详解新加坡教育分流制

范文一：详解新加坡教育分流制

详解新加坡教育分流制

一文中为大家简单的介绍了一下的分流制度。这一次,

专家详细为大家详细解读一下

分流制度。

分流制度可分为四个阶段:

(一)小四分流。新加坡的小学教育实行弹性学制,年限为 6 - 8

年,前四年所有学生都学习同样的课程,重点是学习双语即英语和各种族的母语(

EM : English and Mother Language

),辅之数学、道德教育学习。四年级结束进入五年级时要进行第一次分流考试(1991年前在三年级结束时实行分流)。根据双语考试成绩结合数学和道德教育成绩,把学生分为三 “ 流 ” ,即 EM 1、 EM 2、 EM 3( EM 1的学生成绩最好, EM 2的学生一般, EM

3的学生较差)。通过鉴定,让学生分别升入五年级三个不同的课程班。

1、普通双语班。升入这个班级的学生,用 6 年时间完成小学课程,参加教育部举办的小学毕业离校考试( PSLE ),合格者升入中学学习。这类学生占学生总数 90 %左右。

2、延长双语班。 EM

2的学生在一、二年级成绩较好,但三、四年级成绩欠佳者,可以进入延长双语班,课程设置与 EM 1学生一样,但进度较慢,他们用8年时间完成小学课程,然后参加 PSLE

的考试,合格者进入中学,这类学生占学生总数 6 %左右。

3、单语课程班。 EM 3的学生学习能力较差,允许对他们进行单语教学,只选修一门语言课(第一语言 “ 英语 ” 或第二语言 “ 本民族语 ”

),课业负担不重,也要再学习五年,学习期满后接受新加坡职业训练局提供的初级技能训练,进入技能训练系统,将来成为技术工人,这部分人占学生总数4

%左右。需指出的是,分流在继续学习的过程中是动态的,如普通班的学生成绩下降就进入延长双语班, 延长双语班的学生成绩上升就进入普通双语班。

(二)小六大考。第二次分流考试是小学毕业的离校考试,普通双语班和延长双语班的学生分别经过6年和8年的小学教育后,通过 PSLE 的考试,被分别编入中学(相当于我国的初中)

三种不同的课程班:特选课程班、快捷课程班、普通课程班。

1、特选课程班。特选课程是专门为那些天才少年设计的,小学毕业成绩最优异的 10

%左右的学生可以读这些课程。特选班的学生在中四结束时必须通过剑桥(GCE )的 “O”

级普通教育证书考试(General Certificate Of Education“O” Level Examinations

),然后进入大学前课程的学习。他们在学校除了学习正常的文理科课程外,还要从高级华文、马来文、泰米尔文中任选一种学习。英语和母语是他们的第一语言,同时还要大量学习课外材料。个别学校还要求学生选修第三种语言如日语、德语等,因此只有那些天才学生才能完成特选课程。

2、快捷课程班。进入快捷班的学生也要在中四结束时参加剑桥(GCE )的 “O”

级水平考试,他们与特选班的学生区别在于只学习普通的华文或者马来文、泰米尔文,没有大量的课外补充学习资料,他们将英语作为第一语言,母语为第二语言。

3、

普通课程班。普通课程分为学术性普通课程和工艺性普通课程两种。学术性普通课程班的学生约占学生总数的20 - 25 %,在中四结束时参加 GCE“N” 级中等教育证书水平考试,及格者可继续学习一年后参加 GCE “O”

级考试,少数成绩优异者进入初级学院读高中,其余大部分人完成学术性普通课程后接受职业技术教育或者直接就业。工艺性课程

班的学生约占学生总数的15 - 20

%。他们原本是没有机会接受初级中学教育的,课程改革的目的是让他们进入初中加强英语和数学的学习, 并同时接受职业技术教育。在中四结束时,他们可以参加 GCE“N”

级考试,极少数通过者可继续学习一年再参加 GCE“O” 级考试。

上述快捷班和普通课程班编在一个学校,可以随时调换。普通班的学生如果成绩优异可以调到快捷班,反之,快捷班的学生如果成绩不及格者就要调到普通班。

(三)中四毕业分流考试。以上各种班级符合要求的学生在中四毕业时要举行统考,成绩最优的10

%学生进入初级学院(类似我国的普通高中);成绩次优的20

%学生进入工艺教育学院(相当于我国的职业高中)

或理工学院(相当于我国的中专和大专),工艺教育学院的学生也可在学习期间经考试转入理工学院学习, 他们以后多在商业、工业等领域充当中层管理人员;剩下的70%学生进入技能教育系统。

(四) A 级统考。10%最优学生在初级学院毕业时,要举行一次 GCE“A 级统考 ”

(剑桥普通教育文凭高等水准考试)。通过 “A 水准 ” 的毕业生根据成绩进入、

等高等学校继续深造,也可以直接升入英美两国的大学就读,不及格者进入新加坡经济发展局下属的联合训练中心接受高级技术训练。

二、保证精英人才回国的奖学金制度为了能使成绩优异的高中毕业生(“A 水准 ”

)既能出国深造,获得最好的大学教育,又能保证他们学成后回来为国服务,新加坡政府实行了奖学金制度, 享受哪一种奖学金由学生本人申报,且一人可报多项。然后,各奖学金授予部门根据学生的 “A 水准 ” 考试成绩单、课外活动表现、领导才能、品格和学识等择优确定。奖学金的数额足以支付学生留学期间的

学费、生活费和医疗保险费。在新加坡,每年享受奖学金的学生人数很少,大约在300 - 500名之间。

(一)政府奖学金。政府奖学金由公共服务委员会负责颁发,公共服务委员会不是政府部门,而是独立的国家机构,主席由总统任命,其决策层12名不属于任何党派的中立人士组成。其下专设一个 “

奖学金得主遴选委员会 ”

,为所有政府各部门招揽人才,并负责为学成归来的奖学金得主提供性质不同的工作岗位。政府奖学金有教育部奖学金、国防部奖学金、萤火虫计划奖学金等,其中最高的是总统奖学金和武装部队优秀奖学金, 每年各有5名左右,大多获奖者被送到牛津、剑桥、哈佛等世界名校读书。为显示国家对人才的高度重视, 总统每年要和获得总统奖学金的年轻人合影留念,获得武装部队奖学金的学生可穿着军装,戴着佩剑与总统合影,并被登载在新闻媒体上。获得总统奖学金和武装部队优秀奖学金的学生往往是明日的政坛之星。现任总理李显龙和几位重要部门的部长,均是这两项奖学金的双料得主。

(二)国有控股大企业奖学金。由新加坡港务集团、新加坡报业控股公司、新加坡航空公司及华侨银行等大企业设立。政府规定,奖学金获得者在国外学成毕业以后,必须回到国内为提供奖学金的部门或企业服务一定的年限。政府对于这些归国人才,实施特别的计划予以培养和选拔使用。前总理李光耀在谈到奖学金制度时说, “

出国留学能为学生带来深远的影响,使他们在思想上出现转变。我相信如果奖学金得主见到不同的、比我们先进许多的社会,他们就会把这种 ” 想改造社会 “ 的理想带回新加坡 ” 。

新加坡的奖学金制度为政府部门、国有企业培养了大批的优秀人才,并激励了成千上万的学生努力读书, 去争取获颁奖学金的这份荣誉,从而提高了国家的整体教育水准。虽然每年只有一小部分特别优秀的学生可以获得这份荣誉,但他们是从众多发奋图强的学生中精挑细选出来的。所以,奖学金制度为青少年刻苦读书、力求上进注入了一股强大的推动力。更为重要的是,奖学金制度为来自于各阶层家庭的学生提供了一个出路和机会。众多的奖学金得主来自于社会中下层的家庭,这表明无论来自于什么阶层的学生,只要他们努力读书,有才华,有抱负,就有机会荣获奖学金,前往海内外的著名大学深造,将来成为国家的栋梁之材。

三、精英教育的利弊

经过四次分流后的新加坡学生进入大学接受教育的比例并不算太高,这些人被视为是新加坡的精英分子。尽管这种分流教育的好处是能够让成绩优异的学生脱颖而出,培养高素质的毕业生,但其也存在不少弊端, 如学生、家长和学校面对的压力很大,过早的 “ 小四分流 ”

对小学生的心理容易造成不良的影响。有些人甚至认为这种多少有点 “ 一锤定音 ”

的分流方法,可能会把一些智力发展滞后的人大材小用,不利于人的全面发展,而考试成绩优异的学生也未必就能达到知识和能力的统一。

然而,新加坡领导当局和大部分新加坡人都赞赏这种精英教育制度,因为分流教育符合教育发展的基本规律,不是让所有的人都不加区别地去接受同一种教育、去挤同一座独木桥,而是因材施教,让大多数人成为技术工人或者是技艺型人才,而给那些通过严格把关的高智商精英人才以高精尖的教育,把他们培养成为国家发展所需要的栋梁之材。

原文摘自:

范文二：分流制排水若干问题的处理

VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV

保安巡逻管理系统主要是运用于住宅小区的污水管道交叉、通风防冻等问题，并提出了处理这些问题定时保安电子巡更活动。定期对安全防范区域进行分的基本原则和相应的处理方法。

关键词分流制管道冲洗管道通风管道交巡逻检查，一旦有情况发生时可以及时报警，启动住宅小区安全防卫系统迅速处理警情。叉水头损失过水断面来客对讲系统 ?通过对讲系统，住户可以直流接观看来访者，与其对话。可以与小区计算机系统联网，将每户的对我国许多城市的排水工程均采用合流制排水

制度，生活污水、工业废水和地表雨水经合流制排讲设备与小区控制中心相连，统一管理。能及时接制受用户的呼叫，监控住户单元门的进出情况。水管渠汇集后，排入江、河、湖中。污水中的有毒物住宅联网报警系统 ?住户远红外、门磁门禁、质对排放地区的土壤和排入的江、河、湖造成污煤气泄露、紧急求救等排染。随着我国环境保护工作的日益加强，各地在新防范安全系统可通过总线至报警线路可以直接和

建城镇、开发区和改建城市旧区时，已多采用了分住宅小区安保中心报警，及时处理防范于未然。2. 5. 2 信息管理系统流制排水制度。但在实践中也发现有一些问题有待水信息管理系统是住宅小区和住宅智能化设计解决，如管道交叉时高程冲突，管道通风、冲洗等问的充分体现，其中包括:管道交叉的处理 l. 分流制排水须分别埋设雨四表远传自动抄收系统题。针对上述问题，现提出几种常用的处理方法。?回水和污水两种管渠，若四表远传自动抄表系统是智能小区的基本功并且要分别设置入户支管，造成雨、污水管道交叉马能，通过网络总线抄表系统软件将住户的四表与住机会很多。加之排水管渠截面比较大，埋设深度又宅小区控制中心联网，由系统自动完成抄表、数据

刚干存储、记费、打印帐单、银行托收等功能。接近，交叉时高程冲突也较多。因此，除了在设计过停车场自动收费管理系统 ?程中认真做好方案比选，尽量在布置雨、污水管线停车场自动收费管理系统是小区智能化设计

系统时减少雨、污水管道交叉的次数，并努力调整的一项不可缺少的重要内容。要求既能保证住户停问车安全，又能方便取车，可采用卡技术和图像识 IC 相交处的竖向高程，避免冲突，还常常需要设置必

别技术对小区通行车辆进行自动化管理。要的管道立交构筑物，采用工程措施来解决那些不应急广播与背景音乐系统 ? 题可避免的冲突，改善交叉处的水力条件，保证管道可通过该系统的设置使得小区物业管理中心管道交叉处理的基本原则 . ll 在交叉构筑物的正常使用。和住户保持良好的联系，及时播放重要通知、紧急 “设计时，除应满足室外排水设疏散及文化娱乐等综合管理和建立文明小区等公 ”计规范中有关排水管渠及其附属构筑物设计的规的益活动。定外，还应注意以下几点基本原则。2. 5. 3 信息网络系统改善水力条件 l. l. l 无论哪种方法，都须设置智能化住宅从某种意义上讲就是信息化住宅处相应的交叉构筑物，小区。住宅小区通讯自动化系统有赖于外部网络和如增设检查井或将排水管道进行局部变形处理等，内部网络的建设。通过建立住宅小区的局域，并建

立家庭总线接口，就可以充分利用通讯网络与外界理进行广泛的信息交流。我国的信息网络技术取得了

较大的发展，目前主要的信息传播媒介是电讯网络

和有线电视网络。用户可以通过接入宽带实行家庭这样就会增加管道排水时的水头损失。因此应根据水力学原理，通过在办公自动化，把家中的计算机和单位的计算机连接

检查井内合理设置导流槽和适当扩大交叉变形段的过水断面，来改善成局域网，实行足不出户就可以完成单位的工作。同时可提供网上证券交易、远程教育、电子商务等水力条件，减少水头损失。当因设置交叉构筑物而使重力流管道局部可各项服务。能出现压力流时，还应按压力流管道进行复核计算。结束语 3. 保证排水运行安全可靠 l. l. 2 不允许因设置交叉构筑物而使管道筑的智能化设计目前来说在我国还是住宅建出现局部卡喉等人为障碍，降刚刚起步阶段，人们对智能化住宅的新技术、新产低排水能力，更不允许顶托上游排水。结构处理时亦应符合有关结构设品和新认识正在不断的提高，与其有关的系统理论计规范的要求，保证交叉构筑物具有足够的安全强度。正在不断地研究和发展，相信在不久的将来，通过便于维修管理 l. l. 3 应充分考虑管道养护的方式，便于维护管我们全体建筑工程建设者和智能化产品开发设计理。如人工掏挖时，变形人员的共同努力和研究，我国的住宅建筑智能化建段不宜太长，一般不超过，两端增设的连接井应有足够的井室，以 l0m 设一定能迈上一个新台阶，功能合理、使用灵活、物便于维修人员操作。当有条件采用水力冲沟法时，变形段和连接井的井美价廉的居住产品将不断地被开发出来，及时赶超世界先进水平。室应满足最小口径浮筒通过的要求。常用的处理方法. 2 l 作者单位:安徽省粮食局设计室 4安徽建筑 2002- 5 回

水、电、暖通、空调与其他 ANHUI ARCHITECTURE 在分地区夏天发生管道内沼气爆炸事故，才引起人们的重视。 1. 2. 1 双井法

当交叉处的雨、污水管管径相差较大，而且均不允许变更流制的污水管道中宜采用专用的通风设施，对化粪池中的沼气

管道埋设高程时，适合采用双井法处理。即在两管道交叉处将可由检查井筒设通气管与化粪池进口前的检查井相通，以保证较大的管子截断后设一双井连接，较小的管道从双井的井室中池中沼气由建筑物通风立管中排出。管道防冻3. 穿过。这种方法施工方便，占地较小，一般情况下，水流条件不排水管道须考虑防冻的原因不仅仅是指降温后管道内污受影响，但大管满流排水时，会增加局部损失。用双井法处理管道交叉时，大管管径一般应不小于水结冰，由于管道内污水出户时有一定温度，污水含有盐类及，小管管径不宜大于。 1 000mm400mm小管从双井井室穿过污物，加上污水的流动，一般来说结冰的危害不严重。而由于污时，应选用耐腐蚀能力强的管材，同水中含有大量油脂，当冬季气温降到一定程度时，随着污水管时不得将接口设在井室内，防止渗漏造成水质交叉污染。道正常的通风气流，冷空气大量侵入，管道内大幅度降温，即使双井的井室下部一般做深的沉泥池。500mm

“”污水未到冰点，但大量油脂早已附在管道内壁，挂脂结成坚扁方沟法 1. 2. 2 当交叉处的雨、污水管管径较大，且两

。因硬的油壳，严重减小管道断面，以致发生梗阻，使水流不通污水管管底高程差大于时，宜采用扁方沟法处理。即将交叉处较低的管道截面 800mm 干管漫溢。这就是排水管道一到冬季多处堵塞溢水的主要原因变形为矩形截面的混凝土扁方沟后，从另一管道的下面穿过。管进此建议有关部门在冬季降温时采取措施，对分流制的污水该法由于仅改变其中一管的截面形状，而不改变两管管底高出口做适当的遮盖，对化粪池进出口检查井间的超高通气当封程，故水流条件好，便于养护。但扁方沟两端均需加建检查井和行适当的封堵。这样在冬季有害气体低发期为了防冻适

圆管接通，故占地较大，费用较高。混凝土扁方沟现场浇注时，堵，对管道内环境不会产生明显影响。管道冲洗4. 操作复杂，工期较长。设计时须注意，由于矩形截面和圆形截面

水力要素的差异，应经水力计算后合理确定矩形截面的高宽分流制排水系统的污水管道冲洗问题也是目前设计和建多孔管法 1. 2. 3 这种方法与扁方沟法相似，将交叉处管设中不应忽视的。现采用专用冲洗设施的为数极少。在实践中比。径稍小的一管用两发现分流制的污水管道比合流制管道的洁净状况差。而在城市孔以上圆管代替，从而降低某截面尺寸后，从另一管下穿过。适用水紧张的情况下，设立专用冲洗设施很难实现。目前一些新用于相交处管底高程差较小时(小于 )。该方法施工简 800mm

建小城镇在做排水规划时，安排雨、污管道并行，且按正常状况便快捷，不降低高程，水力条件较好，但占地比其他方法略宽。把雨水管道安排得较污水管道浅些，这样只需在 500 - 800m 倒虹吸法 1. 2. 4 这种方法是在管道交叉处将其中任一管处设一地下水池，池的进水口与雨水管相连，并有闸门控制。在道降低后，从另一雨季将池灌满，由人工提闸对污水管进行冲洗，一个雨季冲管道下穿过，降低后的管道两端各设一竖直的连接井与上、下次，效果很好。 2 ~ 3 总之，在城乡建设迅速发展的今天，城镇游管道连接，用倒虹吸来解决雨、污水管高程冲突。由于倒虹吸排水工程也要适

应新环境，解决新问题。城镇排水工程一定要有总体规划和长法能适应排水管道各种冲突情况，因此，各地区还常用来处理远考虑，做到合理设计、精心施工，把我们的城镇建设得更具时排水管道与其他地下市政管道的冲突。尽管这种方法在多种冲突情况下都适用，但排水工程实践代品位。中也发现其存在一些问题。一是倒虹管增加了管道挖深，施工参考文献

蔡振环等城镇排水工程的几个问题及对策给水排困难，维护管理也很不方便。二是倒虹吸是按设计流量来考虑 1. 的，只有在管道达到设计流量时，管内才能达到设计流速。而在

管道建成初期，由于管内达不到设计流量，流速过低，常常造成水 1997.3 管道内淤积堵塞。其他方法 1. 2. 5 如果管道冲突是由于管材结构层造成室外排水设计规范 ( 年版) 2. GBJ14- 87 1997 的，也可采用局部变 3. 毛国江小区室外排水系统若干问题探讨给水排水换薄壁管材的办法。一般同径的钢管、铸铁管等管材的管皮厚度仅为混凝土管材厚度的左右，这样处理也能收到较好 1998.1 0 1 / 10 )98 ( 4. 城市工程管线综合规划规范 GB5028-9 的效果。管道通风 2. 从理论上讲，管道的通风在设计中是应当重( )5. 城市排水工程规划规范 GB5031-8 2000 视的，实践中

合流制排水和通风被诸多的雨水口分散解决，而在很多工程

中，分流制污水管道系统的通风问题往往被忽视，以致在有的

作者单位:阜阳市建筑设计研究院

安徽建筑 2002- 5 5回

范文三：德国中学分流制弊端多

德国中学分流制弊端多

经济合作与发展组织日前公布了2004年中学生知识和技能考试(PISA)调查结果,该组织30个成员国及11个伙伴国的25万中学生参加了这项活动。德国的参加人数为4600人。考试结果显示,德国中学生的总成绩仅居中流。虽然这一成绩使德国从2003年测试中的倒数第3名提高到现在的第20名,但舆论仍批评这是教育界的耻辱,关于中小学教育体制改革的呼声越发高涨。

教育界人士认为,德国学生平均水平较低与现行的“三轨”制有关。在德国,小学4年级后学生要根据成绩分校,成绩好的进入文理高等中学,学制13年,毕业考试通过后可直接上综合性大学;成绩中等的进入实科中学,学制12年,毕业后可上专科大学;成绩差的只能进入普通学校,学制9至10年制,

毕业后可上职业技校或直接步入社会。

学生在10岁时开始分流,对此教师起着决定性作用。一般来说,老师依照学生的成绩向家长提出建议。但老师能否仅凭成绩就对学生的能力做出正确判断是个很大的问题。对此,各州的做法不一。在巴符州,教师非常看重学生的家庭背景,同样的成绩,医生和公司经理的孩子上文理高等中学的比例比工人子弟高出3.6倍。对早期分流体制持批评的人认为,过早地人为将学生分成上中下等,普通学校学生心理总有一种自卑感,往往破罐子破摔,不好好学习。

一些教育专家认为,三种学校的毕业文凭对个人的发展有重要影响,应让学生至少共同读到9年级,再根据个人兴趣和成绩选择。联邦教育部长布尔曼认为,众多的学校类型和形式应紧密结合、相互渗透,经验表明,长时间处于同一环境,会提高孩子的学习积极性。

德国中小学学习轻松,大部分学校每天只有半天课,放学后也基本没有作业。作为联邦制国家,教育权在各州政府手

中,因此德国没有统一的教学大纲,更没有统一的评判标准,教师给学生的评价只根据自己所教班级的水平。除了文理高等中学外,其他类型学校的学生学习都不太认真。最近北威州教育部公布的学生成绩显示,该州220万普通中学生中,今年必须留级的学生人数超过6.7万人,约占学生总数的3%。德国联邦统计局的调查显示,全德每学年有26.5万名中学生不能正常升级。

经合组织的教育专家对德国的学校体制也提出了尖锐批评,他们指出,这种“支离破碎的体制”在各类中学间筑起围墙。他们还抨击德国的教育体制僵化,教师收入未能很好地与工作效率挂钩。

德国政府已下决心对教育体制进行改革。16个州的教育部长日前达成共识,决定从下学年开始,对各地的中学毕业生进行德语、数学和外语考核。从2006年开始德国将成立一个跨州的科学机构,检查统一教育标准在各州的执行情况。同时联邦政府将拿出40亿欧元,逐步实现中学全天制教学,提高教学水平。但各政党和主管部门尚未就如何改革“三轨”制达成一致。

范文四：分流制排水系统

分流制排水系统

将生活污水、生产废水和雨水分别在两种以上管道系统内排放的系统称为分流制排水系统

排除生活污水、工业废水或城市污水的系统称为污水排水系统；排除雨水的系统称为雨水排水系统。由于排除雨水的方式不同，分流制排水系统又分为完全分流制、不完全分流制和半分流制三种。完全分流制排水系统既有污水排水系统，又有雨水排水系统。生活污水、工业废水通过污水排水系统排至污水厂，经过处理后排入水体；雨水则通过雨水排水系统直接排入水体。

不完全分流制排水系统只设污水排水系统，没有完整的雨水排水系统，各种污水通过污水排水系统送至污水厂，经过处理后排入水体；雨水则通过地面漫流进入不成系统的明渠或小河，然后进入较大的水体。

半分流制（又称截留式分流制）排水系统既有污水排水系统，又有雨水排水系统。之所以称为半分流是应为它在雨水干管上设雨水跳越井，可截留初期雨水和街道地面冲洗废水进入污水管道。雨水干管流量不大时，雨水和污水一起引入污水处理厂；雨水干管的流量超过截留量时，跳越截留管道经过雨水出流干管排入水体。

范文五：完全权责发生制介绍

完全权责发生制 by第4组

完全权责发生制介绍

一、国际政府会计应用权责发生制改革进程综述

自上世纪80年代初起，由新西兰率先推动，在澳大利亚、英国、加拿大和美国等“经济合作与发展组织”(下文简称“经合组织”或OECD)成员国的积极呼应下，开始了政府会计制度的权责发生制改革。除了少数改革的激进国家外，改革通常是一个渐进的过程，从国外已有的这些经验来看，各国政府全面推进权责发生制政府会计的方式也各有特点，大略可从改革的程度和范围两方面进行归纳分析:其中

“完全采用”表示完全采用权责发生制;

“局部采用”表示部分项目采用权责发生制;

“特别规定”表示总体上实行收付实现制，但在诸如雇员养老金收益、公债利息以及贷款或担保等特定会计事项上采用权责发生制;

“补充规定”指在实行收付实现制基础上对公债、养老金及其他不动产等事项按权责发生制计量作出的补充规定(从理论上，局部采用、特别规定及补充规定相当于权责发生制和收付实现制之间不同程度范围的修正模式)。

现将OECD各国的权责发生制应用现状统计后用表1所示:

将以上OECD各国在应用权责发生制的深度和范围两方面综合分析，可以将29个国家应用权责发生制的进程方式分为以下三种类型:

一是“整体推进型”。这是指在改革深度和范围上双管齐下的做法，其代表国家有新西兰、澳大利亚、英国等，主要特点是:在会计核算、报告和预算编制等各个环节和所有会计事项中均导入权责发生制基础，即预算执行的会计处理采用权责发生制，政府财务报告以权责发生制为基础，政府预算也按权责发生制基础编制。这种改革看起来是在深度和范围上一次性推进了所有事项的改革，但其实并不是研究者通常想象中的“**”行为，早在改革之

完全权责发生制 by第4组

前已有很多年的理论和经验准备，变革是具有充分基础的，并且有着迫切的本国背景要求(即经济和财政状况的恶化)，限于篇幅，这里不做详述。

二是“分步推进型”。这种方式在深度上从政府财务报告的权责发生制开始然后深入到政府预算的权责发生制应用，范围上按“收付实现制?修正的收付实现制?修正的权责发生制?完全的权责发生制”的轨迹一步步实施改革。加拿大先提出以“财务信息战略”改进政府会计的责任框架，通过自上世纪80年代起的一系列改革，形成了目前的所谓“修正的权责发生制会计”。改革后的具体做法是，只确认可以为偿付政府债务或未来运营活动提供现金的金融性资产，而对那些不产生或不能转换为现金的实物资产、预付费用等，则不作资本化处理。改革后仍以收付实现制作为预算基础。

三是“逐渐扩展型”。这是仅就应用范围而言的。先根据需要在一部分政府会计科目中采用权责发生制，此后再逐渐推广到主要的或大部分的会计科目中。上世纪80年代中期，美国已开始在预算会计中使用权责发生制处理一些政府财务项目了。如1987年起，对获得联邦退休制度保障的雇员，其退休成本中个人不能承担的部分，由雇佣部门按权责发生制方法确认成本。从1990年开始又对政府直接贷款和贷款担保采用权责发生制进行会计处理，直到1997年，美国才将权责发生制全面应用于政府及其机构的运营活动。

二、新西兰的完全权责发生制介绍

从全球范围看，新西兰是最早在整个政府会计系统中进行全面改革的国家。该国政府会计改革采用多管齐下的方法，包括各项法案的配合、权责发生制的引入、成本管理系统的建立等，是世界各国政府会计改革中速度最快、最彻底的国家。因此，研究新西兰政府会计的改革历程，对于我国未来改革的实施具有较强的借鉴意义。

?2.1 新西兰政府会计改革的背景与历程

(一)改革背景

20世纪80年代初，新西兰遭遇到经济成长率减缓的危机，公共部门支出水平连年攀升，政府公债信用评级持续下降。公共部门的危机引起了各界的广泛关注，其焦点具体表现在两个方面:一是新西兰公共部门的财务管理以现金制为基础，采用投入导向(input oriented)与集中(centralized)管理的预算模式。在这种模式下，立法机构对政府资金的控制主要集中在预算拨付阶段，但预算一旦拨出，缺乏后续监管。二是公共部门财务报告体系不健全，无法满足公共部门利益相关者的信息需求，难以全面反映公共部门受托责任的履行情况。为了缓解危机，新西兰在公共部门推行了一系列改革，由强调法令与预算的遵循，转为重视部门的绩

完全权责发生制 by第4组

效与受托责任。为了配合公共领域的改革，新西兰政府会计系统决定全面引入权责发生制基础，其原因为:

1、收付实现制的会计系统难以完整反映政府的财务状况，如政府的资产规模以及政府的承诺、担保等债务都难以反映;

2、政府间的代际公平性问题在收付实现制会计系统下显得尤为突出。收付实现制的会计系统将款项的实际支付作为支出的确认标准。因此，特定政府可以通过推迟付款的方式将支出转给下届政府，从而产生各届政府间的代际不公平问题;

3、政府角色的双重性(公共产品的提供者与选民的代理人)要求政府提供产出成本、效率及效果等方面的绩效信息，而收付实现制会计系统难以提供类似信息。

(二)改革历程

新西兰政府会计采取快速变革的方式。1989年至1990年间，绝大多数政府部门成功地实现了政府会计权责发生制的转型。1991年，新西兰政府整体的财务报告转为权责发生制。1994年，政府已全面构建了基于权责发生制的财务管理与预算系统。新西兰的政府会计改革与公共管理改革相互推进、交替进行，其过程大致可分为三个阶段:

,、公共管理改革阶段。1986年，新西兰政府计划逐步实施公共管理改革，期望能通过提升公共部门的绩效来提高整个国家经济的效益。1986年颁布的《国有企业法》(State Owned Enter-prises Act)与1988年颁布的《国有部门法》(State Sector Act)分别标志着国有企业与中央政府部门公共管理改革的正式实施。《国有部门法案》，改革重点是:(1)建立部长及行政长官之间责任关系;(2)完全比照私营部门将人事权下放给行政长官;(3)赋予行政长官运作部门及管理资源的责任。《国有企业法》明确了国有企业董事会成员、经理与相关部长(Ministers)各自的角色定位，要求国有企业按照私立企业的模式进行管理，制定预期目标并报告企业绩效。而《国有部门法》则重新界定了各部长与部门首席执行官(Chief Executive)的关系，指出首席执行官应对双方共同确定的产出(output)负责，部长则须为产出的结果(outcomes)负责，并定期对首席执行官进行业绩考评，以决定续聘或解聘。在该法案下，部门的首席执行官被授予了更大范围的人事权与资金管理权，同时也需要承担更大的责任。《国有企业法》与《国有部门法》的实施有效地提升了公共部门的绩效水平。

2、公共部门会计与报告系统改革阶段。1989年，新西兰政府颁布了《公共财政法》(Public Finance Act)，部门迈向权责发生制为基础的会计。期望将企业会计的架构引入公共部门，以便改造公共部门的预算与会计系统，衡量公共部门绩效。该法案改革重点包括:(1)各部门应提供经议会查核过的财务报表，即财务状况表、现金流量表、财务绩效表、承诺与或有

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负债表等;(2)所有公共部门均需在权责发生制基础下按照一般公认会计原则编制年报及半年报;(3)公共部门财务系统由强调投入(in—put)转为重视产出，各个部门每年需要将拟完成的工作量化(即确定产出)，由部长决定该项产出水平是否恰当，再决定经费的拨付。在《公共财政法》下，公共领域部分引入市场定价机制，公共部门的资源运用效率得到较大提升。随着1992年6月第一份权责发生制年度财务报告与同年12月第一份权责发生制合并财务报告的出现，新西兰成为第一个以完全的权责发生制为基础编制政府整体财政报告的国家。

、会计原则的统一制定与财务管理改革阶段。第三阶段的改革是公共部门会计系统改3

革成果的体现与延续，包括以下两个方面:

(1)为了强化公共部门与私人部门财务报告的可比性，1993年9月新西兰颁布了《财务报告法》(Financial Reposing Act)。改革重点是强化公共部门对一般公认会计原则的应用。该法案将会计师公会(Society of Accountants)制定私人部门会计原则的权力与财政及审计部制定公共部门会计原则的权力，一并移交给独立的会计准则评价理事会(Accounting Standards Review Board)。该法案促使公共部门采用与私人部门完全一致的公认会计原则，提高了会计信息的可比性。

(2)1994年6月，第一份政府年度预算案以《财务责任法》(Fiscal Responsibility Act)

的形式通过。该法案的目的是建立准确、有效的财务管理系统，并要求政府定期公布短期及长期的融资计划(Intentions)，以求稳定政府支出及持续减少政府负债。为此，改革重点是:?要求政府明确表达其财务目标并解释其变化;?财务政策提供全面且整体的财务信息;?要求政府说明一年以上财务管理的计划。这项法案建立了一系列财务管理原则，包括降低中央政府的负债，维持在谨慎的水平;确保中央政府的净资产能足以应付未来的经济危机;采用稳健的财务风险管理模式等。

新西兰实施的快速变革，要求各政府部门开展权责发生制会计的《公共财政法案》在1989年通过后，各部门有两年的转轨时间，事实上45个部门中绝大多数在一年内成功地实现了转型。新西兰政府整体的财务报告在1991年12月转为权责发生制。1994年起，政府的整个财务管理系统实现了完全的权责发生制。从制定政策到最后实施，整个过程共花了7年时间。

?2.2 新西兰权责发生制政府财务报告体系

新西兰的权责发生制财务报告分为“部门报表”和“整个政府报表”两个层次。

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根据《公共财政法案》，要求部门编制的报表包括:资产负债表、运营表、现金流量表、目标表、服务业务表、承诺事项表等。

整个政府报表是由部门报表合并而成的，主要有:资产负债表(列示政府的资产、负债和净资产情况)、运营表(列示政府的收入、支出及其差额)、现金流量表(反映来自运营、投资和融资活动的现金流量)、承诺事项和或有负债表(报告资产负债表表外风险情况)、借款表(提供政府债务的详细情况)。

?2.3 新西兰实施权责发生制预算和会计的效果

新西兰实施权责发生制预算和会计以来，在改进政府管理方面取得了明显的效果。主要表现在以下几个方面:

(一)能够全面反映政府债务，使得政府的相关决策更为科学、谨慎。

由于权责发生制预算和会计能够全面反映政府债务情况，包括政府已发行的国债、各种应付款项，也包括应计提的养老金等隐性债务。这就使得政府不得不更为谨慎地进行相关决策。例如，养老金问题，在收付实现制下只反映当年的责任，而权责发生制下反映的是将来养老金支出的增长，这就为政府制定社会保险政策提供了更加准确的信息。

(二)为政府防范风险提供了决策依据。

权责发生制预算和会计能够真实、全面反映政府的财务状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高了防范风险的能力。例如，新西兰政府对森林有大量投资，但由于木材价格和汇率变动造成投资价值的波动，为了避免这种风险，政府卖出了股份，正是由于这些风险在资产负债表上的明显反映以及对价值变动采用的权责发生制的核算方法，才为政府防范风险提供了决策依据。

(三)推动了对政府资源的有效管理。

采用权责发生制方法，使得政府机构拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货等一目了然，人们可以充分了解这些资源的状况和使用效率。为了鼓励提高资产使用效率，新西兰采取征收资金占用费的措施，这意味着各政府机构将不再免费使用国家的资源，促使资源的使用者更加关注资产的使用效率，及时发现和处置不良资产。例如，新西兰教育部卖掉了几处60年代购置的地产。

(四)财政支出明显减少。

从政府收支结余来看，改革前连年赤字，而改革后，1994产生盈余新币75500万元、1995年盈余新币269500万元、1996年盈余新币331400万元，盈余呈现出增长趋势。尽管该效果是新西兰政府部门一系列改革的综合结果，但权责发生制会计的实施为上述改革提供

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了有利的支持。

(五)政府财政透明度显著提高。

公开的财务报表有利于公众评价政府的财务状况与绩效，提高了政府财政的透明度。

(六)政府工作效率得到较大提高。

改革之前，新西兰公共部门服务的人数约85000人(仅包含公共卫生、教育、运输及环保等部)，改革后，1994年人数降至约35000人。改革提高了效率，冗员从公共部门减少甚至消失了。

另外，权责发生制预算还便于进行公立和私立部门在提供商品、服务成本方面的比较。

?2.4 新西兰政府会计改革的经验与启示

一)新西兰政府会计改革的经验 (

图一新西兰与OECD GDP增长率比较

图二新西兰公共净负债率

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图三净负债国际比较

图四一般性政府总负债率

从以上图表可以看出，新西兰政府负债明显低于OECD平均水平，GDP增长率高于其平均水平。新西兰的改革新西兰公共净负债率已经从1993年GDP的65%降至2005年的 23%,但在同时期OECD的公共净负债率却从GDP的66%上升至GDP的76% 。新西兰的净负债率从其1992年GDP的52%降至2005年GDP的10%左右。可见，新西兰政府财政改革极其成功。

新西兰的改革之所以能顺利的推行并且取得较好的成效，关键在于以下几点:

其一，改革得到了公共部门领导者(包含议会及政府体系)的全力支持。新西兰采用民主内阁制，由多数党领袖担任总理，内阁要推行的政策通常能获得议会的全力支持，这为改革的顺利进行提供了强大的政治保障。因此，在整个改革过程中，中央政府各部门在议会的支持下始终扮演着推动者的角色。

其二，政府会计改革的实施有完善的配套方案。新西兰的公共部门改革，从会计、预算管理、信息科技到组织文化环环相扣，是全方位而非局限于会计制度的改革。新西兰的公共管理改革为其后期的政府会计改革提供了良好的环境基础。

其三，新西兰独特的政体与国家规模有利于改革的推行。新西兰人口约三百五十万左右，

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其政府及议会制度与其他人口众多的国家不同，它采用单一政府与议会制度。在这种制度下，政令畅通改革的推行往往不会遇到各级政府各自为政的问题。

此外，由于国家小、人口少，没有大财团、大公司等利益团体的阻碍，法案容易获得通过。

然而，新西兰的改革也遭到了一些质疑，如改革成本与产出定价等问题。在改革的成本方面，权责发生制会计系统的实施和运作成本相当高。这些高成本主要来自两个方面:

一是单纯的政府会计系统的运行成本。传统的收付实现制可以在全体职员的协助下由少数会计师完成，权责发生制会计系统却无法做到这一点，使系统运行成本增加;

二是新会计系统下会计人员教育和培训方面的成本。权责发生制会计系统的改革需要现有的政府会计人员接受再教育和培训，或者重新雇佣熟悉权责发生制会计系统的会计师，这些成本也是巨大的。在产出定价方面，新西兰的权责发生制预算是以政府有能力对资产与服务进行正确定价为前提的。但由于政府机构往往会提供一些不同于私立部门的特有服务，其定价也面临较大的不确定性。

(二)对我国的借鉴和启示

随着全球化、信息化以及后工业社会的来临，政府成本意识和公民监督意识正逐步加强，政府会计进行权责发生制改革是大势所趋。我国未来的政府会计改革在借鉴新西兰改革经验的基础上，结合我国的实际情况，得到如下启示:

第一，政府会计改革应以公共管理、公共财政、政府治理等领域的改革为前提。政府会计改革，通过加强政府财政透明度、提高政府信息含量等方式，达到提高政府绩效、加强公共管理与政府治理的目的。然而，政府会计系统仅是政府绩效的一种信息载体。单纯期望政府会计改革来提高政府绩效是本末倒置的，且难以实现上述目的。即使政府会计改革能勉强推进，但由于公共领域的其他改革尚未到位(如缺乏政府部门评价与考核机制等)，政府会计改革的作用难以体现，其结果仍然收效甚微。因此，政府会计并非单纯技术层面的问题，其改革涉及到政府管理的各个层面，它是一项综合的系统工程。

第二，政府会计改革应首先在试点地区与试点部门进行，在总结经验的前提下再全面推行。新西兰政府会计改革取得绝对成功的一个重要因素就是新西兰的单一政府与议会制度。相对小的公共部门规模与单层次的机构设置为政府会计改革的实施创造了较为有利的政治环境，而我国人口众多，政府机构与其他公共部门的设置层级复杂。如果采取一次性全面推进的方式在全国范围内进行政府会计改革，无法考虑不同地区与部门的具体环境，难以保证改革的预期效果，甚至可能导致某些地区与部门对改革的抵制。因此，我国在推行政府会

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计改革时不能采用新西兰的快速变革方式，而应先选择合适的地区与部门作为改革的试点。试点地区与部门的改革既能为未来全面改革总结经验与教训，又可以使非试点地区与部门了解政府会计改革的作用与思路，为未来其他地区与部门的改革奠定基础。

第三，政府会计改革过程中需正确看待改革成本问题。政府会计改革过程中将会发生大量直接成本(运行新会计系统的成本)与间接成本(培训等成本)。巨额的潜在成本往往成为政府会计改革难以推行的障碍。但事实上，当所有的政府部门都完全采用权责发生制会计系统后，政府财务与预算管理的总成本相比收付实现制基础不会有太大增加，甚至可能降低，其原因表现在两个方面:一是当政府部门采用与企业几乎相同的会计系统后，政府会计信息与企业会计信息间的比较与转换成本大大降低;二是由于政府部门与企业适用于类似的会计原则，企业会计人员较容易转换为政府会计人员，企业会计人员的大量储备成为政府会计岗位的后备资源。当政府会计人员的供给大于需求时，人工成本将会下降。

第四、建立政府财务报告制度。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个报告主体各项活动所进行的系统全面的总结和报告，是为满足外部使用者共同的信息需求而编制的。政府财务报告系统全面地反映了政府的财务状况，是披露政府财务信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展和经济体制改革的深化，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面信息使用者的需要，因此建立与国际接轨、涵盖所有相关的政府财务活动内容的政府财务报告制度势在必行。

第五、加强对政府财务报告的理论研究。政府财务报告制度的建立，需要相应的理论予以指导。因此，有必要加强对政府财务报告的理论研究，在确立完整的政府财务报告概念的基础上，进一步研究政府财务报告的目标、使用者、质量特征、报告主体等基本理论问题，从而构建一套完整的政府财务报告理论框架。新西兰政府财务报告的编制遵循GAAP，这有助于政府财务报告吸收企业会计理论研究的成果。目前，我国企业会计理论研究已经达到一定高度，也取得了不少显著成果，我们在建立政府财务报告制度时，应该注意借鉴和吸收。

第六、由收付实现制转向权责发生制。由收付实现制转向权责发生制已经成为政府会计改革的主要方向，但是这并不意味着完全抛弃收付实现制。权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，使其更好地进行经济决策，收付实现制则能反映现金的流入、流出和存量，能帮助政府做出近期和未来的筹资、投资决策，只有两者相结合，才能反映政府财务状况的全貌。事实上，即使是完全采用权责发生制的新西兰政府，其财务报告中仍有一张以收付实现制为编制基础的重要报表，即现金流量表。因此，在由收付实现制转向权责发生制时，可以采取分步到位的方式，逐步向较高程度的权责发生制过渡。这样既能保证政府会计核算的正

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常秩序和改革的顺利进行，又能进一步提高财务信息的有用性，从而帮助信息使用者更好地做出决策。

此外，我国政府还需全盘考虑改革过程的具体规划，如权责发生制基础在政府会计系统中引入的程度与范围，预算改革与会计改革的先后安排等。只有充分借鉴国外经验并结合我国实际政治、经济环境，我国未来的政府会计改革才可能合理、有序地实施。

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