深情不及久伴w
范文一：应收账款函证
审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次
（1） 一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象？就安运公司而言，注册会计师应向哪些债
务人发询证函？并简要说明原因。
答：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目.
答：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）积极的函证方式包括哪两种具体的形式？指出每种形式的优缺点。
答：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
（4）如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函
企 业 询 证 函
编号：
致：
本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号）的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事注册会计师 。
通信地址 邮编 电话
1.本单位与贵单位的往来账项列示如下：
项”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所，
2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
公司盖章 年 月 日
结论：数据证明无误 数据不符需加说明事项
签章 年 月 日 签章 年 月 日
。
（5）如果注册会计师的函证结果如下：
1.与B公司的账核对相符。
2.对于D公司的不符事项，查找相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但财务部门由于忙于年终结账，没有将该笔退货业务冲减2012年的账。
3.对于G公司的积极式函证，对方没有回函（可能由于G公司业务太忙，没有时间理会询证函），需要采用替代审计程序审查。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并审查了与该笔业务相关的销售发票、发运凭证、销售单以及顾客订单，并经电话询问G公司的会计人员，证实该公司应收G公司的3 000元款项无异常情况。
4.采用让对方提供信息的积极式函证方式，收到对方回函。根据K公司的询证函回函，审计人员审查了所有与K公司的销售发票和销售明细账、应收账款明细账后发现，该公司对K公司2012年12月28日发生的一笔发票编号为62310、金额为10 000元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。
5.对于账龄较长、长期挂账的债务单位M公司，询证函因无法投递而被退回。审计人员认真审查了与该笔业务相关的账簿记录及会计凭证，发现该笔业务有销售发票而没有对应的发运凭证、销售单以及顾客订单，审查人员认为这是一笔虚构的销售交易，相应的4 000元的应收账款也是不存在的。
6. 采用消极式函证，核对相符不需要回函。
7.对于与N公司2 000元的差额，通过审查该公司预收账款明细账发现该公司在2012年3月5日确实收到了N公司的预付的货款2 000元，应相应抵付应收款项金额。
范文二：应收账款函证
案例九：
J.B利品科特公司审计案例
哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。 L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW对L公司的审计过程。调查重点在应收账款项目。LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。表格一显示了LW查证程序。
表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数
给予肯定回函的客户 599 41
没有否定回函的客户 119
没有回函的客户 391
在某种要求下没有发函的客户 48
从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。 L公司除了有P账户存在外，还在托付应收账款上存有明显的内控拖欠。SEC发现托付应收账款余额计算上有许多一目了然的错误，比如重复记账或缺少贷项通知单。L公司存有XX－YY应收账款，这些应收账款一般来自通过邮购买书的客户，每笔账目金额比较小，但他们的总和对L公司却是举足轻重的，SEC指出LW审计人员应意识到这种会计程序对XX－YY账户来说是相当不够的，而且这种记账程序导致账户余额计算中的错误百出。
在对L公司应收账款进行年终审查时，LW审计人员要求在应收账款分类账和明细分类账之间准备一份相对往来客户调节表。由L公司提交给LW的审计人员。这张调节表反映出两账户之间存有＄79,713的差异。尽管明知这一差异存在，LW也只是象征性地给予关注后，就允许L公司用分类账户余额来编制报表。实际上，在明细分类账中还存有更大的错误，而不仅仅是编报的＄79,713。
LW公司对L公司应收账款实质性测试时，最终评论涉及到一大笔不波士顿教育研究会（BER）的钱款。1971年，L公司提供给BER一系列少儿读物，以后直到1977年底，对BER应收账款已超过L公司制造成本所能承受的能力。1977年12月22日双方签订了新的协议，L公司降低应收账款数额近＄400,000，但 L公司并未入账，LW审计人员知有其事，但并没
有引起足够的重视，相反却轻信L公司司库的意见，认为新协议在1978年前并没有对公司经营产生影响。
表面上，LW公司对L公司的审计程序有许多不合规范之外，但这些都是迫于时间的压力，SEC的调查反映出无论是L公司还是哈帕和罗公司都希望LW能尽快得出最后的审计结论，以便能使他们重新回到谈判桌亲，SEC指控LW由于时间仓促而缺少对L公司应收账款内部控制进行必要的测试。如果LW能够做到对内控有有效测试的话，或许会发现L公司的内经结构和内主设计上漏洞百处※1。另外，SEC的调查也显示L公司的审计并没有得到同行的监督。根据SEC对此有关实施办法，在这项审计结束之前，审计同行不可能直接参与此项业务，由于时间紧迫和缺少监督，并没有对明细账必要的检查而致使审计程序的错误。
后记：1978年8月4日，L公司编制的1977年财务报表反映出净利润$1,876,000而同年一月编制的财务报表则报告净利润＄32,277。下面是对L公司应收账款的调整，这些调整的应收账款对公司报告的经营结果产生重大影响。其中调整应收账款明细账错误＄109,000；减记＄183,000XX－YY账户；增加坏账备抵S100,000；减少委托收款账户＄674,000；减记＄387,000应属L公司但为BER占用的账款。调账后，L公司和哈帕和罗公司签署新的协议。协议规定L公司股东将按一比一拥有哈帕和罗公司的零星股份。两公司合并一年时间里，有人批评哈帕和罗公司行政人员对L公司付出太多，而实际上，哈帕和罗公司已压低来自L公司的资产，在1979年获得额外14,000,000。
实际上，SEC发现在1977年LW已为L公司从事了咨询业务，包括对公司内部控制结构的咨询。LW对L公司咨询所发表的观点中指出许多“重大”问题，如公司管理经营结构、EDP财务表，以及各种内控问题。从上述发现中，SEC断定LW应当能意识到L公司内的失控的可能性有存在。
案例思索
1．职业标准要求审计人员在大部分一下要对委托人的应收账款进行发函询证，指出审计人员不能用发函询证的情况。
2．在上述情况下，你认为LW对L公司1977年应收账款应采用正面函证，反面函证，还是二者相结合？在采用正面发函询证中，如果审计人员并没有收到答复，应在审计程序中如何处理。
3．L公司行政人员要求LW审计人员不要对某些账目进行函证，这种行为是否构成对LW审计范围的限制？在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定？
4．LW并没有在应收账款的发函询证过程中对应收账款的性质和结果相联系，这样做是否符合审计职业标准？如果是这样的话，他们违反了什么标准？
5．LW审计人员轻信公司司库的话，认为与BER新的协议当时并没有对公司经营产生影响，这样做适当吗？审计人员应怎样区分在审计中客户是否已履行协议？管理人员何种观点才是审计人员应相信的，在那种一下，应采用什么审计程序。
范文三：应收账款函证
审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。 债务单位 应收金额 发货日期 账龄(月) 全年交易额 备注
A公司 5 000 20120818 4 80 000
B公司 150 000 20120816 4 110 000
C公司 6 000 20110913 15 0
D公司 60 000 20120505 7 60 000 6月份要求
退货
E公司 20 000 20120618 6 95 000
F公司 30 000 20120410 8 90 000
G公司 3 000 20121111 1 770 000
H公司 10 000 20110710 5~17 50 000
I公司 5 000 20121010 2 30 000
J公司 8 000 20120213 10 20 000
K公司 120 000 20120705 0~5 200 000
L公司 10 000 20111113 13 30 000
M公司 4 000 20070202 71 0
N公司 8 000 20120314 9 8 000
O公司 5 000 20101216 3~24 50 000 要求:
(1) 一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象,就安运公司而言，注册会计师应向哪些债
务人发询证函,并简要说明原因。
答:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目.
选择的函证对简要原因
象
B 余额大，超过重要性水平
C 余额为零，账龄超过一年
D 要求退货半年有余，可能有纠纷
G 期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要客户
K 应收余额超过重要性水平
M 账龄接近6年，未收回也未注销，多年无往来，很可能有纠纷
O 账龄长，
(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极式的函证方式, 答:?重大错报风险评估为低水平;?涉及大量余额较小的账户;?预期不存在大量的错误;?没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(3)积极的函证方式包括哪两种具体的形式,指出每种形式的优缺点。 答:一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
(4)如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函
企 业 询 证 函
编号: 致:
本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》(财协字[1999]1号)的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明;如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所，
注册会计师 。
通信地址 邮编 电话 1.本单位与贵单位的往来账项列示如下:
贵 单 位 欠 欠 贵 单 位 内 容 截 止 日 期
2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
公司盖章 年 月 日
结论:数据证明无误 数据不符需加说明事项
年 月 日 签章 年 月 日 签章
。
(5)如果注册会计师的函证结果如下:
应收账款函证结果汇总表
询债公司余函函证日回函日替代确认金不符原因备注 证务额 证期 期 程序 额 及说明 函单方
编位 式
号
01 B150 000 积2013年12013年 150 000 收到回
公极月20日 1月25函并核
司 式 日 对相符 02 D60 000 积2013年12013年 0 收到的货多记应
公极月20日 1月25物因质量收账6
司 式 日 问题已退000元
货
03 G3 000 积2013年1 审查3 000 无异常
公极月20日 相关
司 式 凭证
04 K120 000 积2013年12013年 130 000 漏记了一少记应
公极月20日 1月28笔金额为收款
司 式 日 10 000元10 000
的应收账元
款和销售
收入 05 M4 000 积2013年1 审查0 多记应
公极月20日 相关收款4
司 式 凭证000元
和账
簿
06 C6 000 消2013年1 6 000 核对相
公极月20日 符无回
司 式 函 07 N8 000 消2013年12013年 6000 销货前收多记应
公极月20日 1月28到2 000元收款2
司 式 日 的货款，应000元
抵付应收
账款 资料说明:
1.与B公司的账核对相符。
2.对于D公司的不符事项，查找相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但财务部门由于忙于年终结账，没有将该笔退货业务冲减2012年的账。
3.对于G公司的积极式函证，对方没有回函(可能由于G公司业务太忙，没有时间理会询证函)，需要采用替代审计程序审查。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并审查了与该笔业务相关的销售发票、发运凭证、销售单以及顾客订单，并经电话询问G公司的会计人员，证实该公司应收G公司的3 000元款项无异常情况。
4.采用让对方提供信息的积极式函证方式，收到对方回函。根据K公司的询证函回函，审计人员审查了所有与K公司的销售发票和销售明细账、应收账款明细账后发现，该公司对K公司2012年12月28日发生的一笔发票编号为62310、金额为10 000元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。
5.对于账龄较长、长期挂账的债务单位M公司，询证函因无法投递而被退回。审计人员认真审查了与该笔业务相关的账簿记录及会计凭证，发现该笔业务有销售发票而没有对应的发运凭证、销售单以及顾客订单，审查人员认为这是一笔虚构的销售交易，相应的4 000元的应收账款也是不存在的。
6. 采用消极式函证，核对相符不需要回函。
7.对于与N公司2 000元的差额，通过审查该公司预收账款明细账发现该公司在2012年3月5日确实收到了N公司的预付的货款2 000元，应相应抵付应收款项金额。
填写应收账款函证分析工作底稿:
索引号 B-3 安运公司应收账款函证分析工作底稿 编制人 日期 资产负债表日:2012年12月31日 复核人 日期
一、函证 笔数 金额(元) 百分比
2012年12月31日应收账款
其中:积极式函证
消极式函证
寄发询证函小计
二、结果
(一)函证未发现不符
积极式函证:确认无误部分W/P B-4
消极式函证:未回函或回函确认无误部分W/P B-4
函证未发现不符小计
(二)函证发现不符
积极式函证W/P B-5
消极式函证W/P B-5
函证发现不符小计
通过样本推断不符金额
应收账款不付金额合计
标识说明:
? 与应收账款明细账核对相符
? 与应收账款总账核对相符
C 回函相符
CX 回函不符
三、总体结论:
范文四：应收账款函证案例
应收账款函证案例
(六)应收账款函证案例
案例1:
审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方(A公司投资为4000万元)，
问:审计人员应采取的审计程序,
为此审计人员实施了以下审计程序:
1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价A公司偿付货款的能力。
应收账款案例分析:
1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等;最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
案例2:
ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现:
(1)审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下:
企业询证函
编号: XXXXX(公司):
本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复;如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××事务所。
回函地址:
邮编: 电话: 传真: 联系人:
2(其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
(公司盖章)
年 月 日
××事务所:
上面的信息不正确，差异如下:
(公司盖章)
年 月 日
经办人: (2)NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，(检查
与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，未发现错报;对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
要求:
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题:
(1)MCPA进行的复核是哪一级,应运用哪些复核方法,MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字,与NCPA责任如何确定,
(2)NCPA使用的函证格式是否正确,如不正确，请提出修改建议。 (3)请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。
答案:
(1)MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括:与项目负责人进行讨论;复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当;选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
MCPA不需要在审计报告上签字。因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。
与NCPA责任如何确定。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
(2)不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。
将被询证者的名称、地址CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
与被审计单位有关记录核对;将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函;询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出;将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
企业询证函正确的格式为:
企业询证函
编号:
××(公司):
本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××事务所。
回函地址:
邮编: 电话: 传真: 联系人:
1( 本公司与贵公司的往来账项列示如下:
单位:元
截止日期
2(其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
(公司盖章)
年 月 日
结论:1(信息证明无误。
(公司盖章)
年 月 日
经办人:
2( 信息不符，请列明不符的详细情况:
(公司盖章)
年 月 日
经办人: 贵公司欠 欠贵公司 备注
(3)完善后的应收账款函证分析工作底稿(加粗斜体字):
解析:
(1)根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明;
(2)按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括:
?、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”;
?、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”;
?、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”; ?、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3:
你被安排参与定胜公司的年度审计工作。该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。你随同项目复核经理于1月13日(周一)到达该公司，开始现场工作。项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为:
1(
2(
3(
4(
5( 12月31日的应收账款余额明细表 已发出询证函的顾客的名称、地址及余额 21份顾客已确认余额正确的回函 8份顾客在其中作出说明的回函 3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。 项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。项目复核经理同时告诉你，对所有顾客(共50个)均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤:
A. 在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。
B. 对于发送询证函时客户编制的应收账款明细表，说明你将做什么。
C. 列出你想同项目复核经理讨论的项目。
D. 对于那21份回复表示无异议的函证，说明你将做什么。
E. 对于由邮局退回的，批注“未查见该地址”的询证函，说明你将做什么。 F. 对于客户注明存在差异的询证函回函，说明你将做什么。
答案
A 可能被选取以进一步调查的项目及原因说明:
? 应收A公司、G公司、I公司的余额已全部逾期，且已挂账一段时间。由于这些账项可能存有争议或顾客可能面临财务困境，故应了解上述挂账的原因。
? C公司、F公司的部分欠款已挂账了一段时间。对其拖延付款的原因应予以调查。C公司的支付方式表明这是家经常推迟付款的公司，但很显然它仍是一个信用较好的顾客。然而F公司已出现停止采购并且停止支付所欠货款的迹象。
? 应收D公司和L公司的金额表明由于存在争议或遗失了发票而漏记了该金额。应确定客户为何在老账未清的情况下仍向D公司销货的原因。L公司看来是一个信用较好的顾客，对该公司的应收账款可能在客户进行常规应收款控制工作时得以解决。
? 与E的往来款项，J公司的定金，对K公司的应收票据，委托L公司的
代销款，与M公司的往来款项的内容不属于商品销售和劳务提供形成的应收账款，因而可能需要进行重分类。
B. 已将发送询证函时编制的应收账款明细余额表同客户对账单进行了比较，后者也已同应收账款明细账进行了核对。由于你已对账龄分析表进行了加计测试，故如果你已将应收账款明细余额表上的项目同账龄分析表上的项目进行了逐项核对，并对所有差异进行了调节，则不需再对应收账款余额明细表所示金额进行加计测试。如未进行上述工作，则应对应收账款余额明细表所示金额进行加计复核，因为它是由客户提供的。
C. 应同项目复核经理讨论的项目包括选取的需进行进一步调查的所有项目。项目复核经理确定所做工作是否充分，对有争议问题的处理是否恰当。
D. 收到的表明无异议的21件回函应同询证函发函记录相核对，以检查回函确认的余额是否同应收账款账面余额相符。这些回函应归入工作底稿。
E. 对由邮局退回的标明“未查见该地址”或类似批注的询证函，应检查其客户名称及地址是否正确，并再次发函。
F. 对于收到的标明存在差异的询证函回函，应列出清单并阅读所有回函。如果所列差异属正常差异，可以将回函复印件送交客户的信用控制经理，由其调查差异原因，并将结果通知我们。如果回函结果异常，可能表明有挪用现金或其他违规行为，则不应将回函交给客户的
信用控制经理，而应提请项目复核经理注意，讨论如何进一步调查。
案例4:
4220应收账款函证结果明细表填列示例
4220应收账款函证
结果明细表示例.doc
案例5:
审计人员在对华光公司2009年期末应收账款余额进行审计时，应收账款期末明细表共50家挂账单位，其中大额及特殊项目如下:
审计人员对期末应收账款明细进行分析判断，采用将上述特定项目全部作为样本，其余账户采用PPS选样，共选出样本21笔。审计人员列出需要函证的应收账款客户名称，要求华光公司提供电话及通信地址时，华光公司建议对A、D、F、G四家客户不进行函证， 理由是A公司已破产关门;D、F公司属于关联方;G公司3年前已失去联系，被审计单位提供了A公司破产时发出的公告，提供了D、F公司属于关联方的证明。审计人员经过分析认为，对A公司检查被审计单位是否计提减值准备，必要时向律师发函询证相关事项; F公司属于同一控制下的关联方，可以通过项目组内部核对其余额的正确性，不再发函;D公司属于非同一控制下的关联方，在检查相关销售合同协议的基础上，要重点进行函证。对于无联系方式的G公司，审计人员采取检查初始形成时的记录，发货记录，判断是否属于虚列资产，查找相关通信地址后进行函证，并检查上年计提减值准备的情况。(演示相关函证底稿。)
分析:为有效控制函证的实施，注册会计师应当根据自己的专业判断选择函证对象，而不能受被审计单位的左右。 如果被审计单位要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当向被审计单位询问理由或索要相关资料，并评价被审计单位管
理当局不希望实施函证的原因。在评价分析中，注册会计师应当充分考虑(1)管理当局是否诚信;(2)是否可能存在重大错误或舞弊;
(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。只有当管理当局提供了充分理由、且注册会计师认为合理的情况下，注册会计师才可不对拟函证的某些账户余额或其他信息实施函证程序，但如果拟函证的某些账户余额或其他信息很
重要，注册会计师应当采取替代程序以获取充分、适当的审计证据，这时，如果替代程序测试的结果令注册会计师满意，被审计单位提出的不实施函证的要求可不视为对审计范围的限制;如果注册会计师对替代程序的结果不满意，仍应将被审计单位提出的不实施函证的要求视为审计范围受到了限制。如果注册会计师认为被审计单位的要求不合理，就应当坚持函证，以取得充分、适当的审计证据，但如果注册会计师受到被审计单位阻止而无法实施函证，注册会计师应当视其为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。
在审计实务中，如果被审计单位故意提供虚假的被询证者地址，或被审计单位没有正当且让审计人员信服的理由而要求注册会计师不对此进行函证，这可能意味着被审计单位在极力掩盖什么，注册会计师这时更应当谨慎，一定要追加审计程序获取确实可靠的地址或想办法函证，并结合采用替代程序来取得充分、适当的审计证据，降低审计风险。
案例6:对函证过程的控制
在对某商品批发企业2009年年报进行审计，其应收账款期末余额中挂账单位107户，由于款项性质同质性较强，帐户多，审计人员小王采用审计抽样方法选取样本，并向被审计单位索取了样本单位的通讯信息，共选取43个样本量，由于时间紧发函量大，审计人员小王请被审计单位财务人员帮忙填写，并请被审计单位人员盖章后写好地址贴上邮票寄出。
分析:
(1)该案例中，审计人员小王为提高工作效率，可以利用被审计单位的人员帮忙盖章、写信封等，但为了避免询证函的内容被篡改、询证函不被寄出、所收到的回函被篡改等现象的发生，小王应当控制每一环节，发函前与被函证单位
电话联系核对通信地址并说明将发函询证的事项，或与被审计单位销售发票、合同等载明的通讯地址进行核对，保证信息的准确性。在封信封前对被审计单位人员填写的询证函内容、地址等重要事项重新核对后，亲自寄发信函等，否则就极有可能导致函证程序的低效率或根本无效，保证不了所获取的审计证据的充分性和适当性。
(2)为了证明审计人员对函证的发出和收回控制的轨迹，审计人员应将收、发函信封原件或复印件保存在底稿中，并在审计说明中记录函证决策的过程;对亲自送达的函证，应记录送达时间、地址、询证人姓名等，并要求被询证人签字确认，以保留我们对函证程序的控制轨迹。
案例7:
接案例5华光公司项目，审计人员审计结束日收到回函13笔，传真函件5笔;未回函3笔;回函金额相符15笔，回函不符3笔情况如下:
(1)未回函:G公司、C公司、M公司;并分别执行了替代程序，除G公司替代程序不能提供充分、恰当的审计证据;C、M公司通过检查期后付款、销售合同等替代程序，余额可以确认。
(2) 回函不符3笔:回函为如下表述:
? H公司回函为 所欠余额30万元已于2010年1月6日付讫。
? Q公司回函为“我公司12月18日收到贵公司货物，经查产品数量与签订合同不符，金额总计107万元，差额10件，差异金额7万元，已预付40万元，12月31日应付贵公司60万元，请查证。”
? D公司回函为“我公司2009年12月15日开出红字退货发票，金额为15万元，已注销了询证函所欠款项。”
审计人员针对上述情况设计针对性的审计程序追查下去，发现:
(1)2010年1月6日确实收到H公司的货款30万元。
(2)Q公司回函为差异7万元，检查华光公司相关发货单，以及期后处理情况;
(3)12月份收到D公司的红字发票，但由于货物未收到，会计未做账务处理，2010年2月1日收到退货入库，被审计单位冲减了2010年2月的销售收入。
分析:在审计实务中，审计人员应当对收到的回函进行汇总分析。对回函产
生的差异根据不同情况设计针对性的审计程序追查原因，主要是区分时间性差异与例外差异对会计报表的影响。该案例中，对于H公司的情况，审计人员通过检查2010年1月6日前后一段时间的银行存款日记账、对账单及应收账款明细账，予以确认。对于Q公司的情况，审计人员检查发货单及存货盘点情况，是属于发货错误还是路途丢失，并进行相关调整;对于D公司的情况，审计人员检查了华光公司红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否已收回入库。如果属实，由于属于期后事项，应当建议华光公司调整2009年的销售收入和成本。
范文五：应收票据
【资产评估师考讯】
应收票据的评估
1.不带息票据的评估
对不带息票据，其评估值即是其票面金额。
注意：严格来说，应该是票面面额的折现值，但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时间价值。
2.带息票据的评估
应收票据评估可采取下列两种方法：
⑴按本金加利息确定(这运用的是单利而不是复利)
应收票据评估值=本金×(1+利息率×票据实际持有时间长短) (9-14)
【例9-9】某企业拥有一张期限为6个月的商业汇票，本金75万元，月息为10‰，截至评估基准日离付款期尚差3.5个月的时间。由此确定评估值为：
75×(1+10‰×2.5)=76.875(万元)
⑵按应收票据的贴现值计算
指对企业拥有的尚未到期的票据，按评估基准日到银行可获得的贴现值计算确定评估值。
应收票据评估值=票据到期价值-贴现息 (9-15)
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期 (9-16)
【例9-10】某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现日期为120天，贴现率按月息6‰计算。则有：
贴现息=500×[(1/30)×6‰]×120=12(万元)
应收票据评估值=500—12=488(万元)
3.到期尚未能收回应收票据应该视作应收账款评估。
一、应收票据的定义、分类及特点
应收票据是指企业所拥有的，尚未兑现的各种票据。在我国应收票据即指商业汇票。商业汇票按是否计息分带息商业汇票和不带息商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据相对于应收账款（特别是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小。在实际工作中一般来说，应收票据用的多为银行承兑汇票，带息的较少，最长期限不超过六个月。
二、应收票据的评估方法
笔者查阅了原国家国有资产管理局国资办发（1996）23号《资产评估操作规范意见（试行）》，《意见》中并未对应收票据评估方法进行特别规定，只是将其划入应收及预付款项中。而在资产评估学教程中对应收票据的评估方法是根据应收票据的特点（带息的应收票据和不带息的应收票据）来确定的。即采取两种方法：
1、按本金加利息确定（带息的应收票据）。即应收票据评估值=本金×（1+利息率×时间）其中：时间是指票据出票日至评估基准日间的时间。
2、按应收票据的贴现值计算（不带息的应收票据）。即应收票据评估值=
票据到期价值-贴现息 其中：贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
三、评估方法在实际操作中可能产生的问题
在实际评估工作中，笔者所接触的应收票据多为银行承兑汇票，带息的较少。
如按上述方法2（即应收票据评估值=票据到期价值-贴现息）进行评估，对评估结果可能产生一定影响。现已不带息的应收票据（银行承兑汇票）为例说明如下：我们知道评估价值是指被评估资产在某一时点的社会公允价值。而不带息的应收票据的评估方法显然借鉴了会计核算中的谨慎性原则，但由于在实际业务中在应收票据尚未到期前，持票人可根据其业务需要选择背书转让、质押、贴现来进行融资，由于银行承兑汇票的特点是汇票到期后银行无条件支付，不存在到期不获付款的可能。因此按上述方法2的评估方法评估出的评估价值可能存在低估应收票据价值的可能。
而对于商业承兑汇票由于其到期后可能存在到期不获付款的可能。如按上述方法1即应收票据评估值=本金×（1+利息率×时间）进行评估，可能存在高估应收票据价值的可能。
四、产生的问题的解决思路
鉴于上述情况，笔者认为是否可以将对应收票据的评估，按其承兑人不同分别采用不同的方法进行评估。
（一）商业承兑汇票的评估方法：
1、按本金加利息确定（带息的商业承兑汇票）。
即应收票据评估值=本金×（1+利息率×时间）-贴现息
其中：时间是指票据出票日至评估基准日间的时间。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
2、按应收票据的贴现值计算（不带息的商业承兑汇票）。
即应收票据评估值=票据到期价值-贴现息
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
（二）银行承兑汇票的评估方法：
1、按本金加利息计算（带息的银行承兑汇票）。
即应收票据评估值=票据票面价值×（1+利息率×时间）
其中：时间是指票据出票日至评估基准日间的时间。
2、按应收票据的面值确定（不带息的银行承兑汇票）。
即应收票据评估值=票据票面价值
待摊费用和预付费用的评估
1.待摊费用的评估
2006年的《企业会计准则》将其包含在“1年内到期的流动资产”的资产负债表的项目中。
对于待摊费用的评估，原则上应按其形成的具体资产价值来确定。
2.预付费用的评估
预付费用的评估依据其未来可产生效益的时间。只有在评估基准日以后仍将发挥作用的预付费用，才是评估的对象。
【例9－11】某资产评估公司受托对某企业待摊费用和预付费用进行单项评估，评估基准日为2002 年6月30日。企业截止评估基准日待摊和预付费用账面余额为86.78万元，其中有预付1年的保险金7.56万元，已摊销1.89万元，余额为5.67万元；尚待摊销的低值易耗品余额39.71万元；预付的房租租金25万元，已摊销5万元，余额为20万元。根据租约，起租时间为2000年6月30日，租约终止期为2005年6月30日。评估人员根据上述资料进行如下评估：
『正确答案』
（1）预付保险金的评估。根据保险金全年支付数额计算每月应分摊数额为： 每月分摊数额＝75 600÷12＝6 300（元）
应预留保险金（评估值）＝6 300×6＝37 800（元）
（2）未摊销的低值易耗品的评估。低值易耗品根据实物数量和现行市场价格评估，评估值为 412 820元。
（3）租入固定资产租金的评估。租入固定资产的价值按租约规定的租期和5年总租金计算，租赁的房屋尚有3年使用权。
评估值＝50 000×3＝150 000（元）
评估结果为：37 800＋412 820＋150 000＝600 620（元）
