范文一:2017初级会计实务讲义 初级会计实务讲义笔记
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一、资产的概念
1、含义:过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征:(1)过去时(不是将来时)
财务会计(过去时)
会计
管理会计(将来时)
1
计划购买的原材料不属于资产
(2)由企业拥有或控制
(3)能带来经济利益
(4)经济资源(不是人力资源,政治资源)
例:下列属于企业资产的有( B )
A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质
3、分类:(1)根据有无实物形态分 有形资产 如库存现
金及有价证券,存货,固定资产
无形资产 如银行存款,应收帐款等
(2)按来源不同分 自有资产 外购
2
自制
经营租入(不属于资产)
租入资产
融资租入(属于资产)
速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收)票据)
(3)按流动性分为 流动资产
其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款
存货、预付帐款、其他流动资产)
非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用)
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下列属于流动资产的有( AC )
A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产
D以公允价值模式计价投资性房地产
二、货币资金
1、含义:以货币形态存在的流动资产
2、内容:
库存现金
银行存款
其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款)
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不包括
(1)备用金(其他应收款)
(2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据)
(3)现金等价物(三个月到期的债券投资)
例:下列各项中是其他货币资金(BCD )
A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款
C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款
3、货币资金在资产负债表中汇总填列,它是流动性最强,变现能力最强,获利能力最弱。
4、库存现金
(1) 含义:存放在保险柜中,由出纳经管的货币资金。
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(2) 性质:资产类,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。
(3) 使用范围:企业业务一般转帐(起点以下除外),个人业务可以转帐,也可以使用现金。
(4) 做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无,付款时要先审再付e细心、心静
(5) 管理规定a限额(3——5天),最长不超过15天 b不能白条抵库,公款私存c不能设小金库,不得随意坐支
(6) 相关业务a企业月初库存现金为3000元 b向银行提现5000元(银付1) c职工张三借支差旅费2000元(现付1) d用现金购买办公用品500元(现付2) e张三出差归来,报销1800元,多余200元退回(现收1,转1)。F现金盘点盘盈50元,转入营业外收入(现收2,转2)
相关分录a不作分录,自动转入
6
b 借:库存现金 5000
贷:银行存款 5000
c借:其他应收款——张三 2000
贷:库存现金 2000
d 借:管理费用——办公费 500
贷:库存现金 500
e 借:管理费用——差旅费 1800
库存现金 200
贷:其他应收款 2000
f 借:库存现金 50
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贷:待处理财产损溢 50 经批准
处理,借:待处理财产损溢 50 贷:营业外收入 50
库存现金
借方
贷方 期初余额3000
b 5000 c 2000
e 200
f 50 d 500
本期余额 5750 盘盈盘亏
盘盈:原因(已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、
记帐错误)分录:平时盘盈 借:
库存现金 贷:待处理财
产损溢 经批准处理 借:待处理财
产损溢 贷:库存现金
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范文二:初级会计实务笔记
第一章 资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
按是否具有实物形态:有形资产、无形资产
按其来源不同:自有资产和租入资产
按其流动性不同:流动资产和非流动资产
流动资产:货币资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等
非流动资产:持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、投资性房地产、无形资产和其他资产等。
第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金总分类核算和明细分类核算
借:企业库存现金的增加,余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额
贷:企业库存现金的减少
备用金
清查:待处理财产损溢短缺,其他应收款、管理费用溢余,其他应付款、营业外收入
二、银行存款
银行存款总分类核算和明细分类核算
借:企业银行存款的增加,余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额
贷:企业银行存款的减少
例1-1 银行存款余额调节表 P4
三、其他货币资金
其他货币资金明细科目核算
借:其他货币资金的增加,余额反映企业实际持有的其他货币资金的金额
贷:其他货币资金的减少
1.银行汇票存款出票银行为付款人,提示付款期为自出票日起一个月
购货企业签发银行汇票
借:其他货币资金-银行汇票
贷:银行存款
购货企业持银行汇票购货、收到有关发票账单
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金-银行汇票
购货企业采购完毕收回剩余款项
借:银行存款
贷:其他货币资金-银行汇票
销货企业收到银行汇票,根据进账单及销货发票
借:银行存款
贷:主营业务收入、应交税费-应交增值税(销项税额)
例1-2 P6
2.银行本票存款不定额、定额(1千、5千、1万、5万),提示付款期自出票日起最长不得超过两个月
未用退回
借:银行存款
贷:其他货币资金-银行本票
购货企业签发银行本票
借:其他货币资金-银行本票
贷:银行本票
购货企业持银行本票购货、收到有关发票账单
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷、其他货币资金-银行本票
销货企业收到银行本票,根据进账单及销货发票
借:银行存款
贷:主营业务收入、应交税费-应交增值税(销项税额)
例1-3 P7
购买办公用品借:管理费用贷:其他货币资金-银行本票
3.信用卡存款
企业填制“信用卡申请表”,连同支票和有关资料一并送存发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联
借:其他货币资金-信用卡
贷:银行存款
用信用卡购物或支付有关费用,收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单 借:管理费用
贷:其他货币资金-信用卡
向信用卡账户续存资金
借:其他货币资金-信用卡
贷:银行存款
销卡,信用卡余额转入基本户,不得提取现金
借:银行存款
贷:其他货币资金-信用卡
例1-4 P8
支付购书款借:管理费用贷:其他货币资金-信用卡
4.信用证保证金存款
企业填写“信用证申请书”,将信用证保证金交存银行,根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单
借:其他货币资金-信用证保证金
贷:银行存款
接到开证行通知,根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金-信用证保证金
将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行
借:银行存款
贷:其他货币资金-信用证保证金
例1-5 P8
5.存出投资款
向证券公司划出资金,实际划出的金额
借:其他货币资金-存出投资款
贷:银行存款
购买股票、债券、基金
借:交易性金融资产
贷:其他货币资金-存出投资款
6.外埠存款
临时采购账户,不计利息、只付不收、付完清户,采购人员可提取少量现金,一律转帐结算 汇款至外地采购专用账户,根据汇出款项凭证编制付款凭证
借:其他货币资金-外埠存款
贷:银行存款
收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金-外埠存款
采购完毕收回剩余款项时,根据银行的收账通知
借:银行存款
贷:其他货币资金-外埠存款
例1-6 P9
第二节 应收及预付款项
应收款项:应收票据、应收账款、其他应收款等
预付款项:预付账款
一、应收票据
商业汇票由出票人签发,付款期限最长不得超过六个月,提示付款期限自汇票到期日起10日
定日付款的汇票,付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体到期日
出票后定期付款的汇票,付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载
见票后定期付款的汇票,付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载
根据承兑人不同,商业承兑汇票(付款人or收款人签发,付款人承兑)、银行承兑汇票(出票人签发,承兑银行承兑,出票按票面金额的万分之五交纳手续费,汇票到期前未足额交存票款对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息)
应收票据按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算
借:取得的应收票据的面值,余额反映企业持有的商业汇票的票面余额
贷:到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额
1.取得应收票据和收回到期票款
债务人抵偿前欠货款而取得
借:应收票据
贷:应收账款
企业销售商品、提供劳务等
借:应收票据
贷:主营业务收入、应交税费-应交增值税(销项税额)
到期收回款项,按实际收到的金额
借:银行存款
贷:应收票据
例1-7 P11
2.应收票据的转让
商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
按商业汇票的票面金额
贷:应收票据
差额,借or贷:银行存款
例1-8 P12
票据贴现,按实际收到的金额
借:银行存款
按贴现息部分
借:财务费用
按应收票据的票面金额
贷:应收票据
二、应收账款
应收账款,如不单独设置“预收账款”,也在“应收账款”科目核算
借:应收账款的增加,余额反映企业尚未收回的应收账款
贷:应收账款的收回和确认的坏账损失。余额反映企业预收的账款
例1-9 P12
例1-10 P13
企业应收账款改用应收票据核算,在收到承兑的商业汇票时
借:应收票据
贷:应收账款
二、预付账款
预付账款预付款项情况不多,可不设置“预付账款”科目,通过“应收账款”科目核算 借:预付的款项及补付的款项,余额反映企业实际预付的款项
贷:收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额,贷方余额反映企业应付或应补付的款项
向供应单位预付款项
借:预付账款
贷:银行存款
收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额
借:材料采购or原材料、库存商品、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
当预付价款小于采购货物所需支付的款项,应补付
借:预付账款
贷:银行存款
当预付价款大于采购货物所需支付的款项,应收回
借:银行存款
贷:预付账款
例1-11 P13
预付账款-X公司
三、其他应收款
主要内容:应收的各种赔款、罚款(如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款);应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费);存出保证金(如租入包装物支付的押金);其他各种应收、暂付款项
其他应收款
借:其他应收款的增加,余额反映企业尚未收回的其他应收款项
贷:其他应收款的收回
例1-12 P14
原材料采用计划成本
借:其他应收款-XX保险公司
贷:材料采购
例1-13 P14
例1-14 P15
垫付由王某个人负担的医疗费
借:其他应收款-王某
贷;银行存款
从王某工资中扣回
借:应付职工薪酬
贷:其他应收款-王某
例1-15 P15
例1-16 P15
四、应收款项减值(坏账)
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
1.直接转销法
借:资产减值损失
贷:应收账款
例1-17 P15
借:资产减值损失-坏账损失
贷:应收账款
2.备抵法
坏账准备
借方:实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
贷方:当期计提的坏账准备金额,余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
计提坏账准备,按应减记的金额
借:资产减值损失-计提的坏账准备
贷:坏账准备
冲减多计提的坏账准备
借:坏账准备
贷:资产减值损失-计提的坏账准备
例1-18 P16
例1-19 P17
企业实际发生坏账损失
借:坏账准备
贷:应收账款、其他应收款
例1-20 P17
例1-21 P17
已确认并转销的应收款项以后又收回,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借:应收账款、其他应收款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款、其他应收款
第三节 交易性金融资产
金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。
本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产的内容和账务处理。
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
(PS:公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下,一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。)
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产按类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目核算 借:取得成本、资产负责表日其公允价值高于账面余额的差额
贷:资产负责表日其公允价值低于账面余额的差额,出售时结转的成本和公允价值变动 公允价值变动损益
借:资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额
贷:资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
投资收益
借:出售交易性金融资产等发生的投资损失
贷:持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益
取得公允价值作为初始入账金额,以市场交易价格为基础确定
取得所发生的交易费用不计入交易性金融资产的初始入账金额,计入当期损益(投资收益) 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目,不构成初始入账金额
取得按取得时的公允价值
借:交易性金融资产-成本
按发生的交易费用
借:投资收益
按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利
借:应收利息or应收股利
按实际支付的金额
贷:其他货币资金
例1-22 P19
购买A上市公司股票
借:交易性金融资产-A上市公司-成本
贷:其他货币资金-存出投资款
支付相关交易费用
借:投资收益
贷:其他货币资金-存出投资款
持有期间,取得被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入
借:应收股利or应收利息
贷:投资收益
例1-23 P19
交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益,构成当期利润。
在资产负债表日按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:公允价值变动损益
在资产负债表日按交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产-公允价值变动
例1-24 P20
出售按照实际收到的金额
借:其他货币资金
按照该金融资产的账面余禹
贷:交易性金融资产-成本、公允价值变动
按照其差额,贷或借:投资收益
将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借或贷:公允价值变动损益
贷或借:投资收益
例1-25 P21
第四节 存货
一、存货概述
存货包括各种材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
存货按照成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本
2.存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
3.存货的其他成本
企业设计产品发生的设计费用计入当期损益,但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本
下列费用不计入存货成本,在其发生时计入当期损益:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
(2)仓储费用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
发出的存货实际成本or计划成本(会计期末调整为实际成本)
实际成本核算的计价方法:个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
1.个别计价法,亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务、如珠宝、名画等贵重物品。
例1-26 P25
2.先进先出法
物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润
例1-27 P26
3.月末一次加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本+本月各批进货的数量)] /(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本
或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 例1-28 P28
平均单位成本=(期初存货结存金额+本期购入存货金额)/(期初存货结存数量+本期购入存货数量)
4.移动加权平均法
存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本
本次月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本
例1-29 P28
二、原材料
原材料具体包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料。
日常收发和结存实际成本or计划成本
(一)采用实际成本核算
总分类核算和明细分类核算
原材料
借:入库材料的实际成本,余额反映库存材料的实际成本
贷:发出材料的实际成本
在途物资按供应单位和物资品种明细核算
借:购入的在途物资的实际成本,余额反映企业在途物资的采购成本
贷:验收入库的在途物资的实际成本
应付账款
借:支付的应付账款
贷:企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项,余额反映企业尚未支付的应付账款
例1-30、1-31、1-32 P30
例1-33、1-34、1-35、1-36 P31
对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务,应于期末按材料的暂估价值
借:原材料-X材料
贷:应付账款-暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后再按照实际金额记账
借:原材料、应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款oror应付票据
例1-37、P1-38、1-39、1-40 P32
例1-41、1-42 P33
例1-43 P34
发料凭证汇总表
借:生产成本-基本生产成本(基本生产车间)
借:生产成本-辅助生产成本(辅助生产车间)
借:制造费用(车间管理部门)
借:管理费用(行政管理部门)
贷:原材料-X材料
(二)采用计划成本核算
总分类核算和明细分类核算
原材料
借:入库材料的计划成本,余额反映企业库存材料的计划成本
贷:发出材料的计划成本
材料采购
借:采购材料的实际成本,余额反映企业在途材料的采购成本
贷:入库材料的计划成本
借方大于贷方表示超支,从贷方转入“材料成本差异”的借方
贷方大于借方表示节约,从借方转入“材料成本差异”的贷方
材料成本差异
借:超支差异及发出材料应负担的节约差异,余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异)
贷:节约差异及发出材料应负担的超支差异,余额反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)
(1)购入材料
例1-44、1-45、1-46、1-47 P35
计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与“原材料”科目相比较,计算确定材料差异成本。 购入验收入库的材料
借:原材料
贷:材料采购
按实际成本大于计划成本的差异
借:材料成本差异
贷:材料采购
按实际成本小于计划成本的差异
借:材料采购
贷:材料成本差异
例1-48 P36
借:原材料-X材料计划成本
贷:材料采购-X材料实际成本
贷:材料成本差异-X材料
(2)发出材料
发料凭证汇总表结转发出材料的计划成本,材料成本差异
借:生产成本-基本生产成本
借:生产成本-辅助生产成本
借:制造费用or销售费用
借:管理费用
贷:原材料-X材料
发出材料负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)*100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了,应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异 / 期初结存材料的计划成本*100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*期初材料成本差异率
例1-50 P37材料成本差异率为负数,节约差异
借:材料成本差异-X材料
贷:生产成本-基本生产成本
贷:生产成本-辅助生产成本
贷:制造费用
贷:管理费用
三、包装物
核算内容:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
2.随同商品出售而不单独计价的包装物
3.随同商品出售单独计价的包装物
4.出租或出借给购买单位使用的包装物
周转材料-包装物
借:包装物的增加,余额反映企业期末结存包装物的金额
贷:包装物的减少
生产领用包装衣物,实际成本or计划成本
借:生产成本
贷:周转材料-包装物、材料成本差异
随同商品出售而不单独计价的包装物,发出时按实际成本计入销售费用
随同商品出售而单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
1.生产领用包装物
借:生产成本(实际成本)
贷:周转材料-包装物(计划成本)
差额借或贷“材料成本差异”,借方超支(负差异率),贷方节约(正差异率)+ 例1-51 P38
2.随同商品出售包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物
借:销售费用(实际成本)
贷:周转材料-包装物(计划成本)
差额借或贷“材料成本差异”
例1-52 P38
例1-53 P39
单独出售计价包装物
借:银行存款
贷:其他业务收入
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)
结转所售单独计价包装物的成本
借:其他业务成本
贷:周转材料-包装物(计划成本)
贷:材料成本差异(正:计划成本*材料成本差异率)
四、低值易耗品
划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等 周转材料-低值易耗品
按照使用次数分次计入成本费用,金额较小的,可在领用时一次计入成本费用
借:低值易耗品的增加,余额反映企业期末结存低值易耗品的金额
贷:低值易耗品的减少
低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算
分次摊销法,需要单独设置“周转材料-低值易耗品-在用”、“周转材料-低值易耗品-在库”和“周转材料-低值易耗品-摊销”明细科目
例1-54 P39
领用专用工具实际成本
借:周转材料-低值易耗品-在用
贷:周转材料-低值易耗品-在库
估计使用次数为两次,第一次领用,实际成本除2
借:制造费用
贷:周转材料-低值易耗品-摊销
第二次领用,实际成本除2
借:制造费用
贷:周转材料-低值易耗品-摊销
同时:
借:周转材料-低值易耗品-摊销
贷:周转材料-低值易耗品-在用
五、委托加工物资
委托加工物资也可采用计划成本或售价进行核算,方法同库存商品
借:委托加工物资的实际成本,余额反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本 贷:加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本
1.发出物资
例1-55 P40
发出材料
借:委托加工物资
贷:原材料
贷:材料成本差异(正差异率)
支付运杂费
借:委托加工物资
贷:银行存款
如采用计划成本或售价核算,还应同时结转成本差异或商品进销差价,贷或借“材料成本差异”,或借“商品进销差价”
2.支付加工费、运杂费
例1-56 P41
借:委托加工物资
贷:银行存款
3.加工完成验收入库
例1-57 P41
借:周转材料-低值易耗品
贷:委托加工物资
贷:材料成本差异
例1-58 P41 应税消费品
发出委托加工材料
借:委托加工物资
贷:原材料
结转发出材料应分摊的材料成本差异
借:材料成本差异(负差异率)
贷:委托加工物资
支付商品加工费,消费税,增值税
借:委托加工物资
借:应交税费-应交消费税(该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣)
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
支付往返运杂费
借:委托加工物资
贷:银行存款
验收入库
借:库存商品(计划成本)
贷:委托加工物资(实际成本)
贷:材料成本差异(节约,计划成本大于实际成本)
需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后用于直接销售的,记入“委托加工物资”;收回后用于继续加工的,记入“应交税费-应交消费税”。
六、库存商品
库存商品包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工整理的代修品等,不包括已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品(作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记)。
库存商品实际成本or计划成本,产品成本差异
借方:登验收入库的库存商品成本,余额反应各种库存商品的实际成本或计划成本 贷方:发出的库存商品成本
1.验收入库商品如实际成本
借:库存商品
贷:生产成本-基本生产成本
例1-59 P43
2.发出商品确认收入结转销售成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
例1-60 P43
商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。
采用售价核算,差额通过“商品进销差价”核算,月末应分摊已销商品的进销差价 借:商品进销差价
贷:主营业务成本
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
(1)毛利率法商品批发企业常用
毛利率=(销售毛利/销售额)*100%
销售毛利=销售额*毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
例1-61 P44
(2)售价金额核算法商业零售业务的企业(如百货公司、超市等)
商品进销差价,如商品进销差价率各期均衡也可采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价,年终调整。
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)*100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率
本期销售商品的(实际)成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的(实际)成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
例1-62 P44
七、存货清查
待处理财产损溢期末结账前处理完毕,期末应无余额
借:存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额
贷:存货的盘盈金额及盘亏的转销金额
(一)存货盘盈的账务处理
借:原材料、库存商品
贷:待处理财产损溢
在按管理权限报经批准后
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
例1-63 P45
(二)存货盘亏及毁损的账务处理
借:待处理财产损溢
贷:原材料、库存商品
在按管理权限报经批准后应作如下账务处理:
入库的残料价值借:原材料
由保险公司和过失人的赔款借:其他应收款
扣除残料价值和由保险公司和过失人的赔款后的净损失,属于一般经营损失的部分借:管理费用;属于非常损失的部分借:营业外支出-非常损失
例1-64 、1-65、1-66 P46
八、存货减值
会计期末(资产负债表日),存货的价值并不一定按成本记录,而是应按成本(期末存货的实际成本)与可变现净值(存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额)敦低计量。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。
可变现净值〉存货成本,按成本计价
借:资产减值损失-计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
存货成本〉可变现净值,按可变现净值计价,可能发生损失,计提存货跌价准备,计入当期损益
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益
存货跌价准备
借:实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额
贷:计提的存货跌价准备金额,余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备 当存货成本高于可变现净值时
借:资产减值损失-计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备,将恢复增加的金额
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失-计提的存货跌价准备
结转存货销售成本
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本or其他业务成本
例1-67 P47
第五节持有至到期投资
持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
持有至到期投资按持有至到期投资的类别和品种,设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算
借:持有至到期投资的取得成本、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息等
贷:企业出售持有至到期投资时结转的成本等
企业的持有至到期投资发生减值的,还应设置“持有至到期投资减值准备”科目核算
企业取得持有至到期投资应当按公允价值计量,取得投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认
为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额
取得的持有至到期投资,应按该投资的面值
借:持有至到期投资-成本
按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
借:应收利息
按照实际支付的金额
贷:银行存款
差额借或贷:持有至到期投资-利息调整
例1-68 P49
企业在持有持有至到期投资会计期间,所涉及的会计处理主要有两方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失
1.持有至到期投资的债券利息收入
资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,应作为投资收益
摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金+/-采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当面账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小,也可以采用名义利率替代实际利率使用。
分期付息、一次还本债券投资,在资产负债表日按其面值和票面利率计算应收未收利息 借:应收利息
按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
贷:投资收益
差额借或贷:持有至到期投资-利息调整
一次还本付息债券投资,在资产负债表日按持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息
借:持有至到期投资-应计利息
按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
贷:投资收益
差额借或贷:持有至到期投资-利息调整
例1-69 P50
2.持有至到期投资的减值
资产负债表日,持有至到期投资发生减值的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值,将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当斯损益。
持有至到期投资减值准备
借:实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额
贷:计提的持有至到期减值准备金额,余额反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备
资产负债表日,当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值,企业应当按持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流金流量现值的差额
借:资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额范围内,按已恢复的金额
借:持有至到期投资减值准备
贷:资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备
企业结转出售持有至到期投资的账面价值时,对于已计提持有至到期投资减值准备的,还应同时借记“持有至到期投资减值准备”
例1-70 P52
企业出售持有至到期投资时,应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益处理。如对持有至到期投资计提了减值准备,还应同时结转减值准备。
企业出售持有至到期投资,按实际收到的金额
借:银行存款
按持有至到期投资的账面余额
贷:持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息
差额 贷或借:投资收益
例1-71 P52
借:其他货币资金-存出投资款
借:持有至到期投资-X公司债券-利息调整
贷:持有至到期投资-X公司债券-成本
贷:投资收益-X公司债券
第六节 长期股权投资
控制:子公司 成本法
共同控制:合营企业 权益法
重大影响:联营企业 权益法(其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,对间接持有的该部分投资公允价值计量且其变动计入当期损益,并对其余部分采用权益法核算)
核算方法:一是成本法、二是权益法
长期股权投资 按被投资单位明细核算,权益法下分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”核算
借:长期股权投资取得时的初始投资成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额,余额反映企业持有的长期股权投资的价值
贷:设置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额,及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额
采用成本法核算长期股权投资的账务处理——
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资 借:长期股权投资
贷:银行存款
如实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润
借:应收股利
贷:银行存款
例1-72 P55
长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润
借:应收股利
贷:投资收益
例1-73 P55
例1-74 P56
投资企业处置长期股权投资,按实际收到的金额
借:银行存款
按原已计提的减值准备
借:长期股权投资减值准备
按该项长期股权投资的账面余额
贷:长期股权投资
按尚未领取的现金股利或利润
贷:应收股利
差额 贷或借:投资收益
例1-75 P57
采用权益法核算长期股权投资的账务处理——
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不要求调整长期股权投资的初始投资成本
借:长期股权投资-投资成本
贷:银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,计入取得长期股权投资当期的营业外收入,同时调增长期股权投资的成本
借:长期股权投资-投资成本
贷:银行存款
差额 贷:营业外收入
例1-76 P57
投资企业在持有长期股权投资期间,应按照被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基本计算)中应享有的份额
借:长期股权投资-损益调整
贷:投资收益
被投资单位发生净亏损作相反分录,以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限(“长期股权投资-对XX单位投资”科目,该科目通常又由“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”4个二级科目组成,账面价值减记至零意味首这4个二级科目余额合计为零)
借:投资收益
贷:长期股权投资-损益调整
还需承担的投资损失,应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等(投资企业对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的,实质上构成对被投资单位的净投资。但该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权)的账面价值减记至零为限,按以上步骤已确认的损失外,按投资合同或协议约定将承担的损失,确认为预计负债
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,投资企业计算应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的
借:长期应收款、长期股权投资-损益调整
贷:投资收益
被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时,投资企业计算应分得的部分
借:应收股利
贷:长期股权投资-损益调整
例1-77 P59
收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,在备查簿中登记,在除权日注明增加的股数,以反映股份的变化情况
投资企业在持有长期股权投资期间,应当按应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益(未在当期损益中确认的各项利得和损失)的份额
借:长期股权投资-其他综合收益
贷:其他综合收益
例1-78 P59
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动,应按照持股比例计算应享有的份额
借或贷:长期股权投资-其他权益变动
贷或借:资本公积-其他资本公积
投资企业处置长期股权投资时,应按照实际收到的金额
借:银行存款
按原已计提的减值准备
借:长期股权投资减值准备
按该长期股权投资的账面余额
贷:长期股权投资
按尚未领取的现金股利或利润
贷:应收股利
差额 贷或借:投资收益
同时,可以转入当期损益的其他综合收益,应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益”科目的金额
借或贷:其他综合收益
贷或借:投资收益
同时,还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积-其他资本公积”科目的金额
借或贷:资本公积-其他资本公积
贷或借:投资收益
例1-79 P60
投资企业计提长期股权投资减值准备,减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回 借:资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资减值准备
第七节 可供出售金融资产
可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等,但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资
可供出售金融资产 公允价值,按类别和品种,设置“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等明细科目
借:可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失
贷:资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,可供出售金融资产发生的减值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动
其他综合收益
借:资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额 贷:资产负责表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额 取得可供出售的金融资产,按取得时的公允价值与交易和之和
借:可供出售金融资产-成本
按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
借:应收股利
按实际支付的金额
贷:其他货币资金-存出投资款
取得可供出售金融资产为债券投资,按传送的面值
借:可供出售金融资产-成本
按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
借:应收利息
按实际支付的金额
贷:银行存款
差额 借或贷:可供出售金融资产-利息调整
例1-80
分期付息、一次还本债券投资,在资产负债表日,按可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息
借:应收利息
按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
贷:投资收益
差额 借或贷:可供出售金融资产-利息调整
一次还本付息债券投资,在资产负债表日,按可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息
借:可供出售金融资产-应计利息
按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
贷:投资收益
差额 借或贷:可供出售金融资产-利息调整
在资产负债表日 ,可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润
在资产负债表日 ,可供出售金融资产公允价值高于账面余额的差额,反之做相反分录 借:可供出售金融资产-公允价值变动
贷:其他综合收益(-可供出售金融资产公允价值变动)
例1-82 P64
资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,按照应减记的金额
借:资产减值损失
按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额
贷:其他综合收益
差额 贷:可供出售金融资产-减值准备
对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额
借:可供出售金融资产-减值准备
贷:资产减值损失
但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的
借:可供出售金融资产-减值准备
贷:其他综合收益
出售可供出售的金融资产,按实际收到的金额
借:其他货币资金-存出投资款
按可供出售金融资产的账面余额
贷:可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
差额 贷或借:投资收益
同时,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额
借或贷:其他综合收益
贷或借:投资收益
第八节 固定资产和投资性房地产
一、固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理所持有
(2)使用寿命超过一个会计年度
经济用途:生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产
经济用途和使用情况等综合分类:生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地(过去已经估价单独入账的土地)、融资租入固定资产(以融资租赁方式租入的固定资产)
固定资产 设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按类别、使用部门和每项固定资产明细核算
借:增加的固定资产原价,余额反映期末固定资产的账面原价
贷:减少的固定资产原价
累计折旧
借:处置固定资产转出的累计折旧
贷:计提的固定资产折旧,余额反映企业固定资产的累计折旧额
在建工程
借:各项在建工程的实际支出,余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 贷:完工工程转出的成本
工程物资
借:购入工程物资的成本,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本
贷:信用工程物资的成本
固定资产清理 按被清理的固定资产项目设置明细账
借:转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用,余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失
贷:固定资产清理完成的处理,余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益
(1)外购固定资产
购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等,作为固定资产成本
借:固定资产
贷:银行存款
如企业为增值税一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算,可在销项税额中抵扣
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
购入需安装的固定资产,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”转入“固定资产”科目
企业购入固定资产时,按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等 借:在建工程
贷:银行存款
支付安装费用时
借:在建工程
贷:银行存款
安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本
借:固定资产
贷:在建工程
例1-83 P68
例1-84、1-85 P69
(2)建造固定资产
自建固定资产先通过“在建工程”核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”转入“固定资产”科目。主要有自营和出包两种方式。
①自营工程
购入工程物资时
借:工程物资
贷:银行存款
领用工程物资时
借:在建工程
贷:工程物资
在建工程领用本企业原材料时
借:在建工程
贷:原材料
在建工程领用本企业生产的商品时
借:在建工程
贷:库存商品、应交税费-应交增值税(销项税额)
自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)
借:在建工程
贷:银行存款、应付职工薪酬
自营工程达到预定可使用状态时,按其成本
借:固定资产
贷:在建工程
例1-86 P70
②出包工程
按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借:在建工程
贷:银行存款
工程完成时,按合同规定补村的工程款
借:在建工程
贷:银行存款
工程达到预定可使用状态时,按其成本
借:固定资产
贷:在建工程
例1-87 P71
固定资产折旧
除以下情况下,企业应当对所有固定资产计提折旧:
①已提足折旧仍继续使用的固定资产
②单独计价入账的土地
固定资产折旧的方法包括:年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法
①年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率) / 预计使用寿命
月折旧率=年折旧率 / 12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
例1-88 P73
②工作量法
单位工作量折旧额=[固定资产原价*(1-预计净残值率)] / 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
例1-89 P74
③双倍余额递减法
年折旧率=2 / 预计使用寿命(年)*100%
月折旧率=年折旧率 / 12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率
例1-90 P74 (最后两年改用年限平均法)
采用双倍余额递支计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
④年数总和法
年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)/ [预计使用寿命*(预计使用寿命+1)/ 2]*100% 或者:=(尚可使用年限)/(预计使用寿命的年数总和)*100%
月折旧率=年折旧率 / 12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率
例1-91 P75
自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本
基于生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用
管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用
经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本
企业计提固定资产折旧时
借:制造费用
借:管理费用
借:销售费用
借:其他业务成本
贷:累计折旧
例1-92 P75
例1-93 P76
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应计入固定资产成本,如有被替换的部门应从该固定资产原账面价值中扣除,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用,应在发生时计入当期损益
固定资产发生的可资本化的后续支出,将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程
借:在建工程、累计折旧、固定资产减值准备
贷:固定资产
发生的可资本化后续支出
借:在建工程
贷:银行存款
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
生产车间(部门)和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出,如固定资产日常修理费用 借:管理费用
贷:银行存款
专设销售机构发生的不可资本化的后续支出,如固定资产日常修理费用
借:销售费用
贷:银行存款
例1-94 P77
借:营业外支出-非流动资产处置损失
贷:在建工程 (报废的老发动机的账面价值)
例1-95、1-96 P77
固定资产转入清理,因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按其账面价值
借:固定资产清理
按已计提的累计折旧
借:累计折旧
按已计提的减值准备
借:固定资产减值准备
按其账面原价
贷:固定资产
发生的清理费用,固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用
借:固定资产清理
贷:银行存款、应交税费-应交营业税
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入
借:银行存款、原材料
贷:固定资产清理
应由保险公司或过失人赔偿的损失
借:其他应收款
贷:固定资产清理
清理净损益,固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失
借:营业外支出-非流动资产处置损失
贷:固定资产清理
属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借:营业外支出-非常损失
贷:固定资产清理
如为贷方余额
借:固定资产清理
贷:营业外收入-非流动资产处置利得
例1-97 P78 营业税税率5%
例1-98、例1-99 P79
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,按重围成本确定其入账价值 借:固定资产
贷:以前年度损益调整
例1-100 P80
借:固定资产(重置成本)
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积-法定盈余公积
贷:利润分配-未分配利润
企业在财产清查中盘亏的固定资产,按照盘亏固定资产的账面价值
借:待处理财产损溢
按已计提的累计折旧
借:累计折旧
按已计提的减值准备
借:固定资产减值准备
按固定资产的原价
贷:固定资产
按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借:其他应收款
按应计入营业外支出的金额
借:营业外支出-盘亏损失
贷:待处理财产损溢
例1-101 P81
固定资产在资产负债表破在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备
贷:固定资产减值准备
二、投资性房地产
投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。能够单独计量和出售。
1.投资性房地产的范围
(1)已出租的土地使用权,企业计划和于出租但尚未出租的土地使用权不属于此类,对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的不能确认为投资性房地产
例1-103 P82
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权,闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权,也就不属于投资性房地产
例1-104 P82
(3)已出租的建筑物
例1-105 P83
2.不属于投资性房地产的范围
(1)自用房地产。企业生产和的厂房和办公楼属于固定资产;企业生产经营用的土地使用权属于无形资产
(2)作为存货的房地产。在实务中,存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形,如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的,应当分别确认为固定资产(或无形资产、存货)和投资性房地产。例如P83倒数第7行 投资性房地产 类别和项目明细核算,采用公允价值模式计量的还应设置“成本”和“公允价值变动”明细科目核算;采用成本模式计量的累计折旧或累计摊销可单独设置“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”,发生减值的可单独设置“投资性房地产减值准备”。“其他业务收入”和“其他业务成本”核算企业投资性房地产取得租金收入、处置投资性房地产实现的收入和投资性房地产计提的折旧或进行摊销、处置投资性房地产结转的成本
借:投资性房地产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
贷:资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、处置投资性房地产时结转的成本和公允价值变动
外购取得投资性房地产,按取得时的实际成本进行初始计量
借:“投资性房地产”(后续计量采用成本模式)或“投资性房地产-成本”(后续计量采用公允价值模式)
贷:银行存款
自行建造的投资性房地产建造完工达到可预定可使用状态时,应按确定的成本
借:“投资性房地产”(后续计量采用成本模式)或“投资性房地产-成本”(后续计量采用公允价值模式)
贷:在建工程
企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产,按其在转换日账面余额或公允价值
借:“投资性房地产”(后续计量采用成本模式)或“投资性房地产-成本”(后续计量采用公允价值模式)
按其账面余额
贷:开发产品
差额 贷:其他综合收益(贷方差额情况下)或借:公允价值变动损益(借方余额情况下) 企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产,按其在转换日的原价、累计折旧等分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”,或按其在转换日的公允价值
借:投资性房地产-成本
按已计提的累计折旧
借:累计折旧
按其账面余额
贷:固定资产
差额 贷:其他综合收益(贷方余额情况下)或借:公允价值变动损益(借方余额情况下)
3.投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式
(1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
按固定资产或有形资产的规定,按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销 借:其他业务成本
贷:“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”
取得的租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备,已计提减值准备的,其减值损失在以后的会计期间不得转回
借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备
例1-106 P85
(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
投资负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,低于作相反分录 借:投资性房地产-公允价值变动
贷:公允价值变动损益
取得的租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
例1-107
(3)投资性房地产后续计量模式的变更,不得随意变更,存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许从成本模式计量变更为公允价值模式计量,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的,不得转为成本模式
4.投资性房地产的处置
(1)采用成本模式计量是的投资性房地产的处置
按实际收到的金额
借:银行存款
贷:其他业务收入
按账面价值
借:其他业务成本
按累计折旧或累计摊销
借:“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”
按账面余额
贷:“投资性房地产”
已计提减值准备的,还应同时结转减值准备
借:投资性房地产减值准备
例1-108 P87
(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
按实际收到的金额
借:银行存款
贷:其他业务收入
按账面余额
借:其他业务成本
按其成本
贷:投资性房地产-成本
按其累计公允价值变动
贷或借:投资性房地产-公允价值变动
同时,按原计入该项投资性房地产的公允价值变动
借或贷:公允价值变动损益
贷或借:其他业务成本
如存在原转换日计入其他综合收益的金额也一并结转,按其在转换日计入其他综合收益的金额
借:其他综合收益
贷:其他业务成本
例1-109 P88
第九节 无形资产和其他资产
一、无形资产
三个特征:一是不具有实物形态;二是具有可辨认性;三是属于非货币性长期资产 主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等
无形资产 按无形资产的项目设置明细科目
借:取得无形资产的成本,反映企业无形资产的成本
贷:出售无形资产转出的无形资产账面余额
累计摊销
借:处置无形资产转出的累计摊销
贷:企业计提的无形资产摊销,反映企业无形资产的累计摊销额
无形资产的取得
(1)外购无形资产,成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
例1-110 P91
借:无形资产-非专利技术
贷:银行存款
(2)自行研究开发无形资产
研发支出不满足资本化条件的
借:研发支出-费用化支出
满足资本化条件的
借:研发支出-资本化支出
贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬
研发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出-资本化支出”余额
借:无形资产
贷:研发支出-资本化支出
期(月)末,应将“研发支出-费用化支出”归集的金额转入“管理费用”
借:管理费用
贷:研发支出-费用化支出
如无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其支出全部费用化,计入当期损益,记入“管理费用”
例1-111 P91
无形资产的摊销方法包括:年限平均法(即直线法)、生产总量法等
无形资产的摊销额一般应计入当期损益
企业自用的,其摊销金额计入管理费用
出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应计入相关资产成本
例1-112 P92
借:管理费用
贷:累计摊销
例1-113 P92
借:其他业务成本
贷:累计摊销
企业处置无形资产,按实际收到的金额
借:银行存款
按已计提的累计摊销
借:累计摊销
按应支付的相关税费及其他费用
贷:应交税费、银行存款
按其账面余额
贷:无形资产
差额 贷:营业外收入-非流动资产处置利得 或借:营业外支出-非流动资产处置损失 已计提减值准备的,还应同时结转减值准备
借:无形资产减值准备
例1-114 P93
无形资产的减值,减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回
按应减记的金额
借:资产减值损失-计提的无形资产减值准备
贷:无形资产减值准备
例1-115 P93
二、其他资产
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应设置“长期待摊费用”,可按费用项目明细核算
借:长期待摊费用
贷:原材料、银行存款
摊销长期待摊费用
借:管理费用、销售费用,余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用
贷:长期待摊费用
例1-116 P94
三收三费所得税:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、销售费用、管理费用、财务费用、所得税
两成两益外加减:主营业务成本、其他业务成本、投资收益、以前年度损益调整、营业外支出、营业税金及附加、资产减值损失
范文三:初级会计实务笔记
一、现金的清查
对于账物不一致,一般按照两步骤处理: 第一步骤:发现不一致,(批准前),调帐,调到帐实相符,差异记入:待处理财产损溢 第二步骤:批准后的处理(报领导,查原因,经领导批准后处理差异) 按管理权限报经批准后,分情况处理: 1.如为现金短缺,
(1)属应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款; (2)属无法查明原因的,计入管理费用。 2.如为现金溢余,
(1)属应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款; (2)属无法查明原因的,计入营业外收入。
二、坏帐准备的估计:
(1)不能多估,不能少估,多估了冲减,少估了补估 (2)考虑帐面余额,按照差额估计
◆ ◆ ◆ ◆
如期末计算的应提取“坏账准备”的金额大于“坏账准备”的贷方余额,按其差额提取“坏账准备”;
如期末计算的应提取“坏账准备”的金额小于“坏账准备”的贷方余额,按其差额冲减已计提的“坏账准备”;
如期末“坏账准备”为借方余额,按计算的应提取“坏账准备”的金额,加上“坏账准备”的借方余额计提。
如期末计算的应提取“坏账准备”的金额与“坏账准备”的贷方余额相等,则不计提“坏账准备”。
三、交易性金融资产的会计处理
四、会计核算
(1)期末按公允价值计量,计入公允价值变动损益
(2)处置时不仅确认转让投资收益,同时结转公允价值变动损益
四、交易性金融资产期末公允价值变动的处理
(1)期末公允价值大于账面价值(简称为公允价值上涨)
(处理原则:增加资产账面价值,同时确认为公允价值变动收益) 借:交易性金融资产---公允价值变动 贷:公允价值变动损益 注意:未真正实现的收益
(2)期末公允价值小于账面价值(简称为公允价值下降)
(处理原则:减少资产账面价值,同时确认为公允价值变动损失) 借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产---公允价值变动 注意:未真正实现的损失
4交易性金融资产----处置的会计处理 原则: 处置交易性金融资产时,
(1)其处置所得款项与账面价值之间的差额应确认为投资收益, (2)调整公允价值变动损益。 理由:收益实现了
(3)假定账面上公允价值上涨(累计) 借:银行存款/其他货币资金
投资收益 (处置亏损) 贷:交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 (处置收益) 借:公允价值变动损益 贷:投资收益
(4)假定账面上公允价值下降 借:银行存款/其他货币资金
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益 (处置亏损) 贷:交易性金融资产—成本
投资收益 (处置收益) 借:投资收益
贷:公允价值变动损益
范文四:2017年备考初级会计实务复习笔记八
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2017年备考初级会计实务复习笔记八
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
(一 ) 固定资产的概述
1. 概念与特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ;(不是为了销售 );
(2)使用寿命超过一个会计年度。新准则中对金额不加以限定了
2. 固定资产确认:
固定资产在同时满足以下两个条件时,才能予以确认:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中, 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业, 主要依据与该固定资产 所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
融资租入固定资产, 企业 (承租人 ) 虽然不拥有该固定资产的所有权, 但企业能够控制该 固定资产所包含的经济利益,与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到了企 业。
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量
3. 固定资产的分类
(1)按经济用途分类,分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产, 是指直接服务于企业生产、 经营过程的各种固定资产, 如生产经营用 的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
非经营用固定资产,是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产,如职工宿舍、 食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
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(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,分为生产经营用固定资产、非生产 经营用固定资产、 租出固定资产 (指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产 ) 、 不需 用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
注:由于企业的经营性质不同, 经营规模各异,对固定资产的分类不可能完全一致,但 实际工作中, 企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录, 进行固定资产核算的依 据。
4. 固定资产的核算 -账户设置
(1).“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。
借方登记企业增加的固定资产的原价。
贷方登记企业减少的固定资产的原价。
期末借方余额反映固定资产的原价。
(2).“累计折旧” 科目是 “固定资产” 的调整科目, 核算企业固定资产的累计折旧数额。 贷方登记企业计提的固定资产折旧。
借方登记处置固定资产转出的累计折旧。
期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。
(3).“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
借方登记企业各项在建工程的实际支出。
贷方登记完工工程转出的实际支出。
期末借方余额,反映尚未完工的工程实际成本。
(4).“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
借方登记购入工程物资的实际成本。
贷方登记领出工程物资的实际成本。
期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。
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(5).“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交 换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入 等。
借方登记转出的固定资产账面价值,清理过程中支付的相关税费及其他费用。
贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。
期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失, 期末贷方余额反映企业尚未 清理完毕固定资产清理净收益。
此外,还要设置“固定资产减值准备” “在建工程减值准备” “工程物资减值准备”等 科目
(二 ) 、取得固定资产的核算 (外购、建造 )
1. 外购固定资产
企业外购的固定资产, 应按实际支付的购买价款、 相关税费、 使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费等, 作为 固定资产的取得成本。
具体账务处理如下:
(1)、企业购入不需要安装的固定资产
借:固定资产
应交税费—应交增值税 (进项税额 )
贷:银行存款
自 2009年 1月 1日起,增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额,凭 增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣, 其进 项税额应当记入“应交税费一应交增值税 (进项税额 ) ”科目。
(2).购入需要安装的固定资产。 是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定 资产。 先通过 ‘在建工程” 科目核算, 待安装完毕达到预定可使用状态时, 再由 ‘在建工程” 科目转入“固定资产”科目。
(1)购入时:
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借:在建工程
应交税费—应交增值税 (进项税额 )
贷:银行存款
(2)支付安装费:
借:在建工程
贷:银行存款
(3)设备达到预定使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
(3)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 如果这些资产均符合固定资产的定义, 并满足固定资产的确认条件, 则应将各项资产单独确认为固定资产, 并按公允价值的比例对 总成本进行分配。
某项固定资产的成本 =(该项固定资产的公允价值 /多项固定资产公允价值合计 ) ×总成 本
分录:
借:固定资产 -××
-××
贷:银行存款
【例 l 一 78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A 、 B 、 c ,共支付款项 l00000000元,增值税税额 17000000元。包装费 750000元,全部以银行 存款转账支付 ; 假定设备 A 、 B 、 C 均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为 45000000元、 38500000元和 l6500000元 ; 不考虑其他相关税费,甲公司为增值税一般纳税 人。甲公司应作如下会计处理:
(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费,即:
100000000+750000=100750000(元 )
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(2)确定设备 A 、 B 、 C 的价值分配比例:
A 设备应分配的固定资产价值比例
B 设备应分配的固定资产价值比例
C 设备应分配的固定资产价值比例
(3)确定 A 、 B 、 C 设备各自的成本:
A 设备的成本 =100750000×45%=45337500(元 )
B 设备的成本 =100750000×38.5%=38788750(元 )
C 设备的成本 =100750000×16.5%=16623750(元 )
(4)甲公司应编制如下会计处理:
借:固定资产—— A 设备 45337500
—— B 设备 38788750
—— C 设备 l6623750
应交税费——应交增值税 (进项税额 ) 17000000
贷:银行存款 117750000
2. 建造固定资产
企业自建固定资产, 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出, 作为 固定资产的入账价值。
转入
企业自建固定资产,应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。
(1)自营工程 (重点掌握 )
1) 购入工程物资时, 如果是专门购买为建造固定资产使用的材料, 应记入 “工程物资” , 它不是存货。
借:工程物资
贷:银行存款
2) 领用工程物资时:
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借:在建工程
贷:工程物资
3) 在建工程领用本企业原材料时:
借:在建工程
贷:原材料
4) 在建工程领用本企业生产的商品时,比如此产品的售价是 10万元,成本是 8万元, 税率为 17%,
借:在建工程 9.7
贷:库存商品 8
应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 1.7
在建工程领用本企业生产的商品, 应视同销售, 按照商品的计税价格计算增值税销项税。
5) 自营工程发生的其他费用 (如支付职工工资、借款利息等 ) ,借记“在建工程”科目,
6) 自营工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出
借:固定资产
贷:在建工程
自建固定资产应先通过
【例题 27·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下,下列项目中应计入办公楼 成本的有 ( ) 。
A 、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
B 、工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税额
C 、生产车间为工程提供的水、电等费用 D 、工程项目耗用的工程物资
【答案】 BCD
试题解析:企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费 用。
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【例题 28·单选题】 某企业自行建造管理用房屋一间, 购入所需的各种物资 100000元, 支付增值税 l7000元 (假定增值税不可以抵扣 ) , 全部用于建造工程。 另外还领用本企业所生 产的产品一批, 实际成本 2000元,售价 2500元,支付工程人员工资 20000元,提取工程人 员的福利费 2800元,支付其他费用 3755元。该企业适用的增值税税率为 17%,则该房屋的 实际造价为 ( ) 。
A 、 145980元 B 、 145895元 C 、 145555元 D.143095元
【答案】 A
试题解析:自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成, 房屋属于不动产,产生的增值税不得抵扣,要计入资产的成本。房屋的实际 造价 =100000+17000+2000+2500×l7%+20000+2800+3755=145980(元 ) 。
(2).出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包建造商, 由建造商组织施工的建筑工 程和安装工程。 企业采用出包方式进行的固定资产工程, 其工程的具体支出主要由建造商核 算,在这种方式下, “在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目,企业 支付给建造商的工程价款作作为工程成本, 通过 “在建工程” 科目核算。 具体会计处理如下:企业按合同约定建造商支付预付款或进度款时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存 款”等科目 ;
工程完工补付工程价款时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目,
工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工 程”科目。
【例 l — 80】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建,按合理估计的发包工程 进度和合同规定向丙公司结算进度款 600000元,工程完工后,收到丙公司有关工程结算单 据,补付工程款 400000元,工程完工并达到预定可使用状态。
(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款
借:在建工程 600000
贷:银行存款 600000
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(2)补付工程款时:
借:在建工程 400000 贷:银行存款 400000
(3)工程完工并达到预定可使用状态 借:固定资产 1000000
贷:在建工程 1000000
范文五:2017年备考初级会计实务复习笔记七
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2017年备考初级会计实务复习笔记七
第五节 长期股权投资
本节是重点内容,新准则《长期股权投资》变化比较大, 但初级职称考试对这部分的要 求不是很高。
一、长期股权投资概述
(一 ) 长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业 持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响, 且在活跃市场没有报价、 公允价值 不能可靠计量的权益性投资。
1. 母公司对子公司的投资, 即控制的情况下:有权决定一个企业的财务和经营政策, 一 般股权比例在 50%以上。
2. 合营企业, 即共同控制:按照合同约定对某项经济活动所共有的控制, 仅在与该项经 济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
比如:A 、 B 各投资 50%设立 C 公司,即产生共同控制 C 公司。
3. 联营企业, 即重大影响:对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力, 但并不能 够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如:A 、 B 、 C 分别按 3:3:4的比例投资设立 D 企业,即产生对 D 企业的重大影响。 一般股权比例在 20%-50%之间。
4. 在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资:即无控制、 无共同控制 且无重大影响
比如:A 对 B 的投资只达到 B 企业权益性资本的 10%,且在活跃市场没有报价、公允价 值不能可靠计量,也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量, 就属于金 融工具了。
(二 ) 长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。
1. 成本法适用的范围 (注意变化的部分 )
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(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 (与旧准则不同 )
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资
2. 权益法适用的范围
(1)共同控制
(2)重大影响
两种方法的比较:
成本法注重的是初始投资成本,受资企业的其他变动 , 投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益, 只要受资企业的所有者权益变动了, 投资企业也随 之进行调整。
二、长期股权投资的核算
为了核算企业的长期股权投资,企业应当设置“长期股权投资”、 “投资收益”等科目 (一 ) 长期股权投资初始投资成本的确定
非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的购买价款作为初 始投资成本。
注意:
1. 企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出应计入长期 股权投资的初始投资成本 (交易性金融资产计投资收益 ) 。
2. 企业取得长期股权投资, 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本 (同交易性金融资产 ) 。
(二 ) 长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。
1. 成本法
(1)取得长期股权投资时
借:长期股权投资 (③初始投资成本 )
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应收股利 (②已宣告但尚未发放的现金股利或利润 )
贷:银行存款 (①实际支付的价款、税费等 )
【例题 22】 A 企业在 10年 2月 15日购买 B 企业的股票,每股购买价格为 5.1元, 购买 了 100万股,又支付了 3万元的税费。初始投资成本 =5.1*1000000+30000=5130000元借:长期股权投资 -B 企业 5130000 贷:银行存款 5130000若 B 企业已在 10年 1月 15日宣告分 派股利,每股 0.1元,以 2月 28日股东名册为准。 0.1元股利是 B 企业 09年赚取的收益, 所以 B 企业将这部分股利加入到 A 企业的购买价格里。 0.1元的股利 A 企业不能作为初始投 资成本,应作为应收股利处理。
初始投资成本 =(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元
借:长期股权投资 -B 企业 5030000 应收股利 100000
贷:银行存款 5130000。
(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润 (教材新变化 )
投资企业所确认的应收股利 =被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比例 借:应收股利
贷:投资收益
【例题 23】 A 企业 10年 1月 1日向 B 企业投资, 10年 2月 15日购买 B 企业股票 100万股, 10年 12月 31日 B 企业宣告净利润 10万元 (A企业不做账务处理 ) , 11年 1月 15日 宣告分派 0.1元 /股的股利, 11年宣告分派的股利是 10年赚取的收益,应确认为投资收益。 借:应收股利 100000
贷:投资收益 100000
(3)企业收到现金股利或利润
借:银行存款
贷:应收股利
(4)计提长期股权投资减值
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长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时, 其可收回金额低于账面价值 的, 应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为减值损失, 计 入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。 企业计提长期股权投资减值准备, 应当设置 “长 期股权投资减值准备”科目核算。
借:资产减值损失——计提长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资减值准备
(5)处置长期股权投资时,
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
应收股利 (尚未领取的现金股利或利润 )
投资收益 (也可能在借方 )
【例 1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司 15000股,以每股 10元 的价格卖出,支付相关税费 1000元,取得价款 149000元, 款项已由银行收妥。该长期股权 投资账面价值为 140000元,假定没有计提减值准备,编制甲公司转让该长期股权投资的会 计分录
借:银行存款 149000
贷:长期股权投资 140000
投资收益 9000
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