中即时发生的问题,从而及时调整经营策略、方针、政策,防范和纠正出现的错误或不当,促使各项内控措施有效实施。在内部控制的信息沟通过程中应加强以下方面:第一,内部控制制度设计应内容明确、表述清晰、便于理解；第二,企业组织结构的设计不仅要便于由上而下沟通,还要保证信息能由下而上的反馈；第三,加强对员工的培训和教育,由“要我控制”变成“我要控制”,使内部控制制度从一种约束变为员工的内在需求。

（四）加强内部审计

首先提高内部审计的地位，保证内部审计的权威性和独立性，其次根据企业的实际情况，借鉴先进经验，建立适合本企业发展的内部审计组织形式。在实际工作中，要把握授权的度，提高被控对象的受控度，提升规范控制程度，发挥财务会计控制的中心地位。贯彻落实内部控制的组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制等基本形式。

五、小结

如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。

参考文献：

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[11] 于玉林.《企业内部会计控制标准化指南》[F].上海：上海财经大学出版社，

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范文四：小微企业的内部控制问题研究

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

小微企业的内部控制问题研究

作者:钟亚曼

来源:《经济视野》 2015年第 03期

【摘 要】在我国,小微企业的数量较多,对我国经济发展的影响力较大。另外,由于人 们在小微企业中的就业较为普遍,而且,小微企业在就业方面的吸引力也较强,因此,在我国 市场经济的发展中,小微企业发挥着极其重要的作用。然而,随着小微企业内部控制问题的出 现,严重阻碍了企业的发展,导致企业在各种控制方面的工作无法正常进行,影响了小微企业 的发展进步,同时也使得我国市场经济的发展停滞不前。本篇文章分析了小微企业内部控制中 存在的问题,并提出了相关的解决方案,期待通过科学的解决措施,及时使得内部控制工作重 新走向正轨,使得企业的综合能力增强,拥有较为强大的竞争力和生命力,确保企业的健康发 展,达到企业经营的最终目的。

【关键词】小微企业 内部控制 问题研究

一、前言

随着社会的发展进步,各企业对科技型人才的聘用程度越来越高,在小微企业内部控制 中,对会计的要求也逐渐增强,要求会计工作与科技信息相结合,形成一种良好的内部控制系 统,更好地对企业进行科学而有效的管理,促进企业的进步,保障市场经济的繁荣。

在小微企业中,内部控制问题的出现会有很多消极影响。所谓内部控制,就是指为了能够 使得本企业内部科学有效的财务报告等经营活动发挥出更加完美的效果及更高的效率,也为了 能够使得小微企业内部控制方面的法律规定等得到更加广泛的遵守,企业的管理部门以及所有 员工,提出了一种较为合理而且有效的实施过程。另外,小微企业的内部控制就是为了能够对 企业进行更加科学、正规地管理,能够确保过的更高的效率以及更大的经济效益。

二、小微企业内部控制中存在的问题

在我国的小微企业中,进行内部控制的工作时可能会出现各种问题,这些问题都会阻碍小 微企业的发展,影响市场经济的繁荣。那么,以下则是对这些问题做出的概述,具体表现为以 下几点。

第一,在小微企业中,对各部门的管理还不够好,所建立的管理制度还不够完善。小微企 业的规模较小,对风险的概念较为模糊,在正常工作的同时并未进行科学的风险评估工作,没 有制定出有效的风险管理制度。然而,小微企业由于缺乏科学的风险管理依据,往往在遇到风 险时,变得更加慌乱,不能及时有效地对风险进行控制。另外,由于小微企业的内部结构等基 础项目相对薄弱,不能对风险进行强有力的抵抗,这往往会使得小微企业遭受重创,导致其无 法正常经营下去。

范文五：企业应收账款内部控制问题研究

新疆财经大学本科毕业论文

题 目,企业应收账款内部控制问题研究

学 号, *********** 学生姓名, ******* 院 部, ****学院 专 业, ******* 年 级, *****班

指导老师

姓名及职称, ******* 教授 完成日期, 2012年04月15 日

内容提要

由于应收账款是企业流动性、变现性较强的，风险较大的流动资产，其管理不善极易造成坏账损失，从而使企业的经济利益流出。所以加强企业应收账款的内部控制显得尤为重要。本文从概述、问题、对策三部分对企业应收账款内部控制进行阐述。首先从了解应收账款内部控制的定义入手，简单阐述应收账款对企业的作用以及应收账款内部控制的风险点，并总结研究应收账款内部控制的意义和重要性。其次是深入研究企业应收账款内部控制中存在的主要问题:企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高;对销售人员的考核制度不健全;部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱;应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱对客户信用控制不完善;应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱。这些问题是构成应收账款内部控制薄弱，回收率低，发生坏账从而导致经济利益受到损失的主要原因。最后，根据企业中应收账款内部控制发生的问题及形成的原因制定合理有效的对策:明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制;对应收账款的账龄进行分析和控制;建立合理的信用政策，对客户进行信用分析并分类管理;建立应收账款催收制度，进行收账控制;设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对。企业通过及时有效的制定并执行以上措施，可以大大提高应收账款的资金回收率，维护企业自身利益，增强应收账款内部控制的合理性和有效性。

关键词:应收账款 内部控制 风险点

目 录

一、应收账款内部控制的概述 ........................................................................... 1 (一)应收账款内部控制的定义 .................................................................... 1 (二)应收账款内部控制的风险点 ................................................................ 1 (三)研究企业应收账款内部控制的目的及意义 ......................................... 2 二、在企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成因 ............................ 4 (一)企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高 ................................. 4 (二)对销售人员的考核制度不健全 ............................................................ 5 (三)部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱 ................................................ 5 (四)对客户信用控制不完善 ........................................................................ 6 (五)应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱............................................. 6 三、应收账款内部控制存在问题的对策 ........................................................... 7 (一)明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制 ................. 7 (二)建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理 ................. 8 (三)对应收账款的账龄进行分析和控制 .................................................. 10 (四)建立应收账款催收制度，进行收账控制........................................... 11 (五)设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对 ................... 12 参考文献 ............................................................................................................ 14

企业应收账款内部控制问题研究

企业应收账款内部控制问题研究

一、应收账款内部控制的概述

?(一)应收账款内部控制的定义

应收账款是企业的债权，也是企业流动性、变现性较强的，风险较大的流动资产，是企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。

应收账款内部控制是指在销售商品或产品已经挂账时，企业需要做好的应收账款管理的各项控制工作。比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。对应收账款进行内部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。

?(二)应收账款内部控制的风险点

在企业的经济业务中，赊销业务的占比很大，有效利用并合理控制应收账款能给企业带来巨大的经济效益:一是提高产品竞争力，促进销售，扩大

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企业应收账款内部控制问题研究

销售规模，获得更多利润;二是提高企业竞争力，积极抢占市场份额;三是加速商品流动，降低库存以及相关存储费用。所以，强化应收账款内部控制是企业提高经济效益的一项重要途径。但是如果监管不善，就会出现种种风险和弊端，大量应收账款的存在是致使大量流动资金被不合理占用的元凶，它阻碍了企业从商品到货币的飞跃，影响了企业再生产的过程。应收账款内部控制不到位而带来的风险具体内容可以归结为一下两点:

1.增加风险，影响盈利能力

由于企业应收账款的存在量过大，赊销的货物确认收入后，虚增了账面收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，同时也提高了应收账款的坏帐风险，如果企业实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，则会给企业带来巨大的经济损失，并直接痛击了企业当年的盈利状况。

2. 资金周转困难，夸大经营成果

按照《企业会计准则》规定，企业会计核算的一般原则中在会计计量方面实行权责发生制原则。因此，企业账面利润的增加并不能代表着现金的流入，由于应收账款不能及时收回，不仅降低了企业的资金使用效率，还会使企业资金周转能力下降。因为已发出的商品，由于货款不能同步回收，但是剩余的流动资金仍要用来支付各种税费以及各种原材料的购入的货款，从而导致企业资金周转困难，甚至资金链断裂，影响了企业的偿债能力，情况严重时甚至影响企业的持续经营。当企业应收账款大量存在时，虚增账面收入的情况也随之产生，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时增加了企业的风险成本。

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企业应收账款内部控制问题研究

(三)研究企业应收账款内部控制的目的及意义

随着社会的进步，经济的不断发展，带来了优越的生活条件的同时也带来了各行各业间激烈的竞争，信用关系已成为社会经济运行的主流，随之产生了各种以信用方式销售产品的行为，也就是所谓的赊销。越来越多的应收账款浮出水面，越来越多的坏账也随之而来。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金50%以上，远远高于发达国家20%的水平。如此惊人的差距来自于企业之间相互拖欠货款，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率高达60%以上。据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，因此大量的应收账款增加了坏账风险。美国一家公司的调查结论是70%的公司破产是由于内部控制制度不健全，控制力度不到位所致，所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。

由于在市场经济体制下，应收账款在企业流动资产中占有一定的比重，且风险性较大，为了进一步强化应收账款的管理，实现企业的经营目标，保证资产的安全性、完整性、合法性，提高组织运营的效率和效果，建立应收账款内部控制制度，强化应收账款内部控制便成为了企业最优的选择。建立并实施应收账款内部控制，不仅能加强企业资金运转、提高资金的使用效率，还在保护财产安全性和完整性中起到了重要的作用。因此，建立并加强对应收账款的内部控制，对确认应收账款的存在性，保证财务报表的真实性，维护购销双方的合法效益，加速商品流通和资金周转以及提高资金的使用效益具有重要意义。

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企业应收账款内部控制问题研究

二、在企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成因

(一)企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高

1.管理者风险意识薄弱

疯狂的竞争环境，激烈的竞争机制构成了现代经济社会体质中一道独具风格的菜肴，企业领导为了能争取品尝的机会，难免会出现许多短期行为。为了扩大市场占有额，为了稳固市场地位，增加销售收入，仅仅采取成本战，价格战时远远不够的。此时，运用适量的商业信用信息成为了企业管理者的最佳选择。在面对竞争时，为了扩大销路、减少存货、增加收入，在事先未对付款人的信用额度深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目的采用赊销策略争夺市场，从而导致管理者只重视账面高利润，忽视大量的被客户拖欠而不能及时收回甚至变成坏账的风险，“信用危机”和“赖账经济”的现象更是层出不穷，这足以证明企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重，

2.风险评估水平不高

在此次实习审计的企业中，发现管理层由于缺乏应有的管理素质和约束机制，没有根据应收账款坏账风险发生的几率，制定风险评估方案，风险控制计划，从而出现肆意浪费人、财、物的现象，具体表现如下:

(1)一味的追求账面上的销售收入，忽略了大量应收账款是否能收回的风险

(2)不重视应收账款的时间价值，致使许多客户把企业的应收账款作为一种“无息贷款”，长期占用，久拖不还。

(3)大量无法回收的应收账款计入税收收入，成为了当前利润的主要来

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企业应收账款内部控制问题研究

源，使企业超前缴纳税金，造成资金周转不灵，加重了企业应收账款的风险。

(二)对销售人员的考核制度不健全

当前，多数企业为了调动销售人员的工作积极性，对销售部门以及销售人员的考核指标是以账面上的销售收入为主要参照标准，而不是实收的货款。这种考核制度就使许多销售人员有可乘之机，在利益的驱使下，大量的采用赊销是快速增加销售业绩的便捷途径。

(三)部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱

1.各部门间的信息传递不及时

对应收账款的控制过程离不开各部门间的信息沟通。在信息化的条件下，大部分企业没有合理的设置信息化内部监督控制岗位，从而导致企业内部许多控制缺陷不能及时发现并合理处理，同时，内部控制的有效性也就无法评价了。销售部门、发货部门、财务部门等部门之间由于缺乏有效的信息沟通，数据、单据传递的不及时，导致业务联系脱节，部门间的开票等信息无法构成勾稽关系，忽视了企业的现金流量和应收账款回收率。

2.市场信息不能及时收集并反馈

企业的未来是由市场的导向而决定的，没有及时的收集并提供市场信息，是不能及时合理的提供符合市场需求的产品和劳务的，所以企业的可持续发展也就无从谈起。简而言之，企业的未来是由市场信息决定的，只有提供符合市场需求的产品或劳务，企业才能生存和发展。由于业务员只看重销售量和销售的金额，企业并没有向业务员提出要收集市场信息的要求，也没有建立一套业务报告反馈和分析系统，对产品销售量和市场信息进行及时的反馈，同时销售部门、财务部门、生产部门和研发部门之间信息沟通贫乏，最终导

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企业应收账款内部控制问题研究

致产品与市场需求脱节。

(四)对客户信用控制不完善

在企业进行赊销活动中，对客户的资信状况不了解，盲目的赊销是构成应收账款风险的主要原因之一，很多企业对现有的客户评价方法并不完善主要表现在一下方面:

1.没有合理的对客户信用信息进行调查

2.部分客户的资料不完整

3.对客户的信用调查方式单一，不灵活

4.对客户的信用评价不够深入，仍然停留在表面

5.没有重视客户的信用反馈情况

在审计新疆天山毛纺织股份有限公司时，发现一些账龄在一年以内的新账全额计提了坏账准备。经核实得知，该笔应收账款就是因为在对客户进行信用评价前向其提供赊销业务，导致金额不能收回。甚至出现欠款人错误，欠款人联系方式错误，欠款公司地址错误等现象，都为应收账款无法回收埋下了伏笔。

(五)应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱

1.没有建立应收账款台账管理制度

监督是公司管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。由于赊销活动的存在，在经营活动中形成了销售和收款时间的差异，所以在经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。但是在实际工作中，企业账务部门仅仅是按照企业会计制度和会计准则的核算要求，设立了应收账款总账和明细账，但是并没有建立

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企业应收账款内部控制问题研究

应收账款台账，不仅不能及时反映客户应收账款的增减变动及其账龄等账务信息，也不能有效反映企业的经营成果，简而言之，就是对应收账款没有进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。

2.财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠

在审计新疆天山毛纺织股份有限公司时，发现在往年中，其许多大额的应收账款全额计提了坏账准备，许多客户因为搬迁或地址不明造成了应收账款难以收回的现象，询证函回函率很低，退信量高。今年公司管理层虽然在一定程度上加大了对应收账款的考核，但在某些方面仍未实施有效监控，如在信用控制上，操作部、业务发展部和财务部各部门经理及相关负责人没有对每月应收账款的发生额、周转期等进行梳理并对客户资信情况进行跟踪管理，使得许多应收账款从新账变成了老账，从老账变成了坏账，从而降低了企业应收账款的资金回收率，带来了损失。

三、应收账款内部控制存在问题的对策

(一)明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制

1.明确销售人员职责

为防止销售部门片面追求销售业绩而忽视资金的安全性和回收率的现象的发生，企业要明确销售部门的员工职责，将每个责任人员的收入和销售业绩与应收账款的回收时间和回收率相结合，让每个销售人员对每笔赊销业务负责到底，建立销售回款一条龙责任制。

2.建立信息控制系统

为保证信息在企业各部门中及时有效的传递，建立良好的应收账款内控信息系统是一条必不可少的途径。提供有效信息给相关部门和人员，通过有

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企业应收账款内部控制问题研究

效沟通，使各部门和员工能够知悉其责任，以便及时采取相应措施。这样才能充分发挥信用管理部门、会计部门、销售部门、生产部门等相关部门的监督管理职能。

3.进行职责分工控制

企业应收款项总账和明细账的记录、凭证的审核、记账凭证的制单等工作进行明确分工，并针对有关人员的责任，权利、利益、等制定相应的制度使其各负其责。

(1)销售部门与财会部门的相互控制制度。业务部门开具销售凭证，财会部门据此反映收入和债权的增加，两者就有关入账金额和时间进行控制。

(2)财务部门内部人员牵制制度。包括财会负责人对会计主管、应收款项有关账户的记账人员及出纳人员的控制，以及相关人员之间的监督控制。

(二)建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理

?应收账款赊销效果的好坏依赖于企业的信用政策，主要是信用标准、信用条件和收账政策。

1.信用标准。它是企业同意向顾客提供商业信用而提出的基本要求。如果企业的信用标准很严，只对信誉好的，发生坏账的可能性较低的客户进行赊销，虽然会减少应收账款的坏账损失，但是可能不利于扩大销售量，甚至会减少销售量，反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售量，但也会相应的增加坏账损失。

2.信用条件。它是指企业要求顾客支付赊销款项的条件，其中包括信用期间、现金折扣政策。

(1)信用期间。信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间。如果信

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企业应收账款内部控制问题研究

用期间过短，不足以吸引顾客，会使企业在竞争中销售额下降;信用期间过长，虽然对销售额增加有利，但盲目放宽信用期间有时会使所得的收益被增长的费用抵消，带来利润的减少。因此企业必须慎重研究，确定恰当的信用期间。

(2)销售折扣。折扣在用于吸引新客户及促进更多的销售额上是非常有价值的，销售折扣成功的关键是对每一个客户制定一个适合的目标，使客户发现潜在的折扣吸引力。目标不应该过高，要把折扣严格限定在一个时间期限内适用。此外，对折扣目标的设定必须要高到足够产生利润，并且公司如果不这么做就无法达到预定销售量。

(3)收账政策。它是指客户违反信用条件时企业采取的收账策略。如果企业采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的数额，减少坏账损失，但是会相应的增加收账成本。采用消极的收账政策时情况相反。在制定信用政策时，应权衡增加收账的费用与减少相应的坏账损失之间的得失，从而制定合理的收账政策。

在信用政策建立之后，企业要做好对客户的信用调查和评价等分析工作。信用分析是对已有的客户和潜在客户进行分析，在实际工作中要做到以下几点:

1.通过多种渠道，获得客户的基本资料概况、经营管理情况、偿债能力以及历史信用记录，以便于了解客户的财务实力等的资信情况。

2(由信用管理部门对客户企业面临的行业环境和竞争环境作出具体的分析，通过分析数据资料并结合主观、客观条件和经验，对客户进行信用评估，确保企业在第一时间掌握应收帐款的坏账风险水平。

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企业应收账款内部控制问题研究

3.通过评估数据结果，对客户进行分类管理，划分信用等级，针对不同等级的客户拟定赊信用额度、回款期限以及一定比例的销售折扣，或做出不予赊销决定。

4.对于新客户以及信用存在争议的客户，在企业进行赊销任务时应要求其缴纳一定比例的定金或抵押品。

如在此次是实习审计的新疆城建(集团)有限公司中发现，其设立了专门的信用管理机构，按照评估结果合理的对客户进行分类:向新客户或者信用评估等级不高的客户进行赊销时要多收定金或者抵押物，对于信用评估等级较低的客户直接不予提供赊销业务。

(三)对应收账款的账龄进行分析和控制

账龄是指客户赊欠企业账款的时间长短。通常客户拖欠货款的时间越长，收回货款的难度越大。因此，企业必须建立经常性的账龄动态分析，随时掌握账款回收情况，实施严密的监督。企业可以通过建立账龄分析表了解一下情况:

1.有多少欠款尚在信用期间内，这些欠款由于尚未到偿付期，欠款是正常的，但到后期能否收回还需待时再定，所以应该及时监督。

2.有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同的拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账策略。

通过账龄分析的结果中，企业可以及时对不能收回的应收账款查明原因，追究责任。根据管理权限，经股东大会、董事会、经理(厂长)办公会或者类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。信用部门对有问题的应

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企业应收账款内部控制问题研究

收账款应该编制问题账款报告书，作为客户的信用管理档案保存。

在这次实习中，通过审计浙江天山毛纺织股份有限公司时发现，其应收账款按照组合风险较大、单项金额重大、其他不重大，将应收账款不仅按账龄分别列示，还按照风险水平分别列示，其中用个别认定将应收账款已计提坏账的部分单独列示，这样可以清晰的看出客户赊销的应收账款的账龄和风险水平。

(四)建立应收账款催收制度，进行收账控制

在建立合理的收账政策后，企业应该履行收账程序，运用合理的收账方法，建立应收账款的催收制度。

应收账款的催帐程序一般可以依次采取以下步骤:电话提醒——信函通知——信函催讨——上门催讨——诉诸法律。

通过有效合法的催讨手段加速应收应收账款的回收，首先要了解顾客拖欠货款的原因，总的来说可以分为两类，及无力偿还和故意拖欠。根据不同种类，企业应采取有效合法的催讨手段:

1.无力偿付是指顾客因经营不善，财务出现困难，没有资金偿付到期债务。对这种情况要进行具体分析:如果客户的确遇到暂时性的困难，企业应当帮助顾客度过难关，以便收回较多的账款;如果客户遇到严重的困难，甚至到达破产的边缘，应当及时向法院起诉，在破产清算时得到一部分的债权赔偿。

2.故意拖欠是指顾客虽有能力付款，但为了自身利益，想方设法不付款。当企业遇到这种情况时，需要确定合理的催讨方法，常见的有讲理法、恻隐术法、疲劳战术发、激将法和软硬术法。

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销售部门或者专门的债务追讨部门应当按照以上所述的催收方法负责应收账款的催收，催收记录要妥善的报讯，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对于催收无效的逾期应收账款可以通过法律程序予以解决。

如在此次实习审计的新疆城建(集团)有限公司中发现，其专门设立了名为“清欠办”的追讨债务部门，由专门人员对企业的应收账款进行追讨和催收的工作，并把收不回来的账项用个别认定单独列示，保证基本没有五年以上账龄的账款。建立了弥补应收账款坏账损失的准备制度，可以防止由大额账项无法及时回收而带来的资金短缺现象。

(五)设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对

1.设立应收账款台账

企业财务部门应当积极的采取现代化的管理体系，按客户分类，建立应收账款台账，建立完善的客户资料，并及时更新，登记每个客户的信用额度使用状况和应收账款变动情况，时刻关注着客户的信息，进行动态的管理机制。在更新客户信息的同时也要及时通过函证、寄发应收账款对账单等方式与客户核对应付账款数额、还款期限、还款方式等，确保双方登记一致，这样就可以及时跟踪客户还款情况，组织应收帐款到期前的跟单催收、追款工作。

2.完善应收账款的后期跟踪及核对

为确保应收账款账户数据的真实性、及时性，对于信用期内收回的款项，应重点检查款项到账后是否立即对应收账款清帐，同时记录客户信息情况、调整客户赊销额度;对于确实无法收回的款项，应获取货品无法回收的确凿证据，经适当审批后再及时注销。企业应将客户的风险评估纳入客户管理内

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容，在此基础上制定该客户的信用政策和坏账预期，

企业应当定期抽查、核对销售记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，及时发现并处理销售预收款中存在的问题。同时，还应定期对库存商品进行盘点。

如此次实习审计的新疆城建(集团)有限公司中发现，其设立的完善的应收账款台账，并及时更新客户信息，在选择赊销对象时及时挑选出信用等级高，偿债能力强，运营能力好的客户，有效的提高了应收账款的回收率，减少了公司不必要的损失。

注释: ? 《企业内部控制应用指引》.财政部，2010年,第148页 ? 王立勇.《企业内部控制系统分析》.中国经纪出版社，2007年第三版，第32页 ? 吴少平、叶新年.《现代企业财务内部控制》，2009年第2期，第13页

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参考文献

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[2] 纪景涛.《企业内部控制与风险管理》.《经济研究导刊》，2010年，第1期

[3] 王晓彤.《浅析企业内部控制存在的问题及其完善》.《天津经济》，2009年，第9期

[4] 王岚.《浅谈应收账款内部控制面临的问题及对策》，2007年，第2期

[5] 李家瑗、蒋晓凤.《内部会计控制岗位使用技能与技巧》.中国财政经济出版社, 2007年9月第一版

[6] 王立勇.《企业内部控制系统分析》.中国经纪出版社，2007年第三版

[7] 吴少平、叶新年.《现代企业财务内部控制》，2009年，第2期

[8] 乐永辉.《试论企业应收账款的内部控制和风险防范》. 《经济师》，2010年，第5期

[9] 杜凤玲.《内部控制体系中应收账款的管理》. 《发展》，2010年，第3期

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[11] Guidance on Internal Control. The Turnbull Guidance, 2008

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