范文一：解析通信公司应收账款审计决策

解析通信公司应收账款审计决策

解析通信公司应收账款审计决策预读: 摘要:相关文章:解析通信公司应收账会计制度革新缺陷以深究会计电算化对审探究审计功能管理学在国内实施战略管理资产减值会计可靠性深究新局势下会计监小议财务会计报告发审计风险形成缘由以国内财务会计目标定小议信用社审计稽核人力资源会计根本构解析通信公司应收账款审计决策范文一、应收账款对通信公司的影响

通信公司向外拓展市场存在着一定的风险,出于占领宽带市场、发展移动3G业务的需要,往往在营销策略、激励机制等方面适度放宽管理政策,以达到快速抢占市场的目的.这样往往由于回款策略有缺失,对看似很可观的市场收入回款无保障,给公司经营带来较大风险.

公司在应收款项核算时,除了正常业务往来造成的应收账款外,往往是为了追求经营业绩、平衡各期间经营成果,通过提前或延后确认应收款项,达到公司收入均衡的效果,致使报表会计信息失真.

例如:某些公司为达到利润、收入指标要求,经常采取虚构收入来挂账、提前确认业务收入、预付成本费用和各种材料款来形成预付账款等,或是采用延后或不及时确认收入等方式来调节公司利润,导致应收款项不实.在较早时期某些公司对已拆机三个月的用户仍进行系统出账,或对逾期欠费用户未及时停拆机并继续出账确认收入,导致用户欠费不实,形成大量虚增的应收账款.

二、应收账款审计方法及策略

1.浏览业务风险控制点

通常对应收账款的审计是针对某一业务流程设计的专项审计,或是在经济责任审计基础上的一个业务审计点.针对应收账款业务涉及的各种问题,审计工作需要先进行初步浏览,取得应收账款相关的各项业务资料,为获得对有关业务流程的了解和对相关风险和控制点进行初步评价,审计人员应与业务流程负责人进行访谈并审阅有关政策和程序的书面记录,并适当利用以前的工作底稿和工作成果,来掌握管理的实际情况,筛选审计重点,明确审计方向.

2.详细检查

对于应收账款原始证据的检查,要从核单和追踪两种审计程序入手.核单就是通过检查凭证核实入账金额,来检查所有的应收账款是否都源于真实的交易.追踪则是从原始凭证入手,然后跟踪其整个处理过程,直至总账,核实是否所有已发生的真实交易都已入账.在实际审计过程中涉及的资料很多,诸如固网业务欠费超过3个月的用户清单及欠费明细,G网业务欠费超过1个月的用户清单及欠费明细,各类用户的拆装机统计数据,应收、预收、用户押金、卡类预存款等会业核对表以及历史差异的分析处理报告,内部往来中与供应商对账资料等等.

3.统计抽样

完成审计取证工作后,审计人员要对关键流程进行测试.从审计期间发生的交易中选取适当

样本并进行必要的符合性测试,以确定相关业务流程运行是否良好,是否存在较大的审计风险.

对应收账款专项审计所需要的样本量可根据业务发生频率来抽取,并进行详细测试.

例如:对一次性收取的宽带、租线、包年增值业务等预存款,要抽取相应月份用户出账清单,从清单中筛选一定数量的用户,根据资费政策进行测算,将出账金额异常的用户筛选出来进行分析,来确定是否存在一次性确认收入、应收账款是否真实的情况.

针对已优惠的大客户,协议终止但未按时拆机造成的欠费数据清单抽取样本,G网用户抽取欠费超过1个月的用户欠费清单,宽带用户抽取欠费超过3个月的用户欠费清单,筛选出欠费期超过规定仍然有出账收入的用户,跟踪至客户的受理信息,是否为红名单用户,否则不允许出账确认收入.同时,检查相应月份各类产品的拆停机统计数据,是否出现大幅波动,来核查应收账款是否真实存在.对于审计发现的某些大客户应收账款长期挂账的问题,要提示问题存在

的严重程度和可能造成的损失,督促被审单位强化客户资信管理,从源头上控制应收款的增长,严格评定客户信用等级,确定欠费额度、期限以及责任人.

找出需要分析的结点数,进行总体分析,如一些惯用的财务指标分析:应收账款周转率,应收账款周转天数等进行说明.

对总体进行趋势比较,如与去年同期进行比较,与年初数,用曲线图表示这几个结点的应收账款变动趋势.

对应收账款周转率和周转天数进行纵向趋势比较,说明应收账款的高低不仅仅体现在单个的数值上,还得与赊销收入进行对比分析.

4.分析性程序

分析性程序是审计人员通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法.在查证应收账款问题时,不能只停留在表面上,还应通过横向行业、纵向增长趋势对比分析来揭示出应收账款整体状况.首先将应收款的绩效指标与同行业水平、本系统其他公司进行横向对比,来发现应收款项管理在行业系统等层面的管理水平.再次选择3-5年的应收款项,对比作纵向趋势分析,对整体规模波动情况分析,查出重点问题.

审计人员应通过对财务报表项目的横向、纵向和比率分析,综合观察和对比,确定重大或异常差异.

5.趋势分析

在公司实施审计中,取得被审计单位季度、年度经营分析报告后,重点关注公司有关用户欠费数据的引用、生成数据的真实性和准确性(实地了解生成过程),欠费原因是否明晰、清欠措施是否有效.对于应收账款的主要构成部分,用户欠费数据,则主要用趋势分析方法.对应收账款数据的分析采用趋势分析,从下图可以看出,2004年8月、12月,2005年6月的欠费数据都大大高于其他月份,尤其是2004年12月数据更是异常,不符合正常规律,因此,在下一步的审计分析中应对这几个月作重点关注.

利用趋势分析法可以对审计期间用户欠费的构成、结构,测算、分析和比较、找出影响效益的症结所在.分析其构成及影响收入的发展趋势,欠费记录是否真实,会计、业务数据是否相符,是否存在虚增收入和虚增用户欠费,以达到虚增应收账款的情况.

三、结束语

应收账款是一种商业信用,在市场经营活动中经常发生,占用的资金数额较大.如果内部控制制度不健全,占用过大,必然会影响到流动资金的正常运转,给公司生产经营带来较大困难,甚至形成大量呆账损失.针对应收账款内部控制制度进行分析检验,实质上也是对应收账款占用合理性的审查.应收账款的管理除了信用等级考核外,更要加快资金回笼管理.对于资金的回笼,要注明下一步重点的清欠客户.对于超期客户,在对账单无误的情况下制定收账政策,督促业务员催收欠款,加速资金回笼,提高应收账款周转率,

通信高速发展的后3G时代已经来临,面对电信行业激烈的市场竞争环境及瞬息万变的外部形势,面对公司保证协同效益的发挥及更加繁重的风险管控责任,作为上市公司的经济卫士,内部审计部门更要加快推进审计工作转型,充分发挥审计监督服务作用,进一步促进公司经营效益和管理水平的提升,切实为保证公司健康有效发展做好审计服务.

范文二：XX药业销售公司应收账款审计底稿

审计工作底稿

索引号 XX-01 被审计单位名称 XX药业有限责任公司

审计事项 应收账款余额专项审计

实施审计期间 2013年X月X日-X日

审计实施方法 访谈法、逆查法

总经理 总经理助理 财务经理 接受访谈人员

XX XX XXX

一、审计期间分别邀请公司总经理、总经理助理、财务经理进行了访谈，访谈的主要问题为:

1、公司部门设置及相应管理职责(主要围绕销售收款业务循环的开展)

2、公司销售收款业务循环流程开展情况是怎样的,

3、是否定期对库房组织存货清查，由哪些人员参与,

4、日常应收账款管理工作的具体内容有哪些,

5、采取哪些措施控制应收账款风险,

6、公司金蝶账套内的应收账款余额是否真实完整,

7、公司铺货销售情况分析。 审

8、应收账款余额排名前十位客户原因分析。 计

过 二、相关审计内容: 程

(一)公司组织结构及部门职责 记

录 1、公司组织结构情况

公司高级管理层由总经理XX、副总经理XXX、总经理助理XX三人组成。总经理分管财

务部、质管部、市场部、财务部;副总经理分管营销中心;总经理助理分管客服中心、行政人

事部、仓储部。

(二)公司销售收款业务循环流程开展情况审计

公司按照内部控制的要求，制定了销售中心、客服中心、仓储部业务工作流程及销售考核

管理办法，销售及片区人员行为管理办法等，规范销售收款业务循环流程，对关键控制点实施

有效控制。审计人员结合公司现有管理办法，对其内部控制制度情况实施了符合性测试，情况

如下:

1、销售合同审批流程

(1)销售员与客户达成协议后，拟定销售协议寄回公司。

(2)销售助理根据寄回的销售协议办理审批流程:经办人?部门负责人审核?营销中心审核?客服中心审核?副总经理审核?财务部审核?总经理签批,并分别在合同审批表上签署审批意见。

(3)签批盖完章的协议原件交由客服中心、财务部备案，营销中心内务部留复印件做好存档。

(4)销售员按照公司授权范围与客户签定正式的《销售合同》。

(5)销售助理根据正式销售合同，登记《销售合同》台账，并将合同原件及报表报送财务部备案，由财务部进行账务处理。

2、销售定价业务流程

(1)公司经营班子及销售部门经理一般在每年末，根据产品进货成本、市场定位、销售方式、销售对象、企业竞争对手销售定价等因素进行综合分析研究，讨论制定销售价格。

(2)财务部对销售价格进行成本测算，并将情况向总经理汇报。

(3)公司经营班子及销售部门经理根据财务成本测算反馈意见，调整相关产品价格。

(4)公司经营班子成员与客户谈判价格，最终确定销售价格。

(5)销售员将市场同类产品价格及客户信息及时反馈给销售部经理。

(6)公司经营班子及销售部门经理根据反馈的信息讨论修订销售价格。

3、销售发货流程

(1)销售员根据与客户签定的《销售合同》(以及未签订销售协议但客户预付账款和新开发客户相关手续完备的情况)，在公司订单处理系统中勾选货物品种、规格、数量、金额、付款方式、发货地址、银行账号等内容(程序设计已将价格锁定)，下推发货申请。

(2)销售助理在系统中处理提交订单。

(3)部门经理、营销中心内务部审核提交订单。

(4)财务部在系统中审核货款是否到账，确认是否同意发货。

(5)客服中心根据订单在系统中下推销售出库单(针对未签订销售协议但客户预付账款、新开发客户、回款异常客户等多种情况，明确在上述审批流程后还必须取得主管副总经理审批后，客服中心方可在系统中下推开单)，客服中心经理在系统中审核下推销售出库单。

(6)仓储部门制单员根据系统开单提示，在XX系统中下推销售出库单，部门经理审核合格后打印销售出库单，分别交管库员、物流专员、财务、营销中心作为发货、记账和开具税票依据。库管员按照销售出库单确认并组织发货。

(7)仓储部门经理根据当日销售发货情况，编制存库日报表发布,供公司领导及财务部经理、内务经理查询。

(8)仓储部门物流专员对发出产品进行物流追踪，收到物流公司签字确认并返回的销售出库单，交财务部作为运费结算依据。编制运输跟踪日报表发布,供公司领导及财务部经理、内务经理查询。

(9)客服中心开单员从XX系统导出当日销售发货明细，根据回款记录、折让、退货、破损、调账凭据登记销售台账。

(10)客服中心经理每日根据出库单、回款记录、折让、退货、破损、调账凭据，每日编制销售日报表发布,供公司领导及业务财务部门查询。

(三)应收账款管理情况审计

1、销售部经理根据对客户的调查，对每个客户设定赊销额度，报主管副总、总经理审批后报财务部、客服中心执行。

2、客服中心根据公司相关规定和客户赊销额度审核赊销申请，超过赊销额度的须交主管副总经理审批后执行。

3、财务部和客服中心按照客户信用等级和授权额度审核控制发货、开单，严格监督每笔账款的回收和结算情况。

4、通过以下措施加强应收账款回款管理:

A(收取保证金。

B(采取公对公账户方式结算回款，不允许销售业务人员直接经手接触货款。

5、制定月度超期应收账款考核办法，对超期应收账款责任人及部门负责人进行考核扣款。

6(每半年组织一次应收账款函证。

7(对公司员工实行离职签批管理制度，明确划分应收账款交接责任，降低坏账风险。

行政人事部质管部

一、公司销售收款业务流程经适当审核及授权审批;

二、公司对应收账款各关键控制点均实施了较为有效的控制管理，应收账款形成坏账的风审计

险得到有效控制。 结论

或者三、公司应收账款余额是完整、真实的。截止2013年X月X日，公司应收账款账款余额审计

为XX万元，排名前八位客户应收账款余额合计X万元，占应收账款XX%。 查出

问题四、有待完善的地方:

摘要

对销售合同目前暂未实行按年度统一连续编号管理，装订成册归档管理。 及其

依 据

审计人员 编制日期

复核

意见

复核人员 编制日期

范文三：审计案例—应收账款

审计案例—应收账款

A 公司是一家大型印刷企业, 1978年早些时候与 L 公司谈判, 商讨有关企业合并的有关 问题, L 公司是 A 公司的同行,但与其相比规模要小,而且也是 A 公司的一个比较小的竞争 者。 L 公司创立于 1792年, 主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。 1978年 3月, 这两家公司宣布了暂定的合并条款。条款规定 L 公司股东以一对一方式换取 A 公司的股份。 根据条款, A 公司聘请了几名独立审计师对 L 公司财务报表进行事先审计检查。 L 公司的财 务报表, LW 会计师事务所已发表无保留意见。 A 公司审计检查后, 断定 L 公司的财务报表并 没有如实提供公司财务状况, 其中各种名目的应收账款错误百出。 由于上述状况, 两公司的 谈判工作暂时告一段落。

L 公司财务报表暴露以后,美国证券交易委员会(SEC )责成一个调查小组,调查 LW 会 计师事务所对 L 公司的审计过程。调查重点在应收账款项目。 LW 在审计应收账款时主要通 过向几百家有关联的客户进行正面发函询证, 以此来证实应收账款的真实性。 表格一显示了 LW 查证程序。

表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。

LW 选择函证的账目数 599

给予肯定回函的客户 41

没有否定回函的客户 119

没有回函的客户 391

在某种要求下没有发函的客户 48

从表格可以看出, L 公司要求 LW 不要对某中 48笔应收账款进行发函询证,因为这 48笔账款存有争议。 由于这些争议的悬而未决, 因而在客户付款时 L 公司并没有正确入账。 根 据 SEC 的规定, 客户付款时可以运用错误的账户, 而且现金折扣也可以有错误的记录。 在回 证中有 119笔账款给予否定回函, SEC 发现 LW 的工作底稿并没有指明,在对应收账款进行 审查时是否遵循审计程序, 而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序, SEC 认为如果询证程序运用再恰当些, LW 的审计人员可能会发现 L 公司账目中存在重大错误。 L 公司除了有 P 账户存在外,还在托付应收账款上存有明显的内控拖欠。 SEC 发现托付应收 账款余额计算上有许多一目了然的错误,比如重复记账或缺少贷项通知单。 L 公司存有 XX -YY 应收账款,这些应收账款一般来自通过邮购买书的客户,每笔账目金额比较小,但他 们的总和对 L 公司却是举足轻重的, SEC 指出 LW 审计人员应意识到这种会计程序对 XX -YY

账户来说是相当不够的,而且这种记账程序导致账户余额计算中的错误百出。

在对 L 公司应收账款进行年终审查时, LW 审计人员要求在应收账款总分类账和明细分 类账之间准备一份相对往来客户的调节表,由 L 公司提交给 LW 的审计人员。这张调节表反 映出两账户之间存有$79,713的差异。尽管明知这一差异存在, LW 也只是象征性地给予关 注后, 就允许 L 公司用总分类账户余额来编制报表。 实际上, 在明细分类账中还存有更大的 错误,而不仅仅是编报的$79,713。

LW 事务所对 L 公司应收账款实质性测试时,最终评论涉及到一大笔涉及波士顿教育研 究会(BER )的钱款。 1971年, L 公司提供给 BER 一系列少儿读物,以后直到 1977年底,对 BER 应收账款已超过 L 公司制造成本所能承受的能力。 1977年 12月 22日双方签订了新的协 议, L 公司降低应收账款数额近$400,000,但 L公司并未入账, LW 审计人员知有其事,但 并没有引起足够的重视,相反却轻信 L 公司司库的意见,认为新协议在 1978年前并没有对 公司经营产生影响。

表面上, LW 公司对 L 公司的审计程序有许多不合规范之外,但这些都是迫于时间的压 力, SEC 的调查反映出无论是 L 公司还是 A 公司都希望 LW 能尽快得出最后的审计结论,以 便能使他们重新回到谈判桌前, SEC 指控 LW 由于时间仓促而缺少对 L 公司应收账款内部控 制进行必要的测试。如果 LW 能够做到对内控有有效测试的话,或许会发现 L 公司的内部经 营结构和内部控制设计上漏洞百处。另外, SEC 的调查也显示 L 公司的审计并没有得到同行 的监督。 根据 SEC 对此有关实施办法, 在这项审计结束之前, 审计同行不可能直接参与此项 业务,由于时间紧迫和缺少监督,并没有对明细账必要的检查而致使审计程序的错误。 后记:1978年 8月 4日, L 公司编制的 1977年财务报表反映出净利润 $1,876,000而同 年一月编制的财务报表则报告净利润$32,277。 下面是对 L 公司应收账款的调整, 这些调整 的应收账款对公司报告的经营结果产生重大影响。 其中调整应收账款明细账错误$109,000; 减记$183,000XX -YY 账户;增加坏账备抵 S100,000;减少委托收款账户$674,000;减记 $387,000应属 L 公司但为 BER 占用的账款。调账后, L 公司和 A 公司签署新的协议。协议 规定 L 公司股东将按一比一拥有 A 公司的零星股份。两公司合并一年时间里,有人批评 A 公司行政人员对 L 公司付出太多,而实际上, A 公司已压低来自 L 公司的资产,在 1979年 获得额外 14,000,000。

实际上, SEC 发现在 1977年 LW 已为 L 公司从事了咨询业务,包括对公司内部控制结构 的咨询。 LW 对 L 公司咨询所发表的观点中指出许多“重大”问题,如公司管理经营结构、 EDP 财务表, 以及各种内控问题。 从上述发现中, SEC 断定 LW 应当能意识到 L 公司内控制度

失控的可能性存在。

案例思索

1.职业标准要求审计人员在大部分情况下要对委托人的应收账款进行发函询证,指出 审计人员不能用发函询证的情况。

2.在上述情况下,你认为 LW 对 L 公司 1977年应收账款应采用正面函证,反面函证, 还是二者相结合?在采用正面发函询证中, 如果审计人员并没有收到答复, 应在审计程序中 如何处理。

3. L 公司行政人员要求 LW 审计人员不要对某些账目进行函证, 这种行为是否构成对 LW 审计范围的限制?在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定?

4. LW 并没有在应收账款的发函询证过程中对应收账款的性质和结果相联系,这样做是 否符合审计职业标准?如果是这样的话,他们违反了什么标准?

5. LW 审计人员轻信公司司库的话,认为与 BER 新的协议当时并没有对公司经营产生影 响, 这样做适当吗?审计人员应怎样区分在审计中客户是否已履行协议?管理人员何种观点 才是审计人员应相信的,在那种情况下,应采用什么审计程序?

范文四：应收账款审计案例

应收账款审计案例

【案例】X公司规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

要求：

如果不考虑审计重要性水平，针对资料该事项请回答： （1）注册会计师是否需要提出审计处理建议？

（2）若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

【案例分析】

（1）注册会计师应提请X公司作报表重分类调整分录。 （2）调整分录：

借：应收账款——d公司 12 000 000元 贷：预收账款——d公司 12 000 000元

X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=[47 250 000×10%+（3 600 000+12 000 000）×30%+1 011 000×50%+68 000×80%]-6 364 900=（4 725 000+4 680 000+505 500+54 400）-6 364 900=3 600 000元

借：资产减值损失——计提的坏账准备 3 600 000元 贷：应收账款（坏账准备） 3 600 000元

范文五：应收账款审计

任务二 应收账款审计

应收及预付款项是企业在生产经营活动中发生的债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等项目。对于应收款项的审查应结合相关的经济业务一起进行审计，有利于确定其余额的真实性，增减变动的合法性及有无舞弊行为的发生。

应收账款审计目标 一、

应收账款的审计目标一般包括:

1(确定应收账款是否存在。

2(确定应收账款是否为被审单位所有。

3(确定应收账款增减变动的记录是否完整。

4(确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当。

5(确定应收账款年末余额是否正确。

6(确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

二、 应收账款审计范围

企业的应收账款是在销售业务中产生的。企业的销售实现时没有立即收取现款，而是得到要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，这时就产生了应收账款。因此，应收账款的审计必须结合销售业务来进行。由于企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中涉及到的凭证和账簿，都是应收账款的审计范围。主要凭证和账簿如下:

1(顾客订货单;2(销货通知单;3(发货单;4(销售发票;5(销售汇总表;6(销售明细账及总分类账;7(应收账款明细分类账及总分类账;8(现金及银行存款日记账及总分类账。

三、 应收账款审计要点

1(应收账款内部控制测试

(1)调查了解应收账款的内部控制

审计人员通过查阅被审单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查，了解被审单位应收账款的内部控制制度;采用流程图、文字说明或调查表等方法予以记录和描述，并作初步评价。

(2)抽查销售发票样本

? 核对销售发票、销售合同及订单，检查品名、规格、数量、价格是否一致。

? 审查赊销是否经核准。

? 复核验算发票上金额的乘积和加总计算是否正确，大小金额是否一致。

? 审查发票上的单价是否是按企业批准的价目表执行。

? 依销售发票追查应收账款和销售明细账。

(3)核对货运文件样本与相关销售发票

审查销售发票时要求将发票样本和货运文件样本相核对。为验证所有发出的货物均开具发票，审计人员应从本年货运文件中抽取样本，与发票核对。同时应特别注意货运文件是否连续编号，作废的货运文件是否盖章注销并存档。

(4)审查销售退回、折让和折扣

审计人员应审查销售退回或折让原因是否适当，有无核准审批手续。退货的红字发票是否附有退货验收报告及入库单，金额是否与原发票一致。

(5)审查坏账注销

审查坏账的发生是否符合坏账损失的确认条件，有无经过规定的报批程序才转为坏账。必要时可向债务人进行函证，查明是否存在舞弊行为。

(6)评价应收账款的内部控制

审计人员应分别标明存在缺陷的部分及健全的部分，从而确定在实质性测试中哪些环节应增加审计程序，哪些环节可减少审计程序。

2(获取和编制应收账款明细表

首先应核对应收账款明细账与总账的余额是否相符，如若不符，应形成记录并进行相应调整。然后获取或编制应收账款明细账，审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借贷合计加以验算。

3(应收账款的账龄分析

通常情况之下由被审单位的职员代审计人员编制结账日应收账款应收账款明细账户余额、结欠时间长短及赊销收款的账龄分析表(见表4.4)。审计人员应抽查核实表中顾客单位名称、余额及账龄是否正确，并将账龄分析表的合计数与应收账款总帐余额核对。通过对该表的分析，可确定应收账款的欠款时间及收款效率，有助于判断应收账款的可收回性。

应收账款账龄分析表

XX年12月31日 单位:元

顾 客 期 末 账 龄

名 称 余 额 0—30天 31—180半年至三年以

天 三年 上

合计

4(函证应收账款

函证应收账款就是直接发函给被审单位的债务人，进行核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。通过函证的目的是为了证实被审单位应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位在销售业务中发生的差错及弄虚作假、营私舞弊的行为。虽然函证需花费大量的时间和精力，但在应收账款审查中审计人员必须执行这一程序。

(1)函证的范围和对象

审计人员不需要对被审单位所有应收账款都进行函证。应在多大范围内进行函证，一般由以下几个因素决定:

? 应收账款在全部资产中的比重。如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应大一些;反之，则可小一些。

? 应收账款内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可相应减少函证量;反之，则应扩大函证范围。

? 以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则应扩大函证范围。

? 选择的函证方式。如果执行肯定式函证，则可以相应减少函证量;如果执行否定式函证，则需相应增加函证量。

(2)函证的方式

常用的应收账款询证函包括肯定式函证和否定式函证两种。

? 肯定式函证又称积极式函证。它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额不论正确与否，都必须复函给审计人员的一种函证方式。一般来说，肯定式函证得到的证据更可靠，若未收到债务人的复函可采取其他方法进一步证实。肯定式函证格式见表

应收账款肯定式询证函

(债务人名称): ?否定式函证又称消极式函证。它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额在不 因审计需要，恳请核实下列截止x年x月x日止贵公司所欠我们账款的真实性和正确性，金额相符的情况下，才给予审计人员复函的一种函证方式。也就意味着这种函证方式，在债务人因各种原因未复函的情况下，都会导致审计人员认为账户余额正确，已被债务人认可。因此为:(每笔欠款的日期及余额和欠款总额的列示)。核实后请填写下端空白，并将此信用附上的已贴邮否定式函证可靠程度相对较差，但其花费较少，成本较低。否定式函证格式见表 票的信封回寄xx会计师事务所。 应收账款否定式询证函 本函并非催款单，仅作审计询证之用，不作其他用途。衷心感谢你们的合作。

(被审单位名称及经办人签章) ? 函证方式的选择。审计人员选用哪种函证方式比较适宜，要依据不同的情况处理。一般对于大金额账项采用肯定式函证较好;对于小金额函证采用否定式函证较好，两种函证 年 月 日 方式可以结合起来使用。 Xx会计师事务所: (3)函证时间的选择

根据本公司账户记录，除下面所述外，截止至x年x月x日我们应付账款xx元中其他各项是为了发挥函证的作用，在选择函证发送的时间时，应选择与资产负债表日接近的时间。同时也要考虑到对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部正确的。

资料。 (4)函证的控制 审计人员应直接控制询证函的发送和收回，询证函必须由审计人员亲自邮寄，并保证复函直接寄到审计人员手中。对于无法投递退回的信函要进行分析、处理，查明是由于债务

人地址差错，还是假账。对于肯定式函证未收到回复的，应再次发送第二甚至第三次询证函， (单位名称及经办人签章) 若仍未答复，审计人员应采用必要的替代程序，例如通过销售有关凭证的检查，来验证这些 年 月 日

(债务人名称):

因审计需要，恳请核实下列截止x年x月x日止贵公司所欠我们账款的真实性和正确性，金额

为:(每笔欠款的日期及余额和欠款总额的列示)。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数额回寄

xx会计师事务所。

本函并非催款单，仅作审计询证之用，不作其他用途。衷心感谢你们的合作。

应收账款的真实性。一般，审计人员应编制函证结果汇总表来加以控制

应收账款函证结果汇总表

序债债函证日期 账函差异金审号 务人 务人 面 证 额 定

第第名 地 金结及说明 金

一次 二次 称 址 额 果 额

(5)函证结果差异分析

收回的询证函若有差异，审计人员要对此进行分析，寻找差异的原因，必要时可与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审单位作必要调整。产生差异的原因可能是由于购销双方入账的时间不同，也有可能是由于一方记账错误，当然也可能是其中有弄虚作假或舞弊的行为存在。由于入账时间不同而产生的差异，应予以调节分析。其主要表现为:

? 询证函发出时，债务人已付款，而被审单位尚未收到。

? 询证函发出时，被审单位货物已发送作销售记录，债务人尚未收到货物。

? 债务人将货物退回，而被审单位尚未收到。

? 债务人对于货物全部或部分拒付。

(6)函证结果的总结与评价

审计人员应对函证结果作如下评价:

? 过去对内部控制的评价是否恰当;分析性复核是否恰当;相关的风险评价是否恰当。

? 函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理的推论，全部应收账款总体是正确的。

? 函证结果存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更准确的估计，可以扩大函证范围。

5(审查未函证的应收账款

审计人员对未予函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

6(确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露

审计人员应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。

例题:基本案情:审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”项目进行审计。该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象:

(1)A公司欠款80万元，对方回函声明已于2006年12月30日由银行汇出80万元;

(2)B公司欠款5万元，未收到回函;

(3)C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元;

(4)D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。

分析要点:对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。

答案提示:审计人员实施了以下程序:

(1)审阅该公司2007年有关凭证，证实A公司的付款确已于2007年1月5日入账;

(2)采用替代程序证实B公司确实欠款7万元;

(3)审阅该公司2006年11月的有关凭证，查明C公司预付账款5万元确实已收到，货物尚未发出。提请该公司作调整分录:

借:预收账款 500 000

贷:应收账款 500 000

(4)检查该公司2006年的货运凭证，发现货物确已运出，将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。

任务三 预付账款及其他应收账款审计

一、预付账款的审计要点

1、核对预付账款明细账与总账余额是否相符。

2、取得或编制预付账款明细表。

3、选择预付账款的重要项目，函证年末余额的正确性。

4、抽查入库记录，审查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。

5、确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露。

例题:审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度内“预付账款”科目有预付D公司货款50万元，在“应付账款”科目中有应付D公司货款48万元。

分析要点: “预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的情况。

答案提示:审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审单位调整处理，其调整分录为:

借:应付账款——D公司 480 000

贷:预付账款——D公司 480 000

二、其他应收款的审计要点

1、取得或编制其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账及明细账相符，并标明截止审计日已收或转销的项目。

2、选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭证。

3、对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否存在长期挂账进行舞弊的行为。

4、审查转为坏账损失的项目，是否经合规的审批，

5、确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露。

例题:审计人员在审计“其他应收款”项目时发现:“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，十分可疑。

疑点:其他应收款账户的金额一般较小，往往不会引起经营者的注意，但是，正是因为其金额较小，很难做到每笔支出都为整数。

审计过程与分析:审计人员根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证，

借:其他应收款——甲企业 30 000

贷:现金 30 000

审计人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计:50 000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为:

借:银行存款 50 000

贷:其他应收款——甲企业 50 000

在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为甲企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，审计人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给甲企业。审计人员对该名会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给甲企业，并从中间按5,提取好处费，共收取好处费2 500元。她认为甲企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。

该问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他，单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。

【学生操练】

基本案情:D公司2007年1月委托诚心会计师事务所审计2006年度会计报表。注册会计师田某决定对截至2006年12月31日的应收账款进行函证。复函结果如下:

(1)A企业未复函;

(2)B企业所欠款项60 000元已于2006年12月29日付讫;

(3)C企业一致;

(4)D企业称所购货物从未收到。

要求:请说明田某针对上述复函应采取何种审计程序进行处理,

总结:

1. 应收账款常见错弊

(1)应收账款的入账金额不实

根据会计制度的规定，在存在销货折扣与折让情况下，应收账款的入账金额采用总额法，在实际工作中可能出现按净额法入账的情况私吞折扣和折让的目的。

(2)应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法

应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等应向购货方收取的货款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中，“应收账款”账户往往成为营私

舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。

(3)应收账款回收期过长、周转速度慢

超过标准回收期的款项可能否存在款项收回后通过不正当手段私分的情况。

(4)应收账款平均占用额过大

一般来讲，应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大，否则，不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。对此应通过查阅应收账款明细账，确定哪些客户欠款过多，原因是什么;是否存在有关人员损公肥私、收受回扣情况等。

(5)对坏账损失的处理不合理

按照现行会计制度的规定，企业对于坏账损失可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，常有未按坏账损失确认标准处理坏账现象发生，如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人或局部的利益;将应列为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实。

此外，收回已经核销的坏账时，不是增加“坏账准备”，而是作为“应付账款”或不入账私吞。

2.其他应收款现常见错弊

(1)利用其他应收款逃避收入。如企业将销售收入、其他业务收入、营业外收入挂在“其他应收款”上，从而逃避应缴税金。

(2)企业已作坏账损失的其他应收款不属实。

(3)企业应收的各种赔偿款长期挂在其他应收款账上。运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，长期挂在“其他应收款”账面而未见转销，应注意是否存在收款后不入账，作内部小金库处理的行为。

(4)备用金的使用不规范。

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