范文一：应收账款管理(应收账款、预付账款、其他应收款)有配套PPT

应收款项（含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据）

一、应收款项概念

（一）应收账款

1、应收账款概念

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。

应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

2、应收账款核算内容

应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。

企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“ 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。

企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。

企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。

3、应收账款账务处理

发生应收账款时，按应收金额

借：应收账款

贷：主营业务收入（手续费及佣金收入、保费收入）

应交税费——应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税)

收回应收账款时

借：银行存款

贷：应收账款

企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。

（二）应收票据

1、应收票据概念

应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符

合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。

应收票据转让指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”（短期票据，我国尚无长期应收票据业务），包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。

应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以到期值计价。

2、应收票据账务处理

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

1、因销售商品而收到的应收票据时：

借：应收票据〖票据的面值〗

贷：主营业务收入〖不含增值税的收入〗

应交税金---应交增值税（销项税额）

2、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为：

借：应收票据

贷：财务费用

3、到期收回款项的核算

若为不带息商业汇票，到期收回时：

借：银行存款〖到期值〗

贷：应收票据〖票据面值〗

若为带息商业汇票，到期收回时：

借：银行存款〖到期值〗

贷：应收票据〖票据账面余额〗

财务费用〖尚未计提利息部分〗

4、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：

借：应收票据〖票据的面值〗

贷：应收账款

付款人无力支付票款的核算

借：应收账款

贷：应收票据

（三）预付账款

1、预付账款概念

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业

的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。（预付账款、预付设备款、预付工程款）

预付账款是预先付给供货方客户的款项作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。

2、预付账款账务处理

新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

1、企业因购货而预付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额

借：物资采购（原材料、“库存商品）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3、补付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

4、退回多付的款项

借：银行存款

贷：预付账款

预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

企业的预付账款，不得计提坏账准备。如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。

（四）其他应收款

1、其他应收款概念

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。（公司跟各直营店往来在其他应收款科目核算）

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备用金；经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

2、其他应收款账务处理

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

某公司对备用金采取定额预付制。

（1）设立定额备用金

借：其他应收款──备用金

贷：银行存款

（2）减少定额备用金的

借：库存现金

贷：其他应收款──备用金

（3）撤销定额备用金，交回普通发票3及现金。

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款──备用金

二、应收账款形成原因

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。

发生应收账款的原因，主要有以下几种：

1、商业竞争（企业经营环境的影响）。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，扩大市场占有率，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。

3、减少存货成本。在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。

三、应收账款成本

应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，应收账款的成本包括机会成本（资金）、管理成本和坏账成本。

（一）机会成本

把资源投入应收账款之后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益（利益）。

应收帐款的机会成本=维持赊销业务所需要的资本×资金成本率

应收账款管理重中之重是减少机会成本损失！

（二）管理成本

公司对应收账款进行管理所耗费的各种费用。

管理成本包括：对客户的资信调查费用、应收账款监管费用、收账费用、收集相关信息的费用、内部管理程序、场地、人员、办公等费用。

管理成本的特征是阶跃性的：在一定规模之内时，管理成本保持基本稳定，超过这个规模时，管理成本将跳跃到另一个更高的成本数量级，并保持相对稳定。

（三）坏账成本

1、坏账成本概念

坏账成本是指企业应收账款无法收回或收回可能性极小形成坏账而造成的损失。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。（应收账款和其他应收款应按期估计坏账损失，形成坏账准备，预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备；当坏账确认时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额）

该成本一般与应收账款数量呈同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也会越高。坏帐成本高低与企业信用管理水平密切相关，企业管理水平越高，坏帐成本线的斜率越小。管理水平越低，坏帐成本线斜率越高。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：

一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。 二是债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。

当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。

2、坏账损失账务处理

计提减值时：

借：资产减值损失--计提的坏账准备

贷：坏账准备

确实无法收回时：

借：坏账准备

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

已转销又收回：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

冲减多提：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

间接损失：企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， 加速了企业的现金流出，主要表现为：

企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入， 并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润， 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

四、应收账款风险

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。 应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

（一）应收账款的主要风险

1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

企业应收账款余额不断增加，加速了企业的现金流出，一方面使流动资金出现短缺；另一方面企业需要缴纳赊销收入的流转税金，迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

2、对企业营业周期有影响。

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

3、夸大了企业经营成果。

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

4、.现款回收率低，贴现成本高

企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。

5、以物易物相互抵账，成本上升效益下滑

以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔钱销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但

承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

6、贴点换钱应运而生

近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。

（二）应收账款风险产生原因

1、信用政策不规范，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2、企业内部控制不严，监控措施不力

《企业会计制度》要求：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

但是，多数企业没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法，交易后对客户的信用风险缺少评估和预测，不定期统计应收账龄及增减变动情况，对应收账款坏账准备计提方法的选择和计提比例的多少没有概念。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。

3、收账政策不合理，内部激励机制不健全

对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺乏必要的收账政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

五、应收账款管理

应收账款管理是一个企业管理的重中之重，应收账款不能及时足额收回，甚至形成呆账、坏账，直接影响企业经济效益。企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在发挥应收账款强化竞争，扩大销售功能效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，提高企业市场竞争力的水平。

对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。

企业应收账款的全面管理主要包括以下几方面内容：

1、建立健全公司内控制度，从源头控制应收账款额度（事前）

完善的内部控制制度是应收账款管理的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明（合同管理制度）；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以

上须经领导人审批的职级管理制度（信用评价制度）；建立货款和货款回笼责任制，采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效（应收账款责任制度、奖惩制度）。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后（应收账款分析制度）控制程序。

2、制定规范的信用政策，重视客户资信管理（事前）

客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品质（还款记录）、能力（支付能力）、资本（规模）、担保（可偿还物品）和环境（经济与行业情况）,也就是通常所说的“5C”系统。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户履行偿债义务的信誉，偿债能力（流动比率=流动资产/流动负债），资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。客户的信用信息并非一成不变，应该每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业不应对其进行赊销。

3、严格执行内控制度，控制赊销额度（事中）

控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点，建立相应的预警机制。

4、应收账款跟踪分析管理（事后）

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策，必要时企业可要求客户提供担保。

客户能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，客户的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。

5、应收账款账龄分析（事后）

在对应收账款进行跟踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

6、应收账款收现率分析（事后）

由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款

收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。

7、定期对账，加强应收账款的催收力度（事后）

要形成定期的对账制度，财务人员应每月向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，定期进行通报，督促业务部分进行催收。

销售人员应具有以下习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期；回收期限前三天与客户确定结款日期；结款日当天一定按时通知或前往拜访。企业在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。

财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。

对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。 同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。

对应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠也可以聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收。

8、采用合理的收款政策（事后）

收账政策是确保应收账款返回的有效措施，当信用条件被违反时，拖欠甚至拒付账款时，企业就应采取收账策略和措施。一般情况下，采取程序化的收账措施，具体实施时应量化地权衡各种收账方案效果的好坏程度。

制定程序化的收账措施。收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的，一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，企业需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。收账必须有一定的程序，由信件通知、电话催收、上门谈、法律行动等。对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可以措辞婉转地发函(信函或电函)催款；对过期较长的客户，频繁的信件催款，并加以电话催询；对过期很长的客户，定期向客户寄发账单，在催款时措辞严厉，必要时再提请有关部门仲裁甚至提起法律诉讼，通过法律途径来解决，或委托收账企业收款。 但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。

量化地权衡收账方案的效果。不论采用哪种收账方式，都是一种成本费用。一方面，如果追讨不力，会增加成本费用及坏账风险，另一方面，催收手段过分强硬，或使用法律方式，更会造成客户反叛。一般而言，收账费用越大，收账措施越有力，可回收的应收账款也越大，坏账损失就越小。 也就是说，收账费用和坏账损失基本成反比。更具体的，刚开始时，增加收账费用对于减少坏账损失的效果并不明显，随着收账费用进一步增加，减少坏账损失的效果越来越明显，到最后达到饱和点，即以后再增加收账费用，减少坏账损失的效果几乎为零（如下图）。因此，一味地追求催讨手段的力度，很难使收账政策的效果达到最优，有时甚至破坏了同客户的关系而影响了企业的持续发展。判断收账方案优劣的着眼点在于怎么使

应收账款的总成本最小化，在权衡收账费用和所减少坏账损失的大小的前提下，可以通过比较各收账方案成本的大小，选择最优方案。

9、建立坏账准备制度，控制企业风险成本（事后）

无论企业采取怎样规范的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，而且，对应收账款进行账龄分析归根到底是为了计提坏账准备。

按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提坏账准备（坏账准备率一般为0.5%），以便减少企业风险成本。

六、应收账款融资

应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。

通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。

1、应收账款证券化：

企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

2、应收账款的抵借：

在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款。银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%。企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

3、应收账款让售

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：

应收账款的有/无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

为特定的应收账款上保险。我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

4、企业与债务人进行债务重组，应当分债务重组的不同方式进行处理。

①收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权人已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目（贷方指资产得以恢复）。 以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

②企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用。

③将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

⑥以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

3、委托专业机构：

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨，切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的，企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

4、在合同中约定所有权保留条款：

根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

范文二：应收账款其他应收款-核销应收账款

应收账款其他应收款-核销应收账款

应收账款和预收账款问题描述:按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理,业务举例:

1)、应收账款科目设置明细科目

如:应收账款 ——A 客户 余额100

——B 客户 余额 50

——C客户 余额-60

则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为

应收账款:QM(“1131”,月,”借”,,,,,,,)

预收账款:QM(“1131”,月,”贷”,,,,,,,,)

2)、应收账款科目设置为客户往来辅助核算

如果应收账款科目没有设置明细科目，而是设置了客户往来辅助核算，则要取期末余额为借方的客户的汇总数作为应收账款的数据。

则公式为:QM(“1131”,月,”借”,,,”“,,,,”t”,)。

3)、同时使用“应收账款”和“预收账款”科目

如果企业同时使用“应收账款”科目和“预收账款”科目，则编制资产负债表时，应收账款应根据“应收账款”、“预收账款”科目的所属明细科目的期末借方余额计算填列。

应收账款 A客户 50

B客户 -30

预收账款 C客户 80

D客户 -20

这样资产负债表上，应收账款=50+20=70

预收账款=30+80=110

应收账款和预收账款的公式修改为:

应收账款=QM(“1131”,月,”借”,,,,,,,,)+QM(“2131”,月,”借”,,,,,,,,)

预收账款=QM(“1131”,月,”贷”,,,,,,,,)+QM(“2131”,月,”贷”,,,,,,,,)

同理:应付账款和预付账款的公式也是这种原则来编制。

注意:软件中，财务分析模块的报表分析是按照上述公式进行取数的。财务报表模块的默认公式只是简单地取某个科目的期末余额。这样，就产生了财务报表中数据与财务分析中的数据不一致的问题。解决这个问题的方法，就是修改财务报表模块的取数公式。

资产负债表上应收账款等项目的填列

应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列;

预收账款项目应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

应付账款项目应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

预付账款项目应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列;

其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其

他应付款明细科目借方余额合计数,计提的相应的坏账准备计算填列;

其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

比如应收款总账金额是1000万元.应收账款明细借方合计是1200万元.贷方合计是200万元.

预由账款的借方明细是500万元.贷方明细合计是200万元.

则应收账款项目=1200+500=1700万

预收账款项目=200+200=400万

根上面的重分类以后再对应收账款计提坏账准备的.

因为应收账款贷方明细相当于是预收账款.预收账款的借方明细相当于是应收账款,

应收账款与预付账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运

杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。我们有必要先厘清应收账款范围的界定:

首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包

括应收职工欠款、应收债务

人的利息等其他应收款;

其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等;

再次，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标

保证金和租入包装物等保证金等。

由于市场经济下企业竞争压力的关系，要做到销售款项全部要求实时现金支付几乎是不可能

的，对长期合作关系良好但进货频繁的客户来说，也没有必要每

次都采用现金交易，一般在

限定金额下采用月结或季结;从日常经营上说这是很正常的，对于信誉良好的经销商，的确

没必要采用现结，即是说零应收账款在操作上也不符合常理。很多时候客户方面也有自己的

难处，他们的资金也需要周转，下游商家也会要求有一定的账期，只要销售与回款的过程形

成良性循环链条就没有太大问题。

故此我们需要警惕的是应收账款突然大幅增长这种情况，很多时候是由于企业急于增厚利润

表现，采取放宽对客户信誉和还款能力的要求，赊销行为放任无度造成的。这样做的后果是

造成巨大的财务风险，由于应收账款的基数被放大，而整体质量

又下降，坏账数额势必会因

此增加，只是一时间问题不会马上暴露出来;赊销实际上就是拉长企业产品、服务价值转换

成现金的能力，这会大大影响到企业的资金链安全。

应收账款与管理费用一样，是企业调节利润的主要手段，或干脆利用之来财务造假，虚增利

润也可利用应收账款项目进行。这就要求了解该项目下的具体构成，前五名客户所占应收账

款比例，赊账单位性质、信誉及还款能力，注意同比、环比变化情况，占经营收入比例是否

出现异动，占净利润比例风险是否可控，账齡结构分析，计提的坏账准备是否合理等等。

预付账款相对而言“身家”比较清白，但并非安全可靠，有些公司就会把利润记入该项目下

以图隐匿收入、偷逃税金。在新准则下，资产负债表上取消了“待摊费用”项目，相应支出

可以在“预付账款”项目下反映。该项目表明的是公司未使用对方商品或服务而先支付款项

的金额数量，从财务上看也属于公司债权，这类资产一般风险不大，但如果数额特别巨大或

发生异常变化的时候也要加以注意。在实际情况中有些行业属性注定有比较多的预付账款，

比如房地产开发商支付给施工单位的施工款，一般采用分批支付的形式，开工前先给一部分，

工程进展到一定程度再给一部分，验收之后再结尾款，在房地产商的财务报表中，验收之前

所给的这些款项都是记入“预付账款”的。

今天我们谈应收账款与预付账款并不是为了讨论财务造假的话题，而是如何看待这两个会计

项目日常经营中的数据，要的效果是通过它们了解生产经营中的实际情况。总的来说这两个

会计项目账上数额越少越好，这两个账款不仅会拉长资金周转时间，影响企业时常经营，而

且会加大财务风险;必须知道如果企业有坏账产生的话是要计提并最终核销的，每一笔收不

回的坏账都要如此处理，否则财务报表就无法真实反应企业的经营状况，而这么做的结果就

是企业利润遭到冲减，长期而言股价高低是由盈利能力决定的。

应收账款与预付账款都是企业的债权，单从财务的角度看属于资产，除了以上所说影响公司

经营和加大风险外，这两项更可以证明企业在产业链中所处地位，强势的公司是要收人家钱

而不会让人家收钱的。“应收账款”少则证明公司产品有市场竞争力，经销商进了货不怕卖不

出去，这表明公司对产业下游有话语权，不会受制于经销渠道商或强势终端;家电企业在面

对苏宁、国美这样的家电零售巨头时，就完全没有话语权，两巨头说怎样就怎样，它们不仅

进货要赊账，就算销售出去也不肯马上结账，利用家电厂商的资本周转，当然这么做的结果

就是在家电厂商那头形成“应收账款”了。“预付账款”少则证明公司对产业上游处于强势地

位，一般来说是先供货或提供服务，账等到方便的时候再结算，上游同意这样做说明公司信

誉卓越，它不担心收不到钱，也侧面证明公司的经营情况良好，因为对方不会同意向一家濒

临倒闭的公司赊销。这是公司在产业链中强势或弱势最好的证明，只要跟同行业公司横向一

比较，就能很清楚的看到一些超出财务数据本身的信息来，只是不能跨行业比较，这样所得

出的结果没有意义。

例子:“贵州茅台”(600519)

单位:元

09年 08年 07年 06

年 05年

应收账款 21,386,314 34,825,095 46,407,153 68,347,003 43,685,990

预付账款 1,203,126,087 741,638,536 6,825,625 3,144,616 12,385,914

应付账款 139,121,352 121,289,074 59,681,964 41,247,750 30,329,177

预收款项 3,516,423,880 2,936,266,375 1,125,288,196 2,141,468,769 1,543,198,287

财务费用 -133,636,116 -102,500,765 -44,743,825 -25,310,579 -32,264,594

营业收入 9,669,999,065 8,241,685,564 7,237,430,747 4,903,375,765 3,930,564,203

应收账款收入比0.22% 0.42% 0.64% 1.39%

1.11%

对于前四项有必要先就它们的角色简单介绍一下，应收账款是对下游的债权;预付账款是对

上游的债权;应付账款是对上游的债务;预收款项是对下游的债务。上前我们说过一家企业

不可能做到完全没有应收账款，并非因为不够强势，而是实际操作上不现实，以前我们也说

过一家企业不可能做到完全意义上的绝对零负债，其实那怕只有1元的预收款项那就是负债

了。

所以贵州茅台有一点点的应收账款不能说明其不够强势，大客户一般都按期结账，所以贵州

茅台应收账款账龄都非常短，这些账款几乎不可能形成坏账。况且应收账款占营业收入的比

重逐年下降，到09年只有0.22%，几乎可以忽略不计。预付账款相对应收账款要多些，为保

证生产经营正常有序进行，反正公司有的是现金，有充足的支付能力。应付账款同样额度很

小，不是没有支付能力，而是还没到结账的时候，做生意有来有往总不可能完全实时现金支

付，不能要求这些项目为零。最有看头的是预收款项，很多经销商还没有拿到货，先把钱打

到贵州茅台的账户上，排队等着提货，因为他们非常清楚，只要拿到货就能赚钱，周转一圈

利润就到手，先给钱后提货是贵州茅台的销售政策，可见其对下游完全处于支配地位。

公司的财务费用每年都为负数，除了06年之外每年呈递增之势，属于我们所说的实际上零负

债企业，不仅公司自有资本可以满足需要，还有多余的资金躺在银行里生利息，当然预收款

的现金也是利息的贡献方之一;但从另外一个角度说也可以认为资源配置未实现最优化，有

多余的资金没有充分调动起来为企业盈利，放在银行里吃负于CPI的利息。

应收账款管理(应收账款、预付账款、其他应收款)有配套PPT应收款项(含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据)

一、应收款项概念

(一)应收账款

1、应收账款概念

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单

位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。

应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等;第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

2、应收账款核算内容

应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款;代垫的包装物、运杂费;已冲减坏账准备而又收回的坏账损失;已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款;预收工程价款的结算;其他预收货款的结算。

企业(保险)按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为” 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。

企业(金融)应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。

企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。

3、应收账款账务处理

发生应收账款时，按应收金额

借:应收账款

贷:主营业务收入(手续费及佣金收入、保费收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按专用发票上注明的增值税)

收回应收账款时

借:银行存款

贷:应收账款

企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。

(二)应收票据

1、应收票据概念

应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业票据

是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符

合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。

应收票据转让指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”(短期票据，我国尚无长期应收票据业务)，包括“银行承兑汇票”和”商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。

应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据

均以到期值计价。

2、应收票据账务处理

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

1、因销售商品而收到的应收票据时:

借:应收票据〖票据的面值〗

贷:主营业务收入〖不含增值税的收入〗

应交税金---应交增值税(销项税额)

2、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为:

借:应收票据

贷:财务费用

3、到期收回款项的核算

若为不带息商业汇票，到期收回时:

借:银行存款〖到期值〗

贷:应收票据〖票据面值〗

若为带息商业汇票，到期收回时:

借:银行存款〖到期值〗

贷:应收票据〖票据账面余额〗

财务费用〖尚未计提利息部分〗

4、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时:

借:应收票据〖票据的面值〗

贷:应收账款

付款人无力支付票款的核算

借:应收账款

贷:应收票据

(三)预付账款

1、预付账款概念

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业

的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。(预付账款、

预付设备款、预付工程款)

预付账款是预先付给供货方客户的款项作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。

2、预付账款账务处理

新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

1、企业因购货而预付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

2、收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本

的金额

借:物资采购(原材料、“库存商品)

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

3、补付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

4、退回多付的款项

借:银行存款

贷:预付账款

预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

企业的预付账款，不得计提坏账准备。如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。

(四)其他应收款

1、其他应收款概念

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。(公司跟各直营店往来在其他应收款科目核算)

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;存出保证金，如租入包装物支付的押金;企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备用金;经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

2、其他应收款账务处理

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

某公司对备用金采取定额预付制。

(1)设立定额备用金

借:其他应收款??备用金

贷:银行存款

(2)减少定额备用金的

借:库存现金

贷:其他应收款??备用金

(3)撤销定额备用金，交回普通发票3及现金。

借:管理费用

库存现金

贷:其他应收款??备用金

二、应收账款形成原因

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提

供信用业务。

发生应收账款的原因，主要有以下几种:

1、商业竞争(企业经营环境的影响)。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，扩大市场占有率，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销

售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。

3、减少存货成本。在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。?从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。?从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。?从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。

三、应收账款成本

应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，应收账款的成本包括机会成本(资金)、管理成本和坏账成本。

(一)机会成本

把资源投入应收账款之后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益(利益)。

应收帐款的机会成本=维持赊销业务所需要的资本×资金成本率

应收账款管理重中之重是减少机会成本损失～

(二)管理成本

公司对应收账款进行管理所耗费的各种费用。

管理成本包括:对客户的资信调查费用、应收账款监管费用、收账费用、收集相关信息的费用、内部管理程序、场地、人员、办公等费用。

管理成本的特征是阶跃性的:在一定规模之内时，管理成本保持基本稳定，超过这个规模时，管理成本将跳跃到另一个更高的成本数量级，并保持相对稳定。

(三)坏账成本

1、坏账成本概念

坏账成本是指企业应收账款无法收回或收回可能性极小形成坏账而造成的损失。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。(应收账款和其他应收款应按期估计坏账损失，形成坏账准备，预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备;当坏账确认时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额)

该成本一般与应收账款数量呈同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也会越高。坏帐成本高低与企业信用管理水平密切相关，企业管理水平越高，坏帐成本线的斜率越小。管理水平越低，坏帐成本线斜率越高。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条:

一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。 二是债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收账款只要符

合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。

当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。

2、坏账损失账务处理

计提减值时:

借:资产减值损失--计提的坏账准备

贷:坏账准备

确实无法收回时:

借:坏账准备

贷:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

已转销又收回:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

冲减多提:

借:坏账准备

贷:资产减值损失

间接损失:企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未

真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， 加速了企业的现金流出，主要表现为:

企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入， 并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润， 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用;如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

四、应收账款风险

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。 应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款

风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

(一)应收账款的主要风险

1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

企业应收账款余额不断增加，加速了企业的现金流出，一方面使流动资金出现短缺;另一方面企业需要缴纳赊销收入的流转税金，迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

2、对企业营业周期有影响。

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

3、夸大了企业经营成果。

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

4、.现款回收率低，贴现成本高

企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。

5、以物易物相互抵账，成本上升效益下滑

以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵

回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔钱销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但

承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

6、贴点换钱应运而生

近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业(尤其是国有企业)不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%,25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视:一是打乱了正常的经营秩序;二是助长了腐败之风;三是造成国有资产的流失。

(二)应收账款风险产生原因

1、信用政策不规范，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付

款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2、企业内部控制不严，监控措施不力

《企业会计制度》要求:企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

但是，多数企业没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法，交易后对客户的信用风险缺少评估和预测，不定期统计应收账龄及增减变动情况，对应收账款坏账准备计提方法的选择和计提比例的多少没有概念。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。

3、收账政策不合理，内部激励机制不健全

对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺乏必要的收账政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

五、应收账款管理

应收账款管理是一个企业管理的重中之重，应收账款不能及时足额收回，甚至形成呆账、坏账，直接影响企业经济效益。企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在发挥应收账款强化竞争，扩大销售功能效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，提高企业市场竞争力的水平。

对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安

全性，最大限度地降低应收账款的风险。

企业应收账款的全面管理主要包括以下几方面内容:

1、建立健全公司内控制度，从源头控制应收账款额度(事前)

完善的内部控制制度是应收账款管理的基本前提，其内容应包括:建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明(合同管理制度);设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以

上须经领导人审批的职级管理制度(信用评价制度);建立货款和货款回笼责任制，采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效(应收账款责任制度、奖惩制度)。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后(应收账款分析制度)控制程序。

2、制定规范的信用政策，重视客户资信管理(事前)

客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品质(还款记录)、

能力(支付能力)、资本(规模)、担保(可偿还物品)和环境(经济与行业情况),也就是通常所说的“5C”系统。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户履行偿债义务的信誉，偿债能力(流动比率=流动资产/流动负债)，资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。客户的信用信息并非一成不变，应该每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业不应对其进行赊销。

3、严格执行内控制度，控制赊销额度(事中)

控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点，建立相应的预警机制。

4、应收账款跟踪分析管理(事后)

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策，必要时企业可要求客户提供担保。

客户能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素:其一，客户的信用品质;其二，客户现金的持有量与调剂度(如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等)。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。

5、应收账款账龄分析(事后)

在对应收账款进行跟踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可

能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

6、应收账款收现率分析(事后)

由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征(如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等)，这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款

收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于:应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否

满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。

7、定期对账，加强应收账款的催收力度(事后)

要形成定期的对账制度，财务人员应每月向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，定期进行通报，督促业务部分进行催收。

销售人员应具有以下习惯:货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期;回收期限前三天与客户确定结款日期;结款日当天一定按时通知或前往拜访。企业在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。

财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。

对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。 同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。

对应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠也可以聘用企业内部或外部人员(有经验的财务会计、营销人员和律师等)进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收。

8、采用合理的收款政策(事后)

收账政策是确保应收账款返回的有效措施，当信用条件被违反时，拖欠甚至拒付账款时，企业就应采取收账策略和措施。一般情况下，采取程序化的收账措施，具体实施时应量化地权衡各种收账方案效果的好坏程度。

制定程序化的收账措施。收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的，一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，企业需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，

但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。收账必须有一定的程序，由信件通知、电话催收、上门谈、法律行动等。对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场;对过期稍长的客户，可以措辞婉转地发函(信函或电函)催款;对过期较长的客户，频繁的信件催款，并加以电话催询;对过期很长的客户，定期向客户寄发账单，在催款时措辞严厉，必要时再提请有关部门仲裁甚至提起法律诉讼，通过法律途径来解决，或委托收账企业收款。 但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。

量化地权衡收账方案的效果。不论采用哪种收账方式，都是一种成本费用。一方面，如果追讨不力，会增加成本费用及坏账风险，另一方面，催收手段过分强硬，或使用法律方式，更会造成客户反叛。一般而言，收账费用越大，收账措施越有力，可回收的应收账款也越大，坏账损失就越小。 也就是说，收账费用和坏账损失基本成反比。更具体的，刚开始时，增加收账费用对于减少坏账损失的效果并不明显，随着收账费用进一步增加，减少坏账损失的效果越来越明显，到最后达到饱和点，即以后再增加收账费用，减少坏账损失的效果几乎为零(如下图)。因此，一味地追求催讨手段的力度，很难使收账政策的效果达到最优，有时甚至破坏了同客户的关系而影响了企业的持续发展。判断收账方案优劣的着眼点在于怎么使

应收账款的总成本最小化，在权衡收账费用和所减少坏账损失的大小的前提下，可以通过比较各收账方案成本的大小，选择最优方案。

9、建立坏账准备制度，控制企业风险成本(事后)

无论企业采取怎样规范的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，而且，对应收账款进行账龄分析归根到底是为了计提坏账准备。

按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提坏账准备(坏账准备率一般为0.5%)，以便减少企业风险成本。

六、应收账款融资

应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。

通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。

1、应收账款证券化:

企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

2、应收账款的抵借:

在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款。银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%。企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

3、应收账款让售

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式:

应收账款的有/无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金

融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

为特定的应收账款上保险。我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

4、企业与债务人进行债务重组，应当分债务重组的不同方式进行处理。

?收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权人已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，

贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目(贷方指资产得以恢复)。 以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

?企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用。

?将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

?以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

3、委托专业机构:

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨，切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的，企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

4、在合同中约定所有权保留条款:

根据我国《合同法》第134条规定:“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

范文三：关于应收账款和其他应收账款的区别

应收账款和其他应收账款区别

对于初学会计者来说有一个很重要也是很难区分的知识点就是，会计科目当中有几个相近或者相似的会计科目，它就像我们汉语当中的近义词一样，难以区别，本文就列举一对常见的易混会计科目的比较；

例如应收账款和其他应收账款的比较；从表面上来看，后者只是多了其他两个字，那什么才叫其他呢，它叫其他的依据是什么呢，这就是区别的关键了。应收账款是指核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；其他应收款是指核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。区别的关键就是应收账款是与企业的日常经营活动联系在一起，它是因为日常经营过程中赊销所形成的债权，此时就记入到应收账款账户当中；而其他应收账款是不与日常经营相联系，它的形成不是因为日常经营活动形成，往往是企业日常营业活动之外的活动所形成的应收债权，此时就记入到其他应收账款账户中。例如：一般纳税人甲公司5月1日销售一批价值50万的材料给乙公司，乙公司收到货后出现资金紧张，但双方协定6月1日支付该笔款项，那么作为甲公司而言，5月1日销售活动发生了，按规定是应该确认该笔销售，于是做会计分录借：应收账款 58.5万，贷：主营业务收入 50万和应交税费—应交增值税（销项税额）8.5万；又如：甲公司的仓库遭受火灾，损失了一批原材料价值20万元，但经查明原因是电线自然，公司为此买了财产保险，那么就可以向财产保险公司索赔23.4万元，但是理赔有个过程，此时并不能立即收到该笔款项，但是符合会计确认条件了，那么甲公司就可以做分录：借：其他应收账款23.4万，贷：原材料 20万和应交税费—应交增值税（进项转出） 3.4万。

范文四：应收账款管理办法

应收账款管理办法

为规范本公司的应收账款管理, 提高资金周转率, 降低风险损失机率, 确保应收账款 及时收回,特制定本办法。

一、应收账款管理的基本原则

1、本公司实行业务人员“销售收款全程负责”的考核办法,即每个业务员除了要完 成自身的销售任务外,必须确保销售货款的及时、安全回笼。

2、销售业务原则上实行“现款交易”方式,但不排除根据市场需求、客户资信状况 许可发生的“赊销”业务。赊销业务必须遵循销售部门调查申报、总经理审批授权、 经办责任人全程负责的原则。

3、允许赊销的品种、客户应当每月由有关销售人员在充分调查客户的资信状况及本 公司产品的市场适销程度后,提出“赊销授信限额建议”,并向公司提供担保人或担 保物, 经销售部门审核后报送总经理批准, 未经批准任何人一律不得擅自办理赊销业 务。

4、“赊销授信限额”包括已开票结算的应收账款及尚未开票结算的发出产品。

二、应收账款的监控管理

1、财务部门应当依照每个销售责任人(以下简称业务人员)分别整理账单,定期汇 集《应收账款控制表》分送业务人员及有关部门。

2、销售部门接到财务部门送来的《应收账款控制表》,督促业务人员及时收款。对 于旧帐未还、 新账又欠的销售业务必须进行严格的把关, 未经授权销售部门不得擅自 办理产品出厂事务。

3、业务人员接到财务部门提交的《应收账款控制表》,依照有关合同规定,迅速落 实相关的收款措施。如果发现账单中有不属于本人的应收账款,应当尽速通知销售、 财务部门更正。对于一时难以收取的账款,业务人员必须与付款单位办理签认手续, 以维护本公司的合法权益。

三、收取票据注意事项

1、付款单位提供的银行票据必须清晰无误,票据上记载的金额、出票人的图章、出 票年月日、收付款单位全称、账号、开户银行等,绝对不允许涂改。否则,即使印章 齐全也是一张无效的票据。

2、票据抬头上要求写清本公司的全称,如“台州市健行机械有限公司”。

3、涉及跨年度收款,日期容易发生笔误,应当特别注意。

4、收取的票据字迹模糊不清时,应予退回重新开立。

5、对于付款单位提供的“背书”票据时,应当由付款单位背书,并且写上“背书人 ××有限公司”,千万不可代付款单位签名背书。

6、对于付款单位提供的“禁止背书转让”的票据,一律不予签收。

7、收取付款单位的票据大于应收账款时,不应当以现金或其他客户的款项找补。应 当依下列方式处理:

(1)票据由本公司财务部门收账后,由财务部门以现金找还。

(2)另行购货抵账,或抵交付款单位未付账款中的一部分。

四、有问题应收账款的处理

1、 有下列情形之一的逾期应收账款, 视为有问题应收账款:因销货发生的应收账款, 订立销售合同的, 自合同约定收款期限满后一个月尚未收回; 未订立销售合同的, 自 发票开具之日起,超过一个月尚未收回。

2、 为减少可能造成的坏账损失, 销售部门应督促有关销售责任人据实填报 “有问题 应收账款报告书”,并附送有关证据、资料等,在月后三天内上报至总经理室。 3、为确保公司资金正常周转,对非属于本公司原因的有问题应收账款,先由有关业 务人员(或担保人)负责垫付,待收回该项应收账款后再予以退还。

4、为增强业务人员的责任心,对于在销货过程中所发生的被骗、收回的票据无法兑 现等情形的,亦须先由有关业务人员(或担保人)负责垫付,待收回该项应收账款后 再予以退还。

应收账款控制表

本公司责任经办人:申报日期:2000

年 月 日

核准:复核:制表:

说明:

1、本表由财务部门负责填列,分送有关领导、部门及业务人员。

2、本表“应收账款增减变化”(包含发出产品未结算)部分,根据财务帐面分 析填列。

3、 本表“逾期应收账款增减变化”部分, 根据销售合同结合财务帐面分析填列。 有问题应收账款报告书

申报日期:2000年 月 日

核准:复核:制表:

说明:

本表由业务人员负责填列,经销售、财务部门审核后,报送总经理室处理。

范文五：应收账款管理案例

通过国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理案例分析，深入理解应收账款的意义，

熟悉应收账款内部控制制度，掌握应收账款信用政策的内容融和决策原理。

国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理

天津飞力国际货运代理有限公司是在天津口岸建立的以经营国际货运代理为主业的国有

大型专业化公司，是国家对外贸易经济合作部正式批准的国家级货运代理企业。公司实力雄

厚，经营业绩优秀。截止到2001年底，公司拥有资产73 182万元，场站和库房面积36万平方米，各类集卡运输车200余部，其中进口车型百余部，总运力达5 937吨。2001年度公司主营业务收入净额18 920万元，比上一年增长11％，营业利润1 102万元，比上一年增长61％，两项指标连续保持了强劲的增长势头。

企业的生命在于不断的发展，公司的资产得到很高效率的应用，成为企业赢利的根本保

障。2001年度公司资产周转率为87％。公司经营的特点决定公司资产中很大部分是应收运费，

因此，运费管理一直是公司一项非常重要的工作，运费回收的好坏直接影响到企业的经济效

益。为了加强运费管理工作，规范各业务步骤，确保做到从业务单证流转开始到财务收回运

费等各个环节规范化、制度化，层层都有保证运费回收的措施，堵住运费回收的漏洞，保证

运费“核算正确，收取及时”，提高运费回收率。为此，公司特制定运费管理办法如下：

(一)运费管理的原则

(1)揽货、运输都是为了收取运费，实现企业效益，只有收到运费才能有经济效益。为

此，对没有把握收到运费的货坚决不承揽、不运输。(2)确立“谁揽货、谁经营，谁承担运费收取的最终责任”的原则，确保运费收取责任落实到人。(3)认真贯彻“见款放单，见款放货”的原则，同时建立客户信用等级制度，与有关单位合作，执行多种灵活、安全的收付制度，

达到既多揽货，又安全收回运费的目的。 (4)明确各职责分工，严格工作程序，建立揽货(运

输)、审核、收费、催收、考核的工作流程，规范运费单证操作，统一运费资料统计口径，实

行运费回收目标管理，建立运费收取跟踪制度，将运费回收率与各部门、个人经济效益挂钩，

定期检查，分析运费回收情况和存在的问题，以达到及时地、完整地收取运费的目的。

(二)运费管理体制及部门职责分工

1．运费管理体制

运费的日常管理主要由财务部负责。业务、市场、商务等部门大力协作，在坚持“谁揽

货，谁催收”的原则基础上，建立以财务部门运费管理及催收为主，业务、市场部门与财务

部门共同催收的两级运收催收体制。即财务部作为运费管理的职能部门，首先负责结算及催

收，尤其是对一些协议付费货主及见款放单货主，其运费结算及催收由财务部负责。在催收

过程中有困难，或催收不便，或无法催收时则由业务及市场等与货主接触较多的部门协助催

收。

而两级催收体制的含义是财务部门为一级催收部门，业务及市场揽货人员为第二级催收

部门，即一方面财务可直接向货主催收，若能催收上来，则不需要业务部门及市场揽货人员

再去催收；另一方面，对催收有一定难度的货主，财务部门可按照“谁揽货，谁催收”的原

则，向业务部门及市场揽货人员催收，这种运费催收体制既能保证运费最大限度地及时收回，

又能进一步提高运费催收工作效率，将催收成本降低到最低限度。

2．各部门运费管理职责

运费管理及催收工作是企业管理工作的重中之重，是一个系统工程，需要各有关部门团

结协作，共同努力，明确内部职责分工，严格规范工作程序，建立揽货、计价、制单、开票、

收款、付款、催收、统计及分析考核等各项环节科学合理的工作流程，明确各环节的权限与

职责才能保证这项工作的圆满完成，实现预期目标。

(1)企业负责人的职责。企业负责人(或法人代表)对企业运费管理工作负有领导责任，行使以下职权：?制定有关运费管理及催收的政策和内部管理制度办法。?确定运费管理机构

的设置和运费管理负责人的聘用。?确定运费管理及催收的原则。?指导并协调运费管理及

催收的各项工作。

(2)进出口业务部门职责。?了解、掌握公司颁布的基本运价及各类运费的计算。?积极

协助催收运费。?在签订各类委托合同时，除订立运价条款外，还必须明确付费方式，付费

期限及超期处理办法，为运费收取明确相关的法律依据。?为了得到客户对运费支付的有效

确认，揽货业务员必须按规定准确、完整地填写《运费确认单》。对于使用电子定舱系统的

单位，可用其他具有同等效用的单证和方法替代《运费确认单》。?当发现运费有误时，应

及时按规定填写《运费更正单》，经部门经理批准后及时传递给财务部门。?制作《单船运

费汇总表》。

(3)市场部职责。?收集、整理有关运价资料，包括最新对外报价、特价书、包干协议等。

根据市场状况及经营策略，制定本公司的运价表。?负责与客户签订委托代理协议书，按照

公司有关规定确定运费金额、付费方 式和付费期限等条款。?负责客户信用状况的调查、了

解，并将调查结果及时反馈给业务及财务部门。?协助财务部门催收运费。

(4)财务部门职责。 ?按照会计制度规定，及时、准确做好运费核算工作，按时核销应

收账款，对 未达账项及时与揽货业务人员联系，查清原因，及时处理。?认真组织并协调好

运费的管理、结算及催收工作。?定期编制运费对账单，与客户对账，督促客户及时付费。

?及时提供运费回收及欠费情况的详细资料和总结报告。?负责运费管理及催收的考核工作。

(5)商务部门职责。?审核《单船运费汇总表》、《舱单运费清单》等有关明细资料。?

审核对外付费的各类单证的真实性、准确性、合理性，签署对外付费指令。

(6)法律诉讼部门职责。根据领导要求，对于欠费不付，拖欠严重的客户及时组织材料，

相关部门向司 法部门提出诉讼请求，并密切关注案件发展情况，将诉讼结果及时通知相关部

门。

(7)监督部门。?监督、审查各项运费管理制度的合法性及有效性。?监督、审查运费管

理过程中各项内部控制制度的执行情况，并以书面形式反 馈给公司领导。?监督各级领导及

有关人员在放单和催收过程中的不合理签字，对发生的各类 舞弊行为及时以书面形式汇报公司领导。?负责运费管理及催收过程中客户的各项投诉，及时整理，迅速反馈，并监督 被投诉单位改正措施的落实情况。

(三)运费单证的管理

从接受货主委托开始就产生了运费管理工作，因此运费单证管理的好坏，直接 影响到运费收取工作的整个过程，而运费的产生直接源于运价。各单位既要加强运 价管理，又要对运费管理岗位明确分工，同时还要大家相互配合，积极协作，共同对运费的安全及时回收负责。

1．运价管理

运费的产生直接源于运价，运价管理是运费单证制作、运费正确审核、运费及 时收取的基础和保证，因此，各单位要确实加强运价的管理，明确运价的各级管理权限，保证运价的

可执行性、适度的灵活性、有效性。

(1)公司的运价管理部门将船公司下发的运价和有关单位的收费标准，结合市场情况和营

销政策，制作出本公司的运价本，下发给有关业务部门及客户，以便 对外报价及委托运输。同时，将协议运价和特价申请通知交有关业务部门供制作运费单证之用，并将上述运价本、

协议运价、特价申请送商务部、财务部、网点管理部门，以便审核运费、收取运费、下发网

点使用。

每当有新增运价或调整运价，运价管理部门应在接到通知的当天制作完成更正 页，更正页应包括运价名称、价格、运价条款、适用范围、有效期等内容，并将更正页按上述程序通

知有关部门，以便做到运价的及时性、有效性。

对执行协议运价的客户，运价管理部门应有专人对协议客户进行跟踪，一旦发现不履行

协议内容的，及时通知有关部门，取消其享受的协议运价，执行运价本报价；与客户签订新

的协议运价时，应结合客户资信、货量、舱位、运价权限等实际情况签订协议运价，并按上

述程序通知有关部门；协议到期前，运价管理部门及时通知有关部门，以便到期时执行新的

运价。

每当有申请特价的客户，应由运价管理部门向船公司书面申请，得到船公司的书面确认

后，将特价申请通知按上述程序通知有关部门。

(2)各部门、网点的业务人员应熟悉运价本中的各种费率及运输条款，严格按运价本规定

的费率对外报价。如有客户要求协议运价或特价，应由运价管理部门根据客户情况签订协议

运价，或向有关单位申请特价。业务部门只有在收到运价管理部门的协议运价或特价申请批

准书后，才能执行上述运价。

(3)有关运费单证制作人员应严格按运价本、协议运价和特价通知来制作运费单证，没有

协议运价或特价通知的，一律按运价本制作运费单证。对运费单证的更改，一定要有运价部

门的书面运价更改单后才能修改。

(4)商务部门、财务部门应严格按运价本、协议运价和特价通知进行审核和 收取运费。对不按规定运价执行的，做到审核不通过，不盖提单放行章。

2．运费单证的管理

运费单证贯穿着运费发生到运费收取的整个过程，只有规范运费单证操作的各个环节，

才能有效确保运费及时、完整的收取。

(1)运费单证的流转程序。?业务接单员认真审核客户的书面委托，审核内容主要有：船

名、航次、目的港、货名、箱量(件数)、箱型(尺码)、运费支付方式等，审核完毕后，决定是

否订舱。?接受客户委托后，业务计费员根据编写委托号，审核该客户的类型，计算出 应收

海运费、陆上包干费、应付承运人海运费、应付佣金及应付各相关费用、费率、计费量等，

填写运费台账或直接输入计算机。?在船舶开航当天，业务计费员审核委托运量与实际运量，

并跟踪运量差错结 果，同时计算出所有海运费及人民币包干费，分别打印出海运费账单和包

干费账单，交商务部门签收、审核。?商务部门根据各项收费标准，结合运费舱单，在3个

工作日内，分别审核完毕海运费和人民币费用账单，如审核时发现错误，及时退回有关部门，

查找错误原因，重新更正账单，直至审核无误后，交财务部门签收。?当发生运费更改时，

只有收到运价管理部门的书面更改单后才能更改，并及时开出更改后的差额账单，并对每一

份账单附上运费调整清单，交商务部门签收、审核后，由商务部门交财务部门签收。

(2)提单的发放。作为物权凭证的提单，特别是运费预付提单，一旦签发，将无法控制客

户付费。把握好提单的签发，是控制客户付费的有利手段。各单位一定要严格执行“见款放

单，见款放货”的原则。同时在激烈的市场竞争中，适当运用灵活、安全的付费政策，是“见

款放单，见款放货”政策的必要补充。?签发提单的部门必须凭财务部在客户“场站收据”

或其他提单领取凭证上加盖的“提单放行章”或其他表明可放提单的财务章，提单才可签发，

否则无权签发。?对协议客户，财务部根据与公司有“运费结算协议”的客户名单，有权加

盖“提单放行章”或其他表明可放提单的财务章。对虽然签有协议结算的客户，但在实际结

算过程中，违反结算协议规定的，付款信誉不好的或被列入“扣发提单客户”名单中的客户，

财务有权不盖“提单放行章”或其他表明可放提单的财务章。?非协议客户，坚决执行“见

款放单，见款放货”制度，必须凭银行汇票、转账支票或现金等各种结算形式支付运费后，

财务部才可加盖“提单放行章”或其他表明可放提单的财务章。?以预付备用金抵扣运费的

客户，财务要建立“客户备用金台账”，如客户备用金足以抵扣应付运费，则可加盖“提单

放行章”或其他表明可放提单的财务章；反之，则不能加盖“提单放行章”或其他表明可放

提单的财务章。并通知客户补充备用金，以保证运费全部回收。?对执行其他付款方式的客

户，必须有保证运费回收的具体措施，以及一旦客户不遵守时的保全措施。同时，有关部门

要经常跟踪客户的付费情况，发现问题，及时采取措施。 (四)运费核算的管理

1．接受并收集原始单据

财务部门在运费核算之前，首先应收集所有的原始单据，并办理相应的签收手续，具体

内容如下： (1)开船后5日内，进出口业务部门或市场揽货人员在接受货主进出口委托时将

经货主签字的《运费确认单》交财务部运费结算科应收账款核算员，此单所记载的货物应是

已正常上船。(2)开船后5日内，出口业务部门将《海运费单船汇总表》交应收账款核算员。

(3)开船后5日内，商务部门应将审核无误的《舱单运费清单》交财务部运费结算科应收账款

核算员。(4)开船当日，业务操作部门应将缮制完毕的《提单》交财务部收费人员。(5)开船后

5日内，商务部门应将审核无误的《出口人民币包干费结算汇总表》交财务部运费结算科应

收账款核算员。

2．原始单据的审核

财务部门应收账款核算员应对收到的各种原始单据进行完整细致的审核，其中需重点审

核的内容如下：(1)《运费确认单》上各客户、每票货应收海运费、应收各类包干费、退佣比

例、退佣金额应与《海运费单船汇总表》中对应的内容及金额相符。(2)《舱单运费清单》中

应付船公司的海运费、佣金比例、退佣金额以及FOB货到付运费退佣金额与《海运费单船汇总表》中对应的内容及金额相符。(3)《出口人民币包干费结算汇总单》与《海运费单船汇总

表》中对应的内容及金额相符。(4)各种收入划分的类别是否符合明细核算及编制报表的要求，

收入计算是否准确。各类收入是否有负数，若有负数应查明原因，及时反馈给市场揽货人员。

(5)各类单据的页数是否正确，签字手续是否完整。

各类单据审核完毕后，若发现错误，请及时填写联系单，以书面形式连同原始单据退还

原递交部门，改正后再交回。若审核无误，即可填制会计凭证。

3．应收应付账款的挂账

财务部应收账款核算员根据审核无误的原始单据，即可填制会计凭证，填制记账凭证的

方式有两种。

(1)利用电脑数据直接转账

应收账款核算员在签收《单船运费汇总表》后，将出口部门电脑中的运费数据进行结转，

然后将已结转的运费数据拷贝至财务部电脑中，成为财务部运费结算资料。应收账款核算员

根据运费数据，在电脑中制作凭证，形成应收账款、应付账款、出口差价收入及出口佣金收

入等。

(2)利用手工直接录入

根据《海运费单船汇总表》、《出口人民币包干费结算汇总单》，在制作凭证时逐笔录

入应收账款、应付账款、出口差价收入及出口佣金收入。

(3)复核凭证

应收账款核算员将打印后的凭证交凭证复核员，复核员审核凭证的总账科目，明细科目

选用是否正确，并复核应收应付账款下的往来单位名称、船名、航次、提单号是否准确，各

类收入(包括美元收入及人民币收入)计算是否准确。对于正确的凭证，复核员在凭证上盖章，并同步在电脑中确认，将凭证编号在《凭证签收簿》上登记，交凭证管理人员签收。制单有

误的凭证，复核员在《退还凭证登记簿》上，记录退还的日期、差错的原因。应收账款核算

员签收后，重新制作正确的转账凭证交凭证复核员复核。

4．运费的更正

当发现运费有如下错误时，应按规定的程序进行更正。更正要准确及时，更正时如需要

退回原已开出的发票，可采取两种方式进行:

(1)货主退回来错误的发票，交给开具发票的人员，开票人员将原发票贴回原来的发票存

根处(退回的发票联数必须完整，不能缺少)，并在退回的发票所在联加盖“作废”章。然后重新开出一张正确的发票，交给货主，并要求货主按正确的发票金额付费。

(2)货主不退回错误的发票，而开票人员重新补开一张差额发票，补足或冲减错开的金额，

补足用蓝字，冲减用红字，然后交财务人员更正账目。

5．运费结算单据及入账的处理

(1)运费结算单据的处理。揽货及业务人员在接受货主承运要求的同时，应与货主谈妥支

付运费的方式，具体包括：现金、支票、托收、异地汇款。

?财务部运费结算人员收到货主交来的现金时，应首先核查交款金额是否正 确，然后再

给货主开出或在发票财务记账联上加盖“现金收讫”戳记。然后运费 结算人员将现金交财务

出纳员，并要求出纳在《现金收款登记簿》上签收，财务出纳员在收款当天按每个货主的每

笔交款填写《现金缴款单》。将现金送存银行，经银行办理收款后盖章，拿回《现金缴款单》

的回单交财务做账。另外，运费结算人员将已加盖“现金收讫”章的发票记账联、现金收据、

经货主确认的付费明细交应收账款核算员，进行相应的会计核算，填制记账凭证，原则上结

算人员不得 填制收款时的记账凭证。?运费结算人员收到货主交来的支票及银行汇票时，应

首先核查交款金额是否正确，有无少收、漏收，然后填写《支票收款通知单》一式两联，连

同支票一同交财务出纳人员。财务出纳人员签收后，结算人员拿回“经办人留底联”。然后

在两个工作日内再到出纳人员处领取“银行进账单”回单，并在出纳人员的“银行传票登记

簿”上签字。最后，将银行回单、发票记账联、经货主确认的收款明细一同交应收账款核算

员。?当采取托收方式收取运费时，运费结算人员根据托收付费协议，于开船后两个工作日

内填写运费托收委托书，连同发票正本联一起交出纳人员，并要求出纳人员在《运费托收登

记簿》上签收。当托收款项人账后，运费结算人员去出纳人员处领取银行托收收款通知联，

并在出纳人员的“银行传票登记簿”上签字。然后将“银行托收收款通知联”、发票记账联

及经货主确认的收费明细交应收账款核算员制单人账。?当货主采用汇款的方式支付运费时，

运费结算人员应根据货主汇款单的传真件去出纳人员处查询是否到账。若到账，应领取“汇

款收款通知”，并在出纳人员的“银行传票登记簿”上签收。然后审核货主交费是否正确，

有无漏收、少收现象。若审核无误，将“汇款收款通知”、发票记账联、经货主确认的收费

明细一起交应收账款核算员制单人账。

(2)收款人账。当运费款项人账后，应收账款核算员根据结算人员交来的银行人账单据、

发票记账联、经货主确认的收费明细等原始资料填制记账凭证，冲减货主欠费。具体应按下

列规范要求操作：?必须按挂账时的明细逐笔冲减，逐笔做账不能汇总一笔人账，以便于运

费的逐笔清理及核销。?原则上运费结算人员不得填制收款时的记账凭证，以贯彻相互分离

的原则，明确各自的经济责任，相互监督，相互制约。?填制记账凭证时，必须取得经货主

确认的收费明细，根据收费明细逐笔冲账，以便于今后与货主核对。未经货主确认不得擅自

冲账，以避免带来争议等麻烦。关于收费明细的取得方式有两种：一种是货主付费时递交或

传真过来的付费明细表，此时付费明细汇总金额应与交款金额相等。另一种是由我方运费催

收人员提供给货主的欠费明细或《运费催收明细通知单》等。这种收费明细必须有货主的书

面确认。严禁用货主的佣金抵冲运费。若确实需要抵冲佣金时，应要求货主以书面形式确认

每笔佣金的金额，否则暂时挂账。

(3)收款凭证的复核。应收账款核算员应将填制完毕的收款记账凭证连同后附的原始凭证

一同交复核人员审核。关于复核的方式有两种：一种是通过手工逐笔核对；另一种是通过计

算机的特殊复核功能进行复核(此时应按规定要求设账)。各单位可根据自己的具体情况自行确定。

(五)运费的结算及催收

运费的结算及催收过程是企业运费管理最重要的环节，所有运费催收人员必须坚持正确

的工作态度，积极负责的工作方法，谨慎细致的工作作风，科学有效的催收方法，认真从事

每一笔运费的催收工作。

1．运费的结算

关于运费的催收千作应针对不同的货主采取不同的催收方式：

(1)见款放单户。

对于未签订付费协议的零散货主，应坚决执行“见款放单，见款放货”的原则，运费催

收人员需凭借货主交来的现金、支票，以及异地汇款银行回单复印件，方可发放提单、发票

及其他相关单证。运费预付：海运费、包干费一并结清后方可签章，并发放提单。运费到付：

包干费结清后方可签章，并发放提单。

(2)备用金客户。

运费催收人员应首先查询《备用金结算客户名单》，若属于备用金结算客户，需查询该

客户《应收账款明细账》上的欠费总额和备用金余额，然后将两者进行比较：?卫如备用金

余额大于该客户的运费拖欠总额，则可发放提单、发票及其他相关单证。?如备用金余额小

于该客户的运费拖欠总额，则不能发放提单、发票及其他相关单。只能等客户补足原核定的

备用金余额时，方可发放。对于采用备用金结算的客户，运费催收人员应定期核对该客户的

备用金余额，若发现不足应尽快通知客户及时补足。同时，还应定期(如每月)将《欠费转销

备用金明细表》交于客户， 与客户同时转销备用金，抵消其所欠运费。

(3)协议付费客户。

根据《协议客户名单》及《扣发提单客户名单》签章、发放提单。属于《协议客户名单》

列名，而且未在《扣发提单客户名单》上出现的客户，予以签章，并将发票(海运费、包干费)

及提单交于取单员。属于《协议客户名单》列名，但在《扣发提单客户名单》上出现的客户，

则不予签章，不发放提单、发票。对于协议付费客户，应于协议付费期前15天，将该客户的

《欠费明细表》 (或对账单)交于客户，要求客户尽快对账。若发现有疑义，及时更正；若无

疑义，要求客户到期付费。若到期未见付费，则签发《扣发提单客户名单》交放单员开始扣

发提单，直到收回欠费金额为止才可发放提单。

(4)托收付费客户。

企业应首先与客户签订《运费托收协议书》。运费催收人员应根据《托收客户名单》、 《扣

发提单客户名单》签章、发放提单。于《托收客户名单》列名，且未在《扣发提单客户名单》

中出现的客户，予以发放提单，并将发票提单一并交取单人。反之，则不予放行。

在托收过程中，客户若发现运费金额有误，应及时与业务操作及市场揽货人员联系，协

商解决。若需更正运费的，应由业务操作及市场揽货人员填写《运费更正单》，交应收账款

核算员更正。客户应于更正后3日内付齐所有运费，或将银行汇款凭证传真给运费催收人员，

否则运费催收人员应填制《扣发提单客户名单》交放单员扣发提单。 2．运费催收

(1)运费催收机构的建立。

?为加强运费催收力度，加速企业的资金周转，最大限度地减少企业的经济损失，对于

公司所属各口岸公司、下属分公司、各地网点，要求在日常运费管理工作方面建立健全必要

的运费催收机制并成立专门的运费催收机构。?各级单位应建立以公司总经理为组长的运费

催收领导小组，由部门经理及有关业务及财务人员参加，负责制定运费催收工作的方针、政

策，并监督检查运费催收工作的成效。?各口岸公司、下属分公司、各地网点应成立专门的

运费催收工作小组，由业务及财务人员组成，主要任务是执行公司的运费催收工作计划，负

责日常的运费催收工作和运费管理工作，定期汇报运费催收的进展情况。

(2)运费催收原则。

运费催收应本着最大限度地为企业减少经济损失的基本要求，贯彻执行“谁揽货，谁催

收”的基本原则，明确责任，专人催收，多种手段，力见成效。

(3)运费催收措施。

?书面通知。对于可能拖欠运费的客户，运费催收人员应在运费回收期内以书面形式通

知其按期付费，并保留有关材料。?上门催收。对超过付费期的运费，运费催收人员应立即

上门催收，并保留详细的催收记录；经多次上门催收无效的，经运费催收领导小组同意后，

可将有关材料转由法律诉讼部门进行处理。?定期确认。对于已拖欠的运费，应定期组织运

费催收人员到欠费单位进行运 费确认，并要求货主提供合法的还款计划。?会同直接货主

向协议货代催收。各口岸公司应与协议货代协商，扩大向直接 货主收费的比例；对于欠费的货代，应向直接货主通报其欠费情况，会同直接货主共同催收。?扣发提单。对于已欠费

的客户，经多次催收仍未付款，此时可采取扣发提 单、核销退税单、扣货等办法督促其付费。

?停止订舱。对于付费状况较差，经常拖欠运费的客户，以及长期欠费的系统 内兄弟公司间，应按照公司的有关规定催收运费，催收无效的可停止其在口岸公司的订舱权。?法律追

索。对于确实催收无效的，为减少公司经济损失，应及时提出法律诉 讼。 (六)运费日常管理

为了保证运费结算及催收工作顺利进行，运费管理有关部门应认真做好运费的 日常管理工作，以促使欠费数字准确，催收及时有效，为领导管理部门提供分析和决策依据。 1．运费的催收

因运费的催收主要是向货主催收，而不同的货主在付费的信誉度上也不同。因 此，为了加强运费催收工作，采用科学合理的方法，提高催收效率和效果，应对货主进行科学的分类。

然后，再针对不用的客户采用不同的催收方法，以取得事半功倍的效果。如把客户分成协议

付费客户(此处还可细分为直接货主、货代)，公司下属单位，系统内非下属单位，长期关系

客户，零星零户，有预付备用金客户等等。

2．强化运费催收管理

按分类将各客户的运费催收工作分别落实到运费结算部门的每个人，落实经济 责任制，强化运费催收管理，给每个人按其承包的客户下达运费催收指标，将每个人的个人利益(工资

及奖金)与运费催收的业绩挂钩。

3．运费的核销

运费催收人员应定期(至少每半月一次)对所分管货主的运费回收情况进行核销，具体做

好如下工作：

(1)将已收回的各票运费逐笔与该票挂账的应收运费核对，若一借一贷两笔款项，属同一

明细科目，且往来单位名称相同，船名航次相同且提单号也相同，两笔款项金额一致，则说

明借方挂账的运费已收回，因此可通过打“?”的方式将一借一贷两笔金额进行核销。这样

一来，未打“?”的客户明细账借方发生额即为货主未付的运费，而未打“?”的借方发生

额合计即为货主截至目前为止的欠费总额。

(2)在核销过程中，若发现明细科目相同，往来单位名称相同，船名航次提单号相同，而

只是金额不同的一借一贷两笔金额，对此应进行分析，若借方大于贷方，即应收大于实收，

说明该笔运费少收了，其差额即为少收运费，一方面应及时向货主催收；另一方面以业务联

系单的方式通知业务操作或市场揽货人员，请求协助催收。若属于运费挂账错误，可由业务

操作人员或市场揽货人员填写《运费更正单》，交核算人员调整账目。若借方小于贷方，即

应收小于实收，应查明原因，若属于核算错误，应及时调账；若属于货主无意中多付了，应

及时将多付款项调增收入。若属于货主有意多付且将来要退差价的，则应按规定的退佣退差

程序办理。

(3)在核算过程中，若发现一借一贷两笔金额使用的总账及明细科目不相符或往来单位名

称不一致，或船名航次等专项核算内容不相符或摘要栏内的提单号不相符，说明这一借一贷

两笔账串户或错户，应及时查明原因，进行更正。

4．定期打印各货主的欠费明细表

经过运费核销后，应定期(半个月)打印货主的《欠费明细表》，与货主核对，向货主催

收，以保证运费能及时足额回收。同时，还应将《欠费明细表》交业务操作及揽货人员，以

利于他们能及时掌握自己揽来的货主的运费回收情况，及时采取相应的措施。 5．定期打印账龄分析表

各单位应每月打印一次账龄分析表，交运费催收部门及各级领导，及时掌握货主欠费动

态，分析欠费原因。

6．定期向公司领导提供欠费分析报告

运费催收部门应根据《账龄分析表》和《各货主欠费明细表》按月编写欠费分析报告。 (七)客户的信用管理

1．信用额度的确定

各单位应根据运费管理的需要，结合各货主的付费情况，按欠费金额或欠费期限分别确

定信用标准：一般情况下，信用标准分别为：金额标准为10000元人民币，付费期限标准为30天。

2．建立生产信用等级评定制度，定期评定客户的信用等级

(1)由分管业务的副总经理负责，成立由市场、财务、业务、商务等部门共同组成的信用

等级评定委员会，定期对客户的信用状况和信用等级进行评定。

（2）将各客户信用等级划分为四级，即A、B、C、D。各等级标准：

A．客户单位资金雄厚、财务状况良好，从未发生过拖欠运费的记录，能履行 协议，及时支付运费。

B．单位财务状况良好，极少拖欠运费，且拖欠运费后，能在30天之内还清。

C．单位财务状况不佳，经常拖欠运费，而且拖欠的运费超过30天，但不超过 180天。

D．单位财务状况恶化，资金周转紧张，经常拖欠运费，且拖欠时间超过180 天以上。

(3)至少每个季度对客户的信用等级评定一次，并根据不同等级的客户采取不同的运费催

收政策。对于A级客户应按时催收；对于B级客户应经常上门催收，尽量避免拖欠；对于C级客户应责成专人上门催收；对于D级客户应责成专人上门催收，并及时组织有关资料，一

旦欠费期限超过270天，即刻移交法律诉讼部门，以法律形式尽快追回欠费。 3．建立重点客户的信用状况跟踪系统

凡是月欠费金额超过10万元人民币以上(含10万元)的客户均为重点客户。为了保证大

客户运费的及时回收，防止发生重大损失，应对重点客户建立日常跟踪制度，一方面及时催

收拖欠运费；另一方面跟踪了解重点客户的经营及财务状况，一旦发现客户财务状况恶化，

不能按时付费，即刻采取强制措施扣货扣单，或通过法律手段解决拖欠运费。 4．客户信用状况分析

经常分析客户的信用状况，对于信用状况较差，经常拖欠运费的客户，列出信用危机客

户名单，交各口岸货代公司及其所属的仓储、汽运、报关等单位，避免信用危机客户异地拖

欠，凡对信用危机客户订舱，必须采取“见款放单，见款放货”。

5．利用计算机手段实行信用管理自动化

当各单位的信用标准确定后，应将信用标准输入计算机，一旦某货主欠费超过其信用标准，

计算机的财务欠费系统将自动报警。

(八)坏账的管理

1．坏账的确认

符合下列条件之一的应收账款可作为坏账损失处理：(1)债务单位撤销(破产)，依法清偿

后仍未追回的欠款；(2)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应收胀款；(3)因债务人逾

期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回的应收账款。 2．坏账处理

按《财务管理办法》执行。坏账处理完毕后，应将坏账的所有详细资料，包括提单副本、

货主委托书、付 款协议书、还款计划及法院的判决书等所有详细资料，整理齐全，单独保管，

并将坏账列成明细表做备查登记。

3．坏账的进一步催收

坏账处理完毕后，还应通过各种渠道进一步催收：(1)可将产生坏账的客户的 名单及当

时的有关责任人通报有关船公司及各口岸协助进一步追查催收；(2)可委 托社会上的催债公司代为催收。

(九)运费考核

运费回收工作越来越显示出其“重中之重”的地位，为加速企业的资金周转，最大限度

地减少企业的经济损失，各口岸公司均已建立起了自己的运费催收机构，与此同时，运费催

收工作还应建立健全相应的激励机制和约束机制。也就是对于在催收运费工作中做出显著成

绩的人员和部门实行重奖，对于运费催收不力，并造成一定经济损失的责任人员和部门实行

扣发奖金、工资的处罚，真正做到奖勤罚懒，增加力度，使运费回收、催收工作真正成为维

持企业良性循环的基石。

1．考核层次

(1)公司对各口岸公司下达运费回收率指标，对各口岸公司运费回收情况进行年度业绩考

核。

(2)各口岸公司可根据自己的具体情况，对下属公司、各地网点下达运费回收率指标和付

费期限指标，并定期考核。

(3)各级公司对专职运费催收人员应制定详细的考核制度，实行运费回收额与个人效益挂

钩的制度，根据个人运费催收业绩进行奖惩。

2．考核的时间和范围

(1)考核时间。每月终了都应对运费回收工作进行考核。

(2)考核范围。?当月开航船舶的所有运费，包括海运费和人民币包干费。?当年发生的

各类运费。?以前年度未收回的运费。

3．考核指标

(1)当期实收运费总额。

(2)运费回收率指标。具体包括总体运费回收率指标、当月运费回收率指标、 当年运费

回收率指标。

4．付费限期标准。

单位可在此基础上自行设定自己的考核指标。

5．奖惩办法

各级单位可根据本单位的具体情况自行确定奖惩的措施及幅度。 (十)运费监督管理

1．运费结算监督管理

(1)收支管理原则。海运费和人民币包干费的收支，财务必须及时、有效、真实、完整地

予以反映，收支要严格按照《企业会计准则》和公司《财务管理办 法》、《会计核算办法》进行核算。

(2)运费结算管理。要认真执行公司规定，对协议付费客户，按结算协议规 定期限全部

收回运费，对非协议客户及付款信誉不好的客户实行“见款放单”，对支付备用金的客户要

认真做好清账、核销工作，确保运费全部收回。对超过协议结算期的客户，采取扣发“退税

单”和“核销单”的方式直至运费收回。

(3)支付费用的管理。向船公司支付海运费，必须取得收款单位有效的原始发票，并逐笔

进行认真核对，在核对正确的情况下，报经领导批准，通过银行结 算。 向有关单位支付人民币包干费，必须取得有效的原始发票，由有关的业务部门 审核，经部门经理批准，通过银行结算。

(4)收入运费管理。加强运费、人民币包干费收入管理，及时收回应收账款，减少资金占

用，对难以收回的呆账、坏账要查明原因，写出书面报告，经财政部门审批，金额在10万元

以上的坏账，应经上级部门批准，才可以核销账款。

客户以现金或银行支票、汇票等形式支付运费或包干费，财务人员应认真审核 银行支票、汇票的有效性，当天必须全部入账，现金收入必须按照《现金管理规定》当天解交银行，办

理转账。客户退回拒付的海运费发票或包干费发票，应由客户说明拒付理由，经有关业 务部

门核实，报部门经理批准后，财务按规定进行账务调整。 2．佣金返回的监督管理

(1)支付佣金，必须根据签订的货运代理协议中规定的退佣比率、结算方式与客户进行结

算，没有货运代理协议的一律不准退佣。

(2)支付给货主的佣金，事先必须全部收回海运费，并由业务人员办理有关手续，否则不

准退佣。

(3)未在运费发票中扣除的客户佣金，支付佣金时，业务人员应逐笔填写登记并注明：客

户名称、船名航次、日期、提单号、应收运费金额、应退佣金金额， 由业务人员签名，部门经理批准，经财务审核，通过银行结算。

(4)因客户要求，以现金退佣，原则上应由客户提供退佣清单，并签字署名， 或者出具现金收据，若客户不履行上述手续时，由业务人员直接向部门经理反映，经同意后，由业务

人员填制有关书面单证，由业务员、部门经理、公司领导三方签字后，由业务人员代为签收

办理。

1、应收账款管理的意义和内容。

2、飞力国际货运代理有限公司应收账款管理的特点?

1、应收账款管理的意义：加强应收账款的管理，可以使企业在充分发挥应收账款管理、强

化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能地降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与管

理成本。为此，企业应以战略的眼光，将应收账款的管理工作摆上重要日程，高度重视，组

织人力采取有效的措施，防止债权流失，提高应收账款的投资收益率。 应收账款管理的内容：健全和完善应收账款内部控制制度；确定合理的应收账款信用标准；

制定适当的应收账款信用条件和收账政策；建立应收账款跟踪分析制度和坏账准备制度；加

强应收账款管理的评价考核。

2、（1）健全和完善了的应收账款内部控制制度。?合理分工，明确相关部门和人员的职责。

?强化对应收账款的授权和控制。?及时进行应收账款的账务处理。?加强应收账款的追踪

分析和账龄分析。?建立应收账款坏账准备制度。

（2）建立了应收账款管理信用标准、信用期限、收账政策，追踪分析以及坏账准备制度，应

收账款管理评价考核等内容完善的事前、事中、事后管理体系。应收账款管理井然有序，才

能使应收账款回收率得以提高，减少坏账损失，企业资金周转才能顺利进行，从而提高企业

经济效益。

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