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范文一：营业外支出的核算
营业外支出，是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外支出的核算：
企业应设置“营业外支出”科目，企业应设置“营业外支出”科目，本科目核算企业发生的各项营业外支出。
(1)账户设置
“营业外支出”账户用于核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。在“营业外支出”账户下，应按支出项目设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
(2)本科目可按支出项目进行明细核算。
营业外支出的主要账务处理
1、企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目;收到双方协议价款，借记 “银行存款”，贷记“固定资产清理”科目;最后结转清理损益，若转出价款低于固定资产账面净值，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
2、企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记 “应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其借方差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3、盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
4、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
上面讲述的是营业外支出的核算，是注会考试科目《会计》中的重要内容。2014年注册会计师考试报名已经结束，关于应届毕业生二次审核请参考2014注册会计师考试应届生毕业证书编号录入时间汇总。
范文二：小企业营业外支出的核算
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营业外支出的核算
营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下:
(1)小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。
(2)根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
(3)根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
(4)支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
(5)确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)
第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12,以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
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第十条 在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除,
……
,三,税收滞纳金,
,四,罚金、罚款和被没收财物的损失,
,五,本法第九条规定以外的捐赠支出,
,六,赞助支出,
……
,八,与取得收入无关的其他支出。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第 512号)
第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12,的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》(国税函[2008]1081号)
《纳税调整项目明细表》填报说明
“罚金、罚款和被没收财物的损失”,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物损失的金额,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金,包括银行罚息,、罚款和诉讼费。第3列“调增金额’’等于第1列,第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。“与取得收入无关的支出”,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的、与取得收入无关的支出的金额。第3列“调增金额”等于第 1列,第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。
【涉税提示】
属于“营业外支出”账户核算内容的一些项目,按企业所得税法规定不一定能在税前扣除,比如,税收滞纳金、被没收财物的损失等,按税法规定不允许在税前扣除。实际工作中,
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税务人员应注意哪些营业外支出能在税前扣除,哪些营业外支出能按比例在税前扣除,哪些营业外支出不能在税前扣除,注意企业对于不能在税前扣除的营业外支出是否做了纳税调整,有无利用“营业外支出”账户乱列费用支出,在税前扣除的现象。
【例】甲公司2×13年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3 000元;3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100 000元。该企业2×13年度利润总额为800 000元。则甲公司应做如下会计处理:
(1)10月缴纳税收滞纳金时:
借:营业外支出 3 000
贷:银行存款 3 000
(2)11月向灾区捐款时:
借:营业外支出 100 000
贷:银行存款 100 000
【税务处理】
上述计入营业外支出事项中,按税法规定,缴纳的税收滞纳金3 000元不允许在税前扣除,应调增应纳税所得额,通过符合条件的慈善组织向灾区捐款 100 000元,可以在税前扣除的金额为,800 000×12,,96 000,元,,应调增应纳税所得额为,100 000,96 000,4000,元,。所以,2×13年年终申报企业所得税时,共应调增应纳税所得额7 000元。
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范文三：小企业营业外支出的核算
营业外支出?的核算
营业外支出?，是指小企业?非日常生产?经营活动发?生的、应当计入当?期损益、会导致所有?者权益减少?、与向所有者?分配利润无?关的经济利?益的净流出?。包括存货的?盘亏、毁损、报废损失，非流动资产?处置净损失?，坏账损失，无法收回的?长期债券投?资损失，无法收回的?长期股权投?资损失， 自然灾害等?不可抗力因?素造成的损?失，税收滞纳金?，罚金，罚款，被没收财物?的损失，捐赠支出，赞助支出等?。
通常，小企业的营?业外支出应?当在发生时?按照其发生?额计入当期?损益。
小企业应设?置“营业外支出?”科目，核算小企业?发生的各项?营业外支出?。该科目应按照营?业外支?出项目进行?明细核算。月末，可将该科目?余额转入“本年利润”科目，结转后该科?目应无余额?。其主要账务?处理如下:
(1)小企业确认?存货的盘亏?、毁损、报废损失，非流动资产?处置净损失?，自然灾害等?不可抗力因?素造成的损?失，借记“营业外支出?”科目、“生产性生物?资产累计折?旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产?损溢——待处理流动?资产损溢”、“待处理财产?损溢——待处理非流?动资产损溢?”、“固定资产清?理”、“生产性生物?资产”、“无形资产”等科目。
(2)根据《小企业会计?准则》规定确认实?际发生的坏?账损失、长期债券投?资损失，应当按照可?收回的金额?，借记“银行存款”等科目，按照应收账?款、预付账款、其他应收款?、长期债券投?资的账面余?额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款?”、“长期债券投?资”等科目，按照其差额?，借记“营业外支出?”科目。
(3)根据《小企业会计?准则》规定确认实?际发生的长?期股权投资?损失，按照可收回?的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股?权投资的账?面余额，贷记“长期股权投?资”科目，按照其差额?，借记“营业外支出?”科目。
(4)支付的税收?滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出?”科目，贷记“银行存款”等科目。
(5)确认被没收?财物的损失?、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出?”科目，贷记“银行存款”等科目。
【涉税规定】
《中华人民共?和国企业所?得税法》(中华人民共?和国主席令?第63号)
第九条 企业发生的?公益性捐赠?支出～在年度利润?总额12,以内的部分?～准予在计算?应纳税所得?额时扣除。
第十条 在计算应纳?税所得额时?～下列支出不?得扣除:
……
,三,税收滞纳金?,
,四,罚金、罚款和被没?收财物的损?失,
,五,本法第九条?规定以外的?捐赠支出,
,六,赞助支出,
……
,八,与取得收入?无关的其他?支出。
《中华人民共?和国企业所?得税法实施?条例》(中华人民共?和国国务院?令第 512号)
第五十三条? 企业发生的?公益性捐赠?支出～不超过年度?利润总额1?2,的部分～准予扣除。年度利润总?额～是指企业按?照国家统一?会计制度的?规定计算的?年度会计利?润。
《国家税务总?局关于〈中华人民共?和国企业所?得税年度纳?税申报表〉的补充通知?》(国税函[2008]1081号?)
《纳税调整项?目明细表》填报说明
“罚金、罚款和被没?收财物的损?失”:第1列“账载金额”填报纳税人?按照国家统?一会计制度?实际发生的?罚金、罚款和被罚?没财物损失?的金额～不包括纳税?人按照经济?合同规定支?付的违约金,包括银行罚??息,、罚款和诉讼?费。第3列“调增金额’’等于第1列?,第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。“与取得收入?无关的支出?”:第1列“账载金额”填报纳税人?按照国家统?一会计制度?实际发生的?、与取得收入?无关的支出?的金额。第3列“调增金额”等于第 1列:第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。
【涉税提示】
属于“营业外支出?”账户核算内?容的一些项?目～按企业所得?税法规定不?一定能在税?前扣除～比如:税收滞纳金?、被没收财物?的损失等～按税法规定?不允许在税?前扣除。实际工作中?～税务人员应?注意哪些营?业外支出能?在税前扣除?～哪些营业外?支出能按比?例在税前扣?除～哪些营业外?支出不能在?税前扣除～注意企业对?于不能在税?前扣除的营?业外支出是?否做了纳税?调整～有无利用“营业外支出?”账户乱列费?用支出～在税前扣除?的现象。
【例】甲公司2×13年2月?以银行存款?缴纳税收滞?纳金3 000元;3月通过符?合条件的慈?善组织向灾?区捐款10?0 000元。该企业2×13年度利?润总额为8?00 000元。则甲公司应?做如下会计?处理:
(1)10月缴纳?税收滞纳金?时:
借:营业外支出? 3 000
贷:银行存款 3 000
(2)11月向灾?区捐款时:
借:营业外支出? 100 000
贷:银行存款 100 000
【税务处理】
上述计入营?业外支出事?项中～按税法规定?～缴纳的税收?滞纳金3 000元不?允许在税前?扣除～应调增应纳?税所得额,通过符合条?件的慈善组?织向灾区捐?款 100 000元～可以在税前?扣除的金额?为:800 000×12,,96 000,元,～应调增应纳?税所得额为?:100 000,96 000,4000,元,。所以～2×13年年终?申报企业所?得税时～共应调增应?纳税所得额?7 000元。
范文四：【税会实务】赞助捐赠支出作为营业外支出核算
我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 【税会实务】赞助捐赠支出作为营业外支出核算
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函 [2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定,在确认视同销售 收入的同时,结转视同销售成本。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第九条规定:“企业发 生的公益救济性捐赠,在年度利润总额 12%以内的部分,准予在计算 应纳税所得额时扣除。
按照《企业会计准则第 14号——收入》 ,企业将资产产品对外赞助捐 赠不符合收入确认的条件, 不作为企业主营业务收入或其他业务收入, 而是在“营业外支出”科目核算。
【例】 2009年,某企业将自产产品 1000件(成本单价 100元,单位 售价 150元)通过减灾委员会向地震灾区捐赠。不包括以上捐赠业务 的会计利润 50万元,适用所得税税率 25%,增值税率 17%,无其他 纳税调整事项。会计处理为:
借:营业外支出 12.55万
贷:库存商品 10万
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55万(15×17%) 本年利润=50-12.55=37.45(万元)
新税法允许在税前扣除的捐赠支出:37.45×12%=4.494(万元) 纳税调整额:12.55-4.494=8.056(万元)
在新《企业所得税年度纳税申报表》第 1行“营业收入”列示 15万 元,第 2行“营业成本”列示 10万元。
会计是一门操作性很强的专业,同时,由于会计又分很多行业,比如
范文五：餐饮业营业外支出的核算内容
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餐饮业营业外支出的核算内容
一、营业外支出的项目
营业外支出是指餐饮服务小企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项支出。主要包括:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出等。
二、营业外支出核算的账户设置
餐饮服务小企业应当设置“营业外支出”账户核算所发生的营业外支出的增减变动情况。该账户亦属于损益类，其借方登记各项营业外支出的发生数，贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户应无余额。其明细账应按营业外支出的项目设置。
三、营业外支出的账务处理
餐饮服务小企业的营业外支出应当按照实际发生的金额进行核算。发生营业外支出时，应直接冲减小企业当期的利润总额。
1.营业外支出的发生
?如前所述，餐饮服务小企业对于在经营期间清理固定资产发生的净损失，应编制如下会计分录:
借:营业外支出——处置固定资产净损失
贷:固定资产清理
?对于在清查财产过程中查明的固定资产盘亏，应编制会计分录如下:
借:营业外支出——固定资产盘亏
贷:固定资产
?发生罚款支出时，编制会计分录如下:
借:营业外支出——罚款支出
贷:银行存款等
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?对于货物在运输途中发生的非常损失，编制会计分录如下:
借:营业外支出——非常损失
贷:在途物资
?出售无形资产实际取得的转让收入小于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，应作为出售无形资产的净损失，记入营业外支出中。出售无形资产时，编制会计分录如下:
借:银行存款等
营业外支出——出售无形资产净损失
贷:无形资产
应交税金
2. 营业外支出的结转
期末，餐饮服务小企业将“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户时，应借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。
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