范文一：涉税鉴证业务可分为四种类型

涉税鉴证业务可分为四种类型

涉税鉴证作为涉税专业服务的一项业务，有多方面的社会需求。因此，根据业务功能的不同，可以将涉税专业服务机构提供的涉税鉴证业务划分为信用性鉴证、管理性鉴证、权益性鉴证、风险性鉴证四种类型。

信用性鉴证。信用性鉴证是以评估确认纳税人的纳税信用为业务功能的涉税鉴证。按照纳税人委托动机的不同，可以将信用性鉴证区分为以下两类业务：一是遵从类纳税信用鉴证。此类鉴证的委托动机是纳税人向税务机关证明自己对税法的遵从程度，以提高自己的纳税信用等级。二是经济类纳税信用鉴证。此类鉴证的委托动机是纳税人向经济利益攸关方证明自己的纳税信用，以促进交易活动的实现，进而获得相关的经济利益。

管理性鉴证。管理性鉴证是以评定确认被鉴证人在相关行政管理或司法管理中的税收权利义务关系为业务功能的涉税鉴证。按照被鉴证人在相关法律中的权利义务关系及其承担的法律责任之不同，可以将管理性鉴证区分为：行政管理类鉴证业务和税务司法管理类鉴证业务。

权益性鉴证。权益性鉴证是以确认并维护被鉴证人的合法权益为业务功能的涉税鉴证。按照被鉴证人权益诉求的不同，可以将权益性鉴证区分为权益实现类鉴证业务和权益保护类鉴证业务。

权益实现类鉴证业务主要存在于税收征收环节。以税前扣除类权益为例，根据税收法律、行政法规的规定享有税前扣除权，是纳税人的一项重要权益。但税务机关由于征管力量所限，无力对全体纳税人税前扣除的真实性和合法性一一查实确认。为了维护税法的严肃性，税收法律、行政法规设定“扣除前置条件”，规定“纳税人在申报扣除项目时必须提供涉税鉴证报告”，以充分保证国家的税收利益。这样，纳税人为了能够依法享有税前扣除的权益，就必须委托涉税鉴证机构出具鉴证报告。权益实现类鉴证业务的存在是为了解决税收征收环节的“政府失灵”问题。

权益保护类鉴证主要存在于税收救济中。在税务行政救济和司法救济等税收救济活动中，纳税人为了更加有效地参与税务行政复议或税务行政诉讼，可以委托涉税鉴证机构就自身特定的纳税事项出具涉税鉴证报告，以证明自己纳税行为的真实性和合法性，进而充分维护自身的合法权益。

风险性鉴证。风险性鉴证是以识别确认被鉴证人的涉税风险为业务功能的涉税鉴证。按照被鉴证人与涉税风险利益关系的不同，可以将风险性鉴证区分为纳税人自身的纳税风险鉴证业务和交易对象相关涉税风险的鉴证业务。

纳税人自身的纳税风险鉴证业务，通常以纳税人作为委托人，委托目的是识别、确认并规避自身的纳税风险，促进自身的纳税安全，所以其自己也同时是被鉴证人。在这种情形下，被鉴证人与涉税风险之间的利益关系是一致的。

交易对象相关涉税风险的鉴证业务，是在市场交易中，特定经济主体出于对外进行股权性投资、债权性投资、资产处置等多方面的需要，可能会委托涉税鉴证机构对自身交易对象的纳税信用进行评估，以便根据评估结果进行相应的行为决策。

需要说明的是，对涉税鉴证进行分类，不能按表面上的业务项目来进行。如果按照表面上的业务项目对涉税鉴证进行，就无法认清涉税鉴证的社会需求性质。例如，同样是针对纳税人对税法遵从程度的鉴证，如果税务机关是委托者，那么委托意愿肯定是税务机关出于“弥补征管力量不足，提高征管效率”的管理性需要而产生的，因而其性质是“管理性鉴证”；如果纳税人是委托者，那么委托意愿肯定是纳税人出于“规避纳税风险”或者“主动向社会披露自身信用”的需要而引发的，因而其性质只能是“风险性鉴证”或者是“信用性鉴证”。

以上分析的仅仅是涉税专业服务机构在现实中可提供的涉税鉴证业务种类，而现实中究竟存在着哪些具体的业务，则主要取决于涉税专业服务行业的实际立法状况和涉税鉴证业务的实际发展情况。国务院印发的《关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》（国发〔2014〕20号）中规定：“发挥市场专业化服务组织的监督作用。支持会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、资产评估机构等依法对企业财务、纳税情况、资本验资、交易行为等真实性合法性进行鉴证，依法对上市公司信息披露进行核查把关。”文件中明确提出税务师事务所对企业纳税情况进行鉴证，说明国家已经非常重视市场专业化服务组织的监督作用，对维护税法的严肃性，促进市场公平竞争的积极意义。

范文二：鉴证业务

鉴证业务：

一、 含义

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。

上述定义可从以下几个方面加以理解：

1. 鉴证业务的用户是：预期使用者。

2. 鉴证业务的目的是：改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3. 鉴证业务的基础是：独立性和专业性。

鉴证业务通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注会应独立于责任方和预期使用者。

4. 鉴证业务的“产品”是：鉴证结论。

二、 鉴证对象信息

（一） 含义：按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

（二） 鉴证对象与鉴证对象信息举例：

当鉴证对象是被鉴证单位的财务状况、经营成果和现金流量时，鉴证对象信息就是责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对鉴证对象进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

三、 鉴证业务的三方关系人

1. 注册会计师

2. 责任方（在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。例如，被鉴证单位的管理层）

3. 预期使用者（指预期使用鉴证报告的组织或人员）责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。若某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

鉴证业务还会涉及委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。

四、 鉴证业务的种类

（一） 按照鉴证业务的保证程度分为：

合理保证的鉴证业务

有限保证的鉴证业务

1.绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定

2. 正确理解合理保证和绝对保证

3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：

(1)目标不同

(2)证据收集程序不同

（3）所需证据的数量和质量不同

（4）鉴证业务风险不同

（5）鉴证对象信息的可信性不同

（6）提出结论的方式不同

补充：提出鉴证结论的积极方式和消极方式

（二） 按鉴证对象信息和保证程度的不同可分为： 历史财务信息审计

历史财务信息审阅

其他鉴证业务

五、 鉴证业务与相关服务的区别

（一） 相关服务的概念

（二） 鉴证业务与相关服务的区别

1. 业务涉及的关系人不同

2. 因为关注的焦点不同

3. 工作结果不同

4. 独立性要求不同

范文三：鉴证业务

　一、单项选择题

1．以下关于注册会计师执业准则体系表述正确的是（ ）。A．在我国注册会计师鉴证业务准则中，审计准则与审阅准则主要用于规范历史性财务信息的鉴证，只有个别准则规范了非历史性财务信息的鉴证。B．我国注册会计师的其他鉴证业务准则既包括对财务信息审核的准则，也包括了对非财务信息审核的准则，在有关财务信息审核的其他鉴证业务准则中，既包括对历史性财务信息审核的规范，也包括对预测性财务信息审核的规范。C．审计质量控制属于会计师事务所质量管理的规范，不属于鉴证业务的范畴。D．审阅准则是中国注册会计师鉴证业务准则体系的核心部分。

2．以下关于会计师事务所质量控制表述正确的是（ ）。A．由于被审计单位管理层主要的领导换人了，而且进行了业务重组，事务所认为应该重新进行业务评估，并和管理层重新商定是否继续签订业务约定书。B．项目负责人甲对长江公司连续审计多年，并且一直担任签字注册会计师，并且和该公司的管理层关系密切，经常应邀对该公司的内控进行改进，培训。事务所认为现在只有他对长江公司最了解，所以今年又让他作为项目负责人。 C．对于连续审计业务，由于以前事务所对被审计单位已经很了解了，所以可以不用再进行业务环境的了解，直接签订连续审计业务约定书。D．事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量控制制度的监控人员，对该业务进行检查。

3．以下表述正确的是（ ）。A．P会计师事务所承接了Ｈ公司2008年度财务报表审计业务。该业务作为鉴证业务的鉴证对象为H公司2008年度的整套财务报表，而鉴证对象信息为Ｈ公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量。B．甲林场请A事务所对其林场林木价值进行评估，事物所根本没有人懂这方面知识，但是为了承接业务，事物所决定聘请有关方面的专家和请其他所的人参与该项目。C．在承接鉴证业务前，如果会计师事务所获悉鉴证业务的工作范围将受到重大限制，以至于难以获取充分适当的证据已支持鉴证结论，则应拒绝承接该业务；如果在承接业务之后发现工作范围受限的情况，应当解除业务约定。D．尽管审计证据充分性和适当性相关，但是如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

4．以下表述正确的是（ ）。A．大信会计师事务所承接了雷曼公司2008年度财务报表的审计业务，并于2009年3月15日提交了审计报告。按照鉴证业务三方关系的有关规定，该审计报告的收件人即为该鉴证业务的预期使用者。B．任何鉴证业务都

离不开注册会计师的专业判断。不同的会计师事务所或注册会计师在对同一个适当的鉴证对象执行鉴证业务时，即便使用同一个适当的标准进行计量和评价，所得的结果也可能存在很大的差异。C．陶陶公司是设计、生产、销售陶瓷产品的大型企业。2009年2月26日，陶陶公司聘请专家根据自己的观点对新近生产的一款陶瓷器具的款式、颜色、风格等方面进行评价，并出具了鉴赏报告。随后，陶陶公司聘请S会计师事务所对该鉴赏报告进行鉴证，陶陶公司认为其鉴证对象是不适当的。D．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

5．以下表述正确的是（ ）。A．H银行第三分行委托M会计师事务所对其债务人Q公司2008年资产负债表日的流动资产与流动负债进行审计。M事务所的Ｌ注册会计师审查流动负债过程中发现了与若干Ｑ公司治理层相关且重大的事项。在出具审计报告前，Ｌ应当与Ｑ公司治理层就上述事项进行充分的沟通。B．K会计师事务所承接了Ｙ公司某个直接报告的鉴证业务，在执业过程中，注册会计师虽然可以获得Ｙ公司管理层作为责任方对鉴证对象的认定，但预期使用者难以获得。在此种情况下，根据鉴证业务基本准则的相关规定，注册会计师可以在鉴证报告中提及责任方认定，也可以不提及责任方认定，只提及鉴证对象和标准。C．丙会计师事务所规定其主任会计师对质量控制制

　　度负最终责任。这意味着，如果本所承接的任何一项业务的质量不符合相关的要求，相应的责任最终应当由主任会计师承担。D．李明担任Ｐ公司年度财务报表审计业务的项目负责人。由于业务的需要，其所属会计师事务所的业务部门负责人甲及另外两位主任会计师乙、丙均作为项目组成员参与该项审计业务。由于遇到重大疑难问题时，李明应向业务部门负责人请示，为提高审计工作的效率，李明要求项目组成员将有关问题直接向甲汇报。

6．海南省ABC公司由原国有企业A公司与其他非国有企业B、C公司共同组建，A公司在ABC公司中占有70%的股权。2008年初，ABC公司经营上出现了较大困难后，海南省国有资产管理局组织专家编制了ABC公司的持续经营报告，并决定在聘请D会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给予其使用者。以下有关D事务所的这一业务的说法中，不正确的是（ ）。A．海南省国有资产管理局为该业务的责任方B．ABC公司管理层应当对鉴证对象负责C．海南省国有资产管理局为鉴证对象信息负责D．ABC公司管理层为该鉴证业务的责任方

7．万隆会计师事务所承

接了Ｇ公司2008年1月份与销售发票填列、复核等相关的内部控制执行有效性的审核业务。假定下列内容均为审核对象，则最有可能不满足鉴证对象适当性的是（ ）。A．销售发票副本是否附有发货单B．销售发票是否盖有公司的印章C．核对人员是否多次验算销售发票的金额D．销售发票是否填列日期、单价、数量

8．执行E公司2008年度财务报表的审计业务时，N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求Ｅ公司送检发票C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

．在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，你认为不适当的是（ ）。A．如果受到的限制是广泛的，出具否定结论的报告B．如果受到的限制是重大的，出具保留结论的报告C．解除业务约定D．如果受到的限制是广泛的，出具无法发表结论的报告

10．鉴证业务要素不包括（ ）。A．鉴证对象B．鉴证对象信息C．证据D．鉴证报告

11．会计师事务所质量控制准则是注册会计师执业准则体系中的重要组成部分。下列对会计师事务所质量控制准则的说法中，正确的是（ ）。A．会计师事务所质量控制准则与鉴证业务准则、职业道德准则属于同一层次B．会计师事务所质量控制准则是针对鉴证业务制定的，与服务业务无关C．会计师事务所质量控制准则与审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则属于同一层次D．会计师事务所质量控制准则不仅适用于鉴证业务，而且适用于相关服务业务

12注册会计师接受委托对2008年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。A．ABC公司2008年财务报表B．ABC公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C．ABC公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D．ABC公司2008年利润表

13．会计师事务所的质量控制准则属于下列（ ）部分。A．中国注册会计师执业准则B．中国注册会计师鉴证业务准则C．中国注册会计师审计准则体系D．中国注册会计师服务准则

14．万隆会计师事务所的A、B两位注册会计师接受万隆事务所的指派，执行拟以一次性出资方式设立的Ｆ公司的注册资本及实收资本验资业务

。关于该业务的下列说法中，不正确的是（ ）。A．验资业务提供的是鉴证业务B．注册会计师在验资报告中对注册资本实收情况明细表的编制发表意见C．该鉴证业务的预期使用方是企业登记机关、Ｆ公司及其全体股东D．注册会计师以积极的方式发表审验意见并对审验结果提供合理保证

15．G公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行，2008年底，Ｇ公司陷入财务困境，Ｋ公司正在考虑收购Ｇ公司。为了对收购提供决策依据，Ｋ公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计师准则和内部会计控制规范对Ｇ的运营情况和内部控制设计的合理性提出专题报告。2009年初，Ｋ公司管理层委托A会计师事务所对该专题报告进行鉴证。在以下相关说法中，你认为不正确的是（ ）。A．因为Ｋ公司编制专题报告所采用企业会计准则作为标准是不适当的，A事务所可以拒绝承接该鉴证业务B．因为Ｋ公司编制专题报告时采用的内部会计控制规范作为标准是适当的，A事务所可以将Ｇ公司内部控制有效性的鉴证业务作为新的鉴证业务予以承接C．虽然有关Ｋ公司运营情况的报告标准不适当，但注册会计师认为以该期刊的发行总量、2007年底邮局提供的征订数量可以作为替代标准，因此决定将该业务作为一项新的鉴证业务予以承接D．在承接业务后，K公司提出将原鉴证业务变更为服务业务，但A会计师事务所不同意变更，则应当继续执行原鉴证业务，并向K公司董事会提交鉴证报告

16．大信会计师事务所承接了雷曼公司(上市公司)董事会委托的雷曼公司2007年度财务报表的审计业务，并派注册会计师A作为项目负责人、注册会计师B作为外勤负责人具体执行该项业务。以下有关说法中，你认为正确的是（ ）。A．雷曼公司董事会对鉴证对象信息负责B．雷曼公司管理层对鉴证对象负责C．雷曼公司管理层不对鉴证对象信息负责D．预期使用者为雷曼公司全体股东

17．在万隆会计师事务所已经执行完毕的下列鉴证业务中，相对而言，对鉴

　　证对象计量、评价标准的要求最低的是（ ）。A．审核甲公司2007年12月31日费用报销制度的有效性B．审核乙公司基于最佳估计假设编制的2008年度投资方案的可行性C．审核丙公司于2008年1月20日竣工的办公大楼决算报告D．审阅丁公司于2008年1月20日提交的2007年现金流量表

18．注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。这种标准不可以是（ ）。A．由国家相关部门颁布的法律、法规B．由专业团体按专业程序发布的专业规范C．会计师事务所基于长期实践得出的判断D

．由民间机构或非权威部门专门制定的

19．蓝田公司提供的销售发票副本与客户太湖公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当（ ）。A．采信太湖公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠B．不采信太湖公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

20．除下列（ ）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。A．注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达B．在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者C．注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报D．如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制

21．执行鉴证业务时，如果下列（ ）情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，提出非无保留的结论是不恰当的。A．客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平B．由于所聘专家的专业能力的限制，使注册会计师无法对重大问题形成适当结论C．责任方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平D．委托方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平

22．张也是H公司2008年度财务报表审计小组的业务助理。在执行外勤审计业务期间，注意到了本小组的刘注册会计师与H公司财务经理往来频繁，关系密切，很可能丧失了应有的独立性。对此，按照会计师事务所质量控制准则的要求，张也应当（ ）。A．提醒Ｌ注意保持独立性B．向外勤负责人反映情况C．向事务所负责职业道德的负责人汇报D．做好自己的工作，不干涉他人的行为

23．项目质量控制复核的时间是（ ）。A．在出具报告前完成项目质量控制复核B．与管理层沟通后完成质量控制复核C．与治理层沟通后完成质量控制复核D．与审计委员会沟通后完成质量控制复核

24．会计师事务所业务质量控制准则明确要求，会计师事务所应当对（ ）业务实施项目质量控制复核。如果没有实施项目质量控制复核，会计师事务所就不能出具相关的业务报告。A．上市公司财务报表审计业务B．股份制企业财务报表审阅C．外商投资企业财务报表审计D．国有企业财务报表审计

25．会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使事务所的人员能够没有顾虑地提出

对质量控制制度有关的问题。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。A．来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性B．来自高级专业人员的投诉比来自主力人员的投诉具有更高的真实性C．来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性D．来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性

26．在同客户保持业务关系时，出现下列哪一种情况，事务所需要谨慎考虑是否承接业务（ ）。A.通过了解业务环境，没有发现表明客户缺乏诚信的信息B.项目组成员的同学在被审计单位做一名普通工人C.被审计单位经营业务迅速扩张，合并了多家不同行业的企业，事务所只有把业务转包出去才能按时完成报告D.原来负责此项目的一名助理人员离开，此人主要负责业务工作底稿的归档工作

27．以下关于鉴证业务表述正确的是（ ）。A.只要承接鉴证业务，就意味着存在鉴证风险B.对于业务简单的客户，注册会计师可以将风险将为零C.重大错报风险是经审计后被审计单位仍然存在的风险D.有限保证的鉴证业务，不用进行风险评估

28．审计证据的充份性和适当性表述正确的是（ ）。A.充分性是对审计证据数量的要求，和被审计单位重大错报风险呈反向变动关系B.充分性是对审计证据数量的要求，和被审计单位重大错报风险呈同向变动关系C.足够多的审计证据能够弥补其质量上的不足D.由于成本太高，注册会计师可以减少不可替代的审计证据

29．对于已承接鉴证业务的变更，下列表述正确的是（ ）。A.由于被审计单位不同意事务所出具的否定意见审计报告，变更为财务报表审阅业务B.审计成本太高，根本无法实现合理保证，变更为审阅业务C.预期使用者对鉴证业务的性质存在误解，由审计业务变更为审阅业务D.鉴证业务是经济合同业务，双方可以随意变更

30. 对于获取和评价审计证据时保持职业怀疑态度的表述正确的是（ ）。A.获取和评价审计证据时，要假定被审计单位是不诚信的B.获取和评价审计证据时，要假定被审计单位是诚信的C.对于矛盾的证据，注册会计师可以不做进一步程序，凭判断选一个证据D.在评价证据时，注册会计师可以利用专家的工作

二、多项选择题

1．下列选项表述正确的是（ ）。A．K会计师事务所具备执行雷曼公司年度财务报表审计业务的专业人员，但缺乏对该项目进行必要的项目质量控制复核的人员。在此情况下，Ｋ事务所决定向其他事务所求助，并视能否聘请到具备相关能力的人员来确定是否接受雷曼公司的业务委托B．按照会计师事务　　具备相关能力的人员来确定是否接受雷曼公

司的业务委托B．按照会计师事务所业务质量控制准则中对人力资源的要求，为招聘到的合格的人员，会计师事务所应当对负责招聘人员的人员进行必要的培训C．项目负责人应在业务执行过程中组织对业务执行情况进行复核。复核的范围可能随业务的不同而不同，但复核人员均应考虑被复核人已执行的工作是否支持已形成的结论以及是否需要修改已执行程序的性质、时间和范围D．如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应将其作为重大错报提请客户调整报表

2．下列选项表述错误的是（ ）。

A．会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性B．在业务执行中，如果项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧得不到解决就不能出具报告，项目组内部、项目组与被咨询者之间的意见分歧问题得到解决，可以出具报告C．项目质量控制复核人可以适当的替代项目负责人承担相应的法律责任D．事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量控制制度的监控人员，对该业务进行检查

3．基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（ ）方面。A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B．注册会计师提出结论的对象不同C．责任方的责任不同D．鉴证报告的内容和格式不同

4．雷曼公司委托Ｎ会计师事务所对其2008年第一季度与A材料采购、验收、领用的相关内部控制执行性的有效性进行鉴证，则鉴证对象信息可以是该期间（ ）。A．A材料采购、验收、领用的全部业务活动B．A材料采购、验收、领用的规章制度及相关业务活动的凭证C．雷曼公司出具的A材料采购、验收、领用的规章制度遵循情况的认定书D．与A材料采购、验收、领用相关的业务人员和会计账簿

5．按照会计师事务所质量控制准则的规定，会计师事务所承接业务后，应为每项业务指定至少一名项目负责人，以便承担以下（ ）职责。A．负责一项业务的执行B．负责执行外勤工作C．在业务报告上签字D．对业务质量负最终责任

6．下列表述错误的是（ ）。A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性B．尽管审计证据充分性和适当性相关，但是如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷C．保持职业怀疑要求我们假设被审计单位是

不诚信的D．观察被审计单位得到的审计证据不足以使注册会计师得出结论，需要其他佐证

7．根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的是（ ）。A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函C．书面确认函必须是纸质的D．书面确认函可以是电子形式的

8．以下关于会计师事务所项目负责人的各种说法中，属于会计师事务所业务质量控制准则规定的是（ ）。A．会计师应当将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键人员B．会计师事务所应当监控项目负责人连续服务同一客户的期限及胜任情况C．会计师事务所应当为每项业务委派至少两名项目负责人D．会计师事务所应当指派主任会计师或授权签字的注册会计师担任项目负责人

9．在业务执行过程中，项目负责人应当对项目组成员进行适当的指导。指导的目的包括（ ）。A．以工作底稿的形式向助理人员讲清工作程序B．使项目组所有成员了解拟执行工作的目标C．提供适当的团队和工作培训，使经验较少的成员了解所承担工作的目标D．对项目组成员在职业过程中遇到的具体问题予以解答

10．项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在适当时间对（ ）做出客观评价的过程。A．项目组在已出具的报告中陈述的结论B．项目组做出的重大判断C．项目组成员遵循独立性要求的情况D．项目组在准备报告时形成的结论

11．除了上市公司财务报表审计业务必须进行项目质量控制复核外，质量控制准则要求会计师事务所确定是否对其他业务实施项目质量控制复核。通常情况下，事务所是否对一项业务实施项目质量控制复核取决于以下（ ）因素。A．业务的复杂程度B．出具不恰当报告的风险C．已经识别的异常情况或风险D．业务涉及公众利益的范围大小

12．根据会计师事务所质量控制准则的规定，会计师事务所对质量控制政策和程序进行监控的目的，是为了评价（ ）。A．执行的程序是否有效，获取的证据是否充分B．遵守法律法规、职业道德和业务准则的情况C．质量控制制度设计的适当性和运行的有效性D．质量控制政策和程序的实际运用是否得当

13．鉴证业务的目标可分为（ ）。A．合理保证B．绝对保证C．消极保证 D．有限保证

14．下列事项中符合会计师事务所承接鉴证业务的条件有（ ）。A．鉴证对象适当B．有可能获取到足够的证据但不一定能

够保证适当C．注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应D．使用的标准完全由客户提供，预期使用者无法获取该标准

15．会计师事务所对已承接的鉴证业务变为非鉴证业务时通常认为是合理的理由为（ ）。A．独立性和专业胜任能力的限制B．预期使用者对该项业务的性质存在误解C．业务范围存在限制D．业务环境变化影响到预期使用者的需　　求

16．职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的（ ）风险。A．忽略了可疑的情况B．在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设C．业务范围的限制D．对证据进行了不恰当的评价

17．以下有关职业怀疑态度的陈述中，恰当的有（ ）。A．如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况B．如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当出具非标准的审计报告C．注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时注册会计师应当追加必要的审计程序

18．会计师事务所制定质量控制制度为了合理保证下列（ ）目的的实现。A．保持独立性和提高专业胜任能力B．评价注册会计师自身的执行能力C．会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定D．会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告

19．会计师事务所的质量控制制度包括针对以下（ ）方面的政策和程序。A．收费标准和时间预算B．对业务质量承担的领导责任及职业道德规范C．客户关系和具体业务的接受与保持D．业务执行

20．在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑下列（ ）要求。A．工作是否已按照企业会计准则的规定执行B．重大事项是否已提请进一步考虑C．是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围D．已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录

21．会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列（ ）要求。A．对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核B．规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核C．对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核D．除了上市公司外，不进行质量控制复核

22．会计师事务所可以通过下列（ ）途径提高人员素质和专业胜任能力。A．由经验更丰富的员工提供辅导B．提

升工作经验C．同业互查和舆论宣传D．职业教育和职业发展

23．以下对鉴证业务的三方关系描述正确的是（ ）。A.包括注册会计师、责任方、预期使用者B.责任方可能是预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者C.责任方可能是预期使用者之一，可以唯一的预期使用者D.包括注册会计师、责任方、委托方

24．鉴证标准不适当时，事务所可以采取的措施包括（ ）。A.拒绝承接业务B.选择或设计适用于鉴证对象的其他标准C.既然承接了业务，标准不适当也要继续审下去D.不进行审计程序，直接否定意见

25．预期使用者获取标准的方式包括（ ）。A.公开发布B.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述C.在鉴证报告中以明确的方式表述D.常识理解。如1公斤=2市斤

26．适当的审计证据应当具备的特征包括（ ）。A.相关性B.完整性C.客观性D.可靠性

27．鉴证对象的特征包括（ ）。A.定性的B.定量的C.客观的D.时期的

28．对重要性的理解正确的是（ ）。A.在收集审计证据和评价证据时都要考虑。B.基于成本效益原则的要求产生的C.包括性质和数量两方面的要求。D.与鉴证业务风险呈同向关系

29．“业务执行”是会计师事务所业务质量控制的关键环节，它是鉴证业务小组所作的（ ）工作的总称。A．编制业务计划 B．实施业务计划C．形成业务结果 D．报告业务结果

30．以下关于鉴证业务要素相关表述不正确的有（ ）。 A．长江公司有一子公司黄河公司，长江公司根据黄河公司业务情况制定了详细的内控，请会计师事务所以该内控为标准对黄河公司进行审计，主要目的是看黄河公司是否遵循了该内控。事务所认为该标准不符合国家颁布的内控标准，所以拒绝接受该业务B．重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在的重大错报的可能性 C．重要性是基于成本效益原则产生的，因为我们不可能做到绝对保证报表没问题，对于影响报表使用者决策的重大错报，注册会计师有责任识别出来D．任何鉴证业务都离不开注册会计师的专业判断。不同的会计师事务所或注册会计师在对同一个适当的鉴证对象执行鉴证业务时，即便使用同一个适当的标准进行计量和评价，所得的结果也可能存在很大的差异

三、简答题

1．简述注册会计师提供的合理保证鉴证业务的证据收集程序。

2．注册会计师对鉴证业务为什么不能绝对保证？

3．什么是职业怀疑态度？职业怀疑态度有助于降低注册会计师哪些风险？

四、综合题

注册会计师李华接受长江公司的委托，对长江公司管理层编制的下属子公司黄河公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。长江公司拟将该评价报告

提交给其他预期使用者。

要求:

(1)指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“√”。

分类序号业务类型请在相应位置打“√”

(1)基于责任方认定的业务

直接报告业务　　(2)历史财务信息鉴证业务

其他鉴证业务

(2) 请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明长江公司管理层、黄河公司管理层和注册会计师李华各自的责任。

(3)在评价黄河公司IT系统有效性时，长江公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明注册会计师李华应当从哪些方面评价标准的适当性。

(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，注册会计师李华应当出具何种类型的鉴证报告？

参考答案及解析

一、单项选择题

1． 【答案】C【解析】A，审计准则与审阅准则中没有涉及非历史性财务信息鉴证的内容。B，其他鉴证业务准则规范的鉴证对象中不包含对历史性财务信息。D，审计准则是中国注册会计师鉴证业务准则体系的核心部分。

2． 【答案】A【解析】A这种情况，业务环境发生了重大变化，事务所承担的风险也发生了变化，所以必须重新评估，以决定是否续签。B为了防范关系密切对独立性造成威胁，应该更换项目负责人。C对于连续审计业务，由于以前事务所对被审计单位已经很了解了，所以可以不用再进行业务环境的了解，直接签订连续审计业务约定书。D事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量控制制度的监控人员，对该业务进行检查。

3． 【答案】D【解析】A命题的陈述恰好相反。事实上，鉴证对象为H公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对象信息为Ｈ公司2008年度的整套财务报表及其附表。B不具基本的胜任能力，不能承接业务。C如果承接业务后发现的受限情况在承接业务之前就存在，解除业务约定更为适当；如果该受限情况是执行业务过程中产生的，根据范围受限的严重程度发表保留结论或无法表示意见结论的鉴证报告也是允许的。

4． 【答案】C【解析】A：在年度财务报表审计业务中，审计报告的收件人为“全体股东”，他们只是鉴证业务最主要的预期使用者，不一定是全体预期使用者(债权人也是预期使用者)。B：如果鉴证对象适当、鉴证标准适当，可能会存在合理的差异，但不应存在很大的差异。C：对瓷器的研究不是注册会计师的应有业务技能。也不是依据审计准则能够完成的鉴证业务。D：合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，不是降至该业务环境下可接受的水平。

5． 【答案】C【解析】A：本审计业务的委托人不是责任方，按鉴证业务基

本准则，在发现与治理层相关的重大事项后，注册会计师与责任方或责任方的治理层沟通可能是不适当的。B：既然与其使用者不能获得责任方认定，在鉴证报告中提及责任方认定便失去了意义。

基于责任方认定业务和直接报告业务的概念C主任会计师对事务所的质量控制制度负最终责任，主要是指对质量控制制度的制定和执行负责。至于具体项目的质量责任，主要应当由造成质量问题的相关人员自行承担。D：如会计师事务所高级管理人员参与某项审计业务，项目负责人应当明确界定并让项目组成员了解各高级管理人员在该项业务中的职责分工。

6． 【答案】D【解析】既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责，ABC公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。

7． 【答案】C【解析】可识别性是鉴证对象适当性的内容之一。A、B、D均可直接识别，而核对人员究竟在核对了几次后才在发票上签字则是无法识别的。

8． 【答案】D【解析】如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。

9． 【答案】A【解析】在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。

10． 【答案】B【解析】鉴证业务有五要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告，选项B的鉴证对象信息不属于五要素。

11． 【答案】D【解析】A：会计师事务所质量控制准则与鉴证业务准则、相关服务准则属于同一层次，职业道德准则不属于职业准则体系；B：质量控制准则适用于注册会计师的所有业务；C：审计准则、审阅准则在执业体系中的层次低于质量控制准则。

12． 【答案】B【解析】ABC公司2008年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。

13． 【答案】A【解析】质量控制准则与鉴证业务准则、相关服务准则并行，共同构成中国注册会计师执业准则体系。

14． 【答案】B【解析】A：验资是一种鉴证业务；B：注册会计师在验资报告中直接陈述审验结果；C：验资报告仅供被审验单位申请登记和向全体股东签发出资证明；D：验资业务属于审计业务，后者均以积极的方式发表意见并提供合理保证。

15． 【答案】D【解析】A：企业会计准则中不含有评价企业运营状况的内容，标准不适当时，会计师事务所可以拒绝承接业务；B：财政部的内部会计控制规范中列示了评价企业内部控制设计的标准，注册会计师可以将标准适当的部分业务加以承接；C：如果注册会计师能够选择或设计用于鉴证对象的其他

标准，可以作为新的鉴证业务予以承接；D：A会计师事务所应当考虑解除业务约定。

16． 【答案】B【解析】雷曼公司董事会只是该业务的委托者，并非责任方；责任方是雷曼公司管理层，它既对鉴证对象(雷曼公司的财务状况、经营成果、现金流量)负责，也要对鉴证对象信息(年度财务报表)负责；注意：“全体股　　东为预期使用者”与“预期使用者为全体股东”是不同的，前者正确，后者错误。因为预期使用者除了全体股东外，债权人、证券监管机构等也都是与其使用者。

17． 【答案】B【解析】C、D均表现为历史的、定量的、客观的特征，比A、B的特征所对应的计量、评价标准强，B的预测性特征比之A的历史性特征对计量标准的要求要低。

18． 【答案】C【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。

19． 【答案】D【解析】如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。

20． 【答案】D【解析】在D的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。

21． 【答案】B【解析】注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。

22． 【答案】C【解析】所有应当保持独立性的人员，应将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。

23． 【答案】A【解析】项目质量控制复核的时间准则明确规定是在出具报告前。

24． 【答案】A【解析】A中业务是准则规定必须进行项目质量控制复核的。对于其他选项中相关业务是否进行项目质量控制复核，由各事务所自行确定。

25． 【答案】D【解析】一般来说，来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。对于其他的投诉，应进行具体分析，难以一概而论。

26．【答案】C【解析】C表明事务所已经不能胜任此业务。

27． 【答案】A【解析】C：重大错报风险是审计前被审计单位存在的重大错报风险。

D：无论是有限保证，还是合理保证业务，都要进行风险评估。

28． 【答案】B【解析】A：审计证据数量同鉴证业务风险呈同向变动。 C：审计证据的数量不能够弥补其质量上的不足。D：注册会计师不能以成本太高为由，减少不可替代的审计证据。

29． 【答案】C【解析】A事务所可以考虑解除业务约定，并咨询法律意见。B 审阅业务也是要提供一定的保证水平的，变更后仍然实现不了必要程序，所以变更并不合适D：鉴证业务的变更必须要满足一定

条件，才能变更。

30. 【答案】D【解析】A ,B在审计时，要凭证据说话，我们不假定被审计单位是否诚信。C 对于矛盾的证据，注册会计师必须做进一步程序，掌握真实的情况。

二、多项选择题

1． 【答案】ABC【解析】D：注册会计师在审计过程中识别出异常情况时应当作出进一步调查，不是简单的马上提请客户调整。

2．【答案】BCD【解析】A会计师事务所制定的政策和程序所有与执业有关的人员按照职业道德规范的要求，都应该遵循。B如果项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧得不到解决都不能出具报告。C项目质量控制复核人不能减轻负责人的责任，更不能替代其责任。D参与业务执行或项目复核的人员不应当再承担该业务的检查工作。

3． 【答案】ABCD【解析】鉴证业务基本准则的规定。

4． 【答案】BC【解析】A属于鉴证对象，而非鉴证对象信息；如果该鉴证业务为直接报告业务，B作为鉴证对象信息是适当的；如果该鉴证业务为基于责任方认定的业务，C作为鉴证对象信息是适当的；D将业务人员作为鉴证对象信息超出了注册会计师的业务范围。

5． 【答案】AC【解析】项目负责人不一定必须担任外勤负责人，可以另行指定人员担任；对业务质量负最终责任的是事务所的主任会计师。

6． 【答案】AC【解析】A：注册会计师对可靠性产生怀疑的证据应当保持警觉，应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。B：尽管审计证据充分性和适当性相关，但是如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。C：我们要凭证据说话，并不要求假设其是不诚信的。D：表述完全正确。

7． 【答案】ABD【解析】书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。.

8． 【答案】ABD【解析】按照业务质量控制准则的规定，C会计师事务所应当为每项业务委派至少一名项目负债人。

9． 【答案】BC【解析】指导的最终目的只有一个：使所有人员了解自己所承担工作的目标。B、C均符合这一目的(A和D更接近“监督”的内容)。

10． 【答案】BD【解析】实施项目质量控制复核的时间是出具报告之前，情形A是不可能的；这种复核不一定包括遵循职业道德的情况(因为题中所述的业务可以不是鉴证业务)，因此不选C；B、D均为质量控制准则的规定。

11． 【答案】ABCD【解析】除命题的四个选项外，决定是否实施项目质量复核的另一考虑因素是法律、法规的要求。

12． 【答案】BCD【解析】A属于专业的范围，而整

个质量控制均属于管理的范围。

13． 【答案】AD【解析】鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

14． 【答案】AC【解析】在选项B中，注册会计师应能够获取充分、适当的　　证据以支持其结论；在选项D中，使用的标准要适当且应能使预期使用者能够获取该标准。

15． 【答案】BD【解析】选项A属于注册会计师方面的限制，才通常不是合理的理由。

16． 【答案】ABD【解析】选项C中业务范围的限制不可能通过职业怀疑态度避免。

17． 【答案】ACD【解析】在选项B中，注册会计师在审计过程中识别出异常情况时应当实施进一步的调查而不是以出具非标准的审计报告取代。

18． 【答案】CD【解析】会计师事务所制定质量控制制度的目的有两个：一个是确保会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；另一个是确保会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

19． 【答案】BCD【解析】选项A不是会计师事务所质量控制制度方面的政策和程序。

20． 【答案】BCD【解析】选项A不是复核人员应当考虑的，企业会计准则规范的是被审计单位编制财务报表，选项B、C、D是复核人员应当考虑的。

21． 【答案】ABC【解析】选项D符合要求的要进行复核。

22． 【答案】ABD【解析】选项C的同业互查和舆论宣传不是提高人员素质和专业胜任能力，对行业监管有一定的强化作用。

23． 【答案】AB【解析】三方关系包括注册会计师、责任方、预期使用者，没有委托方。 责任方不能是唯一的预期使用者，否则只有两方关系了。

24． 【答案】AB【解析】标准不适当，不符和承接鉴证业务条件，当然要拒绝；即使承接了业务，也不能继续审，应该采取措施看能不能找到合适标准，否则应该解除业务。

25． 【答案】ABCD【解析】以上都是标准的获取方式

26． 【答案】ABD【解析】客观性不是审计证据应当具备的特征。

27． 【答案】ABCD【解析】以上都是鉴证对象的特征。

28． 【答案】ABC【解析】与鉴证业务风险呈反向关系。

29． 【答案】ABCD【解析】按照会计师事务所业务质量控制准则的规定，“业务执行”是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称。

30． 【答案】AD【解析】A标准不一定时国家颁布的，只要适用和适当就行。B概念性的东西。C审计价值所在。D如果鉴证对象适当、鉴证标准适当，可能会存在合理的差异，但不应存在很大的差异。

三、简答题

1． 【答案】注册会计师应当考虑下列五个环节来

收集证据：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；（5）评价证据的充分性和适当性。

2．【答案】注册会计师对鉴证业务只能合理保证或者有限保证，不能绝对保证。其原因简言之是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

3． 【答案】（1）职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（2）职业怀疑态度有助于降低以下风险：①忽略了可疑的情况；②在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；③对证据进行了不恰当的评价。

四、综合题

【答案】

(1)

分类序号业务类型请在相应位置打“√”

(1)基于责任方认定的业务√

直接报告业务

(2)历史财务信息鉴证业务

其他鉴证业务√

(2)该鉴证业务的责任方为长江公司管理层．

长江公司管理层的责任：对黄河公司IT系统运行的有效性的评价报告负责；

黄河公司管理层的责任：对黄河公司IT系统运行的有效性负责；

注册会计师李华的责任：对长江公司编制的关于黄河公司IT系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见。

(3)A注册会计师应当从以下方面评价标准的适当性：

相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；

完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；

可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；

可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，　　不构成适当的标准。

(4)如果因为标准不适当可能误导预期使用者，应视其影响的重大与广泛程度，出具保

留结论或否定结论的报告；如果因为标准的不适当造成工作范围受到限制，应视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

范文四：鉴证业务

鉴证业务: 指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

管理层认定：指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

审计证据：指审计人员和审计机关获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。

审计工作底稿：是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

函证：指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

审计业务约定书：指会计师事务所与委托人共同签订的,据以确定审计业务的委托和受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。

重要性： 是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。

实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

审计风险：指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

风险评估：指在风险事件发生之后,对于风险事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失进行量化评估的工作。

内部控制：指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

审计抽样：是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

属性抽样：指根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。

变量抽样：指对稽查对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽查方法。

审计报告：是指注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要审计程序后出具的,用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

期后事项：指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的,以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。

管理层书面声明：指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

项目质量控制复核：指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

问答题：

一、中国注册会计师的业务范围有哪些：

审计业务、会计咨询和会计服务业务、其它法定审计业务。

审计业务，包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有报告；法规、行政法规定的其他审计业务。

会计咨询和会计服务业务，包括设计财务会计制度及其有关的内

部控制制度；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；

代理纳税申报；代理记帐；代办申请注册登记，协助拟定合同，章程和其他经济文件；培训财务会计人员；审核企业日新月异景财务资料；资产评估。

其他法定审计业务，包括“三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资，改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表”。

二 、中国注册会计师准则体系包括哪些部分：

1.制定执业规则阶段

2.建立准则体系阶段

3.完善与提高阶段

三、中国注册会计师职业道德基本原则包括： 诚信、独立、客观和公正、

专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

四、可能导致注册会计师法律责任：

1.社会因素 2.经济因素 3.环境因素 4.法律因素

五、会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的具体措施有哪些：

1.严格遵循职业道德和专业标准的要求

2.建立、健全会计师事务所质量控制制度

3.与委托人签订业务约定书

4.审慎选择被审计单位

5.深入了解被审计单位的业务

6.提取风险基金或购买责任保险

7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

六、注册会计师的总体目标是什么：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

七、什么事管理层认定？有哪几类管理层认定？

指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

1.存在或发生：指各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。

2.完整性：在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入

3.权利和义务：在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。

4.估价和分摊：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入报表的金额正确。

5.表达与披露：会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。

八、审计业务约定书的作用？

1.增进了解，加强合作。

2.明确义务，划分责任审计约定书应对双方的责任和义务做出明确的规定，以求尽可能减少各方对另一方的误解，减少审计业务中涉及处理事项的互相推诿现象。

3.为检查业绩提供依据利用审计业务约定书可以鉴定审计业务的完成情况，也可以用于检查双方义务的履行情况。

九、什么是重要性水平？确定计划的重要性水平应考虑哪些因素？

是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。

1.对被审计单位及其环境的了解;

2.审计的目标，包括特定报告要求;

3.财务报表各项目的性质及其相互关系;

4.财务报表项目的金额及其波动幅度。

十、什么事风险评估？他有几个程序？

定义：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程

序” 程序：确定潜在风险

* 分析风险并确定其优先级

* 确定风险规避策略

* 确定降低风险的策略

* 确定风险应急策略

* 重新检查风险

十一、什么是内部控制？要素有哪些？

指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

（1）内部环境； （2）风险评估； （3）控制活动； （4）信息与沟通； （5）内部监督。

十二、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有？

1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。

3.提供更多的督导。

4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

十三、什么是控制测试？在什么条件下实施控制测试？

是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 十四、标准无保留意见审计报告的签发条件是？

1、会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。

2、会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

3、会计处理方法的选用符合一贯性原则。

4、审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受限制和阻碍。

5、不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

十五、保留意见审计报告的签发条件是？

1个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

2.因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

3.个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

十六、什么是项目质量控制复核？会计师事务所通常采用的项目质量控制

复核方法包括什么？

指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

（1）与项目负责人进行讨论；

（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；

（3）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

范文五：鉴证业务与非鉴证业务发展

浅析鉴证业务与非鉴证业务的发展

摘要：会计师事务所所提供的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是注册会计师主要业务，具有形式上的独立性和实质上的独立性。随着我国经济的不断发展，非鉴证业务占会计师事务所业务份额的比例在逐年提升。注册会计师非鉴证业务的发展使其在注册会计师行业中占据了越来越重要的地位，与此同时，非鉴证业务的高收益对整个注册会计师行业的独立性要求造成了巨大冲击。本文通过分析，认为虽然非鉴证业务对审计独立性有一定的冲击，但两种业务都是基于市场的供求而产生的，可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现均衡发展。

关键词：鉴证业务；非鉴证业务；均衡发展

中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）02-0-01

一、非鉴证业务发展引发的思考

审计是会计师事务所的主要业务，作为社会“经济警察”的注册会计师在实施审计的过程中要保持形式上和实质上的独立性，发表客观公正的审计意见。但是审计市场受经济发展速度限制，注册会计师执业环境日益严峻，从而使得会计师事务所面临越来越大的经济压力。因而非鉴证业务的比重逐渐增大，但是在缓解会计师事务所的经济压力的同时，注册会计师的独立性随之受到质疑。我国银

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