溢价发行股票会计分录

范文一：溢价发行股票会计分录

主要的账务处理是：借：银行存款

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价

发行费用的处理：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题1】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）

编制会计分录如下：

借：银行存款　50 000 000

贷：股本　10 000 000

资本公积－股本溢价40 000 000

B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，借记“资本公积－股本溢价”科目。

【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。则该公司最终计入资本公积的金额为（　）元。

A.16 400 B.100 000 C.116 400 D.0

【答案】A

【解析】计入资本公积的金额=（1.2-1）×100 000-100 000×1.2×3%=16 400（元）。

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范文二：应付债券发行方会计分录

应付债券发行方会计分录

1，按面值发行的债券，按实际收到的债券款

借:银行存款等贷:应付债券(债券面值),

2，溢价发行的债券，收到债券款时

借:银行存款(实际收到的金额) 贷:应付债券(债券面值) 贷:应付债券(债券溢价)

3，折价发行的债券，收到债券款时

借:银行存款(实际收到的金额) 借:应付债券(债券折价) 贷:应付债券(债券面值)

4，企业按期提取应付债券利息

借:财务费用(或在建工程) 贷:应付债券(应计利息)

5，溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

借:应付债券(债券溢价) 借:财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额) 贷:应付债券(应计利息)

6，折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

借:财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数) 贷:应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额) 贷:应付债券(应计利息)

7，债券到期，支付债券本息

借:应付债券(债券面值、应计利息) 贷:银行存款等

8，溢价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本

借:应付债券(债券面值、溢价(未摊销的溢价)、应计利息(已计提的利息)、) 贷:实收资本、资本公积-股本溢价、现金等

9，折价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本

借:应付债券(债券面值、应计利息(已计提的利息)、)

贷:实收资本、资本公积-股本溢价、现金，贷:折价(未摊销的折价)、

应付债券购买方会计分录

入账成本,买价,到期未收到的利息，交易费用;

1，借:持有至到期投资―成本(面值)

―应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款

2，溢价发行的债券

借:持有至到期投资―成本(面值)

―应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

―利息调整(初始入账成本,债券购入时所含的未到期

利息,债券面

应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

银行存款贷:

3，折价发行的债券

借:持有至到期投资―成本(面值)

―应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款

持有至到期投资的后续计量

会计处理原则 --以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

4，借:应收利息或持有至到期投资―应计利息(票面利息)

贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)

5，溢价的情况下:

借:应收利息或持有至到期投资―应计利息(票面利息)

贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)

持有至到期投资―利息调整(溢价前提下，一般倒挤在贷方。)

6，折价的情况下:

借:应收利息或持有至到期投资―应计利息(票面利息)

持有至到期投资―利息调整(折价前提下，一般倒挤在借方。)

贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)

7, 到期时

借:银行存款

贷:持有至到期投资―成本

―应计利息

8，未到期前出售持有至到期投资时

借:银行存款

持有至到期投资减值准备 (如有计提减值准备的情况下)

贷:持有至到期投资―成本

持有至到期投资―利息调整(也可能记借方)

持有至到期投资―应计利息

投资收益(可能记借也可能记贷) 9，持有至到期投资的转换

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下:

借:可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)

持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资―成本

持有至到期投资―利息调整(也可能记借方)

持有至到期投资―应计利息

其他资本公积(可能记借也可能记贷) 资本公积―

金融资产的核算一、交易性金融资产

1，购入时:借:交易性金融资产--成本

贷:银行存款

2，A,市价上涨时:

借:交易性金融资产--公允价值变动

贷:公允价值变动损益

2，B.市价下跌时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产--公允价值变动 ,3，出售时:

借:银行存款

交易性金融资产--公允价值变动(有亏损时在借方)

贷:交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动(有盈利时在贷方)

投资收益(盈利在贷方，亏损在借方) 同时: 借:投资收益(盈利在贷方，亏损在借方)

贷:公允价值变动损益(盈利在借方，亏损在贷方)

二、可供出售金融资产的会计分录:

1，购入:

借:可供出售金融资产,成本

应收股利

贷:银行存款

收回股利时:

借:银行存款

贷:应收股利

2，持有期间价格变动时的会计处理:

价格上升

借:可供出售金融资产,公允价值变动

贷:资本公积,其他资本公积

价格下降

借:资本公积,其他资本公积

贷:可供出售金融资产,公允价值变动 3，出售时的会计处理:

借:银行存款

贷:可供出售金融资产-成本

-公允价值变动

投资收益(或相反方向)

借:资本公积-其他资本公积(以前计入资本公积金额)

贷:投资收益

三、贷款和应收款项的处理:(应收款项略) 1，初始计量:

借:贷款——本金(贷款合同规定的本金金额)

——利息调整(差额，或贷记)

贷:吸收存款/存放中央银行款项等(实际支付的金额)

2，A,确认贷款利息收入:

借:应收利息(合同本金×合同利率)

贷:利息收入(期初摊余成本×实际利率)

贷款——利息调整(差额，或借记)

B,收到贷款利息:

借:吸收存款/存放中央款项/存放同业

贷:应收利息

C,资产负债表日，确认贷款减值损失:

借:资产减值损失

贷:贷款损失准备

同时:

借:贷款——已减值

贷:贷款——本金

—利息调整(或借记)

应收利息(若存在应收未收利息时)

D,按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入:

借:贷款损失准备

贷:利息收入(期初摊余成本×实际利率)

E,收到利息收入

借:存放同业等(减值后收到的本金或利息)

贷:贷款——已减值

3收回贷款时的会计分录:

A, 借:吸收存款/存放中央银行款项等

贷:贷款——本金(贷款合同规定的本金金额)

——利息调整(差额，或贷记) ,

B,确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销:

借:贷款损失准备

贷:贷款——已减值

,C,已确认并转销的贷款以后又收回的:

借:贷款——已减值(原转销的已减值贷款余额)

贷:贷款损失准备

借:吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)

贷:贷款——已减值

资产减值损失(差额，或借记)

范文三：发行债券收入会计分录(5篇)

以下是网友分享的关于发行债券收入会计分录的资料5篇，希望对您有所帮助，就爱阅读感谢您的支持。

篇一:发行债券收入会计分录

今天成指南都学针会计校业的专老师李分来关享应于债收的券计分录的知会。首识先们我来了解下一什么会是计分录会分录计指是对项某经济务标业明应借应贷账其及户金其的记录，会额计分是录由借应贷应向方对、账应(户科)名目及应记称金额要三素构成。计会录在分际工作实，中通过是制填账凭记证来实现，它的是证保会计记正录可靠的确要重节。会计核算中，环不论生什发么样经的济业，务都需在要登账记以前户按，照记规则账通过，填制账凭证记来定经济确业务的会计录，分以正确地进便行户账记和录后检事。

而应查债付是券企业在记时的一个会计科账目即发，行债的券企在到期业时付应钱持给债有券人(包括本钱和的利)。息1

发、债行

借券:行银存或库存现金款

借或贷:付应债(券息利整调)

:应贷付券(债债面券值)2

、产资负债日计表利提

(1息分)付期息，次还本的债券一计债提券利

借息:在工程(按摊建成本和实际余利计算确率定债的利息费用券)

制造用费财

费务用研发

出等

借支或:应付贷债(券利调整)(差额息)

贷应:付利息(票面率利算确定计应付未的付利)息

支付利息

借:付利息应

:银贷行款存

2(一)还本次付息

借在建工程(摊余成本和:实利际计算确率定的券利债息费用

)造费制用财

费务用

研发出等支

借贷或:应债券(付利息整调(差)额

)贷应:付券债应(付利息(按票)面率计算利确定应的

未付利付息)

、3券到期债支，债付券本息借

:应债券付(面值)应付

券债(应利计)息

:银贷行款等存

存利息调在整余额的

借或:应付债券(利息调贷)整

贷或:借建在工程

造制费用

财务费用

研发出等支

4发、可转行换公司券债

:银行存借(实际收款的到金额)

或借贷应付债:券可(转公司债换券-利息整)调

贷:应付券债(转换公司债可券面-值)该(可项转换公债

司券包的负含成债份面的)值

本公积(资其他资本公积)(权成益份公的允值价)

5、可换转司公券持债有行人转换权利使，持将有的债转券为股换

票:应付借券债(可换转司债公)

券本公资(其积他资本公积

应付债券)—计应利(已息的提利息)贷:股

(股票面本与值转的股数计换算的股面值总票)额银

行存款或金(支付现不可的换股转票部分)

资的本积—公资本或股()溢本价

篇二:发行债券收入会计分录

一、新准则解决的实际问题:防止企业利用债务重组来粉饰业绩，掩盖矛盾，充分体现会计核算的稳健性原则。原准则将债务重组收益计入当期损益，特别是以非现金资产清偿债务和债转股时，又以“公允价值”作为计算依据，这样就会存在以下问题:如果非现金资产或股权本身缺乏活跃市场，则重组出来的“公允价值”会存在着较强的不确定性，易于受到人为操纵，可能会使企业利用关联之间的债务重组来操纵利润，形成“泡沫”。据全景网统计，1999年-2000年间全国至少有45家上市公司进行了近60起债务重组，涉及金额超过80亿元。但很多重组企业经营状况并未在重组后有什么好转。在主营业务没有明显好转的情况下，实现了扭亏甚至

增盈，这种现象至少说明有部分企业有利用关联方之间的债务重组交易来操纵利润，粉饰业绩。近期被证监会查处的有关企业也证明了这个问题。新准则要求将债务人重组债务的账面价值与所清偿债务的差额确认为资本公积或计入当期损失，不以损益为过渡，直接进入净资产;同时要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账。这样规定确实可以防范上述行为，为净化债务重组市场起到关键性作用。二、新准则的规定对纳税的影响及改进建议:前已述及，将债务重组收益直接全额计入资本公积，不符合现行税法的有关规定。为真实客观地反映企业应税情况，应根据债务重组收益及企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负，分情况进行处理。具体可依据以下两种方法处理:方法一:对新准则规定应计入资本公积的部分，可以根据企业应税税率计算应缴所得税并通过“递延税款——重组收益应交所得税”科目来过渡。重组日作会计处理时，先按企业应计缴所得税税率计算该债务重组收益的应纳税额，暂计入“递延税款——重组收益应交所得税”科目，待期末视企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负来判断是转入“应交税金”还是“资本公积”。假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则直接由“递延税款——重组收益应交所得税”转入“应交税金——应交企业所得税”;若企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算

的数额分情况处理:“递延税款——重组收益应交所得税”期末余额除以企业所得税税率+按所得税会计计算的应纳税所得额。如上述公式计算数额小于或等于零，则由“递延税款——重组收益应交所得税”直接转入“资本公积”科目;如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由“递延税款——重组收益应交所得税”转入“应交税金——应交企业所得税”，而计转后“递延税款——重组收益应交所得税”的余额则转入“资本公积”科目。不妨以低于债务账面价值的现金清偿方式举例说明如下:2000年5月1日，A公司从B公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价税合计为2600000元，商品已验收入库，款项按合同规定货到3个月内支付。2000年7月30日，A公司因为资金周转困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，B公司同意减免A公司300000元货款，余额用现金立即偿还。假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费，企业的所得税税率为33%.则债务人(A公司)债务重组日的账务处理如下:借:应付账款 2600000贷:银行存款 2300000资本公积——其他资本公积 201000递延税款——重组收益应交所得税 990002000年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理:1.假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为230000元，该数额为正数，则直接作如下账务处理:借:递延税款——重组收益应交所

得税 99000贷:应交税金——应交企业所得税 990002.假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为-230000元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为

99000/33%+(-230000)=70000(元)，该数额大于零，应作账务处理如下:借:递延税款——重组收益应交所得税 99000贷:应交税金——应交企业所得税 2310资本公积——其他资本公积 96690方法二:对新准则规定应计入资本公积的部分，重组日作账务处理时，先全额计入过渡科目“待处理收益——债务重组收益”。待年终根据所得税会计计算应纳税所得额的情况分别作转入“应交税金——应交企业所得税”及“资本公积”。具体处理为:假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则按“待处理收益——债务重组收益”余额乘以企业所得税税率计算交纳的所得税计入“应交税金——应交企业所得税”，计转后“待处理收益——债务重组收益”的余额转入“资本公积”。如果企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算的数额分情况处理:“待处理收益——债务重组收益”期末余额+按所得税会计计算的应税所得。如上述公式计算数额小于或等于零，则由“待处理收益——债务重组收益”直接转入“资本公积”科目;如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由“待处理收益——债务重组收益”转入“应交税金——应交企业所得税”，而计转后“待处理收益

——债务重组收益”的余额转入“资本公积”科目。下面再以前例作进一步说明:债务人(A公司)债务重组日的账务处理如下:借:应付账款 2600000贷:银行存款 2300000待处理收益——债务重组收益3000002000年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理:1.假如企业根据所得税会计计算的应税所得为230000元，该数额为正数，则作如下账务处理:借:待处理收益——债务重组收益 300000贷:应交税金——应交企业所得税 99000资本公积——其他资本公积 2010002.假如企业根据所得税会计计算的应税所得为-230000元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为99000/33%+(-230000)=70000(元)，该数额大于零，应作账务处理如下:借:待处理收益——债务重组收益 300000贷:应交税金——应交企业所得税 2310资本公积——其他资本公积 297690“方法一”和“方法二”在解决债务重组收益应纳所得税的计算上是相同的。两者所不同的是:“方法一”在企业中期财务报告中债务重组收益已反映在所有者权益中，并直接进入企业的净资产;而“方法二”在未确认应不应交纳所得税前只反映在企业的待处理收益中，在企业中期财务报告中反映在负债项上，不增加企业的所有者权益。两种方法虽在解决纳税问题上是相通的，但却极大地改变了企业中期财务报告的净资产额和净资产的内部结构。(本文来自www#kjszjd#com把#换成.

即可)

篇三:发行债券收入会计分录

承债式零收购会计分录

A公司采用承债式零收购方式收购了B公司70%的股权。在评估基准日时B公司净资产为负570万元，负债为700万元，A公司还无偿支付职工补偿金1000万元。A和B两公司收购当日的会计理。

根据企业会计准则第2号相关规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初识投资成本。长期股权投资初识投资成本与支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。

因此，根据题中所提供的已知信息，

对于A公司，在合并日做以下处理:

借:长期股权投资——B公司 (-570*70%)-399

资本公积——资本溢价 (399+1000+700*70%)1889

贷:银行存款或应付账款(承担的债务) (700*70%)490

银行存款(支付的职工补偿金) 1000

对于B公司在做以下处理:

偿还债务时，

借:应付账款(承担的债务偿还部分) (700*70%)490

贷:银行存款 490

收到员工补偿金时，

借:银行存款 1000

贷:应付职工薪酬 1000

实际支付补偿金时，

借:应付职工薪酬 1000

贷:银行存款 1000

借:管理费用 1000

贷:应付职工薪酬 1000

篇四:发行债券收入会计分录

第一章债券发行

1.1 招投标流程:

招投标流程

1.2 发行公告:

债券发行公告是发行人以借贷资金为目的，依照法律规定的程序向投资人要约发行、代表一定债权和兑付条件的债券的法律行为的文书，包括发行的时间、地点、对象、简称、代码、发行方式及数量、发行价格、利率、等内容。

目前，国债、央票均采用招投标方式发行;金融债、资产支持证券、持续发行的企业债(如铁道债等)一般采用招投标方式发行，也可根据发行人需要采用簿记建档、定向私募方式发行;短期融资券、中期票据、中小企业集合债券采用簿记建档、定向私募方式发行，也有个别企业采用招投标方式发行;除前述持续发行的企业债外，发改委核准的企业债一般采用定向私募方式发行。

招投标又分竞争性投标和非竞争性投标。竞争性投标是先由投资者(大多是投资银行和大证券商)主动投标，然后由政府按照投资者自报的价格和利率，或是从高价开始，或是从低利开始，依次确定中标者名单和配额，直到完成预定发行额为止。非竞争性投标，是政府预先规定债券的发行利率和价格，由投资者申请购买数量，政府按照投资者认购的时间顺序，确定他们各自的认购数额，直到完成预定发行额为止。

可参考《附件5_发行公告示例.doc》。

1.3 标位类型:

1.3.1 利率招标

发行固定利率的债券，期限确定，票面利率不确定，需要通过招标决定。全场加权平均中标利率作为当期债券的票面利率。

固息债采用利率招标。 1.3.2 利差招标

发行浮动利率的债券，期限确定，基准利率确定，浮动利差不确定，需要通过招标决定。全场加权平均中标利差作为当期债券的利差。

利差招标法下，只有荷兰式招标，不存在美国式与混合式招标。浮息债采用利差招标。 1.3.3 价格招标

贴现发行时，发行价格不确定，需要通过招标决定。全场加权平均中标价格为当期国债的承销价格。

零息票债券采用价格招标。非零息票债券增发时，因利率或利差已经确定，也使用价格招标。

1.3.4 数量招标

债券信息完整，都已经确定。根据投标人的投标数量进行招标，数量大者中标。如果投标量超过招标量，则按比例分配;如果投标量低于招标量，则按实际投标量确定中标量。

追加投标都是用数量招标。

1.4 招标方式:

1.4.1 数量招标

标的为投标量，若全场有效投标总量小于或等于招标总量，则每个承销商的有效投标量全部中标;若全场有效投标总量大于招标总量，则按各承销商的有效投标数量占有效投标总量的比例分配招标总量。 1.4.2 荷兰式招标

标的为利率或利差时，全场最高中标利率或利差(边际中标价)为当期债券票面利率或基本利差，各中标债券承销团成员(以下简称中标机构)均按面值承销。

标的为价格时，全场最低中标价格(边际中标价)为当期债券发行价格，各中标机构均按发行价格承销。一般国债会采用美国式或混合式招标，其他如央票、金融债、企业债都是荷兰式招标。 1.4.3 美国式招标

标的为利率时，全场加权平均中标利率为当期债券票面利率，中标机构按各自中标标位利率与票面利率折算的价格承销。

标的为价格时，全场加权平均中标价格为当期债券发行价格,中标机构按各自中标标位的价格承销。 1.4.4 混合式招标方式

标的为利率时，全场加权平均中标利率为当期债券票面利率，低于或等于票面利率的标位，按面值承销;高于票面利率一定数量以内的标位，按各中标标位的利率与票面利率折算的价格承销。

标的为价格时，全场加权平均中标价格为当期债券发行价格，高于或等于发行价格的标位，按发行价格承销;低于加权平均价的中标标位，按各中标标位的价格承销。 1.4.5 举例

荷兰式招标，3.20%、3.21%、3.22%、3.23%、3.24%、3.25%的投标数量全部中标，3.26%只有1亿中标，需要手工分配3.26%标位的中标量。边际中标价为3.26%，票面利率为3.26%。在分销时，按照面值100进行分销。如果是荷兰式价格招标，则以发行价格(即边际中标价格)进行分销。

美国式招标，3.20%、3.21%、3.22%、3.23%、3.24%、3.25%的投标数量全部中标，3.26%只有1亿中标。边际中标价为3.26%，加权平均价为3.2263%，票面利率为3.2263%。在分销时，各个客户按照各个中标标位对应的价格进行分销。

混合式招标，3.20%、3.21%、3.22%、3.23%、3.24%、3.25%的投标数量全部中标，3.26%只有1亿中标，边际中标价为3.26%，加权平均价为3.2263%，票面利率为3.2263%。在分销时，低于票面利率3.2263%的3.20%、3.21%、3.22%的标位，按面值100分销，高于票面利率3.2263%的标位按照各自标位对应的价格分销。

1.4.6 中标规律

左边的标位优先于右边的标位中标:

1:利率招标，利差招标:按利率从小到达排序(小的在左边，大的在右边)。低于边际中标价的标位全部中标，等于边际中标价的标位部分中标(全场加权平均)，高于边际价格的全部落标。

2:价格招标:按价格从大到小排序(大的在左边，小的在右边)。高于边际中标价的标位全部中标，等于边际中标价的标位部分中标(全场加权平均)，低于边际价格的全部落标。

3:数量招标:单一价位(票面)。

1.5 基本承销量

债券发行，会有多个机构一起承销，称为承销团。承销团的成员，对本次招投标，根据机构规模、信用等，会有一个基本承销比例，计算得到一定数量的基本承销量。基本承销量不需要进行招投标，算是已经成功中标，强制分配给每个承销商，需要他们去进行分销的数量。

价格招标时，基本承销量按发行价格分销;其他招标时，基本承销量按照面值100分销。

1.6 首场招标与追加招标

1.6.1 首场招标

债券首次发行，进行招投标。

1.6.2 追加招标

债券发行公告条款中已明确是否可以追加招标以及追加数量的范围。债券首场中标处理完成后，若发行人决定进行追加发行，由发行人确定追加发行量。追加投标时因利率、利差或价格已经在首场招标中确定，所以使用数量招标法。

1.7 发行总量

本次债券发行的总数量，在发行公告中会有说明。

1.8 手续费

发行人给予客户的手续费补偿，手续费返还有三种方式:

1) 2) 3)

不返:本次发行不提供手续费返还;

单返:在债券发行结束后，发行人在返还日返还手续费;

折价返还:返还的手续费已经包含在分销价格中，如手续费返还比例为

0.01%、原分销价格为100，使用折价返还处理后最终的分销价格为100-0.01=99.99元。

1.9 尾随手续费

在债券发行结束一段时间后，发行人给予的手续费补偿，通常不会在发行公告中说明。尾随手续费可以是发行人连续发行多个债券之后，在年底统一返还。

1.10 边际中标价

中标的边际值，下一个标位就流标了。

1.11 加权平均价

全场所有中标标位和中标数量加权平均后得到的值。

1.12 按比例分配边际

边际中标标位上的投标数量，不一定能够全部中标。将这部分中标的数量，根据投标的比例分配给各个投标者。

二、债券基本信息 2.1 面值

一般债券面值为100。

2.2 发行价格

面值发行时，发行价格=面值=100; 贴现发行时，发行价格低于面值100。

2.3 发行方式

贴现发行，以低于面值的价格发行债券，到期以面值价格赎回债券，债券持有者赚取发行价和赎回价的价差。面值与发行价格的差，就是利息。

面值发行，以面值价格发行，定期支付债券持有者一定利息，到期以面值价格赎回债券。

2.4 发行日期

债券发行开始日期，一般为招标开始日期。国债的发行日期可能在招标日期之后。债券的发行结束日期一般为发行公告的缴款日。

2.5 上市日期

债券开始在二级市场流通的日期。

2.6 起息日期

开始计算利息的日期。起息日一般大于等于缴款日。地方企业债的起息日一般小于缴款日。

2.7 到期日期

债券到期日，所有对应的债务将终止，发行人通过偿付面值或本金赎回债券。

2.8 期限

发行人承诺履行债券条款的年数。一般来说，期限越长的债券其到期收益率越大。

2.9 信用评级

衡量风险的一种指标。

它是由专门的债券评级机构对不同债券的质量做出的评判。债券质量通常以信用等级来表示。信用等级越高，债券的质量越好，说明债券的风险小，安全性强。

有些债券是不需要评级的，如国债、央票等，它们的级别可以认为都是最高的，国家发行的风险最小;

两套债券评级体系，长期债:AAA、AA+、AA、AA-、A+、A、A-、BBB+等;短期债:A-1、A-1+等。

2.10 付息频率

债券每次付息的间隔。

到期支付、每月付息、每季度付息、每半年付息、每年付息。

2.11 产品分类

根据发行机构及期限，有超级短期融资债、次级债、地方政府债、短期融资债、公司债、国债、金融债、可转债、央行票据等。

2.12 息票类型

2.12.1 固定利率

持券人可以在特定的时间内取得固定的收益并预先知道取得收益的数量和时间的债券。如09中航集MTN2(0982123)，固定利率为3.8%，一年付一次息，该债券有1000万，在付息日可以收到利息 1000万*3.8%=38万。 2.12.2 浮动利率

利率不固定。

债券有一条基准利率曲线，如一年定存利率、FR007、Shibor3m。具体该债券某个周期的利率，为基准利率在定息日的利率、加上利差的值。

如债券02国开12(020212)，在周期2010-09-22到2011-09-22内的利率，就是取基准利率‘一年定存利率’在定息日‘2010-09-22’的利率2.25%，再加上利差74bp，得到的复合利率2.99% 在该周期中，用这个复合利率来计算应计利息。 2.12.3 零息票利率

是不支付利息的债券，通常在到期日按面值支付给债券持有人。投资者通过以债券面值

的折扣价买入来获利。如债券的发行价格为98.78元，在到期时发行人以100元的价格购回。 2.12.4 一次还本付息

一次还本付息债券是指在债务期间不支付利息，只在债券到期后按规定的利率一次性向持有者支付利息并还本的债券。一般一次还本付息债的期限在一年以内。 2.12.5 应计利息

自上一利息支付日至买卖结算日单张债券产生的利息收入。

固定利率、浮动利率的应计利息:(结算日-周期起息日)/(周期到期日-周期起息日)*利率/一年付息次数*面值。

零息票利率的应计利息:(结算日-起息日)/(到期日-起息日)*(面值-发行价格)。一次还本付息的应计利息: (结算日-起息日)/((起息日+1年)-起息日)*利率*面值。

2.13 定息调整

定息日为节假日时的调整规则。

不调整:不论定息日是否为节假日，都在这一天定息。

上一个交易日:如果理论定息日为节假日，那么实际定息日调整为该日的上一个交易日。下一个交易日:如果理论定息日为节假日，那么实际定息日调整为该日的下一个交易日。调整的上一个交易日:如果理论定息日为节假日，那么实际定息日调整为该日的上一个交易日。但是如果调整后跨月了，还是取这个月的第一个交易日。

调整的下一个交易日:如果理论定息日为节假日，那么实际定息日调整为该日的下一个交易日。但是如果调整后跨月

了，还是取这个月的最后一个交易日。

例1:理论定息日为某个月的2号，星期日，如选择‘不调整’，定息日为2号;如选择‘调整的上一个交易日’，定息日为3号;如选择‘调整的下一个交易日’，定息日为3号，如选择‘上一个交易日’，定息日为上个月31号(上个月的最后一个交易日);如选择‘下一个交易日’，定息日为3号。

例2:理论定息日为某个月的30号，星期六，31号为星期日，如选择‘不调整’，定息日为30号;如选择‘调整的上一个交易日’，定息日为29号;如选择‘调整的下一个交易日’，定息日为29号，如选择‘上一个交易日’，定息日为29号;如选择‘下一个交易日’，定息日为下个月1号(下个月的第一个交易日)。

2.14 定息偏移

定息日的偏移，如起息日为2011-04-05，定息偏移-1，则首个付息周期的定息日为2011-04-04。如果下个付息周期的起始日是非交易日，定息日先偏移后调整。

2.15 支付调整

付息日为节假日时的调整情况，调整规则参看‘定息调整’。

篇五:发行债券收入会计分录

一、集团内部债券抵销基本理论

持有至到期投资与应付债券，从整个集团来说属于内部资金调拨，并未增加集团的债权和债务，因此应予以抵销。关于债券抵销的会计处理主要有如下三个方面:

(1)抵销持有至到期投资和应付债券。借记“应付债券(发行方应付债券期末数)”，贷记“持有至到期投资(购买方持有至到期投资期末数)”

(2)抵销内部债券的利息收益和利息支出。借记“投资收益”，贷记“财务费用”。

(3)抵销应收利息和应付利息。借记“应付利息(应付债券)”，贷记“应收利息(持有至到期投资)”。

当债券为到期一次还本付息时，应收利息和应付利息的抵销为:借记“应付债券”;贷记“持有至到期投资”。

上述为债券抵销分录为债券发行价与购买价相等时的抵销分录处理，当债券的发行价与购买价不等的情况下，应收利息和应付利息的金额始终为债券面值与票面利率的乘积，不会产生差额，但是持有至到期投资和应付债券摊余成本的抵销以及内部债券的利息收益和利息支出的抵销必然会产生差额，那么企业集团债券抵销分录的核心问题就是发行价与购买价的价差如何处理，应付债券与持有至到期投资摊销额的差额如何处理，以及内部债券的利息收益和利息支

出的差额如何处理。本文从债券购买价大于发行价时债券抵销分录和债券购买价小于发行价时债券抵销分录两种情况进行分析探讨。

二、债券购买价大于发行价时债券抵销分录

当债券的购买价大于发行价时，应付债券与持有至到期投资摊余成本的抵销分为发行时的抵销和本期摊销的抵销两个进行处理，由于发行时的价差是实际发生的，所以本文认为应确认为企业集团的损失，计入“投资收益”的借方，当债券为折价发行时，应付债券产生的财务费用必然大于持有至到期产生的投资收益，应付债券每期摊销额必然大于持有至到期投资每期摊销额，这两者的差额在当期应该可以借贷冲销掉;当债券为溢价发行时，应付债券产生的财务费用必然小于持有至到期产生的投资收益，应付债券每期摊销额必然小于持有至到期投资每期摊销额，这两者的差额在当期应该可以借贷冲销掉，作为企业集团的业务。具体如下:

(1)抵销持有至到期投资和应付债券的发行价。借记“应付债券 (发行价)”、“投资收益”，贷记“持有至到期投资 (购买价)”。

(2)抵销持有至到期投资和应付债券的当期摊销额。当债券为折价发行时:借记“应付债券 (发行方应付债券本期摊销额)”，贷记“持有至到期投资 (购买方持有至到期投资本期摊销额)、投资收益(差额11)。

当债券为溢价发行时:借记“应付债券 (发行方应付债券本期摊销额)”、“财务费用” (差额21)，贷记“持有至到期投资 (购买方持有至到期投资本期摊销额)”。

(3)抵销内部债券的利息收益和利息支出。当债券为折价发行时:借记“投资收益”、“投资收益(差额12)”贷记“财务费用”。当债券为溢价发行时:借记“投资收益”，贷记“财务费用”、“财务费用(差额22)”

(4)抵销应收利息和应付利息。借记“应付利息(应付债券)”，贷记“应收利息(持有至到期投资)”。

(注:差额11与差额12相等，差额21与差额22相等，对当期企业集团没有影响。)

[例1]甲公司是乙公司的母公司。乙公司2008年年初发行一笔面值为100万元、票面利率为4%、发行价格为95万元、期限为5年、每年年末付息一次、到期还本的债券。2008年年初甲公司按98万元的价格购入乙公司发行在外的债券，准备长期持有。双方均按实际利率法确定利息收益、利息费用(经计算，乙公司发行债券的实际利率为5.16%，甲公司购买债券的实际利率为4.46%)。

相关利息收益、利息支出、债券的摊销额如下表1:

范文四：股本溢价的会计分录

股本溢价是资本公积的一种，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。关于股本溢价的会计分录及相关的处理如下：

股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。

影响股本溢价的特殊业务包括：(1)同一控制下控股合并形成的长期股权投资；(2)股份有限公司采用回购本公司股票方式减资；(3)可转换公司债券。

应该注意的是，采用募集设立股份有限公司，由于种种原因发生股票未被全部认购，从而导致发行失败。按规定发行损失由发起人负担。与此等同的是，认股人如果在规定限期内未缴足股款，股东权即告丧失。其预付的定金及已缴纳的股款由企业没收，原认股份由企业另行募集，其没收的股款作为公司的资本公积。

范文五：应收债券的会计分录

今天成指南都学针会计校业的专老师李分来关享应于债收的券计分录的知会。首识先们我来了解下一什么会是计分录会分录计指是对项某经济务标业明应借应贷账其及户金其的记录，会额计分是录由借应贷应向方对、账应（户科）名目及应记称金额要三素构成。计会录在分际工作实，中通过是制填账凭记证来实现，它的是证保会计记正录可靠的确要重节。会计核算中，环不论生什发么样经的济业，务都需在要登账记以前户按，照记规则账通过，填制账凭证记来定经济确业务的会计录，分以正确地进便行户账记和录后检事。而应查债付是券企业在记时的一个会计科账目即发，行债的券企在到期业时付应钱持给债有券人（包括本钱和的利）。息1

发、债行

借券：行银存或库存现金款

借或贷：付应债（券息利整调）

：应贷付券（债债面券值）2

、产资负债日计表利提

（1息分）付期息，次还本的债券一计债提券利

借息：在工程（按摊建成本和实际余利计算确率定债的利息费用券）

制造用费财

费务用研发

出等

借支或：应付贷债（券利调整）（差额息）

贷应：付利息（票面率利算确定计应付未的付利）息

支付利息

借：付利息应

：银贷行款存

2（一）还本次付息

借在建工程（摊余成本和：实利际计算确率定的券利债息费用

）造费制用财

费务用

研发出等支

借贷或：应债券（付利息整调（差）额

）贷应：付券债应（付利息（按票）面率计算利确定应的未付利付息）

、3券到期债支，债付券本息借

：应债券付（面值）应付

券债（应利计）息

：银贷行款等存

存利息调在整余额的

借或：应付债券（利息调贷）整

贷或：借建在工程

造制费用

财务费用

研发出等支

4发、可转行换公司券债

：银行存借（实际收款的到金额）

或借贷应付债：券可（转公司债换券-利息整）调

贷：应付券债（转换公司债可券面-值）该（可项转换公债司券包的负含成债份面的）值

本公积（资其他资本公积）（权成益份公的允值价）

5、可换转司公券持债有行人转换权利使，持将有的债转券为股换

票：应付借券债（可换转司债公）

券本公资（其积他资本公积

应付债券）—计应利（已息的提利息）贷：股

（股票面本与值转的股数计换算的股面值总票）额银

行存款或金（支付现不可的换股转票部分）

资的本积—公资本或股（）溢本价

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