范文一:受限货币资金列示
1证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,如票据保金、保函押金等使用受限金,在金流量表
中期末金及金等价物中是否扣除,我需扣除。如扣证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
除,金与期末金及金等价物会有差异,假无金证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证等价物,。那在附注中披露的金及金等价物信息中:证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
一、金证证 证证证证其中:存金
证证证证证证证证证证可随用于支付的行存款
证证证证证证证证证证证证可随用于支付的其他金
二、金等价物证证证证证 证证证证其中:三个月内到期的券投
三、期末金及金等价物余证证证证证证证证证证 证证证证证证证证证证其中:母公司或集内子公司使用受限制的金和金等价物证证证证证证证证
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证如期末金及金等价物余已扣除了受限部分,那 证证证其中:母公司或集内子公司使用受限制的金和金等价物怎填列,证证证证证证证证证证证证证证
,2证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,如果期末金及金等价物余已扣除了受限部分,
那金流量表主表中怎体部分金流,做金流出,证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证1“证证证”证证证证证、一般情况下,其中:母公司或集内子公司使用受限制的金和金等价物个目其
证证证证证证证证证证证证证证证证证证“证证”是多余的。如果使用受限,本身就不符合金及金等价物的定,更不用列入其中
因此一通常当空白。证证证证证证证证证证
2证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证、如果期末金及金等价物余已扣除了受限部分,在
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证金流量表的正表中,当将受限制的金的本期增加数作
金流出列。具体作哪个金流出目,要取决于相的保证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证金等限制用途的金的性和目的。
“证证证” 证证证证证证证其中:母公司或集内子公司使用受限制的金和金等价物存在一情况:
符合金等价物的定,但在母子公司之使用受到限制证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
如境外子公司存款在境外使用是符合金等价物的定,但入境内是证证证证证证证证证证证证证证证受到限制的。情况似乎填列在此。证证证证证证证证证证证证
是指受到法律规定或合同规定的限制~规致不能规不受限制地用于规外支付用途的规行存随
款。例如,被规规的存款~被规押的存款~根据借款合同规定的某一指定规规中必规保持的最低存
款余规~规了规具规行本票、规行规票或规行承规规票而存入的保规金~金融企规的存放中央规行法定
准规金存款~保规公司的规本金存款等。
根据保期后是否会返本企,是外直接用于支付证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证用途,以及用途是商品、接受是建固定而定。证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证1证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证、如果在定的付款日,部分保金解后将返本企
的,一般作支付的其他与活有的金。证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
2证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证、如果在定的付款日,部分保金将被直接用于,而不返本企的,一步考其用途,将其列入证“证证证证证”“证证证证证”证商品、接受支付的金或者建固定支付的金。如果是了取得而存入的保金,在有效期内均不得证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证取回和自由支配的,建作其他非流列,如果有效期大于证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证1证证年,,金流量表上作投活相的其他金流量列。证证证证证证证证证证证证证证证证证
1证证“证证证证证”“证证证证证证、在金流量表主表中列示商品、接受支付的金或支付的其他与活有的金活有目,在接法下列示在证”证证证证证证证“证证证证”“证证证证证证证性收目的减少或性付目的增加,”
2证证“证、在金流量表主表中列示支付投/证证证证证证证”证证证证证证活有的金目,与接法没有系。
证“”证证证证证证证证证证证证证证证证证接法的其他目少,一般只及股份支付、安全提、商涉誉性的其他收款等少数目。你情况如果在直接法证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
中列活金流出的,一般接法中可列性收付的。证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证 上海券交易所证证证证证2006证证证—证证证证证证证证证证证证年年度告工作忘第三号新旧会准接若干,一,
2006证证证证证证证年年度告工作忘: 证证证证证证证证证证证证第三号新旧会准接若干,一,
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证《公行券的公司信息披露内容与格式准第2号-证证证证证证〈年度告的内容与格式〉》,2005证证证证证证证年修,,以下称"证证证年准"证证证证证证证证证证证,由中国会布行,具体条文的威解属中国会。便于上市公司理解和行年证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证准,我部的相解供参考。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证一、各上市公司在新会准接及运用程中,参照
适用上市公司行新会准小第证证证证证证证证证证证证2证证证证证证证证证证证次工作小会要,附件,。
证证证证证证证证证证证证证证证证证二、公司以合并表数据制股益差异表的,"证证证少数股益"证证证影响数当在差异表中独列示。证证证证证证证证证
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证三、上市公司当根据新会准的要求,及制,确定,
或修改原有会政策、做出或整原有会估,以作证证证证证证证证证证证证证证证证证证证2007证证证证证证证证证证年会核算的基和依据。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证会准予公司董事会,且相会政策、会估
更公司状况和未来成果将生重要影响的,公司证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
通常将上述更作独案提交公司董事会行并表决证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
通,同履行信息披露,提交董事会的最不得于董事会证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证2007年第一季度季的。证证证证证
证证四、上市公司在定2006证证证证证证证证证证证证证证证证年度利分配或本公金增股本方案,证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证当考新会准相追溯整事公司未分配利和本公
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证的影响,避免出利分配或本公金增股本方案施后,2007证证证证证年表上未分配利和本公出数的证证证证证证证证证证证证证证象。
证证证证证证五、根据政部企〔2006〕67证证证证证号的有定,从2006年1月1日起,按照《公司法》建的企根据《公司法》第证证证证证证证证证证证证证167证证证证证证证证证证证证证条行利分配,不再提取公益金,同,了保证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证持企政策的一致性,国有企以及其他企一并证证证证证证证证证证证证证证证证停止行公益金制度。企2005年12月31证证证证证证日的公益金余,作盈余公金证证证证证证证证证证证证证证证证证管理使用。考到原《公司法》第177证证证证证证证证证证证证条公司提法定公金和法定公益金所做出的制性定,建将公司强证证证证证证证证2005年12月31证证证日法定公益金的余入法定盈余公。证证
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证六、从事房地的上市公司,当合理《于房地企证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证土地增税清算管理有的通知》,国税〔2006〕187证证证证证证,相定公司以前年度及未来状况、成果和金流量的影响,在证证证证证证证证证证证证证证证证证证证2006证证证证证证年年正文和摘要6.1"证证证证证证管理与分析"证证证证证证证证证证证证证中行明,并在会表附注"证其他重要事"证证证证部分明公司目前采取的土地增证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证税会政策和会估,目前采取的土地增证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证税准金提政策、已提的土地增税准金金等。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证已披露年的从事房地的上市公司,当按照上述要求将相证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证明送我部,我部必要的,公司当2006证证证证证证证证年年行充公告。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证七、会日前布的《公行券的公司信息披露第9证证证证证证证号,收益率和每股收益的算及披露》、《公行券的公司信息披露第证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证15证证证证号,告的一般定》、《公行券的公司信息披露证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证范答第1证证证证证证号,非常性益》自上市公司制证证2007证证证证证证证年第一季度告始行。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证各上市公司在使用程中本忘如果有任何意和建或年证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证制的其它,及告我,以便今后修。系人:周文、吴星宇。
证系信箱:wwzhou@sse.com.cn 、xywu@sse.com.cn。
上海券交易所上市公司部证证证证证证证证证证
2007年2月15日
附件:上市公司行新会准小工作小会要证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
附件:
上市公司行新会准小工作小会要证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
,2007年第2期,
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证研究,会就以下事的会理原达成一致意:
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证一、上市公司跨年度生的、出售、置交易如何制"证证证证证新旧会准股证证证证益差异表"
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证如果上述交易根据行企会准和《企会制度》可以在2006证证年度予以确,证证证公司在2006证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证年表中反映上述交易,同,公司根据136证证证证号文有要求制新旧会准股益差异表,证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证反之,公司在2007证证证证证年度根据新会准确上述交易并反映在公司2007证证证证证证证证证证证证证证年度表中,同,公司在2006证证证证年度告"证证证证证表日后事"证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证部分中披露相交易事的展情况及其影响。
证证证证证证二、期股投
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证于部分派出机构提出的期股投有会,会确定如下事:
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,一,公司全子公司的期股投按照成本法在母公司个表中行核算,
,二,上市公司在2006证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证年度收潜在控股股所属子公司股,潜在控股股在2007年度完成,成上市公司的证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证控股股,上市公司在首次行日将上述期股投证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证划分《企会准第38证证证证证证证证证证号,首次行企会准》第5条第,二,中的证证证"证证证证证证证证证证证证除上述,一,以外的其他采用益法核算的期股投"证证并按照其定证证证证证行会核算,
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,三,公司在个表中子公司期股投按照成本法行核算,如果子公司生大证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证幅,表明期股投出了减迹象,公司在个表中期股投证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证按照《企会准第8号-证证证证证减》的有定行减,如生减,公司在个表中期证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证股投提减准,证证证证证证证证证证证证
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,四,在期股投核算程中,如果公司无法取得企
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证、合企会政策的料,公司与被投位之的系不能被定重大影响、证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证共同控制,公司益性投重
新行分并确定其核算证证证证证证证证证证证证证方法。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,五,在首次行日期股投,子公司,行接理
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证公司将子公司的期股投下相二科目一并整到证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证期股投下的投成本科目中,公司不在个表中
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证期股投按照成本法行追溯整,于施新会准后公司收到的子公司分来的以前年度利,公司证证证证证证证证证证证证证证证证证证置簿,以到首次行日证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证止子公司以前年度累未分配利限,作投成
本的收回,在个表中减少期股投的投成本,因此,证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证即使子公司在首次行日后分配利,以证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证前年度,,公司个表亦无法体利,事公司个表具有重大影响。证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证
证证证证证证证证证证三、确定投性房地的公允价
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证与国告准相比,新会准确定投性房地公允价的准更格,新会准要求公司证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证从活的房地交易市上取得同或似证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证房地的市价格其他相信息,
从而投性证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证房地的公允价作出合理的估,不允公司采用估证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证技确定投性房地的公允价,上述定部分A+H证证证公司可能造成表差异。
证证证证证证证证四、在同一控制条件下如何制合并表
证证证证证证根据《企会准第33证证证证证证号,合并表》第17证证证证证证证证条的有定,母公司在证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证告期内因同一控制下企合并增加的子公司,制合并表,
证证证证证证证证证证证证证证证当整合并表的期初数。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证公司在制上述期初合并表,假企合并所生
的期股投在证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证比期初至比期末一直存在,相整期初合并表的有益目。证证证证证证证证证证证证证
五、所得税
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,一,在可能取税收惠的情况下如何算延所得税,或,
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证新会准施后,在公司未取新的税收惠政策之前,公司证证证证证证证证证证证按照《企会准第18证证证证证证证证证证证证号,所得税》的有定算性差异,再按照目前的法定所得税率证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证算延所得税,或,,在公司取新的税收证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证惠政策后,公司可按照惠税率算延所得税,或,。
证证证证证证证证证证证证,二,公允价益所得税的影响
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证截至目前,国家税局尚未布相的税法,在目前的征
求意稿证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证中,公允价益不入税所得。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证按照表法算所得税用是公司根据企会准及其用证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证指南确定的会核算方法,与税部是否可无。
六、金流量表证证证证证
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证于公司在中收到或外作款支付的行承票,公司不将其作金流量入金流量表。证证证证证证证证证证证证证证证证证
证证证证证证七、金融减准
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证于同受会管的金融上市公司,公司按照企会证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证准及其用指南的有定提金融减准,于会的某些管证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证定可能致的金融减准差异,根据以往的证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证管,在一般情况下,公司会在表的制程中上述差异行整。
证证证证证证证证证证证证证证证证八、上市公司在新会准条件下如何行信息披露
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证上市公司按照中国会布的有信息披露法行信息披露。
证证证证九、工薪酬
证证证证证证证证证证证证证证证证证,一,公司在施新会准后是否提付福利
证证证证证证根据《企会准第9 号-证证证证证证证证证证证证证证证工薪酬》用指南的有定,公司在行新会准后不证证证证证证证证证证证证证证再提付福利。
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证,二,于以前年度的付福利余在首次行日如何行会理
证证证证证证根据《企会准第38 号-证证证证证证证证证证证证证证证证证首次行企会准》用指南的有定,首次行日企的工证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证福利余,当全部入付工薪酬,工证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证福利,。首次行日后第一个会期,按照《企会准第9 号--证工薪酬》证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证定,根据企情况和工福利划确付工薪酬,工福利,,金与原入的付工证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证薪酬,工福利,之的差整管理用。
证证证十、企合并
证证证证证证,一,根据《企会准第20证证证证证证证证证证证证证证号,企合并》的有定,于非同一控制条件下的企合并,证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证控股合并,,被收企不能按照公允价整其面价。
,二,如何判断是否属于同一控制
证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证根据会部与政部会司会精神,同一控制条件下的企合并的定证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证把握从控制原,公司通常将同一企集内部所行的企合并定同一证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证控制条件下的企合并,于国证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证证家或地方国委控制下的企之生的企合
并,通常证证证证证证证证证证证证证证按照个案情况行定。
范文二:受限货币资金列示
1)如票据保证?金、保函押金等?使用受限资?金,在现金流量?表中期末现?金及现金等?价物中是否?扣除,我认为需扣?除。如扣除,货币资金与?期末现金及?现金等价物?会有差异(假设无现金?等价物)。那么在附注?中披露的现?金及现金等?价物信息中?:
一、现金 其中:库存现金
可随时用于?支付的银行?存款
可随时用于?支付的其他?货币资金
二、现金等价物? 其中:三个月内到?期的债券投?资
三、期末现金及?现金等价物?余额 其中:母公司或集?团内子公司?使用受限制?的现金和现?金等价物
如期末现金?及现金等价?物余额已经?扣除了受限?部分,那 其中:母公司或集?团内子公司?使用受限制?的现金和现?金等价物还?怎么填列,
(2)如果期末现?金及现金等?价物余额已?经扣除了受?限部分,那么现金流?量表主表中?怎么体现这?部分现金流?,做为现金流?出吗,
1、一般情况下?,“其中:母公司或集?团内子公司?使用受限制?的现金和现?金等价物”这个项目其?实是多余的?。如果使用受?限,则本身就不?符合现金及?现金等价物?的定义,更不用说列?入“其中”。因此这一项?通常应当空?白。
2、如果期末现?金及现金等?价物余额已?经扣除了受?限部分,则在现金流?量表的正表?中,应当将受限?制的货币资?金的本期增?加数作为现?金流出列报?。具体作为哪?个现金流出?项目,要取决于相?关的保证金?等限制用途?的货币资金?的性质和目?的。
“其中:母公司或集?团内子公司?使用受限制?的现金和现?金等价物”?存在这样一?类情况:符合现金等?价物的定义?,但在母子公?司之间使用?受到限制,如境外子公?司存款在境?外使用是符?合现金等价?物的定义,但汇入境内?是受到限制?的。这类情况似?乎应填列在?此。
是指受到法?律规定或合?同约定的限?制,导致不能随?时不受限制?地用于对外?支付用途的?银行存款。例如:被冻结的存?款;被质押的存?款;根据借款合?同约定的某?一指定帐户?中必须保持?的最低存款?余额;为了开具银?行本票、银行汇票或?银行承兑汇?票而存入的?保证金;金融企业的?存放中央银?行法定准备?金存款;保险公司的?资本金存款?等。
根据保证期?满后是否会?返还给本企?业,还是对外直?接用于支付?用途;以及用途是?购买商品、接受劳务还?是购建固定?资产而定。
1、如果在约定?的付款日,这部分保证?金解冻后将?返还给本企?业的,则一般作为?支付的其他?与筹资活动?有关的现金?。
2、如果在约定?的付款日,这部分保证?金将被直接?用于偿还负?债,而不返还给?本企业的,则进一步考?虑其用途,将其列入“购买商品、接受劳务支?付的现金”或者“购建固定资?产支付的现?金”。
如果是为了?取得资质而?存入的保证?金,在资质有效?期内均不得?取回和自由?支配的,则建议作为?其他非流动?资产列报(如果资质有?效期大于1?年),现金流量表?上作为投资?活动相关的?其他现金流?量列报。
1、在现金流量?表主表中列?示为“购买商品、接受劳务支?付的现金”或“支付的其他?与经营活动?有关的现金?”经营类活动?有关项目,在间接法下?列示在“经营性应收?项目的减少?”或“经营性应付?项目的增加?”;
2、在现金流量?表主表中列?示为“支付投资/筹资类活动?有关的现金?项目”,与间接法没?有关系。
间接法的“其他”项目少见,一般只涉及?股份支付、安全费计提?、负商誉性质?的其他应收?款等少数项?目。你这种情况?如果在直接?法中列报为?经营活动现?金流出的,一般间接法?中可列报为?经营性应收?应付的变动?。
上海证券交?易所200?6年年度报?告工作备忘?录第三号—新旧会计准?则衔接若干?问题(一)
2006年?年度报告工?作备忘录:第三号 新旧会计准?则衔接若干?问题(一)
《公开发行证?券的公司信?息披露内容?与格式准则〈年度报告的?第2号-?内容与格式?〉》(2005年?修订)(以下简称"年报准则")由中国证监?会颁布执行?,具体条文的?权威解释权?归属中国证?监会。为便于上市?公司理解和?执行年报准?则,我部的相关?解释仅供参?考。
一、请各上市公?司在新会计?准则衔接及?运用过程中?,参照适用上?市公司执行?新会计准则?协调小组第?2次工作小?组会议纪要?(见附件)。
二、公司以合并?报表数据编?制股东权益?差异调节表?的,"少数股东权?益"影响数应当?在差异调节?表中单独列?示。
三、上市公司应?当根据新会?计准则的要?求,及时制订(确定)或修改原有?会计政策、做出或调整?原有会计估?计,以作为20?07年会计?核算的基础?和依据。
会计准则赋?予公司董事?会选择权,且相关会计?政策、会计估计变?更对公司财?务状况和未?来经营成果?将产生重要?影响的,公司通常应?将上述变更?作为单独议?案提交公司?董事会进行?讨论并表决?通过,同时履行信?息披露义务?,提交董事会?审议的时间?最迟不得晚?于董事会审?议2007?年第一季度?季报的时间?。
四、上市公司在?拟定200?6年度利润?分配或资本?公积金转增?股本方案时?,应当考虑新?会计准则相?关追溯调整?事项对公司?未分配利润?和资本公积?的影响,避免出现利?润分配或资?本公积金转?增股本方案?实施后,2007年?财务报表上?未分配利润?和资本公积?出现负数的?现象。
五、根据财政部?财企〔2006〕67号的有?关规定,从2006?年1月1日?起,按照《公司法》组建的企业?根据《公司法》第167条?进行利润分?配,不再提取公?益金;同时,为了保持企?业间财务政?策的一致性?,国有企业以?及其他企业?一并停止实?行公益金制?度。企业对20?05年12?月31日的?公益金结余?,转作盈余公?积金管理使?用。考虑到原《公司法》第177条?对公司计提?法定公积金?和法定公益?金所做出的?强制性规定?,建议将公司?2005年?12月31?日法定公益?金的余额转?入法定盈余?公积。
六、从事房地产?开发业务的?上市公司,应当合理预?计《关于房地产?开发企业土?地增值税清?算管理有关?问题的通知?》(国税发〔2006〕187)相关规定对?公司以前年?度及未来财?务状况、经营成果和?现金流量的?影响,在2006?年年报正文?和摘要6.1"管理层讨论?与分析"中进行说明?,并在会计报?表附注"其他重要事?项"部分说明公?司目前采取?的土地增值?税会计政策?和会计估计?,目前采取的?土地增值税?准备金计提?政策、已计提的土?地增值税准?备金金额等?。
已披露年报?的从事房地?产开发业务?的上市公司?,应当按照上?述要求将相?关说明报送?我部,我部认为必?要的,公司应当对?2006年?年报进行补?充公告。
七、证监会日前?发布的《公开发行证?券的公司信?息披露编报?规则第9号?,净资产收益?率和每股收?益的计算及?披露》、《公开发行证?券的公司信?息披露编报?规则第15?号,财务报告的?一般规定》、《公开发行证?券的公司信?息披露规范?问答第1号?,非经常性损?益》,自上市公司?编制200?7年第一季?度报告开始?执行。
各上市公司?在使用过程?中对本备忘?录如果有任?何意见和建?议或对年报?编制的其它?问题,请及时告诉?我们,以便今后修?订。联系人:周文伟、吴星宇。
联系信箱:wwzho?u@sse.com.cn 、xywu@sse.com.cn。
上海证券交?易所上市公?司部
2007年?2月15日?
附件:上市公司执?行新会计准?则协调小组?工作小组会?议纪要
附件:
上市公司执?行新会计准?则协调小组?工作小组会?议纪要
(2007年?第2期)
经研究,会议就以下?事项的会计?处理原则达?成一致意见?:
一、上市公司跨?年度发生的?资产购买、出售、置换交易时?如何编制"新旧会计准?则股东权益?差异调节表?"
如果上述交?易根据现行?企业会计准?则和《企业会计制?度》可以在20?06年度予?以确认,则公司应在?2006年?财务报表中?反映上述交?易,同时,公司还应根?据136号?文有关要求?编制新旧会?计准则股东?权益差异调?节表;反之,公司应在2?007年度?根据新会计?准则确认上?述交易并反?映在公司2?007年度?财务报表中?,同时,公司还应在?2006年?度财务报告?"资产负债表?日后事项"部分中详细?披露相关交?易事项的进?展情况及其?影响。
二、长期股权投?资
对于部分派?出机构提出?的长期股权?投资有关会?计问题,会议确定如?下事项:
(一)公司对全资?子公司的长?期股权投资?应按照成本?法在母公司?个别报表中?进行核算;
(二)上市公司在?2006年?度收购潜在?控股股东所?属子公司股?权,潜在控股股?东在200?7年度完成?过户,成为上市公?司的控股股?东,上市公司在?首次执行日?应将上述长?期股权投资?划分为《企业会计准?则第38号?,首次执行企?业会计准则?》第5条第(二)项中的"除上述(一)以外的其他?采用权益法?核算的长期?股权投资"并按照其规?定进行会计?核算;
(三)公司在个别?报表中对子?公司长期股?权投资应按?照成本法进?行核算,如果子公司?发生大幅亏?损,则表明该项?长期股权投?资出现了减?值迹象;公司应在个?别报表中对?该项长期股?权投资按照?《企业会计准?则第8号-资产减值》的有关规定?进行减值测?试,如发生减值?,公司应在个?别报表中对?该项长期股?权投资计提?资产减值准?备;
(四)在长期股权?投资核算过?程中,如果公司无?法取得联营?企业、合营企业会?计政策的详?细资料,则公司与被?投资单位之?间的关系不?能被认定为?重大影响、共同控制,公司应对该?项权益性投?资重新进行?分类并确定?其核算方法?。
(五)在首次执行?日对长期股?权投资(子公司)进行衔接处?理
公司应将对?子公司的长?期股权投资?下相关二级?科目一并调?整到长期股?权投资下的?投资成本科?目中;公司不应在?个别报表中?对该项长期?股权投资按?照成本法进?行追溯调整?;对于实施新?会计准则后?公司收到的?子公司分来?的以前年度?红利,公司应设置?备查账簿,以到首次执?行日为止子?公司以前年?度累计未分?配利润为限?,作为投资成?本的收回,在个别报表?中减少长期?股权投资的?投资成本;因此,即使子公司?在首次执行?日后分配红?利(以前年度),公司个
别报?表亦无法体?现利润,该事项对公?司个别报表?具有重大经?济影响。
三、确定投资性?房地产的公?允价值
与国际财务?报告准则相?比,新会计准则?确定投资性?房地产公允?价值的标准?更为严格,新会计准则?要求公司应?从活跃的房?地产交易市?场上取得同?类或类似房?地产的市场?价格其他相?关信息,从而对投资?性房地产的?公允价值作?出合理的估?计,不允许公司?采用估值技?术确定投资?性房地产的?公允价值,上述规定对?部分A+H公司可能?造成财务报?表差异。
四、在同一控制?条件下如何?编制合并财?务报表
根据《企业会计准?则第33号?,合并财务报?表》第17条的?有关规定,母公司在报?告期内因同?一控制下企?业合并增加?的子公司,编制合并资?产负债表时?,应当调整合?并资产负债?表的期初数?。
公司在编制?上述期初合?并资产负债?表时,应假设该项?企业合并所?产生的长期?股权投资在?对比期初至?对比期末一?直存在,相应调整期?初合并资产?负债表的有?关权益项目?。
五、所得税
(一)在可能获取?税收优惠的?情况下如何?计算递延所?得税负债(或资产)
新会计准则?实施后,在公司未获?取新的税收?优惠政策之?前,公司应按照?《企业会计准?则第18号?,所得税》的有关规定?计算暂时性?差异,再按照目前?的法定所得?税率计算递?延所得税负?债(或资产);在公司获取?新的税收优?惠政策后,公司可按照?优惠税率计?算递延所得?税负债(或资产)。
(二)公允价值变?动损益对所?得税的影响?
截至目前,国家税务总?局尚未颁布?相应的税务?法规,在目前的征?求意见稿中?,公允价值变?动损益不计?入应纳税所?得额。
按照资产负?债表法计算?所得税费用?是公司根据?企业会计准?则及其应用?指南确定的?会计核算方?法,与税务部门?是否认可无?关。
六、现金流量表?
对于公司在?经济业务中?收到或对外?作为货款支?付的银行承?兑汇票,公司不应将?其作为现金?流量计入现?金流量表。
七、金融资产减?值准备
对于同时受?银监会监管?的金融类上?市公司,公司应按照?企业会计准?则及其应用?指南的有关?规定计提金?融资产减值?准备;对于银监会?的某些监管?规定可能导?致的金融资?产减值准备?差异,根据以往的?监管经验,在一般情况?下,公司会在财?务报表的编?制过程中对?上述差异进?行调整。
八、上市公司在?新会计准则?条件下如何?进行财务信?息披露
上市公司应?按照中国证?监会颁布的?有关信息披?露法规进行?财务信息披?露。
九、职工薪酬
(一)公司在实施?新会计准则?后是否计提?应付福利费?
根据《企业会计准?则第9 号-职工薪酬》应用指南的?有关规定,公司在执行?新会计准则?后不再计提?应付福利费?。
(二)对于以前年?度的应付福?利费余额在?首次执行日?如何进行会?计处理
根据《企业会计准?则第38 号-首次执行企?业会计准则?》应用指南的?有关规定,首次执行日?企业的职工?福利费余额?,应当全部转?入应付职工?薪酬(职工福利)。首次执行日?后第一个会?计期间,按照《企业会计准?则第9 号--职工薪酬》规定,根据企业实?际情况和职?工福利计划?确认应付职?工薪酬(职工福利),该项金额与?原转入的应?付职工薪酬?(职工福利)之间的差额?调整管理费?用。
十、企业合并
(一)根据《企业会计准?则第20号?,企业合并》的有关规定?,对于非同一?控制条件下?的企业合并?(控股合并),被收购企业?不能按照公?允价值调整?其账面价值?。
(二)如何判断是?否属于同一?控制
根据会计部?与财政部会?计司协调会?议精神,对同一控制?条件下的企?业合并的认?定应把握从?严控制原则?,公司通常应?将同一企业?集团内部所?进行的企业?合并认定为?同一控制条?件下的企业?合并;对于国家或?地方国资委?控制下的企?业之间发生?的企业合并?,通常应按照?个案实际情?况进行认定?。
范文三:什么是受限制的 货币资金 ,受限制的 货币资金 在现金流量表里怎么体现 二
什么是受限制的 货币资金 ,受限制的 货币资金 在现金流量表里怎么体现 二
有问有答:什么是受限制的货币资金,受限制的货币资金在现金流量表里怎么体现?(二)
上一文中,重点讨论了受限制的货币资金以及现金及现金等价物,那么本文从现金流量表编制的角度来讨论,受限制的货币资金应该在现金流量表里怎么列示。
这个讨论我个人认为是有必要的,因为,现实中受限制的货币资金普遍存在,现金流量表也是必须要编制的报表之一,受限制的货币资金在现金流量表里怎么列示也是初学者和实务过程中经常讨论的问题,
我在上一文中,列示了受限制的货币资金的主要形式为:保证金、不能随时用于支付的存款(如定期存款)、在法律上被质押或者以其他方式设置了担保权利的货币资金。
抛开受限制概念的争论,回归到现金流量表明细列示上面来,在现金流量表明细项目的列示上,在实务中操作更为"丰富",甚至我见过我几家会计师事务所的不同分所之间列示的方式都不一样,针对以上受限制的三种情况,将我见过的主要手法列示如下,供大家分享:
一,保证金的列示:
1.统一型,基本上都是简单的操作,将所有受限制的货币资金都放置在支付的其他与经营活动有关的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金的某一个项目里面,主要原因:
1.1)视同票据保证金实际上是一种融资,因为一般保证金的比例是30%,也就是现在拿30%的保证金,可以换回100%的资产的增加/负债的减少,相当于是一个分期付款的性质,属于融资行为,因此保证金统一列示于"支付的其他与筹资活动有关的现金"里面。这是在资产负债表日的做法,那么当下一年保证金到期、约定的付款日出现的时候,该怎么办?又有两种做法
1.1.1)如果在约定的付款日,这部分保证金解除但是按照约定,此款项要返还给企业,那么在下一年编制现金流量表的时候作"收到的其他与筹资活动有关的现金",即视同融资,
1.1.2)如果在约定的付款日,这部分保证金将被直接作为支付负债的一部分,而不返还给企业的,这种情况在下一年编制的时候就要考虑是购买商品、接受劳务还是购买其他资产,判断后将其列入"购买商品、接受劳务支付的现金"或者"购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"。
即:整个1.1的理解就是:如果资产负债表日存在受限制的货币资金的情况,
支付的其他与筹资活动有关的现金",后期再分情即视为融资行为统一列示在"
况。这种方式据我所知在实务中是采用的非常之多的。
1.2)所有的保证金项目都是为企业经营活动而存在的,因此统一列示在"支付的其他与经营活动有关的现金"里,实务中保证金的类型很多,不做一一判断,
购买商品、接受劳务支付的现金"或者"购置复杂的问题简单化,后期支付只分"
固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"。
2.初始分析型,在存入保证金的时候,就看是什么性质,直接在资产负债表日这个时点就确定是"购买商品、接受劳务支付的现金"或者"购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"或者其他项目。
二,不能随时用于支付的存款(如定期存款)的列示:
1定期存单在"支付的其他与经营活动有关的现金流出"项目中列示。理由是企业在正常的经营活动中出现了间歇性多余资金,这种资金只是间歇性的,暂时的定存也是相对于企业活期存款利息稍高而言,并不考虑投资行为,只是正常经营活动中的一种转化方式,相当于把现金放在银行这样的一种转化,因此列示在"支付的其他与经营活动有关的现金流出"。
2企业存放的定期存款应当列示在"投资支付的现金"里。理由是企业银行存款定存主要是以获取利息为目的,是企业的投资行为,应该算作投资活动现金流出。
三,在法律上被质押或者以其他方式设置了担保权利的货币资金的列示:
这种性质下的货币资金,一般的处理跟"一,保证金"的处理类似,在此不在赘述。
可能也还有其他的一些情况…欢迎来交流,
基于以上观点和实务操作会律哥本人谈下观点:
首先,这里的保证金,受限制的货币资金要区分与企业在经营业务中的其他保证金,比如说在其他应收款里核算的投标保证金,其他业务中具有担保性质的保证金等等,以上谈的是,受限制的货币资金里的保证金。
第二,有些人认为,定期存单要做报表的重分类调整。比如,视同定期的期限调整至其他流动资产(一年以内),其他非流动资产(一年以上),一年内到期的非流动资产(大于一年,但是一年内将到期),有的人也建议调整至持有至到期投资,会律哥认为,没有必要,完全没有!因为,如果将定期存款根据定存期限反映在"其他流动资产"、"其他非流动资产"、"一年内到期的非流动资产"等项目中,为了报表理解,你同样需要在附注中披露其业务内容、合同条款等,显得非常的难以理解,而且在报表中,带"其他"字样的科目,通常认为是"垃圾筒科目"是重点关注的,解释麻烦,也没有必要,况且在货币资金披露里,给你留了披露受限制的货币资金的余地,重分类调整的意义不大。一般的定期存单不满足持有至到期的定义。
第三,在保证金的划分里,我非常支持"初始分析型"这种说法和做法,即使我以前所在的事务所不是按这种方法做,但是我仍然力挺。至于统一型,只是实务中的一种简单处理,可以说在理论上很多都是行不通的,我们不讨论,实务要这么操作,也没有人说不可以。
第四,对于1.1中如果资产负债表日存在受限制的货币资金(保证金)的情况,即视为融资行为统一列示在"支付的其他与筹资活动有关的现金",后期再分情况。我不赞同的理由是,这样子操做不配比。比如,企业买了100万的固定资产,以银行承兑汇票结算,刚好在资产负债表日的前一个月开了6个月到期的承兑,那么在资产负债表日,如果将30%的保证金算在了"支付的其他与筹资活动有关的现金"里,后面的70%,算在"购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"里,这样从人为分开的两个年度来看,似乎不会有问题,我
上年的30%是筹资行为。本年支付的70%是购买资产的行为,没有一点问题。但是我们不能否认会计年度是我们人为的划分,但是怎么划分会计年度,我们都无法改变经济业务的实质,本案中,我们的经济业务实质就是花了100万买了100的固定资产,那么在相应的现金流量表里,我也要看的到这100万的流出,而不是,30万的筹资和70万的固定资产购买支出!因此会律哥认为,在资产负债表日这个时点确认保证金的经济实质是非常有必要的,真实的交易行为下,其开具承兑汇票缴纳保证金时就应该有签订的真实交易的合同,票据保证金的用处,我们可以看出保证金的目的到底是购买商品、接受劳务还是购买其他资产,经过分析后应该根据票据的支付用途,列入""购买商品、接受劳务支付的现金"或者"购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"等项目,一般情况下,如果没有真实的交易,银行是不会给你开具承兑汇票的,如果基于其他融资目的开具的,可以视同是支付其他与筹资活动有关的现金支出。
第五,定期存款要列示在"投资支付的现金"里面。我的理由是:如果定期存款期短,仅仅是经营活动的间歇性多余,是正常经营活动资金的一种转化,那么在判断是否属于受限制的现金的时候,我认为,这种定存情况如果没有超过3个月(我认为的标准,仅作参考),已经算在是现金了,这里就不用再考虑是列示在支付其他的哪个项目了,如果大于3个月,那我完全可以认定企业的行为就是以获取利息为目的的投资行为,为什么不可以列示在"投资支付的现金"里面。
总结,以上只是会律哥个人结合实践从理论上的一些表述,实际上企业在编制现金流量的过程中考虑的因素很多,比如定期存款的金额很大,要是列示在"投资支付的现金"里面,可能要考虑是否是有投资决策机构的决议,对于一个上市公司来说,可能会涉及募集资金的使用状况,等等其他考虑。因此受限制的货币资金在现金流量表里的列示还会长期存在于讨论之中…
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范文四:货币资金
第二章 货币资金
【例题1·单选题】下列经济业务中,企业不得动用库存现金支付的是( ) 。
A .支付职工奖金 65000 元 B .购买办公用品付款 300 元
C .预付出差人员携带的差旅费 2000 元 D. 支付购买设备款 120000 元
【答案】D
【例题2·单选题】下列各项中,不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。
A .信用证存款 B .备用金
C .信用卡存款 D .银行汇票存款
【答案】B
【例题3·单选题】企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款户是( ) 。
A .临时存款户 B .基本存款户 C .专用存款户 D .一般存款户
【答案】B
【例题4·单选题】下列各项中,不得用于支取现金的是( ) 。
A .现金支票 B .注有“现金”字样的银行本票
C .信用卡(单位卡) D .填有“现金”字样的银行汇票
【答案】C
【例题5·单选题】 下列各项中,通过“其他货币资金”科目核算的有( ) 。
A. 银行汇票存款 B. 银行承兑汇票 C. 商业承兑汇票 D. 支票
【答案】A
【例题6·单选题】商业汇票承兑期限由交易双方商定,最长不超过( )。
A.2 个月 B.6 个月 C.3 个月 D.1 个月
【答案】B
【例题7·单选题】下列各种结算方式中,既可用于同城结算,又可用于异地结算的是( )
A. 汇兑 B. 委托收款 C. 支票 D. 银行本票
【答案】B
【例题8·单选题】银行汇票的付款期限为自出票日起( )。
A. 半个月 B.1 个月 C.2 个月 D.6 个月
【答案】B
【例题9·单选题】企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户时, 应借记的会计科目
是( ) 。
A .银行存款 B .其他货币资金 C .其他应收款 D .其他应付款
【答案】B
【例题10·单选题】公司因销货收到银行汇票时,应借记( )账户。
A. 银行存款 B. 其他货币资金 C. 其他应收款 D. 应收票据
【答案】A
【例题11·多选题】按照《现金管理暂行条例》规定,下列( )可以使用现金。
A .李某出差预借3000元 B .购买办公用品930元
C .购买价值15万元卡车一辆 D .李某报销医药费1200元
【答案】ABD
【例题12·多选题】以下不符合企业会计制度的做法是()。
A .属于无法查明的其他原因导致现金溢余,经批准处理后冲减管理费用
B .属于无法查明的其他原因导致现金短缺,经批准处理后计入管理费用
C .现金短缺属于责任人赔偿的部分,计入其他应收款
D .已经存入证券公司并购买了股票或债券的现金,计入存出投资款
【答案】AD
【例题13·多选题】下列业务中,可使企业其他货币资金增加的有( ) 。
A .以存出投资款购买债券 B .将银行存款汇往在外地银行开立的临时采购账户中
C .通过银行将人民币存款兑换为外币并存入银行 D .企业为了采购开出银行汇票
【答案】BD
【例题14·多选题】企业下列做法中,符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A .一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户
B .可根据需要开立临时存款账户
C .可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户
D .通过基本存款账户和一般存款账户支取现金
【答案】AB
范文五:货币资金分析
货币资金分析:1、货币资金的规模分析(企业资产规模、业务收支规模;行业特点;企业筹资能力;企业对货币资金运用能力;资金用途是否被限定;人为操纵影响)2、原因变动分析(信用政策的变动;为大笔现金支出做准备;筹集资金尚未使用;销售规模的变动)
应收账款分析:1、应收账款规模合理性分析(行业特点;销售收入、方式;信用政策)—对比分析:与同行业比较分析,与现金流量、营业收入对比分析2、应收账款规模变动原因分析:企业销售规模变动;信用政策改变;企业收款政策改变;空挂应收账款、虚构收入;关联方占用;巨额冲销
3、~账龄分析:≤1年信用范围之内;1~2有一定逾期但属正常;3年风险较大;≥3可回收性极小 4、应收账款债务人分析:区域性,财务实力,集中度,关联性 5、坏账准备计提合理性分析:过低—潜在亏损挂账;过高—人为加大费用,调节当期利润
长期股权投资分析:1、持有目的分析:出于企业战略性;通过多元化经营而降低降低经营风险稳定经营收益;为将来某些特定目的积累资金;粉饰财务状况;不正当目的 2、年度内重大变化分析:收回或转让某些长期股权投资;增加新的长期股权投资;因权益法确认投资收益而导致长期股权投资增加 3、收益确认方法分析:成本法,权益法 4、长期股权投资减值准备分析
短期借款分析(规模分析):1、与流动资产规模相适应(尤其是存货) 2、短期借款规模变动分析:补充流动性资金的需要;节约利息支出;调整负债结构和财务风险;增加企业资金弹性
长期借款分析:1、与固定资产、无形资产的规模相适应 2、与企业当期收益相适应 3、长期借款利息费用的处理