建造合同执行方会计科目设制浅

范文一：建造合同执行方会计科目设制浅析

建造合同执行方会计科目设制浅析

杨伟然北京神雾环境能源科技集团股份有限公司摘要:【企业会计准则第15号—建造合同】对建造合同的定义及分类与建造合同的收入、成本给出了明确定义及确认原则,但在现实业务中,建造合同签订的双方,会计处理不尽相同,双方业务往来如何核对;建造合同执行方收入确认与税务部门认定的收入确认如何平衡,本文通过几个会计科目的设置解决了以上问题。

关键词: 建造合同科目设制完工百分比法进度收入

一、建造合同概述其中,累计实际发生的合同成本为各期已发生合同成本的合计

建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终数,包括材料设备成本、分包施工成本、融资费用、其他费用、项目用途等方面密切相关的资产而订立的合同。人员工资、研发支出等。合同预计总成本来源于公司计划部门提供的建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同, 项目预算,需要说明的是,合同预计总成本中应包括合同预计发生的是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加设备材料、施工成本以及可以预见的其他费用:包括项目设计人员工成合同,是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本资、项目工程人员工资、差旅费、运费、融资费用等等: 的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 2.1按月根据完工进度确认当期收入。会计分录如下: 二、主要科目设置及解释借:主营业务成本-项目成本资产类: 借:工程施工-合同毛利—XX项目贷:主

应收账款—应收已票反映建造合同执行方收到的客户方货款与营业务收入-项目进度收入—XX项目为客户方开票情况;借方表示已经开具发票金额,贷方表示收到 2.2开出发票后,将原按进度确认的应收账款、收入冲回,并的客户支付建造合同金额。根据实际开票情况,作会计分录 :

应收账款—建造合同建造合同签订双方在建造合同中确认的结借:应收账款-已票—XX客户—XX项目借:应点,反映了签订双方在合同执行期间的权利义务:主要表现为建造合收账款-建造合同—XX客户—XX项目(红字) 借:同执行方在建造合同执行到一定程度时,客户要支付的合同价款:, 工程结算—增值税—XX项目贷:主营业务收入-到合同结点时建造合同执行方借记此数,待其于客户开具发票时借方项目进度收入—XX项目(红字)

冲回。贷:主营业务收入-项目设备收入/项目建安收入/项目设计收入成本类: 等—XX项目工程施工—合同成本反映建造合同发生的实际成本;成本发生贷:应交税金-增值税—销项税

时记入借方,待合同完工决算时贷方对冲。 3.应收账款核算。工程施工—合同毛利根据合同进度,利用完工百分比法确认的 3.1应收账款的确认,根据《企业会计准则》规定,应在向客毛利计入该科目的借方,待合同完工决算时贷方对冲。户开出工程价款结算账单后,确认应收账款。财务部门应根据合同

工程结算—合同价款根据合同约定的结点到期记入该科目贷约定收款条件、工程进度,向客户开出工程价款结算账单,并按照方,待合同完工决算时借方对冲。与客户约定的时间开具发票。

工程结算—增值税建造合同开具增值税专用发票时,借记该科 3.2当工程进度达到合同约定的收款结点时,开出工程价款结目,待合同完工决算时贷方对冲,此科目为工程结算-合同价款的对算账单,作会计分录:

抵科目。借:应收账款—建造合同—XX客户—XX项目贷:工程结算—损益类: 合同价款—XX项目开发票时,将“应收账款—建造合同—XX主营业务收入—合同收入根据合同约定,开具发票时贷记本科目。客户—XX项目”转入

主营业务收入—进度收入根据合同进度,利用完工百分比法确 “应收账款—已票—XX客户—XX项目”具体见本办法中合同收入、认的合同收入贷记本科目,待合同开具发票时回冲本科目。合同费用以及合同毛利核算的会计处理。三、主要会计处理 3.3实际收款时,作会计分录: 借:银1.施工过程中发生的相关合同成本。行存款/应收票据等贷:应收账款—已票1.1在“工程施工—合同成本”科目下,分设“项目设计人—XX客户—XX项目

员工资”、“项目工程人员工资”“项目分包成本”、“项目设3.4计提合同预计损失。年末,应将所有未完工项目更新后的备材料”、“项目融资费用”、“项目其他费用”等明细科目进行预算成本、与合同收入进行对比。预知未完工项目将出现亏损时,核算。应按未来亏损额计提合同预计损失,确认为当期费用。作会计分录: 其发生时, 借: 资产减值损失—合同预计损失借:工程施工-合同成本-项目人员工资/分包成本/设备材料等— 贷: 存货跌价准备—预计损失准备 XX项目 3.5工程项目完工决算。应将“工程施工”科目和“工程结算” 科目进行对冲,作会计分录: 贷:应付职工薪酬/库存商品/原材料/银行存款等 1.2项目发生的不计入合同成本的费用借:工程结算—合同价款—XX项目贷:工程结算—增值税—XX主要包括:因订立合同而发生的差旅费、招待费等支出;研发项目贷:工程施工—合同毛利—XX项目贷:工程施工—合同成项目的成本、费用支出;项目票据贴现息;质保期成本等,费用发生本—XX项目对冲后,“工程施工”科目余额为零,“工程结

时,直接计入当期损益。算”科目借方 2.合同收入、合同费用以及合同毛利的核算。根据完工百分比法余额为合同约定的质保金金额:不含增值税部分:。项目如果计提在资产负债表日确认合同收入和合同成本。了损失准备,同时将计提的损失准备冲减合同费合同完工进度=累计实际发生的合同成本?合同预计总成本用, 作会计分录: 借:存货跌价准备—×100%。预计损失准备贷:主营业务成本四、案例说明当期应确认的合同收入=合同总收入X完工进度-以前会计期间累计已经确认的收入。客户公司:甲钢铁公司,建造合同执行公司:乙加热炉公司。

当期应确认的合同毛利=合同预计毛利X完工进度-以前会计期甲乙两公司与2013年2月26日签订一份180T/H加热炉固定造价建间累计已经确认的毛利。造合当期应确认的合同成本=当期确认的合同收入-当期确认的合同

毛利。

208 经营管理者 Manager' Journal

2014年?2月?下期学术经营管理者理论

同。合同约定合同总金额为1030万元,乙公司开具全额增值税发票。借:工程施工-合同成本 80万

合同约定相关付款条款如下: 元贷:原材料、人工费等 80万1.预付款,双公司签字盖章后,甲公司十天内向乙公司支付合同元根据完工百分比法工程进度为: 总金额的10%,计103万元。 :200+240+280+80:/800*100%=100% 2.进度款,乙公司设计完成,初步设计审查完成后,甲公司七天应确认进度收入为: 内向乙公司支付合同总金额的20%,计206万元。 3.货到款,现场钢结构制作完毕,设备到现场后,甲公司付 1030/1.17*100%-220.09-264.10-308.12=88.03万元 20%,计206万元。应确认毛利为: 4.正常调试合格后,乙公司开具全额增值税发票。甲公司付乙公 88.03-80=8.03万司合同额的40%,计412万元。元 5.质保金,剩余合同额的10%为本合同标的物的质保金,质保借:主营业务成本 80万元借:工

期为设备安装与调试完成生产之日起一年。质保期满之日起一个月程施工-合同毛利 8.03万元、内甲贷:主营业务收入-进度收入 88.03万元同时,收公司向乙公司支付清,计103万元。建造合同执行方乙加热炉公司预算该项目成本可能发生额为800 到20%合同到货款共206万元借:银行存款 206万元。万元 2013年3月,乙公司收到甲公司10%预付款103贷:应收账款-应收已票 206万万元借:银行存款 103万元元借:应收账款-建造合同 206

贷:应收账款-应收已票 103万元同万元贷:工程结算-合同价款时 206万元借:应收账款-建造合同 103万元贷:2013年8月,设备经调试合格,乙公司开具全额增值税发票。

工程结算-合同价款 103万元甲公司付乙公司合同额的40%共412万元。开票时 2013年4月,乙公司完成设计收到甲公司20%合同价款206万元且发生项目成本200万元借:应收账款-应收已票 1030万元借:银行存款 206万元贷:应收账借:应收账款-建造合同 -1030万款-应收已票 206万元同时元借:工程结算-增值税 149.66万借:应收账款-建造合同 206万元贷:元贷:主营业务收入-合同收入

工程结算-合同价款 206万元借:工880.34 程施工-合同成本 200万元贷:原材贷:主营业务收入-进度收入 -880.34 贷:料、人工费等 200万元根据完工百应交税费-增值税-销项税 149.66万元收

分比法款时工程进度为: 200/800*100%=25% 借:银行存款 412万元贷:应收账款-应收已应确认进度收入为: 票 412万元借:应收账款-建造合同 412万

1030/1.17*25%=220.09万元贷:工程结算-合同价款 412万元元 2014年8月,收到10%的质保金103应确认毛利为: 220.09-200=20.09万万元收款时

元借:银行存款 103万元贷:应收账款-应收已借:主营业务成本 200万元借:工程施工-合同票 103万元借:应收账款-建造合同 103万毛利 20.09万元、贷:主营业务收入-进度收入元贷:工程结算-合同价款 103万元工程决算

220.09 2013年5月,乙公司发生成本240万元借:时作工程施工-合同成本 240万元贷:原材料、人工借:工程结算-合同价款 1030万元贷:工程施工费等 240万元根据完工百分比法 -合同成本 800万元贷:工程施工-合同毛利工程进度为: 80.34万元贷:工程结算-增值税 149.66万元 :200+240:/800*100%=55% 应确认进度收入为: 1030/1.17*55%-220.09=264.10 万元应确认毛利为: 264.10-240=24.10万元借:主营业务成本 240万元借:工程施工-合同毛利 24.10万元、贷:主营业务收入-进度收入 264.10万元 2013年 6月,乙公司发生成本280万元借:工程施工-合同成本 280万元贷:原材料、人工费等 280万元根据完工百分比法工程进度为: 五、结语 :200+240+280:/800*100%=90%

应确认进度收入为: 通过应收已票的设制,建造合同执行方:以下简称执行方:实 1030/1.17*90%-220.09-264.1=308.12万元现了与建造合同发包方:以下简称发包方:的业务往来对账问题。而应收建造合同的设制,使执行方及时了解建造合同的工程进程,什么应确认毛利为: 308.12-280=28.12万元时间点发包方应该按合同支付执行方什么钱款,加快了工程款回款进

借:主营业务成本 280万元借:工程施工-合同毛度。进度收入的设制,使承接方按照完工百分比法确认收入,避免了利 28.12万元、一般企业开票时确认收入的收入确认不均衡性,反映了业务的真实情况。而合同收入的设制,是在开具建造合同发票时确认并交纳相应的贷:主营业务收入-进度收入 308.12万元 2013年7月,乙公司

流转税,完成了建造合同执行方与税务机关的对接。发生成本80万元,设备到现场甲公司付20% 参考文献: 合同价款206万元。

[1] 财政部,财会[2006]3号,2006. 作者简介:杨伟然:1979—:女,汉族,河北省无极人,会计师

:现任职称:,主要从事企业会计工作。

209 经营管理者 Manager' Journal

范文二：收付实现制

收付实现制

百科名片

收付实现制

收付实现制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

简介评价

举例说明与权责发生制的区别

采用应计基础和现金收付基础的不同

与权责发生制相统一

展开

编辑本段简介收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，大同工厂 1993年元月份收到 1992年应收销货款 50 000元，存入银行，尽管该项收入不是 1993年元月份创造的，但因为该项收入是在元月份收到的，所以在现金收付基础上也作为 1993年元月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单、也符合人们的生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，所以《企业会计准则》规定企业不予采用，它主要应用于行政事业单位和个体户等。在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实

际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对比以确定本期盈亏。

编辑本段评价收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。 ⑴用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的

估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。 ⑵收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 ⑶以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。

编辑本段举例说明

假设企业于2000年7月出租一台设备，租期半年，但到2001年1月才收到租金。按收付实现制，这笔租金收入应记入2001年1月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备的那一方来说，即使它是在 2000年7-12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2001年1月，因此这笔租金只能记作2001年1月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。

编辑本段与权责发生制的区别

权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

编辑本段采用应计基础和现金收付基础的不同

① 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。 ② 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也不可能相同。 ③ 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。 ④ 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。

编辑本段与权责发生制的关系

权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形：

形成时间在现金收付行为发生时间之前

对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在帐务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。

形成时间与现金收付行为的发生时间一致

这种情形，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。

形成时间在现金收付行为发生时间之后

对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在帐务处理上，就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或

费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。总之，权责发生制和收付实现制实质上是内容与形式，本质与表象的辩证统一关系。它们之间既不是互相孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记

账对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用；收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一、有机结合起来的。

编辑本段与权责发生制相统一在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。

范文三：收付实现制

保持较高的会计标准对企业来说是非常重要的。公司管理层对适当的会计记录的关注，不应仅仅局限于它是不是满足了联邦政府的规定，更应着眼于它是否有助于公司管理层正确理解企业的财务状况。为确保公司能够平稳增长而制订相关扩张政策时，这种分析非常有用。当我们谈到会计核算的主要方法时，下面三个名词会立即浮现在我们的脑海中：

收付实现制或现金基础法

成本核算法

权责发生制或应计基础法

为了追踪企业产生的现金以及发生的费用，这两种方法都非常有用。按照公认会计原则及惯例、用这两种方法进行的会计核算对于企业管理层及债权人或股东等对于公司财务状况有兴趣的机构和个人非常有用。以下是收付实现制的一些具体情况。

收付实现制的细节

当使用收付实现制时，公司只有在收到现金或支票时才予以确认已售商品的收入。确认公司的费用也适用同样的原则，发生的费用只有在实际支付时才予以确认。因此，简而言之，这种核算法是一种与实际一致的核算法。使用收付实现制能够获得公司现金余额的详细资料。一直使用收付实现制的公司，其账面就不会出现夸大收益和利润的问题。

另一方面，公司使用收付实现制，在税金未缴付前，账面并不显示该项费用，因此，在有些季度，税金未支付，公司账面利润比大多数分析人士的预计利润要高。但到了支付税金的那一季度，净利润就能最后算出来。那些财务状况不好的公司可能会出现这样的状况：前几个月盈利，最后一个月亏损。因此，关注这些公司业绩的股东在计算和预计利润并决定是否投资于他们的股票时应当考虑这一因素。

为税收目的而采用收付实现制最易理解。一个正常人总是在实际收到后才会报告该笔款项。这种核算特别适合那些小的公司、企业或者初创公司。它的最大优点就是简便易行、能够得到公司真实的财务信息。另一优点是，有时企业所有者在收到他方的款项前没有申报收入可能不必支付过多税款。因此，如果在下一会计年度收到款项，他在当年就能够节省这部分税款。

收付实现制举例

假定一公司本年向客户销售价值10000美元的股份，由于某个原因，该客户不能立即支付该公司销售款，该款项只能在下一会计年度支付。如果采用收付实现制，该公司就不须报告该项业务的利润，直到他们的银行账户收到该笔款项。因此，由于销售10000美元股份所得利润就不包含在本会计年度的净利润总额

中。这样做的好处在于，至少在公司下一年必须为该笔销售进行纳税申报前，公司可以得到一定程度的税收减免。

与权责发生制的比较

收付实现制常与权责发生制进行比较。如果你的公司规模和营业额较大，主要业务是商品购销，建议你采用权责发生制而不要采用收付实现制。使用权责发生制，存货记录会变得简单。采用权责发生制，商品销售后就要确认收入，不管公司是否收到该笔款项。而且不论是否已经实际支付，都要从相同的财务期间扣除该项费用。

最后，我们得出这样的结论，如果你的公司规模较小，你应当采用收付实现制。随着经营环境的变化，会计实务也发生了很大的变化，因此作为企业所有者，你应该熟悉它们。雇佣优秀合格的审计师或会计师可以帮助你避免公司会计核算中的错误。

范文四：收付实现制

什么是收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，大同工厂 1993年3月份收到 1992年应收销货款 50 000元，存入银行，尽管该项收入不是 1993年元月份创造的，但因为该项收入是在元月份收到的，所以在现金收付基础上也作为 1993年3月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单、也符合人们的生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，所以《企业会计准则》规定企业不予采用，它主要应用于行政事业单位和个体户等。

在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对比以确定本期盈亏。

[编辑]

对收付实现制的评价

收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。

⑴用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。

⑵收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。

⑶以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。

[编辑]

收付实现制──举例说明

假设企业于2000年7月出租一台设备，租期半年，但到2001年1月才收到租金。

按收付实现制，这笔租金收入应记入2001年1月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备的那一方来说，即使它是在 2000年7-12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2001年1月，因此这笔租金只能记作2001年1月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。

[编辑]

收付实现制和权责发生制的比较[1]

1.计算出来的收入和费用金额不完全相同；

2.计算出来的盈亏数字的准确程度不同；

3.会计核算不完全相同。

[编辑]

权责发生制和收付实现制的区别

综上所述可知，采用应计基础和现金收付基础有以下不同：

① 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

② 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。

③ 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。

④ 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。

[编辑]

权责发生制与收付实现制的辩证统一

一、权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系

对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形：

１、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在帐务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。

２、权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。这种情形，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。

３、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后。对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在帐务处理上，就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。

总之，权责发生制和收付实现制实质上是内容与形式，本质与表象的辩证统一关系。它们之间既不是互相孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记帐对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用；收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一、有机结合起来的。

二、权责发生制与收付实现制相统一是现代企业制度的必然要求

在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。

范文五：修正收付实现制

课程论文

年级专业 2009级会计学

指导教师汪佑德

小组编号第二组

小组成员孙景星、刘思宇、程光宇、王珍珍

钟迪欣、李杰、王露、徐洪、韩苏

论文题目：修正收付实现制

二○一二年三月

修正收付实现制

摘要

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。我国政府预算会计一直使用收付实现制这一会计基础，不可否认它有一定的优点，但随着世界各国政府会计改革潮流的不断冲击以及我国国情变化、政府职能转变，收付实现制的问题也越来越多的暴露出来。为了与国际接轨，适应本国发展，我国国家政府会计基础的正在沿着“收付实现制——修正的收付实现制——修正的权责发生制——权责发生制”的轨道运行，一步步实施改革。

关键字：修正收付实现制权责发生制弊端修正

引言······················· 1

一、修正收付实现制简介······························ 1

二、收付实现制弊端························3

（一）收付实现制模式固有缺陷·················· 3

（二）收付实现制信息缺陷······································ 4

（三）收付实现制不能适应政府职能转变和财政体制改革的要求······· 5

（四）收付实现制不利于和国际会计准则接轨·························5

（五）收付实现制无法反映政府的受托责任··························5

三、收付实现制改革 ................................................................................................... 5

（一）各国预算会计核算的改革模式和改革经验 ...................................................................5

（二）收付实现制改革经验 .......................................................................................................5

四、我国修正收付实现制现状和改革目标 ......................................................... 7

五、对于我国改革收付实现制的建议···············8 结束语····························································9 参考文献················································· 10

修正收付实现制

引言

随着社会主义市场经济的不断完善，我国政府职能持续转变，以收付实现制为基础的政府预算会计越来越不能顺应时代发转的需要。本文主张政府改革这一会计基础，吸取其他国家的经验和教训，结合我国自身实际情况，逐步向权责发生制转变。

一、修正收付实现制简介

"修正的收付实现制"(Modified Cash Basis)是指在实行收付实现制的同时，根据单位内部的核算和管理的需要，部分地采用一些权责发生制为核算基础来弥补收付实现制的缺陷，这里的"修正"是指"原则上"、"基本上"的意思，是指对某些特定的业务采用偏向权责发生制基础。也就是说，在具体会计核算工作中采用什么样的会计核算基础并不由单位性质决定，而应与具体业务性质或业务内容相关，根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的确认标准。

按照我国现行的预算会计体系，财政总预算会计是预算会计体系的起点，财政总预算会计是事业单位会计的拨款来源，财政总预算会计的会计制度和事业会计制度是一脉相承的和相互影响的，特别是在国库集中支付制度下，对零余额帐户用款额度，现行财政总预算会计的收付实现制会计基础一般按事业单位用款额度的实际支出数来确认对事业单位当年的财政补助收入。在以上三个新制度的征求意见稿中，为适应国库支付改革，分别根据权责发生制、修正的权责发生制和修正的收付实现制增新设了会计科目“财政应返还额度”，以便于按当年预算数确认当年的财政补助收入。这与财政总预算会计按实际支出数确认对事业单位的财政拨款是相互矛盾的。也就是说，按照现行的财政总预算会计制度，如果以上三个新制度正式出台，在实务中，财政总预算会计按照收付制基础是不会确认“财政应返还额度”的，没有财政部门的确认依照，事业单位也就不可能确认。对于实行“收支两条线”的预算管理模式，事业单位依法组织的事业收入全额上交财政，财政将额度返还零余额帐户，

年末事业收入的确认与财政补助收入确认原则是一样的情况，“财政应返还额度”形同虚设，由此造成事业单位当年收入不真实的情况出现。

二、收付实现制弊端

收付实现制曾经在我国政府会计核算中起过积极地作用，在保障经济健康、稳定发展和及时掌握财政资金供需情况，从而保证财政资金正常供给等方面的作用是明显的，而且操作相对简单，对于政府官员和公众等非专业人员来说较为实用。但随着我国社会主义市场经济的发展，预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要等，现行以收付实现制为基础的会计核算制度的缺点日益明显。其自身的局限性已不能适应目前我国实行部门预算、综合预算、国库集中收付和政府采购等的深化改革。

1.收付实现制模式固有缺陷

首先，在资产的计价方面，收付实现制无法恰当的反映资产的真实价值。在收付实现制下，一方面对跨期的资本性支出作为付现日的费用核算，预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息；另一方面，未对固定资产计提折旧，因而无法反映固定资产的使用情况。这将导致国有资产的规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。

其次，在负债的揭示方面，收付实现制下的负债记录未能全面完整地反映政府的债务情况。收付实现制下，对现有的负债，财政支出只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期的本金数，没有反映由本期负担，以后年度支付的利息数，此外，一些应付未付的费用、或有负债，例如养老金等都因为没有实际的现金支出而未能确认为负债，这些都使政府的负债被“隐藏”了，不能真实的反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假的平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

2.收付实现制信息缺陷

成本信息方面，收付实现制不能报告政府会计主体全面的成本信息，无法反映政府工作的运行效率和效益。在收付实现制下,实际只产生现金流量表信息,按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义,当收入实现和收款不同期发生时,收到的现金不代表当期收入的真实情况,而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素,当费用发生和付款不同期发生时,支出的现金不代表当期付出的真实代价,而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化,而是现金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题,它可能无能为力,有时甚至会误导政府决策。收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。具体来看:

（1）收付实现制导致会计信息不客观、不全面

收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下,将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入,会导致当期财政收入的高估,提高了政绩。同时低估当期的财政收入,将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收入,挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源,不利于国家各个年度的预算编制,不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费,不能进行准确的成本和费用核算,不利于正确处理年终结转事项,从而造成会计信息不真实，对宏观经济决策和市场运行产生错误导向,不利于政府防范和化解财政风险,影响政府提供公共服务的能力。

此外,收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下,政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债(政府债券和政府借款等),而对于当期业务，已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债(政府欠发工资、社会保障基金缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债等财务状况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策,直接导致了政府抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势,包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利,养老保险失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量,这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余,而在若干年后面临巨额的现金流出。因此,现行政府会计的确认基础未对财政收人、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、全面,可能对未来事项造成过分乐的估计,而给政府相关部门带来了极大的财政管理风险。

（2）收付实现制下反映的会计信息可比性降低

1政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。 ○目前我国企业会计核算采用权责发生制,反映的会计信息侧重于当期真实成果,但政府会计核算以收付实现制作为确认基础,反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。

2政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位○

采用了与政府部门不同的会计确认基础,这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。

3政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。○目前,已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此,也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。

3.收付实现制不能适应政府职能转变和财政体制改革的要求

随着政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰 ,我国的财政已从单纯的 “分配 ”向 “影响宏观经济活动水平的政策手段 ”转型 ,政府职能也逐渐转向提供公服务、限制市场垄断、调解收入分配和社会保障等方面 ,这都需要全面的信息

作为决策依据 ,其中最重要的就是反映财政资金运行的信息及相关的非财务会计信息。而现行预算会计制度反映的财务相关信息，比如成本核算业务不太充分,或者根本就没有反映。对财政官员、议员等政府财政预算信息的使用者而言，因无法全方位地把握固定资产、无形资产等影响政府行政能力的各种资源信息，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。同样，对政府累计形成的负债不能合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也不能做到防患于未然。另外 ,收付实现制也已经不适应财政体制改革的要求,主要表现在介入公共领域的民营资本和外资一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性,另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。政府难以提供诸如政府担保、养老金负债、拖欠、实物福利以及资产折旧等许多非现金交易和事项的信息政府的债务信息不能得到全面、完整的反映 ,不能反映当期财务状况对以后年度的影响,不利于政府防范和化解财政风险 ,不利于政府提高提供公共服务的能力和进行宏观经济决策。

4.收付实现制不利于和国际会计准则接轨

上世纪年代以来,随着各国公共财政管理的改革,权责发生制逐步引入政府会计核算和财务会计报告中权责发生制是指凡属本期的收入,不论款项是否收到,均作为本期收入处理不属本期的收入,即使本期收到的款项也只作为预收款项处理 ,而不作为本期收入。凡属本期的费用,不论款项是否支出 ,均作为本期费用自理不属本期的费用 ,即使在本期支出,也不能列入本期费用。新西兰率先将权责发生制全面引入政府会计。到目前,包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国、法国等超过半数的经济合作与发展组织成员国已开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革,逐步摒弃完全的收付实现制。作为世界上许多大的国际组织的重要成员,在经济日益全球化的今天 ,遵守或者尽可能地遵循国际公认的规则也是我们应尽的一项重要义务。从世界范围看 ,建立一套完整的政府会计准则体系,定期编报政府综合财务报告 ,反映政府的各项资产、负债、收入、费用或者支出和现金流量等信息,已成为国际上加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例。由于我们目前的收付实现制不符合国际惯例,应在研究和推动预算会计改革的过程中,尽可能地与通行的做法相协调,逐步实现与国际政府会计准则接轨。

5.收付实现制无法反映政府的受托责任

由于收付实现制无法全面反映政府债务和资产情况,无法有效的分析政府资金运用效果,在该基础上的预算会计忽视了年度经济事项的连续性,不能真实反映的财务状况。按照这种基础编制的财务报表所反映的受托责任比较狭窄,而且反映的财务成果易于被管理当局操纵。总之,收付实现制会计基础所反映的受托责任狭窄,提供

的财务信息有限并且相关性较差,对于我国新的行政体制改革下要求提高政府绩效,信息透明度问题,它可能无能为力,甚至会误导政府决策。.

由于我国行政事业单位的预算会计环境发生了重大变化，以及上述收付实现制自身不可避免的弊端，对现行收付实现制预算会计进行改革，已成为当务之急。

三、收付实现制改革

1.各国预算会计核算的改革模式和改革经验

20 世纪80 年代起的财政预算管理体制改革和全球化的“新公共管理”改革浪潮，由新西兰率先推动，在澳大利亚、英国、加拿大和美国等成员国掀起了一场政府会计改革的浪潮。这场改革浪潮的核心内容是将政府会计核算制度由收付实现制改为权责发生制，如今改革已见成效，其实施模式也波及到了其他一些欧盟国家甚至不发达国家。综观各国的改革实践，归纳起来，主要有三种方式：

（1）以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方法，在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法，同时，政府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。

（2）以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制，政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改革沿着“收付实现制——修正的收付实现制——修正的权责发生制——权责发生制”的轨道运行，一步步实施改革。

（3）以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生制，预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制，然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下，政府财政报告虽然采用权责发生制，但报告所反映的政府控制、运用资源等内容，建立在完整的统计、分析系统上，并不完全通过预算编制取得，部门管理上引进企业的管理模式。而预算编制采用收付实现制，以反映本财政年度内资金来源及政府运用资金的情况。国外改革的经验表明，许多政府会计已实行权责发生制的国家，没有一个国家完全抛弃收付实现制。在实际应用上没有一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础，而是以某一种会计基础为主，应用其他会计基础进行某些修正。

2.收付实现制改革经验

纵观各国用权责发生制改革政府预算会计所取得的成效，权责发生制在改善政府管理绩效上都普遍达到了预期的目的，对政府部门的长远发展有着深远的影响。具体表现在以下几个方面。

（1）能够实现公共资源的优化配置

现金制预算的会计信息只能反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源的存量，故政府内外部信息使用者无法获取有关政府公共资源使用和配置的相关

信息。从外部政府信息需要来说，将无法实现有效的监督;从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。权责发生制不仅反映当期的财政结果，而且能抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是利润表。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围，提高管理者科学管理资产的意识。因此，权责发生制的引入能够有效地对公共资源进行监督和使用以实现优化配置。

（2）能有效地控制财政支出

收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得了一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。这种控制模式往往置财政资金控制者(如财政部门、财政资金使用者和政府各行政职能部门)于对立的地位，前者往往掌握预算的“最后防线”，后者往往想方设法为自己多争“预算”份额或在“最后防线”上再追加一点，所以收付实现制只能是一种“形式”上的控制，并不能从根本上控制财政支出的总额。

权责发生制是从政府部门的产出，即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制所提供信息进行管理控制的结点是时间。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。进入应计制系统后，这种可能性将大大降低。应计制将责任和义务的发生作为确认的基准，管理者不再具有影响时间的能力，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就是使管理者(即财政资金使用者)从根本上关心资金使用的效率。所以说，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。

（3）有效地评价政府绩效和工作效率

现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，即不能实现收入与成本的配比。权责发生制下预算会计改革的焦点将从投入转向结果。在权责发生制基础上的政府会计信息，对所提供产品、服务的成本与费用进行配比，使政府的业绩透明化，有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及其工作效率。要提高政府部门的服务质量，最根本的是使这些部门承担管理受托责任。在政府预算会计中引入权责发生制，正是明确政府部门承担相应责任，形成激励与约束机制的需要。

（4）为防范国家财政风险提供决策依据

对政府长期债务，现金制会计不能全面加以反映，只在偿还当期时(支付时)予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了财政风险。权责发生制下预算会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。引入权责发生制是政府预算会计的需要

权责发生制下政府预算会计不仅是技术上的改革，更是政府预算会计功能的根本性变化。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机构管理效率、减少财政支出以及提高财政信息的准确性方面将发挥积极作用。

综上所述，我国按公共财政体制的要求，引入权责发生制会计核算基础，建立以绩效考核为目标的管理信息系统，对提高我国政府竞争力有十分重要的意义。

四、我国修正收付实现制现状和改革目标

为了推进我国政府会计制度的管理与改革，相关部门作了积极的探索，并已取得一定成效。财政部在2001 年12 月19 日印发的《财政总预算会计制度暂行补充规定》（财库〔2001〕63 号）中明确规定“财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。” 该补充规定标志着我国已经开始关注政府财务信息的全面性和准确性，并且运用权责发生制正确反映年终结余项目。为配合财政国库管理制度改革，财政部于2004 年12 月30日印发了《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》（财库〔2004〕190 号），规定财政预算单位在账务处理上应在年终将财政预算指标数与直接支付数及额度使用数之间的差额（即收付实现制下的“结余”）转入新设科目“财政应返还额度”借方，同时将其记入贷方“拨入经费”或者“财政补助收入”科目，这实际上是一种局部使用的权责发生制，是分步推行权责发生制改革模式的体现，在随后的财政国库集中收付制度改革中都使用了这种账务处理方式。

这一阶段改革的重心在于进一步拓展政府会计与财务报告系统，建立科学合理的政府财务报告规范和高效的政府财务信息披露机制，为预算管理系统转向完全的权责发生制会计核算基础创造便利条件。

1.近期目标：采用修正的收付实现制会计基础从近期来看，我国政府会计核算基础改革应根据公共财政政策的要求，针对预算会计存在的缺陷，进一步完善预算会计制度，引入修正的收付实现制会计基础，以反映政府机构的某些流动性项目，并丰富和完善会计报表附注或附表的内容，从而建立一套全新、统一的预算会计信息系统，以便更好地发挥预算会计在监控预算执行方面的作用。具体来说，对于政府的大部分资产和负债仍采用收付实现制基础，对其的完善和补充可通过设置备查账等形式来进行记录和反映；而对某些特定业务则采用权责发生制基础，主要对直接显性负债、延长期内的应收、付款等按权责发生制核算，对这种报告期内已发生，但预计以后期间才会实际收付的交易和事项，在报告期内就确认支出或收入。具体包括应收财政拨入经费、应付转移款、应付借款、利息费用等。做法有：

（1）“应付转移款”、“应付账款”科目中核算当年预算已安排且已发生但未支付的款项，并转列支出，以后年度发生货币资金付出时直接冲抵应付科目，不再报列支出；（2）对于当年预算拨款的应拨未拨部分，借记“应收财政拨入经费”科目，贷方报列经费收入，待实际收到货币资金时冲抵应收科目，不再列收入；（3）

根据约定的利率和借款期限，分年按月提取利息费用，提取利息费用时报列支出，并转到负债项下做暂存或应付款处理；待支付利息时作冲减暂存或应付款。修正的收付实现制将隐性负债按权责发生制基础纳入核算范围，使隐性债务显性化，增加财务的核算的透明度，这样既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。

2.中期目标：采用修正的权责发生制会计基础即原则上采用权责发生制，但对某些特殊业务则采用收付实现制。这些特殊业务是指一些特殊的资产和负债，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等采用收付实现制基础，预算仍然采用收付实现制，即预算文件中按收付实现制基础编制现金流量表，这样有利于信息处理的简化和预算制度的稳定；这一阶段改革的中心问题是如何实现由预算会计向政府会计的转变，初步建立起我国的政府会计和财务报告体系。在这一阶段，应当精心挑选一些相对容易确认和计量的财务报表项目由政府会计系统进行核算。修正权责发生制在修正收付实现制的基础上包括：预收/付账款、计提租金、资产折旧、坏账准备、或有负债确认披露等。做法有：（1）在政府收支核算中全面采用权责发生制，对于暂收暂付性质的款项在货币资金收付期间作预收/付处理，借出债务时，做应收或暂存款项处理；收回时，作冲减应收或暂付款项处理，对债券或借款回收的不确定性较大，有必要对按借出资金额度的一定比例建立坏账准备金，分期分摊债务风险和坏账损失。（2）固定资产的权责发生制核算，除以上提到的特殊的固定资产以外，对其他固定资产每年分期计提折旧额，对固定资产大修费用支出采用待摊或预提的办法进行处理。（3）对符合条件的或有负债进行确认和计量，并对一些未达到确认标准的或有负债在报表附注中予以披露，使或有负债信息在政府财务报告中得以真实、充分、完整的反映。

权责发生制会计基础的实施，将会在很大程度上改变会计结果，以现金基础为主的预算表面平衡将会被放弃，取而代之的是那些预估的、尚未发生的债务，例如政府未拨付的转移支付款、未退库的税收、未弥补的企业亏损补贴等。这就是说，现金基础下的表面平衡可能被实际赤字所打破。随之而来的是，预算赤字加大而产生一定的信用风险甚至是政治风险。因此在我国的法制尚有待完善，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍的情况下，预算会计基础的改革可以分别按照两种会计基础报告政府会计结果，先小规模、小范围试点，然后再逐步扩大和推广。

3.远期目标：从修正的权责发生制向完全的权责发生制过渡

五、对于我国改革收付实现制的建议

1.加强法制建设

确保会计制度得到有效实施预算会计核算基础—收付实现制的改革 ,需要一个健全的法律环境不仅需要有系统的行政、预算、投资等法规 ,还需要有完整的部门组织、行为责任、财务管理等法规。我国正处于发展转型期 ,法律体系建设相对不完善 ,加上预算会计管理制度没有得到有效的贯彻落实 ,这是造成行政事业单位会计信息不真实、不完整、不准确的根本原因之一。如今 ,我们应加快与改革相关的法规制度建设 ,从法律上为改革提供保障。同时,各级财政部门应加强监管,确保各项制度的有效实施。

2.实行“修正的收付实现制 ” ,逐步建立起有较强操作性的预算会计核算基础目前 ,我国的预算会计尚不具备全面推行权责发生制的条件 ,改革只能循序渐进可先选择在债务收支科目中采用权责发生制 ,对预算会计主体所承担的全部债务按权责发生制进行合理的确认和计量 ,以防范和化解现实的和未来的偿债风险。待条件成熟 ,逐步推广到主要的或大部分的会计科目中。同时 ,应配合现金流量的核算反映和控制,以实际的现金收支来反映政府单位的收支活动。

3.完善财务会计报告体系,健全信息披露机制,加强财务决算审批制度建设

随着市场经济的发展我国现行的政府预、决算报告制度已难以满足各方面的需要 ,建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度,成为发展趋势。现行的预算会计报告作为政府财务报告的一部分,只是政府财政收支预算及执行情况的报告,有些会计信息在会计报表上根本没有反映出来。因此,应设计科学、合理的政府会计报告体系 ,在财务报表中没有反映出的较为重要的会计信息 ,由财务会计报告附件的形式加以反映,以此提高政府会计报告的有用性。当前的政府预算会计制度改革 ,是我国经济市场化程度不断加深、依法行政、依法理财以及由此带动财政日益公共化的必然结果。政府会计只有采用预算会计方法 ,运用相匹配的会计核算基础来跟踪拨款、承诺以及核实付款阶段的政府支出周期全过程,并提供预算比较信息 ,才能加强支出控制和现金管理 ,以确保合规性目标的实现。至于何时在预算会计中引入权责发生制,应当充分考虑我国的具体国情和与之相关的公共管理改革是否为其提供了有利条件,不能急于求成 ,需要循序渐进、稳步推进。为避免改革带来的负面影响,可先在不同地区和部门采用修正的权责发生制进行试点 ,成功之后再全面推广,从而使预算会计制度基础与国际会计接轨,为我国公共财政资金管理发挥更大的作用。

结束语

我国经济快速发展，但一些体制还远远跟不上经济发展的要求，严重影响和阻碍了我国经济发展以及同国际间的交流。但政府预算会计的改革不是一蹴而就的，必须在探索中循序渐进，稳扎稳打，全面深入地完善政府会计制度。

参考文献

[1]张翠珍.我国政府预算会计应引入权责发生制,2005

[2]张国生.美国政府会计改革及启示，2004

[3]赵秀洁.修正收付实现制在高校会计核算工作中的应用 2004

[4] 《基层医疗卫生机构会计制度》修正的收付实现制,新浪，2010

转载请注明出处范文大全网 » 建造合同执行方会计科目设制浅