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范文一：协会账务处理实务
协会账务处理实务
时间:2016-06-07 20:30 作者:会计学习网 2471 次阅读
【内容概况】本讲主要内容:分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。 本 讲学习要点: 1.收入的特点、分类; 2.交换交易收入和非交换交易收入的确认条件; 3.七大收入 (捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益和其他 ......
本讲主要内容:
分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。
本讲学习要点:
1. 收入的特点、分类;
2. 交换交易收入和非交换交易收入的确认条件;
3. 七大收入(捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、 投资收益和其他收入)的会计处理;
4. 费用的分类和构成内容;
5. 四大费用(业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用)的核算。
第一节 收入的核算
一、收入的特点和分类
(一)特点:
收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者 服务潜力的流入。与企事业单位的收入比较,具有以下特点:
1. 收入的来源渠道多。民间非营利组织的收入因组织的性质不同,收入的来源渠道比 较多,主要有社会各界的捐赠收入、向会员收取的会费收入、政府部门的补助收入、对外 投资取得的投资收益、销售商品和提供服务形成的收入等。
2. 收入的使用可能受到限制。如有些捐赠收入、政府补助收入在取得时,带有时间限 制或用途限制,或者两者都有。
(二)分类
收入可以按不同的标准分类:(包括四种分类)
1. 按照来源不同分类:可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、 投资收益、商品销售收入和其他收入等 7种。
2. 按民间非营利组织业务的主次分类:可分为主要业务收入(捐赠收入、会费收入、 提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入)和其他收入(固定资产处置净 收收益、无形资产处置净收益)两种。
3. 按照收入是否受到限制分类:可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提 供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收入为限定性收 入;否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入,应当视相关资产提供者对资产的 使用是否设置了限制,分为限定性收入和非限定性收入进行核算;而会费收入、提供服务 收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入,但并非绝对如此。
4. 按照收入是否为交换交易形成的分类:可分为交换交易形成的收入(商品销售收入、 提供服务收入和投资收益)和非交换交易形成的收入(捐赠收入和政府补贴收入)等两种。
二、收入的确认条件
民间非营利组织在确认收入时,应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成 的收入。
(一)交换交易收入的确认条件
1. 对于因交换交易所形成的商品销售收入,应当在下列条件同时满足时予以确认: (1)已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方;(2)既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权,也没有对售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流 入民间非营利组织;(4)相关的收入和成本能够可靠计量。
在具体实务操作过程中,在确认收入实现时,除了依据上述四个条件外,还要结合商 品的销售方式和采用的货款结算方式而定。如在委托收款结算方式下,在办理了收款手续 时,确认收入实现;在分期收款销售方式下,在合同约定收款日确认收入实现;在预收账 款销售方式下,在发出货物后确认收入实现等等。
2. 提供劳务的收入,应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认:(1)在 同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成时确认收入;(2)如果劳务的开始与完成 分别属于不同的会计年度,可以按完工程度或完成的工作量法确认收入。完工程度和工作 量法也称完工百分比法,是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法。
3. 让渡资产使用权而发生的收入,应同时满足以下条件时,确认收入实现:(1)与交 易相关的经济利益能够流入民间非营利组织;(2)收入的金额能够可靠地计量。
(二)非交换交易收入的确认条件
对于因非交换交易所形成的收入,应当在同时满足下列条件时予以确认:
1. 交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控 制,或者相关的债务能够得到解除。
因民间非营利组织取得的非交换交易收入不必向交易对方支付任何资产或劳务,因此, 是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制,或者相关的债务能否得到解除,是确 认收入的重要标志。
2. 交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资 产的增加。
3. 收入的金额能够可靠地计量。
一般情况下,对于无条件的捐赠或政府补助,应当在捐赠或政府补助收到时确认收入; 对于附有条件的捐赠或政府补助,应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入,
但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产(或者政府补助资产)或者相应金 额的现时义务时,应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
按会计科目的设置,收入的会计处理包括捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供 服务收入、商品销售收入、投资收益、其他收入 7大方面。
三、捐赠收入
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者(和)用途限制,区 分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入;按捐赠资产的形式可以分为货币资金捐赠、实 物资产捐赠和无形资产捐赠。
为了核算捐赠收入,民间非营利组织应设置“捐赠收入”科目,同时设置“限定性收 入”和“非限定性收入”两个明细科目。民间非营利组织接受捐赠时,按照应确认的金额, 借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债 权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“捐赠收入”科目“限定性收入” 或“非限定性收入”明细科目。期末,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入 “限定性净资产”和“非限定性净资产”,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记 “限定性净资产”科目;借记“捐赠收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限 定性净资产”科目。期末结转后,该科目应无余额。
对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时 义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时),按照需要偿 还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”科目。
[例 1] 某基金会 20××年发生如下经济业务:
1. 收到一华侨捐赠的汽车一辆,发票价值为 110 000元,承担运杂费 2 000元,用银 行存款支付。应编制会计分录:
[答疑编号 811020101:针对该题提问 ]
借:固定资产 112 000
贷:捐赠收入——非限定性收入 110 000
银行存款 2 000
2. 收到社会捐赠的一笔款项 50 000元,款项已存入银行,专门用来支助某地震灾区的 失学儿童。应编制会计分录:
[答疑编号 811020102:针对该题提问 ]
借:银行存款 50 000
贷:捐赠收入——限定性收入 50 000
3. 接受一归国华侨一笔捐赠款 500 000元,该笔款项注明只能用来救助孤寡老人,并 且使用年限为 10年, 10年后需退还 50 000元。应编制会计分录:
[答疑编号 811020103:针对该题提问 ]
借:银行存款 500 000
贷:捐赠收入——限定性收入 500 000
同时:
借:管理费用 50 000
贷:其他应付款 50 000
4. 期末,某基金会将“捐赠收入——限定性收入”150 000元,“捐赠收入——非限 定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编制会计分录: [答疑编号 811020104:针对该题提问 ]
借:捐赠收入——限定性收入 150 000
——非限定性收入 20 0000
贷:限定性净资产 150 000
非限定性净资产 200 000
需要注意的问题:
(1)如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性 捐赠收入,借记“捐赠收入——限定性收入”明细科目,贷记“捐赠收入——非限定性收 入”明细科目。如捐赠人改变捐赠意愿,解除捐赠限制的,就应按此处理。
(2)对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认收入,但应当在会计报表附注中 作相关披露。
(3)捐赠收入不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。
四、会费收入
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资 产的使用设置了限制。
为了核算会费收入,民间非营利组织应设置“会费收入”科目,同时设置“限定性收 入”和“非限定性收入”两个明细科目。如果存在多种会费,可以按照会费种类(如团体 会费、个人会费等)设置明细账,进行明细核算。
向会员收取会费,在满足交换交易收入确认条件时,借记“现金”、“银行存款”、 “应收账款”等科目,贷记“会费收入——非限定性收入”明细科目;如果存在限定性会 费收入,应当贷记“会费收入——限定性收入”明细科目。期末,将本科目的余额转入净 资产,借记“会费收入——非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目,或 借记“会费收入——限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。期末结转后, 本科目应无余额。
[例 2] 某慈善机构 20××年发生如下经济业务:
1. 收到一单位交来的团体会费 5 000元,存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020105:针对该题提问 ]
借:银行存款 5 000
贷:会费收入——非限定性收入(团体会费) 5 000
2. 收到某会员 200元会费,存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020106:针对该题提问 ]
借:银行存款 200
贷:会费收入——非限定性收入(个人会费) 200
3. 期末将会费收入 6 000元转入净资产类账户。应编制会计分录:
[答疑编号 811020107:针对该题提问 ]
借:会费收入——非限定性收入(团体会费) 6 000
贷:非限定性净资产 6 000
五、政府补助收入
政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收 入。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关 收入为限定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入。
民间非营利组织在满足非交换交易收入确认条件时确认政府补助收入。为了正确核算 政府补助收入,设置“政府补助收入”账户,同时设置“限定性收入”和“非限定性收入” 两个明细科目。接受的政府补助,按照应确认的金额,借记“现金”、“银行存款”等科 目,贷记“政府补助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。如果限定 性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借 记“政府补助收入——限定性收入”明细科目,贷记“政府补助收入——非限定性收入” 明细科目。期末,将“政府补助收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非 限定性净资产,借记“政府补助收入——限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产” 科目;借记“政府补助收入——非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。 期末结转后,本科目应无余额。
对于接受的附有条件的政府补助,如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府 补助资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分 政府补助时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科 目。
[例 3] 某慈善机构 20××年发生如下经济业务:
1. 收到政府部门的补助款 20 000元,款项存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020108:针对该题提问 ]
借:银行存款 20 000
贷:政府补助收入——非限定性收入 20 000
2. 收到政府补助 50 000元,用于救助残疾人,款项存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020109:针对该题提问 ]
借:银行存款 50 000
贷:政府补助收入——限定性收入 50 000
3. 收到政府补助 100 000元,用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员,实际支付 80 000元,退回补助金 20 000元。应编制会计分录:
[答疑编号 811020110:针对该题提问 ]
借:银行存款 100 000
贷:政府补助收入——限定性收入 100 000
实际支付时:
借:业务活动成本 80 000
贷:银行存款 80 000
同时:
借:管理费用 20 000
贷:其他应付款 20 000
[例 5] 某会计学会月初收到一笔政府补助款项 1 000元,现可以动用。应编制会计分 录:
[答疑编号 811020111:针对该题提问 ]
借:政府补助收入——限定性收入 1 000
贷:政府补助收入——非限定性收入 1 000
[例 6] 期末某基金会将政府补助收入中限定性收入 150 000元和非限定性收入 600 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目。应编制会计分录:
[答疑编号 811020112:针对该题提问 ]
借:政府补助收入——限定性收入 150 000
——非限定性收入 600 000
贷:限定性净资产 150 000
非限定性净资产 600 000
六、提供服务收入
提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收 入,包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等。
民间非营利组织在满足交换交易收入确认条件时确认提供服务收入。
为了核算提供服务收入,设置“提供服务收入”账户,同时设置“限定性收入”和 “非限定性收入”明细科目,如存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。 (一)一般处理(不跨年)
提供劳务取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存 款”、“应收账款”、“预收账款”等科目,按照应当确认的提供服务收入金额,贷记 “提供服务收入——非限定性收入”科目;如果存在限定性提供服务收入,应当贷记“提 供服务收入——限定性收入”明细科目。期末,将本科目的余额转入净资产,借记“提供 服务收入——非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。或借记“提供服
务收入——限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。期末结转后,本科目应 无余额。
[例 4] 某民间技术协会 20××年发生如下经济业务:
1. 收到培训费 6 000元,存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020201:针对该题提问 ]
借:银行存款 6 000
贷:提供服务收入——非限定性收入(培训费收入) 6 000
2. 期末将提供劳务收入中的培训费收入 6 000元,转入非限定性净资产。应编制会计 分录:
[答疑编号 811020202:针对该题提问 ]
借:提供服务收入——非限定性收入(培训费收入) 6 000
贷:非限定性净资产 6 000
(二)特殊处理(跨年)
如果民间非营利组织服务活动的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或 完成的工作量确认收入。其计算过程如下:
1. 计算完工进度或完成的工作量。完工进度或完成的工作量,可根据所提供服务的特 点按以下三种方法中选择一种:
(1)成本比例法。其计算公式为:
本年末止服务完成程度 =(截至本年末已发生的服务成本÷该服务预期的服务成本总量) ×100%专业的测量法。
(2)服务量比例法。其计算公式为:
本年末止服务完成程度 =(截至本年末已完成的服务量÷该服务预期的服务总量)
×100%(3)技术测量法。
2. 按下列公式计算本年确认的收入。
本年确认的收入 =服务总收×本年末止服务完成程度—以前年度已确认的收入
年末确认收入时,借记“应收账款”或“预收账款”等科目,贷记“提供服务收入” 科目;
七、商品销售收入
商品销售收入是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等形成的收入。一 般情况下,民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产 的使用设置了限制。
民间非营利组织应当在满足交换交易收入确认条件时确认商品销售收入。
为了核算商品销售收入的实现和业务活动成本的发生情况,民间非营利组织应设置 “商品销售收入”和“业务活动成本”科目。确认实现的收入时,借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“商品销售收入”科目。结转销售成本,借记 “业务活动成本”科目,贷记“存货”科目。
发生销货退回等减少收入时,按减少的收入借记“商品销售收入”科目,按应退回的 价款贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。同时还应转回已经结转的销售成本。
期末结转时,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“商品销售收入”科目,贷 记“非限定性净资产”科目;借记“非限定性净资产”科目,贷记“业务活动成本”科目。 如果存在限定性商品销售收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“商品销售收入”科 目,贷记“限定性净资产”科目。期末这两个科目均无余额。
应缴纳增值税的单位,按规定进行处理。
(一)一般销售的会计处理
商品销售收入确认时,应按确定的收入金额与应收取的增值税入账。
[例 7] 某民间医疗组织 20××年发生如下经济业务:
销售商品一批,发票注明价款 40 000元。货物已发出,款项尚未收到。该商品的成本 为 32 000元。
确认该商品销售满足销售收入确认的条件,应编制会计分录:
[答疑编号 811020203:针对该题提问 ]
借:应收账款 40 000
贷:商品销售收入 40 000
同时应结转销售成本:
借:业务活动成本 32 000
贷:存货 32 000
如果不能满足收入确认条件的发出商品,不确认收入,但要将发出商品备查登记。 (二)存在现金折扣的会计处理
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 当有现金折扣销售时,收入的计量按发票注明的价款计量,现金折扣不作扣除。将来债务 人实际享有的现金折扣,在发生时,计入当期费用。
[例 8] 某民间非营利组织 20××年 3月 15日销售商品一批,发票注明价款 50 000元, 为了尽早收回货款,合同规定全部款项现金折扣条件为 2/10, n/30。其会计处理如下: [答疑编号 811020204:针对该题提问 ]
(1)确认销售收入时,按销售总额计量收入:
借:应收账款 50 000
贷:商品销售收入 50 000
(2)购货方于 3月 22日付款,则购货方享有 2%的现金折扣,金额为:50 000×2%=1 000(元),实际收到款项 49 000(50 000-1 000)元。
借:银行存款 49 000
筹资费用 1 000
贷:应收账款 50 000
如果购货方于 3月 25日以后支付款项,则应按全部款项付款。
借:银行存款 50 000
贷:应收账款 50 000
(三)存在销售折让的会计处理
销售折让是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让应于实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。
(四)销货退回的会计处理。销货退回是指已经售出的商品,由于质量、品种或错发 商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理:
1. 未确认收入的已发出商品的退货,不进行账务处理。
2. 已经确认收入的销货退回,一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销 售成本等,按照应当冲减的商品销售收入,借记“商品销售收入”科目,按照已收或应收 的金额,贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目;按照退回商品的成本, 借记“存货”科目,贷记“业务活动成本”科目。
[例 9] 某民间非营利组织 20××年 11月 20日销售商品一批,价款 120 000元,款项 已经收到并存入银行。该商品成本为 101 000元,于 12月 25日因质量问题退货。应编制 会计分录:
[答疑编号 811020205:针对该题提问 ]
借:商品销售收入 120 000
贷:银行存款 120 000
同时转回销售成本:
借:存货 101 000
贷:业务活动成本 101 000
如果该销售已发生现金折扣,应在退回当月一并处理。
对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的 销售退回,应当作为资产负债日后事项的调整事项处理,调整报告期间会计报表的相关项 目;按照应冲减的商品销售收入,借记“非限定性净资产”科目(如果所调整收入属于限 定性收入,应当借记“限定性净资产”科目),按照已收或应收的金额,贷记“银行存 款”、“应收账款”、“应收票据”等科目;按照退回商品的成本,借记“存货”科目, 贷记“非限定期性净资产”科目。如果该销售已发生现金折扣,应一并处理。
[例 10] 依据上例 [例 9] 的资料,如果该销货于下一年度 2月 5日退货(上年度财务 报告批准报出日为 4月 20日),则应作如下账务处理:
[答疑编号 811020206:针对该题提问 ]
(1)冲减上年收入:
借:非限定性净资产 120 000
贷:银行存款 120 000
(2)转回上年成本:
借:存货 101 000
贷:非限定性净资产 101 000
八、投资收益
投资收益,是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净业务成果。包括债权投资的 利息收益、股权投资的股利收入等。一般情况下,民间非营利组织的投资收益为非限定性 收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益设置“投资收益”科目核算。按规定确 认投资收益时,借记“其他应收款”、“长期股权投资”等科目,贷记本科目;期末,将 本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存 在限定性投资收益,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记“限定性净资产” 科目。期末结转后,本科目应无余额。具体运用需结合后面的情况处理。
(一)短期投资收益
短期投资持有期间不确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息,按照实际收 到的金额,借记“银行存款”科目,按照已计提的减值准备,借记“短期投资跌价准备” 科目,按照所出售或收回短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按照未领取的现 金股利或利息,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。 (二)长期股权投资收益
1. 采用成本法核算的,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照宣告发放的现金 股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分,确认当期投资收益,借记“其他应收款” 科目,贷记”投资收益”科目。
2. 采用权益法核算的,在期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净 利润或发生的净亏损的份额,调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借 记“长期股权投资”科目,贷记”投资收益”科目,如被投资单位发生净亏损,借记”投 资收益”科目,贷记“长期股权投资”科目,但以长期股权投资账面价值减记至零为限。 3. 处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计 提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期股权投资的账面余额, 贷记“长期股权投资”科目,按照未领取的现金股利,贷记“其他应收款”科目,按照其 差额,借记或贷记“投资收益”科目。
(三)长期债权投资收益
1. 长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,如 为到期一次还本付息的债券投资,借记“长期债权投资——债券投资(应收利息)”科目, 贷记“投资收益”科目,如为分期付息、到期还本的债权投资,借记“其他应收款”科目, 贷记“投资收益”科目。
长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直 线法于确认相关债券利息收入时摊销,如初始投资成本高于债券面值,按照应当分摊的金 额,借记“投资收益”科目,贷记“长期债权投资”科目,如初始投资成本低于债券面值, 按照应当分摊的金额,借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目。
2. 处置长期债权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计 提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期债券投资的账面余额, 贷记“长期债权投资”科目,按照未领取的现金股利,贷记“其他应收款”科目或“长期 债权投资——债券投资(应收利息)”科目,按照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。
九、其他收入
其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、 政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入,如确实无法支付的应付款 项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、在非货币性 交易中收到补价情况下应确认的损益等。一般情况下,民间非营利组织的其他收入为非限 定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
为了核算其他收入,应设置“其他收入”科目,同时设置“限定性收入”和“非限定 性收入”明细科目。其他收入增加时,借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“固定 资产清理”、“无形资产”、“应付账款”、“文物文化资产”等科目,贷记“其他收入” 科目“非限定性收入”明细科目;如果存在限定性其他收入,应当贷记“其他收入”科目 “限定性收入”明细科目。一般情况下,期末将本科目的余额转入非限定性净资产,借记 “非限定性净资产”科目,贷记“其他收入”科目。结转后,本科目无余额。
现金、存货、固定资产等盘盈,根据管理权限报经批准后,借记“现金”、“存货”、 “固定资产”、“文物文化资产”等科目,贷记“其他收入”科目“非限定性收入”明细 科目;如果存在限定性其他收入,应当贷记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目。 对于固定资产处置净收入,借记“固定资产清理”科目,贷记“其他收入”科目。 对于无形资产处置净收入,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照该 项无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记“其他收入”科目。 确认无法支付的应付款项,借记“应付账款”等科目,贷记“其他收入”科目。
在非货币性交易中收到补价情况下,应确认的损益,借记有关科目,贷记“其他收入” 科目。“其他收入”科目应当按照其他收入种类设置明细账,进行明细核算。
[例 11] 某慈善机构处置一项固定资产原值 200 000元,累计折旧 50 000元,出售收 入 180 000元,存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020207:针对该题提问 ]
1. 借:固定资产清理 150 000
累计折旧 50 000
贷:固定资产 200 000
2. 借:银行存款 180 000
贷:固定资产清理 180 000
3. 借:固定资产清理 30 000
贷:其他收入——非限定性收入(固定资产处置净收入) 30 000
[例 12] 某基金会期末存货盘盈,同类存货的公允价值为 3 000元,按照有关管理权 限批准记入其他收入的“非限定性收入”。应编制会计分录:
[答疑编号 811020208:针对该题提问 ]
借:存货 3 000
贷:其他收入——非限定性收入(存货盘盈) 3 000
第二节 费用的核算
一、费用的概念和分类
费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益 或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其 他费用等。
费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指民间非营利组织在业务活动中所发生的各种 耗费。狭义的费用,仅指按配比性原则确认的与本期收入配比的耗费。民间非营利组织会 计核算上所讲的费用是指狭义的费用。
费用的确认应按照权责发生制原则确认,凡是本期应该发生的费用,不管款项是否支 付,都应列入本期费用;凡是不属于本期应发生的费用,即使是支付了的款项,也不能确 认本期费用。
民间非营利组织发生的费用,按用途不同,可分为以下四类:
(一)业务活动成本
业务活动成本,是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者 提供服务所发生的费用。如民办学校的学生教育成本、科研成本、公共服务成本;社会团 体的项目服务费、会员服务费、产品(如出版物)销售成本等;基金会的资助项目服务费、 产品销售成本等。
(二)管理费用
管理费用,是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。管理费 用具体包括:
1. 民间非营利组织董事会经费。
2. 行政管理人员的工资、奖金、津贴。
3. 福利费。
4. 住房公积金、住房补贴。
5. 社会保障费。
6. 离退休人员工资与补助。
7. 办公费。
8. 水、电、邮电费。
9. 物业管理费。
10. 差旅费。
11. 折旧费。
12. 修理费。
13. 无形资产摊销费。
14. 存货盘亏损失。
15. 资产减值损失。
16. 因预计负债所产生损失。
17. 聘请中介机构费。
18. 应偿还的受赠资产。
(三)筹资费用
筹资费用,是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民间非 营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失 (减汇兑收益)等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费, 准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。
(四)其他费用
其他费用,是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或 者筹资费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
二、业务活动成本的核算
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提 供服务所发生的费用。如民间非营利医院的业务活动成本主要包括医疗成本和药品成本; 民间非营利教育机构从事教学、科研及其他活动发生的教学成本、科研成本、业务辅助成 本、学生事务成本、福利保障成本等,包括教学科研人员的基本工资、补助工资、福利费、 社会保障费、助学金、教学业务费、教学修缮费等。
(一)科目设置
民间非营利组织应设置“业务活动成本”科目,核算其组织为了实现其业务活动目标、 开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。该科目属于收入费用类科目,其借方登记发 生的业务成本;贷方登记期末转入非限定性净资产的数额。期末应该结平。
如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或开展的业务比较单一,可以将相关费 用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报;如果民间非营利组织从事的项目、 提供的服务或者开展的业务种类较多,应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者 业务大类进行核算和列报。
(二)会计处理
民间非营利组织发生的业务活动成本,应当按照其发生额计入当期费用,借记“业务 活动成本”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。期末 将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“业务活动成 本”科目。
[例 13] 某民间组织销售一批商品售价 10000元,成本 8000元,款项存入银行。应编 制会计分录:
[答疑编号 811020301:针对该题提问 ]
借:银行存款 10000
贷:商品销售收入 10000
借:业务活动成本 8000
贷:存货 8000
[例 14] 某基金会 20××年 1月,按照捐赠人的要求将上一年收到的一笔金额为 5万 元的款项,用于购买学生教材。20××年 2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据 有关凭证,编制会计分录:
[答疑编号 811020302:针对该题提问 ]
1. 购买教材时:
借:存货 50000
贷:银行存款 50000
同时:
借:限定性净资产 50000
贷:非限定性净资产 50000
2. 捐赠书籍:
借:业务活动成本 50000
贷:存货 50000
三、管理费用的核算
管理费用,是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民 间非营利组织董事会(或者理事会或者类似权力机构)经费和行政管理人员的工资、奖金、 福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,以及办公费、水 电费、邮电费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预 计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。
(一)科目设置
民间非营利组织应设置“管理费用”科目,核算民间非营利组织为组织和管理其业务 活动所发生的各项费用。该科目属于收入费用类科目,其借记登记发生的管理费用;贷方 登记期末转入“非限定性净资产”科目的管理费用;“管理费用”科目结转后无余额。 (二)会计处理:
1. 现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权限报经批准后,按照相关资产账面价值 扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,按照可以 收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目, 按照已提取的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按照相关资产的账面余额,贷记相关资 产科目。
2. 对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失,借记本科目,贷记相关资产减值 准备科目(短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备)。冲减或 转回资产减值准备,借记相关资产减值准备科目,贷记本科目。
3. 提取行政管理用固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。
4. 无形资产摊销时,借记本科目,贷记“无形资产”科目。
5. 发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等,借记本科目,贷记“应付工 资”、“应交税金”等科目。
6. 对于因确认预计负债而确认的损失,借记本科目,贷记“预计负债”科目。
7. 发生的其他管理费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
[例 15] 某慈善机构 20××年 12月发生如下经济业务:
[答疑编号 811020303:针对该题提问 ]
1. 本月计提固定资产折旧 2000元,购买办公用品 1000元,用银行存款支付。应编制 会计分录:
借:管理费用 3000
贷:累计折旧 2000
银行存款 1000
2. 当月固定资产维修费 3000元,用银行存款支付。应编制会计分录:
借:管理费用 3000
贷:银行存款 3000
3. 因债务担保,很可能要负担 10000元的赔款。应编制会计分录:
借:管理费用 10000
贷:预计负债 10000
4. 期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录:
借:非限定性资产 16000
贷:管理费用 16000
四、筹资费用的核算
筹资费用,是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民间非 营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失 (减汇兑收益)等。
(一)科目设置
民间非营利组织发生的筹资费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算 民间非营利组织的筹资费用,设置“筹资费用”科目。发生的筹资费用,借记“筹资费用” 科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用 的利息收入、汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”等科目,贷记“筹资费用”科 目。期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记 “筹资费用”科目。结转后,本科目应无余额。
筹资费用应当按照筹资费用种类设置明细账,进行明细核算。
(二)会计处理
1. 为获得捐赠资产而发生的费用的核算
民间非营利组织发生的为获得捐赠资产的费用,应当在发生时按其发生额计入当期筹 资费用。发生捐赠费用时,借记“筹资费用”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。 2. 借款费用的核算
民间非营利组织发生的借款费用,应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生 借款费用时,借记“筹资费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款” 等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入,借记“银行存款”、“长期借款”等科目, 贷记“筹资费用”科目。
3. 汇兑损失的核算
民间非营利组织发生汇兑损失时,应借记“筹资费用”科目,贷记“银行存款”、 “长期借款”等科目;发生的应冲减的汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”等科 目,贷记“筹资费用”科目。
[例 16] 某慈善机构 20××年 12月发生如下经济业务:
[答疑编号 811020304:针对该题提问 ]
1. 发生了一笔为取得捐赠收入的费用 1000元,用银行存款支付。应编制会计分录:借:筹资费用 1000
贷:银行存款 1000
2. 应计提当月的利息费用为 1200元。应编制会计分录:
借:筹资费用 1200
贷:预提费用 1200
3. 期末将筹资费用 6500元转入净资产。应编制会计分录:
借:非限定性净资产 6500
贷:筹资费用 6500
五、其他费用的核算
其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者 筹资费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
注意比较:固定资产处置净收入、无形资产处置净收入计入其他收入。
(一)科目设置
民间非营利组织发生的其他费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算 民间非营利组织的其他费用,设置“其他费用”科目。发生的固定资产处置净损失,借记 “其他费用”科目,贷记“固定资产清理”科目。发生的无形资产处置净损失,按照实际 取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照该项无形资产的账面余额,贷记“无形资产” 科目,按照其差额,借记“其他费用”科目。期末,将本科目的余额转入非限定性净资产, 借记“非限定性净资产”科目,贷记“其他费用”科目。结转后,本科目应无余额。
本科目应当按照费用种类设置明细账,进行明细核算。
(二)会计处理
[例 17] 某基金会处置一项无形资产,无形资产账面余额 21000元,处置收入 18000
元。应编制会计分录:
[答疑编号 811020305:针对该题提问 ]
借:银行存款 18000
其他费用 3000
贷:无形资产 21000
[例 18] 某基金会报废固定资产一台,原值 50000元,已提折旧 49000元,以银行存 款支付清理费用 4500元,获得清理收入 2000元存入银行。应编制会计分录:
[答疑编号 811020306:针对该题提问 ]
(1) 注销固定资产:
借:固定资产清理 1000
累计折旧 49000
贷:固定资产 50000
(2) 支付清理费用:
借:固定资产清理 4500
贷:银行存款 4500
(3)获得清理收入:
借:银行存款 2000
贷:固定资产清理 2000
(4)结转清理净损失:1000+4500-2000=3500(元)
借:其他费用 3500
贷:固定资产清理 3500
注意比较:固定资产清理净损失计入其他费用,但固定资产盘亏损失以及现金、存货 的盘亏损失是计入管理费用的;其盘盈净收益与清理净收益一样,则均计入其他收入。
[例 19] 期末将其他费用 6500元(3000+3500)转入非限定性净资产。应编制会计分 录:
[答疑编号 811020307:针对该题提问 ]
借:非限定性净资产 6500
贷:其他费用 6500
[实务典例 ]
例 1 某民间非营利组织购进一批演出服,价值 5000元,款项未付。
根据上述业务,账务处理如下:
[答疑编号 811020308:针对该题提问 ]
借:业务活动成本 5000
贷:应付账款 5000
期末结转成本
借:非限定性净资产 5000
贷:业务活动成本 5000
例 2 某民间非营利组织 2004年 2月发生下列经济业务:
(1)预提本月负担的借款利息 2650元,其中短期借款利息 650元,经营期间长期借 款利息 2000元。
(2)银行存款支付金融机构手续费 150元。
(3)收到银行结息通知,本期银行存款利息 450元。
根据上述业务,账务处理如下:
[答疑编号 811020309:针对该题提问 ]
(1)借:筹资费用——利息 2650
贷:预提费用 650
长期借款 2000
(2)借:筹资费用——手续费 150
贷:银行存款 150
(3)借:银行存款 450
贷:筹资费用——利息 450
例 3 某民间非营利组织以 5000元的价格转让一项商标权,该商标权的账面余额 6500元。
根据上述业务,账务处理如下:
[答疑编号 811020310:针对该题提问 ]
借:银行存款 5000
其他费用 1500
贷:无形资产 6500
范文二：会计账务处理方法
会计账务处理方法
会计人员对于月末结账具体都应该做哪些工作及从哪些逻辑关系来证明月末结账是成功的还是有所疑惑的。
对于月末结账的时点问题。从我国的会计实际来说一般月末结账的时点都是自然月末，当然在实务中有些单位因为自身的业务量大有自己定义结账日的如25日结账等。对于这个问题个人比较似向于按自然月结账。
原因如下：1、可以于税务同步，减少不必要的税务风险。按税法规定是按自然月来定义税务期间的，会计期间于税法的不一致，按规定税务报表就要按税务期间进行调整，工作难度比较高。并且对于税务核查造成困难。在实务中大多数不按税法进行调整，造成企业的税务风险较大。
2、减少因为自定结账日产生的结账数据时点不统一的风险。在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差。结果是数据牟蛔既贰?、有些财务比较强势的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样无论是对企业的经营还是对税法的规定遵守都是不利的。
第一步：先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对减少差错。月末结账是建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，一般建议在月末结账时.
第二步：进行以下项目的。账实核对。
1.现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以证明所有分录中有现金的分录正确。不平应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
2. 银行存款：对所有明细账号编制银行存款调节表对平银行账。
3.存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对。如有差异应查清原因进行处理。
第三步：核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系。
1、运用银行存款调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的应交税金-应交增值税（进项税额）明细账进行核对，可以参与银行存款调节表编制进项税额调节表。主要调节的是在同一账税票中应做进项转出的固定资产等税法规定不可以抵扣的项目的金额、进货退回折让证明单的时间性差异。
2、对于销项税额对金税开票的销项清单、及普通发票与无票收入清单和企业的应交税金-应交增值税（销项税额）进行核对。（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）
3、对于进项税额转出等其他应交税金的明细科目核对的原理是一样的。核对平后同时编制所有税务当月申报表。
第四步：查看所有明细科目余额对于有异常的方向余额的进行调整。 对应收应付账的核对。
1、对所有明细账与总账进行核对。
2、清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。
3、查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。一般原因为做错账户或一户单位开了二个明细。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理应付账款、预收账款、其他应付款应清查借方余额。 第五步：进行月末结账的转账分录的编制：
1、按权责任发生制原则计提所有费用。如工资、福利费、营业税等。
2、摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧、摊销待摊费用，计提预提费用等。
3、暂估材料（对于企业已入库材料末收到发票的应建立明细台账）、结转制造费用、结转产成品成本、结转产品销售成本等。（结合存货盘点结果同时进行）
4、结转本年利润，结平所有损益类科目。（具体结账分录可以要结合企业实际）
月末结账是按会计分期来进行的，是把本月发生的业务截止到月末，而结账的过程是在下个月进行的，或者是1号或者是5号，年末的账可能要推到次年的2、3月份才能结完，这就是结账的时点问题。
结账之前要先结转，这是我自己把结账和结转划分开的。
平时结转，指的是结转成本、结转收支、结转费用，到了年底，还涉及到两个科目——本年利润和利润分配。企业的盈利或者亏损，在这俩科目里一目了然。 结转成本我先不说了，主要讲一下结转利润。
本年利润——就是企业实现的净利润。
利润是怎么算出来的呢？这要先知道损益类科目都包含什么：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外收支等。把它们大搬家，搬到本年利润里，说白了就是按着损益类科目的余额做相反的凭证，然后这些账户就被清空了，余额成0，把借和贷看作是正负号就好理解了。
结转利润总共分四步：
第一步：结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
第二步：结转成本、费用和税金：
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
第三步：结转投资收益：
如果余额在贷方，那么表明是净收益。
借：投资收益
贷：本年利润
如果余额在借方，那么表明是净损失：
借：本年利润
贷：投资收益
记到账上后，算出本年利润的余额，漂亮的利润应该是贷方，如果在借方，第一反应就该知道这是亏损。
看到有盈利还要计算所得税，还有一笔凭证：
借：所得税
贷：应交税金——所得税
计提完所得税，别忘了结转出去：
借：本年利润
贷：所得税
这里要注意的是，虽然所得税和利润有关，但并不是亏损了就不用交纳所得税了，要看调整后的应纳税所得额是否是正数，至于怎么调整，还有一些规定，比如招待费不能超标啊、广告费不能超标啊，超出的部分都要扣除，罚款也不能税前扣除的，然后再算应纳税额。但是我前边强调了最好跟着税务的脚步，现在看出好处了吧。这部分等新所得税细则出来你们再去研究吧。
这里我还想说一句，所得税对于企业的税收是件大事，对于会计来说，也是一项重要工作，表面上不难，这里面有很多的事项和标准需要掌握，无论从税法上还是会计的核算上，都比较严格，38项准则里是唯一一项按税种定的准则，可见国家对于所得税的重视程度了。
利润转完了，也知道利润是怎么来了。
到了年底，才会有第四步：结转本年利润。
转到哪里呢？转到“利润分配”的“未分配利润”明细科目里。
如果调整完了是贷方余额：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如果是借方余额，做相反的凭证：
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
记住：是转到“利润分配”的明细科目“未分配利润”里啊，因为在“利润分配”还有很多的明细科目，各有分工，不能弄混了。
利润分配——核算的是实现利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后积存的余额。
利润分配和本年利润一样，都是所有者权益类科目，借方余额体现的是亏损，贷方余额说明盈利。盈利后的钱该怎么处理呢？
重点要掌握提取顺序和比例，“利润分配”账户下设六个明细账户：
1.其他转入；
2.提取法定盈余公积；
3.提取任意盈余公积；
4.应付利润；
5.转作资本的利润；
6.未分配利润。
在《小企业会计制度》里，还有一个“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里讲的就不包括它了。
学会计，不能只知道会计上的这点事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等等，这几年，会计准则、财务通则、所得税变化挺大的，等你们工作了，每年还要参加财政部门组织的继续教育，会计也是学无止尽的，这段业务就和《公司法》紧密相联。
利润分配也要讲程序，上面那些明细科目的排序，也是分配的顺序，不能颠倒了。
1、弥补以前年度亏损：一是用以后年度税前利润弥补，但弥补期限不得超过五年，超过了用税后利润弥补；二是用盈余公积弥补。
这里的五年是什么意思呢？
假设2001年企业亏损了10万，那么从2002年到2006年都可以用税前利润弥补，2002年盈利了5万，可以全额补亏，到了2007年仍然有1万元没补上，那么这1万元要先交所得税后，再拿出来补亏。税法上规定：企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度所得弥补亏损；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
如果连续亏损就顺延，如果2002年又发生了亏损，2003年到2007年就是它的税前弥补期，先亏的先补，时间应该是连续的。
具体的在账上正常结转就行，在利润分配的余额里自然体现，比如：第一年亏损10万，结转的时候借利润分配10万，贷本年利润10万，第二年如果盈利了5万，借本年利润5万，贷利润分配5万，最后利润分配余额是借方5万。在账上就自动抵亏了。你看我这账上，是借方余额，证明是未弥补的亏损。
如果企业曾经有盈利，后来又亏损了，可以用以前提取的盈余公积补亏啊，借：盈余公积，贷：利润分配――其他转入。
2、提取法定盈余公积：补亏后还有盈余，要按净利润的10%提取法定公积金，累计额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。
借：利润分配――提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
3、计提任意盈余公积；提完法定公积金后，可以提取任意公积金，这个提取比率由公司股东大会或公司章程确定。分录和上面是一样的。
4、确定应付利润，就是向股东分配股利。前边都提完了才可以分红的啊，记住了，不能提前分。
分配红利时：
借：利润分配——应付利润
贷：应付利润——某某
实际发放时，还要代扣20％的个人所得税,直接从现金里扣除。 借：应付利润——某某
贷：现金
应交税金——应交个人所得税
交个税时：
借：应交税金——应交个人所得税
贷：银行存款
5、转增资本时：这个要办理增资手续后才能做凭证。
借：利润分配—转作资本的利润
贷：实收资本
以上两项都不是必须的。
6、最后，将“利润分配”科目下所有明细科目里的余额，统统转到“未分配利润”明细科目里，那些明细科目就清空了。在这个明细科目里，可以看到企业的所有活动产生的经济效果，也就是说企业的全部家底都在“未分配利润”里了。
月末，按着权责发生制的要求把该结转的账务都处理完以后，把所有的账户结出余额，俗称结账。
初学会计的弄不懂怎么算余额，我多说几句。如果是月计，那就用上个月的余额，加减本月的发生额；如果是累计，就用上年的余额加减累计发生额。 比如银行账，应该是借方余额，那么算余额的时候，就应该加上借方发生额，减去贷方发生额。而应交税金，余额一般在在贷方，就要加上贷方减借方，如果是正数，余额还在贷方，如果是负数，那么余额就在借方。
比如应收账款，上月余额是10 000元，这月的借方发生额合计是3 000，而贷方是15 000，余额加借方减贷方出现负数2000元，那么余额就是贷2000元，这和数学里的正负数是一个道理。
如果现金出现负数，那一定是账错了，除非出纳员从自己兜里拿钱报销费用了。
那些损益类科目期末没有余额，在“借或贷”的方向栏写个“平”字，余额栏写个“0”，一看便知已经安全转移了。
要是到了年底，还要把各个账户的余额结转到下一会计年度，那么在摘要栏打上“结转下年”的印章，在下年新建的相关的会计账簿的第一行摘要栏打上“上年结转”的印章，然后在那行的余额栏内填写上年结转的余额。
如果你企业2005年度的会计帐务尚未结帐的，则直接补计会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
另外，还需调整或者补计对“所得税”等损益科目的结转分录、“本年利润”、“利润分配”等科目的会计处理。
2.如果你企业2005年度的会计帐务已经结帐的，则在2006年1月份的会计帐务中，编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整——所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
涉及需要调整2005年法定盈余公积和公益金提取的，还包括：
借：盈余公积——法定盈余公积金
借：盈余公积——法定公益金
贷：利润分配——未分配利润
在2006年1月份调整的上述会计分录，需调整2005年的会计报表和2006年会计报表期初数，如同该些分录在2005年度入帐一样。
对月末结账我想做为会计人员都是身有体会的，月末年末是我们会计人员最忙碌的时间，我们都在忙于结账。但我想每个会计人员对月末结账详细都应做什么工作及从什么逻辑关系来证明月末结账是成功的还是有所疑或的。本文是我个人对月末结账的一点总结，希望能够帮助大家从实务的角度来啦解月末结账的办法和程序。
对月末结账的时点问题。从我国的会计实际来说通常月末结账的时点都是自然月末，当然在实务中一些单位因为自身的业务量大有自己定义结账日的如二五日结账等。对这个问题个人比较似向于按自然月结账。原因如下：一、能够于税务同步，减少不必要的税务风险。按税法规定是按自然月来定义税务期间的，会计期间于税法的不一致，按规定税务报表就要按税务期间进行调整，工作难度比较高。并对税务核查造成困难。在实务中大多数不按税法进行调整，造成企业的税务风险较大。二、减少因为自定结账日产生的结账数据时点不统一的风险。在实务中好些财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对自定义结账日的理解可能存在偏差。结果是数据的不准确。三、一些财务比较强势的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样无论是对企业的经营还是对税法的规定遵守都是不利的。
第一步：先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对减少差错。月末结账是建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，通常建议在月末结账时，
第二步：进行下列项目的。账实核对。
一、 现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金能够证明所有分录中有现金的分录正确。不平应查现金日记账和所有现金有关凭证，查清原因进行处理。
二、 银行存款：对所有明细账号编制银行存款调节表对平银行账。
三、 存货：包含原资料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对。如有差异应查清原因进行处理。
第三步：核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系。一、运用银行存款调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包含运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的应交税金-应交增值税（进项税额）明细账进行核对，能够参与银行存款调节表编制进项税额调节表。主要调节的是在同一账税票中应做进项转出的固定资产等税法规定不能够抵扣的项目的金额、进货退回折让证明单的时间性差异。二、对销项税额对金税开票的销项清单、及普通发票与无票收入清单和企业的应交税金-应交增值税（销项税额）进行核对。（有营业税的单位能够核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）三、对进项税额转出等其他应交税金的明细科目核对的原理是一样的。核对平后同时编制所有税务当月申报表。
第四步：查看所有明细科目余额对有异常的方向余额的进行调整。
对应收应付账的核对。一、对所有明细账与总账进行核对。二、清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。三、查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。通常原因为做错账户或一户单位开啦二个明细。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理应付账款、预收账款、其他应付款应清查借方余额。
第五步：进行月末结账的转账分录的编制：一、按权责任发生制原则计提所有费用。如工资、福利费、营业税等。二、摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧、摊销待摊费用，计提预提费用等。三、暂估资料（对企业已入库资料末收到发票的应建立明细台账）、结转制造费用、结转产成品成本、结转产品销售成本等。（结合存货盘点结果同时进行）四、结转本年利润，结平所有损益类科目。（详细结账分录能够要结合企业实际）
一、按照会计结账要求：总帐、现金日记帐、银行存款日记账和各类明细帐都需要进行本年累计和结转下年。
年度终了，要将各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下年会计年度建新账簿第一行余额栏内填写上年结转的余额、并在摘要栏注明“上年结转”字样。 对于怎样把有余额的账户余额结转至下年，正确的方法应该是：年度终了时，有余额的账户的余额，直接记人新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记人本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额账户变为零。因此，既然年末有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则就混淆了有余额的账户和无余额账户的区别。
三、年度终了更换新账
对于新会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于品种规格和往来单位较多，更换新账时重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可连续使用。
结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
补贴收入
营业外收入
贷：本年利润
结转费用：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务支出
营业支出
管理费用
财务费用
销售费用
营业税金及附加
所得税
投资收益（净损）
如盈利，结转本年利润：
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
如亏损，结转本年利润为上相反分录 提取公积金：
借：利润分配－提取的法定公积金 －提取的法定公益金 贷： 盈余公积
如要提任意公积：
借：利润分配－提取的任意盈余公积 贷：盈余公积
分配利润：
借：利润分配－应付股利
贷：应付股利
结转利润分配：
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取的法定公积金 －提取的法定公益金 －提取的任意公积金 －应付股利
范文三：全套会计账务处理
增资款的账务处理
企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借：银行存款——临时户
贷：其他应付款
等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户：
借：其他应付款
贷：实收资本 借：银行存款——基本户
贷：银行存款——临时户
房产代理公司的账务
房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时)：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本
公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用
简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。
银行承兑汇票处理
我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了?
您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时：
借：应收票据(原始凭证附汇票的复印件)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
将该银行承兑汇票背书转让时：
借：原材料、库存商品、应付账款等
贷：应收票据
包装物核算
在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计入主营业务收入。我的疑问是：不是还说不单独计价的包装物是要计人销售费用的吗?
企业在发出包装物时，应根据发出包装物的不同用途分别进行账务处理。 生产部门领用的包装物，构成了产品的成本，因此应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”贷记“包装物”；
随同产品一起出售，单独计价的包装物相当于单独销售包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”随同产品出售但不单独计价，应是借记“销售费用”贷记“包装物”。 出租的包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”，收到包装物的租金，借记“率存现金”等贷记“其他业务收入”；出借的包装物，借记“销售费用”贷记“包装物”。 收到出租、出借包装物的押金：
借：库存现金等
贷：其他应付款
退回押金：
借：其他应付款
贷：库存现金等 对于逾期未退的包装物，首先将押金没收相当于是将包装物卖掉：
借：其他应付款(按没收的押金入账)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)[押金／1+增值税税率) 增值税税率] 其他业务收入 [押金／(1+增值税税率)]
涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加 [押金／(1+增值税税率) 消费税税率] 贷：应交税费——应交消费税[押金／(1+增值税税率) 消费税税率]
对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。
收到押金时：
借：银行存款
贷：其他应付款
在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录： 借：其他应付款(加收的押金)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)[加收的押金／(1+增值税税率) 增值税税率] 应交税费——应交消费税[加收的押金／(1+增值税税率) 消费税率]
营业外收入(按借贷方的差额倒挤)
出租出借的包装物收回后不能使用而报废的：
借：原材料(按其残料价值)
贷：其他业务成本(出租包装物)
或：销售费用(出借包装物)。
成本加成合同的账务处理
请问成本加成合同双方账务如何处理?
成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的，按完工百分比法确认。
1，建设方的处理：
按工程的进度与施，工方结算付款：
借：预付账款
贷：银行存款
借：在建工程
贷：预付账款
完工后转入固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
2，施工方按建造合同准则处理：
发生合同成本、费用时：
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
登记已经结算的合同价款时：
借：应收账款
贷：工程结算
实际收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款 期末按完工的百分比确认收入和成本： 借：主营业务成本
贷：主营业务收入
工程施工——合同毛利
完工后工程施工和工程结算科目余额对冲：
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——毛利有关固定资产盘盈的会计处理
辅导期一般纳税人增值税的账务处理
一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗?
辅导期中，本月认证的进项税额一般在次月抵扣，可以按下述方法处理，本月认证通过的进税额可以设置“待抵扣进项税额”明细，以便与正常可以抵扣的进项税额区分： 外购货物时：
借：原材料(库存商品)
应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款(应付账款等)
次月允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——待抵扣进项税额 无租使用房产问题
同一个法人的关联企业，甲有一处房产，是房产的所有权人，乙单位没有产权，无租使用甲的房产，甲已全额交纳房产税，(按房产原值的70％ 1.2％)，并且，甲乙两个单位在同一个城市的不同地区注册，现在税务部门检查认为：乙单位的一部分实际经营地在甲所在的房产坐落处，两个单位签定的协议为无租使用，根据税法的相关规定，应由乙单位补交所使用的房产的房产税。请问这样的说法对吗?
税务机关的要求是合理，应该是乙单位即无租使用单位纳税而不是由免税单位纳税的。《财政部国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知》(财税[2004]140号)纳税单位和个人无租使用房产管理部门，免税单位及纳税单位的房产应由使用人代缴纳房产税。 计算错误已经缴纳了房产税，可按《征管法》规定申请退税。乙单位应该向税务机关补交房产税。 新办企业所得税的管辖权问题
我公司新投资注册一子公司，我公司持股比例为83.33％，另一出资人为一自然人(均为货币出资)，注册后我公司又以实物对该子公司进行投资，计入资本公积，未占有股权。那么该子公司的企业所得税按规定应属地税还是国税管辖?我公司这笔投资是否要缴纳增值税?
《国家税务局于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》规定：以2008年为基年，2008年底之前国家税务局，地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业其企业所得税由地方税务局管理。
同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
(1)企业所得税全额为中央收入的企业和在醵税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
(2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 你单位可以结合上述文件来判断所得税的归属问题。
实物投资视同销售，依法缴纳增值税。
关于电话费
问：办公室的电话是以法人的名字登记安装的，那电话费可以作为公司的管理费用吗？我公司每月给销售人员一定的话费补贴，是发放在工资中还是销售人员用定额发票来报销，哪种方式更好？
答： 1、电话费可以作为公司的管理费用税前列支。
2、公司每月给销售人员一定的话费补贴，采用定额发票报销更好，可以列入销售费用，能够直接在税前列支。如果在工资中发放销售人员话费补贴，则只能在应付薪酬中列支，该项支出不能直接在税前扣除。
关于收据
问：正规税务局购买的收据和外面商家购买的收据在使用上有什么不同？能举例告知吗？
答： 1、发票（到税务局购买）是企业在生产经营过程中销售商品、产品、提供劳务收款时，向购买方、接受劳务方开具的收款凭证，是付款方付款、记帐的凭证。销售商品、产品、提供劳务必须开具发票。
2、收据（商店购买的）只是用来证明款项已经收到的依据，通常不是确定经营收入的依据，仅作为一种往来款项的收付凭证，如借款、押金、预收款项的收取等。收据不能替代发票使用。
3、收据是货物交易的一种双方认可的凭证，不能做为正规的报销凭证，只能是一个证明，并不代表国家的财务和税务。发票是国家正规的消费凭证。
现在大部分的税务机关也不再印制收据，因为一个防伪技术不行，二个是被认为干涉纳税人会计处理，三个也不符合税务机关行政职权
有些地方的税务机关现在还在印制一些收据，主要是用在预收款的方面或者一些指定的非税项目。由于是税务机关监制的，在符合使用的范围内，比如公司内部非独立核算部门的费用分割等，税务机关都承认，但这些收据也不能作为企业所得税税前扣除的票据。 在外面商家购买的收据，只要不影响成本和费用，税务机关都不会管。
其实在税务机关购买的收据和在外面商家购买的收据，只要影响到成本、费用的，税务机关都不认可的，所以现在税务机关也不再印制这些东西了。
有关付款后让对方开收条的问题
问：出纳凭发票支付现金后收款人要写收条吗？依据是什么？ 补充问题
完整事件是这样：一电梯公司按合同给我公司安装电梯费用是３万元，工程结束后，该公司业务员拿安装发票来领走３万元现金，有领导批条，但一年后（现在），该公司向法院起诉说我未付款，法院说：发票是记帐凭证，不是付款凭证，没有收款人的收据，不能证明我已付款。 答：其实这是个财务漏洞问题，经手人在发票上签字只能说明是他经办的该件事情，是否领款不一定，涉及银行转帐是没有什么问题的，但涉及现金付款是需要收条或其他凭据的，在这方面，我也是有经验和教训的（金额没有这你么大，而且是对个人的，现在那个人对我都不满，我自己也觉得很委屈的，因为他报帐时我的确付了款的而且盘点现金也是相符的），根据我现在的做法，我建议你用一本付款收据，用通号管理，凡是涉及到现金支出的，就不要写什么收条了，直接在付款凭据上写明付什么费，会计签字，出纳付款时签字，由收款人在上面签字（如果不是公司内部员工而是其他公司派来款的，一定要对方公司出具委托该人来收款的证明），存根象会计档案这样保管，这样做，任何时候来查都是很清晰的。
另外，我现在对收款收据（如公司零星罚款、卖废品收入等）也进行了通号管理，并由交款人，会计出纳签字。效果很不错的。
关于基建成本和基建完工转固定资产的问题
问：哪些费用可以进基建成本,基建成本在在建工程科目下转入固定资产所附发票应是什么发票?商业部门开的建材材料发票行吗?还是必需是建筑安装公司开的工程票,另外结转
时是不是必需要有专业部门开的验收证明,如果以前已经转入固定资产而缺少发票现在补上行吗?(已经隔年),应补哪些税我看我的前任会计用汽油发票,电费发票,普通收据都有记在在建工程科目下,这样对吗?
答： 1、凡是发生的与基建项目有关的费用如：材料费、人工费、机械使用费等相关的票据都可以计入“在建工程”科目核算。
2、不同类型需要不同发票，不能一概而论。工程要有验收证明、竣工决算和审计报告、建筑业发票等。 2、如果汽油发票、电费发票等属于为该基建项目发生的直接费用，也可以计入“在建工程”科目核算。
3、基建项目竣工决算后，直接将“在建工程”实际发生的费用支出总额结转到“固定资产”科目中。
企业出口退税办税流程精选
首先我们得了解出口退税的概念，出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。
其次我们需要了解出口退税的内容，目前，享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司等等。享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%、11%、8%、5%，平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。
根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。
出口退税办税流程
一、办理出口货物退（免）税认定：出口企业在办理《对外贸易经营者备案登记表》后30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内，必须到所在地主管退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。
二、购买出口企业在退（免）税申报时必须使用国税局出口退税申报软件。
三、确认出口销售收入：出口企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现，生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取《出口商品专用发票（出口专用）》，作为入帐和申报的正式凭证。
四、出口退（免）税申报
出口企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理退（免）税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。
（一）外贸企业退（免）税申报 1、发票认证：取得增值税专用发票后30日之内必须到当地主管征税税务机关进行认证；
2、申报期限：单证齐全后即可在申报系统中进行退税申报，每月可分批多次申报；
（二）生产企业退（免）税申报
1、免税申报：
1）已进行免抵退认定的生产企业，在进行增值税纳税申报之前，还须用免抵退申报系统进行免税出口明细申报，将生成的免税数据导入增值税纳税申报系统。如果企业当月无出口收入，须进行免税“零申报”，操作时不需进行免税数据录入，直接生成电子数据（空文件）；新办企业进行第一次免税申报时，“进料加工抵扣明细表”中数据都录入“0”。
2）免抵退数据导入后，还须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”，对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退办法出口货物销售额”；如果出口的产品征税率与退税率之间有差额，则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外，还须同时反映“ 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”，对应增值税纳税申报表附列资料（表二）18栏；
2、单证齐全后在退税申报系统中生成电子数据并进行退税申报，申报期限为每月15日前。
五、领取退税审批通知单
一般情况下，生产企业可在退税申报的次月初，到征收大厅退税窗口领取“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”，并根据通知单内容，做好相关帐务处理。 六、办理出口退税:税款到帐后请及时到征收大厅退税窗口（县国税局）领取“收入退还书”。
七、关于出口报关单数据处理
根据国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报关单数据做如下处理： 1、企业在货物报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”,进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单，同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入）。
2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。
八．出口退税的几个注意时限
一是“30天”。属于防伪税控增值税专用发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。
二是“90天”。出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续；外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。
三是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，经申请批准后，可延期3个月申报。
关于在建工程的问题 问：我公司在重新装修一个楼层,其中添置了很多家具电脑和其他资产.请问,在整个装修过程中,所有的支出是否都应在"在建工程"科目里核算,在工程结束后,再从这个科目中把资产分类记入相应的科目中,如固定资产的进固定资产科目,低耗的进低值易耗科目,其他的进长期待摊费用,不知可否?能否举例告知?
答： 一、公司自有房屋装修,要区分是固定资产改良还是修理费、装修费：
１、如果装修费用达到固定资产原值的２０％以上，装修后其经济使用寿命延长２年以上，发生的装修费用通过“在建工程”科目核算。
（1）装修发生的所有费用
借：在建工程
贷：银行存款（或现金、原材料、应付工资等相关科目） （2）装修完工
借：固定资产
贷：在建工程
２、如果装修费用没达到固定资产原值的２０％，金额过大可作为费用记入长期待摊费用，在不短于５年时间内摊销，金额不大的直接记入当期费用。
（1）发生装修费支出
借：长期待摊费用--装修费
贷：银行存款（或现金、原材料、应付工资等相关科目） （2）摊销时
借：管理费用（或营业费用等）
贷：长期待摊费用--装修费 二、添置的电脑和其他资产
购买的资产达到固定资产标准的，计入“固定资产”科目；达不到固定资产标准的计入“低值易耗品”科目。
新准则和摊销、预提费用
问：新企业会计准则中没有待摊费用和预提费用科目，工作中如果遇到预交房租和还贷款利息的事情，应该怎样做账？？
答： 1、企业预付的房租，在原准则下，计入“待摊费用”科目，在新准则下，如果符合资产定义，可以计入“预付账款”科目。 若不作为固定资产管理，则只能一次性计入当期损益。
2、原计入“预提费用”科目的预提的贷款利息支出，该费用属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，可计入“应付利息”科目。
消化账面过多的库存有什么措施
问：我公司属于商业批发,因前会计发票过了认证期进项无抵扣,价税合计入库存,销售没开票,倒置账面库存虚多(超过百万),如现把这部分含税库存消化,有没优惠政策?
答：销售不开票，造成少报收入，本身就已经错了，还要找优惠政策，这是不允许的！按照规定，企业自查，将该补缴的税款补上，不然税务部门检查时按偷税处理，除补缴税款外，还要加收滞纳金及罚款的。
1、认证不了的作为成本，这是对的
2、销售不开发票，这本来也是允许的，但你没有开发票也不作为收入，这就是违法的 现在你要做的就是把没开发票的部分及时做收入，然后补交相应的税款，如果可能做一次盘点，把误差的部分作为盘盈或盘亏处理，要注意，盘亏的要报告税务机关审批才可以作为损失的，而盘盈的只能作为收入来纳税。
现在你及时处理可能只补税和滞纳金，等税务机关检查发现，那肯定要加上罚款的，而且数额这么大，隐瞒不了的。
无发票账务如何处理 问：我公司最近有几笔没有开票的款项进我们的开户行，请问这样的业务我该如何处理呢？
答：先记入预收帐款处理，有机会再转出去，作为退预收款处理。
但是如果你要结转相关的成本，还是可能被查到 。所以，出于安全考虑，我建议你还是老老实实计提销售税金和普通销售一样入账。
其他应收款和其他应付款
一、其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项，具体包括以下几个方面： 1．预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项；
2．应收出租包装物的租金；
3．存出的保证金，如包装物押金等；
4．应向职工个人收取的各种垫付款项；
5．应收、暂付上级单位和下属单位的款项；
6．应收的各种赔款，包括应向责任者个人和保险公司收取的财产物资等损失的赔偿款项；
7．应收的各种罚款；
8．应向购货单位收取、代缴的税金款项；
9．其他应收、暂付款项。
二、其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收款项，主要包括存人保证金、应付租金、应付赔偿款、应付工会经费等。
有关废品收入的账务处理
1、非正常损失报废的材料销售收入，冲原存货存本及增值税进项税额转出后作为营业外支出处理。
2、因公司技改等正常原因使原料不能满足生产需要而销售的收入，作其他业务收入处理。
3、正常的生产、试验等废料销售收入，一般作其他业务收入或营业外收入处理，无明确、严格的规定，两者都有一定的道理。
不是工业企业的废品收入
借：现金或银行存款
贷：营业外收入
如果是工业企业的废品收入
借:现金或银行存款
贷：其他业务收入
贷：应交税费
并结转成本
借：其他业务支出
贷：库存商品/半成品/原材料
资产和财产的区别
关于资产和财产的区别,可以从下述几方面来理解:
第一,由于净资产是企业财产或财富的积累并最终归出资者所有,所以,财产在一定意义上就具有企业和出资者双重所有的性质.相比之下,资产则只归企业所有.
第二,由于净资产是企业运营总资本的一部分并且归企业所有,所以财产属于自有资本的范畴,与此同时,与净资产相对应的资产就成为财产的转化形态或运用形态.
第三,企业的财产虽属于自有资本的范畴,但它并不是由出资者的投资所形成的,而是企业总资本运营收益或总资产运营收益的积累,所以,财产既是资本的产物,又是资产的产物. 第四,从企业的借贷关系看,有资产就有负债,即资产是与负债相对应的;相比之下,财产则不与负债相对应.
第五,由于资产与负债相对应,所以资产就随负债的增加而增加,随负债的减少而减少.相比之下,由于财产不与负债相对应,所以财产就不随负债的变化而变化.
新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账 问：新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账？现在补记是要在发生日一笔一笔的记吗？
答： 1、资本性支出记入固定资产、无形资产等科目。
2、费用性支出记入长期待摊费用——开办费，正式营业后在5年内摊销。（注：新会计准则规定，计入长期待摊费用的开办费在正式营业当月一次性摊销完毕，不在在5年内摊销）
3、费用可分类汇总记录，例如分为招待费、办公费、交通费等，或按某人分类汇总，例如总经理、财务等，或两种结合在一起，这些没有硬性的规定，原则就是清晰明了，方便查找。
其次应当注意：
4、记账，自然是一笔一笔的记了 5、记账，要按：相关性、真实性、合法性、合理性这几个原则来记录
6、不是营业前的支出都能作为开办费的，资本性支出要作为固定资产或无形资产来核算，费用性支出才可以作为开办费
增值税发票遗失的处理
咨询问题：我公司购入货物，因发票联及抵扣联遗失，请问：我公司能否用销货方的记帐联复印件（加盖发票专用章）入帐。谢谢！
答复： 根据国税发【2006】156号第第二十八条：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（附件5），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 出售使用过的固定资产如何开具发票
咨询问题：我公司是一般纳税人，可领用和开具增值专用发票和增值税普通发票，因经营原因，我公司拟销售一台旧设备，该设备是作为我公司固定资产管理并在我公司固定资产清单内，现我公司拟将该设备转让，转让价款低于原值，请问：我司可自行开具增值税普通发票给购买方吗若可，纳税申报时如何申报若不可，如何开具发票给购买方
答复：贵我公司出售使用过的固定资产，同时具备以下三个条件：①属于企业固定资产目录所列，②企业按固定资产管理，并确已使用过，③销售价格不超过其原值的，免征增值
税，可以开具普通发票。申报时填写在“免税货物及劳务销售额”一栏。具体请向主管国税机关咨询。
关于红字发票是否要认证
咨询问题：请问，我司是购买方，现退货给厂商，并给厂商办理红字发票，那厂商开给我司的红字发票是否需要认证是否需要做进项税额转出，因与当地的税局理解有异议，急盼回复！
答复：根据国税发〔2006〕156号，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。红字发票不需要认证。
生产过程中废渣收入是否缴增值税
公司是生产硫酸的工业企业，生产过程中产生废品硫酸渣，废品硫酸渣销售产生的收入是否缴纳增值税？
生产过程中产生的废渣、废料应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。如是一般纳税人，税率应为您企业生产产品的适用税率。
关于发票跨年度入账的问题
发票跨年能否入账，没有看到过哪个文件对此进行明确。历来税务审计也很少对此进行关注，他们主要关注的是发票真伪。
由于实践中遇到此问题，向主管税务局咨询，回答：少量的无所谓。
向税务师事务所咨询，回答：上年下半年的发票可以入账。 向12366咨询，回答：在5月底之前，上年的发票都可以入账；过了5月份，上年的发票都不可以再入账。
比较起来，12366的回答可能更加权威。但既然主管税务局认为少量跨年发票入账无所谓，如何把握就要看公司的态度了。
会计差错改错的技巧
会计差错是指，在会计核算时，由于确认计量记录等方面出现的差错。如，会计政策使用上的差错、会计估计上的差错、其他差错等。对于会计差错的账务处理应从三个标准来考虑：一是发现的时间。我们将会计差错分为日后期间发现的会计差错和当期发现的会计差错两类。二是差错所属的期间。我们可以把差错分为属于当年的会计差错和属于以前年度的会计差错两类。三是重要性。我们可以将重要性分为重大与非重大（通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项全额10％及以上，则认为重大），因此可以将会计差错分为重大会计差错和非重大差错。标准一决定了会计人员应遵循及时性原则，于发现会计差错时进行更正处理。而标准二、三则决定会计人员应更正哪一会计期间的相关科目。
差错的归纳与更正
依据上述三个标准可以形成以下七种具体的会计差错，其账务处理方法有同有异：
1.当期发现的当年度的会计差错（不论重大或非重大），其账务处理的基本方法是：立即调整当期相关科目。这样处理的原因在于：当年度会计报表尚未编制，无论会计差错是否
重大，均可直接调整当期有关出错科目。例如2000年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧1500元，则发现时应做如下分录，并调整相关科目：
借：管理费用1500
贷：累计折旧1500
2.当期发现的以前年度非重大会计差错，其账务处理的方法也是直接调整当期相关科目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关，但根据重要性原则，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数。因而账务处理方法同1.
3.当期发现的以前年度的重大差错，其账务处理的基本方法是：涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的年初留存收益；不影响损益的，调整发现年度会计报表相关项目的期初数。例：
某公司2001年底发现2000年一项已完工投入使用的在建工程未结转到固定资产，金额为150万，2000年应计折旧为30万（公司所得税率为33％，按净利润10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金），经分析上述事项属重大会计差错，要求做出调整。 账务处理如下：（万元）
借：固定资产150
贷：在建工程150
借：以前年度损益调整30
贷：累计折旧30
借：应交税金——应交所得税9.9
贷：以前年度损益调整9.9 借：利润分配——未分配利润20.1
贷：以前年度损益调整20.1
借：盈余公积——法定盈余公积2.01
盈余公积——法定公益金1.005
贷：利润分配——未分配利润3.015
4.日后期间发现的当年度的会计差错（不论重大或非重大）应视同当期发现的当年度的会计差错，因而账务处理方法同1.
5.日后期间发现的报告年度的会计差错（重大或非重大）。报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度故其账务处理方法为：按资产负债表日后事项的调整事项处理，依《资产负债表日后事项》准则执行。
6.日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，其账务处理的方法同5.原因在于，将属于报告年度以前的会计差错调整报告年度会计报表相关项目，可及时对外反映真实的会计信息，符合会计的重要性原则和及时性原则，同时亦不妨碍会计信息可比性。 7.日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错。对于该类重大会计差错，由于不是发生在报告年度，故不能作为资产负债表日后调整事项处理，而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数。因而其账务处理方法同3。 生产（劳务）成本核算的帐务处理
农业企业在生产农产品过程中，从耕、播、管、各个环节发生各项费用，一直到农产品收获入库时，按成本核算对象所发生的生产费用和劳务成本，转入农产品成本，进行简单的产品成本核算，其帐务处理过程举例如下：
[例1] 某农业企业种植优质冬小麦100亩，施基肥10000斤复合肥，单价1.3元。支付机耕费5000元。用小麦种子1600斤，单价1.5元。播种费3000元。支付人工费用为1000元。会计分录是：
（1） 施用化肥时
借：农业生产成本——小麦13000
贷：原材料——复合肥13000
（2）支付机耕费时
借：农业生产成本——小麦5000
贷：现金5000
（3）投入种子时
借：农业生产成本——种子——小麦2400
贷：原材料——小麦2400
（4）支付播种费和人工费用 借：农业生产成本——小麦4000
贷：现金4000
[例2] 某农业企业对小麦的管理，在生长期间浇水4遍费用8000元，喷洒农药2遍，施用50农药瓶，计价900元。支付管理人员工资3000元。会计分录是：
（1）浇水费用
借：农业生产成本——小麦8000
贷：现金8000
（2）喷洒农药
借：农业生产成本——小麦900
贷：原材料——农药900
（3）支付管理人员工资
借：农业生产成本——小麦3000
贷：现金3000
[例3] 某农业企业收获小麦45000公斤入库，收获时支付收割费、运输费共计6000元。会计分录是：
（1）支付收割费、运输费 借：农业生产成本——小麦6000
贷：现金6000
（2）收获小麦45000公斤入库（例1、例2、例3的总共成本是42300元） 借：原材料——小麦42300 贷：农业生产成本——小麦42300
[例4] 某农业企业出售库存小麦40000公斤，单价1.5元，款存入银行。小麦入库时的成本是40000x（42300/45000）=37600元。会计分录是：
（1）出售库存小麦
借：银行存款60000
贷：主营业务收入60000
（2）同时要结转小麦入库时的成本
借：主营业务成本37600
贷：原材料——小麦37600
[例5] 某农业企业收获100亩小麦后，分别种植了50亩夏玉米，种植了50亩夏大豆，投入的种子分别为1250元和3000元。施用化肥分别为11000元和6500元。应支付管理人员工资分别为7000元和4750元。应支付农机作业费分别为3500元和2000元。当年收获玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入库。会计分录是：
（1）投入的种子
借：农业生产成本——玉米1250
——大豆3000
贷：原材料——种子——玉米1250
——大豆3000
（2）施用化肥
借：农业生产成本——玉米11000
——大豆 6500
贷：原材料——化肥17500
（3）应支付管理人员工资
借：农业生产成本——玉米10500
——大豆6750
贷：其他应收款——张三、王五等11750
应付账款——农机站 5500
（4）收获玉米25000公斤，大豆12000公斤入库
借：原材料——玉米22750
——大豆16250
贷：农业生产成本——玉米22750
——大豆16250
[例6] 某农业企业出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，单价分别是1.2元和3.5元，款存入银行。从银行提取现金支付管理人员工资11750元，支付农机站5500元。结转玉米、大豆的成本。会计分录是：
（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤 借：银行存款72000
贷：主营业务收入72000
（2）结转玉米、大豆的成本
借：主营业务成本39000
贷：原材料——玉米22750
——大豆16250
（3）从银行提取现金
借：现金17250
贷：银行存款17250
（4）支付管理人员工资11750元，支付农机站5500元
借：其他应收款——张三、王五等11750
应付账款——农机站 5500
贷：现金17250
房地产企业存货账务处理专题
（1）材料采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的开发间接费用——采购保管费和材料成本差异。
（2）开发间接费用——采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等
（3）材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。 （4）原材料：用来核算各种为原材料的计划成本或实际成本
（5）周转材料：用来核算企业用于开发工程的各种周转材料的实际成本
①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单）
借：材料采购——设备采购
贷：银行存款
计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）
借：材料采购——设备采购 贷：开发间接费用——采购保管费
开发间接费用——采购保管费的计算公式如下：
开发间接费用——采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费
某种物资应分摊的开发间接费用——采购保管费=实际买价和运杂费*分配率 材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）
借：周转材料
贷：材料采购
②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据）
借：预付账款
贷：银行存款
设备到达验收入库
借：材料采购——设备采购
贷：应付账款——应付购货款
冲减预付的设备货款
借：应付账款——应付供货款
贷：预付账款
支付余下应付的设备材料采购款
借：应付账款
贷：银行存款
③设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）
借：开发成本——房屋开发
贷：周转材料
销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转成本
借：其他业务成本 贷：周转材料
（6）委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。
发出材料，委托外单位加工
借：委托加工材料
贷：原材料
材料成本差异
加工完后验收入库
借：委托加工材料
贷：银行存款
借：原材料——XX材料
贷：委托加工材料 （7）低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等
自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用
借：开发间接费用
贷：低值易耗品
仓库领用工具一批，用五五摊销法：
借：待摊费用
贷：低值易耗品 借：开发间接费用——采购保管费
贷：待摊费用
（8）开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等企业开发的产品，在竣工验收时
借：开发产品
贷：开发成本
对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本
借：主营业务成本
贷：开发产品
（9）分期开发产品：应根据分期销售合同进行结算，可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账”。 借：主营业务成本
贷：分期收款开发产品
（10）出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目
出租土地或是房屋时
借：投资性房地产——出租产品
贷：开发产品
租金收入：
借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入
（11）周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目
开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本
借：周转房——在用周转房
贷：开发产品——房屋
按月计提的周转房摊销
借：开发成本或开发间接费用 贷：周转房——周转房摊销
其间发生的维修费用，如果金额不大
借：开发成本或开发间接费用
贷：银行存款
如果金额较大的
借：待摊费用或长期待摊费用
贷：银行存款
最后再分次摊入到有关成本费用科目
（12）固定资产
①购入的固定资产（所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等） 借：固定资产
贷：银行存款
购入需要安装的固定资产
借：在建工程
贷：银行存款
支付安装费用
借：在建工程
贷：银行存款 安装完毕交付使用时
借：固定资产
贷：在建工程
②自制自建的固定资产（所附单据：移交使用单、工程结算单） 支付的土地征用费及堪设计费
借：在建工程
贷：银行存款
领用材料时 借：在建工程
贷：原材料
分配建筑工人工资和福利费
借：在建工程
贷：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——福利费
完毕建筑交付使用 借：固定资产
贷：在建工程
③其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同）
借：固定资产 贷：实收资本
累计折旧
④改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单）
借：在建工程
贷：固定资产
残料变卖时
借：银行存款
贷：在建工程
支付扩建工程款时
借：在建工程
贷：银行存款
工程竣工时（所附单据：工程竣工结算单） 借：固定资产——未使用固定资
贷：在建工程
交付使用时
借：固定资产 贷：在建工程
付给对方企业业务人员的业务费怎么做账，涉及到哪些相关的税。
对方业务业务员的费用你可以让他们拿发票过来报销，然后你做销售费用——差旅费，这样处理比较好点，不涉及到相关税费，如果直接给对方业务员现金补助，那是要代扣代缴个人所得税的，就相当于对方企业为你提供劳务而支付的现金，这种情况也只涉及到个税，其他的税对于你们企业也涉及不到
出口退税涉税帐务处理
1.不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
2.应退税额：
借：应收补贴款-出口退税（应退税额）
货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）
3.免抵税额：
借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）
货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）
4.收到退税款
借：银行存款
货：应收补贴款-出口退税
生产企业出口退税典型例题：
例1 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
货：银行存款 5850000
（2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000
货：主营业务收入 24000000
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 人民币外汇牌价 （征税率-退税率）＝2400 （17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本 480000
货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000
（5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
（6）实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税 90000
货：银行存款 90000
（7）计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400 15%=360（万元） 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000
货：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000
例2 引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下： （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300 17%-[140+5-2400 （17%-15%）]=51-97=-46（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
（9）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400 15%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 460000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
货：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000
（10）收到退税款时，分录为：
借：银行存款 460000
货：应收出口退税 460000
由于广告行业账务处理都比较简单，所以相关的账务处理可以参考新的《企业会计制度》，下面主要就收入、成本、费用以及相关的税费账务处理进行简单的说明。
1、收入的核算
取得广告收入或代理广告收入时
借：现金、银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入——广告收入
取得其他收入时（可根据具体收入设置相应明细进行核算）
借：现金或银行存款等
贷：主营业务收入——其他收入 2、成本的核算
因取得广告收入或代理广告收入而发生的相关广告成本或代理成本时
借：主营业务成本——广告成本
贷：现金、银行存款、应付账款等 因取得其他服务收入而发生的相关其他服务成本时
借：主营业务成本——其他服务成本
贷：现金、银行存款、应付账款等
3、费用的核算
发生有关的费用时
借：营业费用（新会计准则是“销售费用”，下同)
贷：现金、银行存款等
4、相关税费的核算
计提营业税及附加时 借：主营业务税金及附加(新会计准则是“营业税金及附加”，下同）
贷：应交税金——应交营业税 （新会计准则是“应交税费”，下同）
贷：应交税金——应交城建税
贷：应交税金——应交教育费附加
缴纳营业税及附加时
借：应交税金——应交营业税
借：应交税金——应交城建税
借：应交税金——应交教育费附加
贷：现金或银行存款
为员工买的生活用品可以做福利费里面去，但是金额比较大的符合固定资产条件的还得入固定资产，比如洗衣机、热水器和床等，所以不能一概都入福利费，这点要区分开来。 对于低耗摊销可以按照上面的流程处理，但是一般是使用五五摊销和一次性摊销，这个摊销比较麻烦，除非是工地上一些周转材料的领用使用上面流程比较好，按次摊销了
养殖业属于农业的范畴，相关账务处理跟农业的差不多，涉及到的与其他企业不同的科目主要是消耗性生物资产和生产性生物资产，还有就是农业生产成本（一般企业直接用的是生产成本），对于这两个概念我们不是很好区分，我们先从定义上看这两个概念的区别。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。我们可以从定义可以看出，消耗性生物资产是为销售而持有，不可以再生，而生产性生物资产是为了产出农产品、提供劳务或出租等而持有，可以再生。例如，如果我们养鱼是为了直接销售，那么就是消耗性生物资产，如果我们养鱼是为了产生鱼苗，那么就是生产性生物资产，我想通过这样的解释你应该清楚了。
对于账务处理，一般你要主要区分成熟期和非成熟期，消耗性生物资产在非成熟期（生长期）所发生的相关费用都归集到消耗性生物性资产，成熟以后转到农产品，这跟我们工业企业的的生产成本结转是一样的，关键是把这个流程把握好就行了；生产性生物资产也可以分为未成熟生物资产和成熟性生物资产进行明细核算，不过它最终的不是产出农产品，所以不能在成熟以后转为农产品，而直接从生产性生物资产——未成熟生物资产转为生产性生物资产——成熟性生物资产。
对于研发企业，跟一般的企业处理不同的地方就是在研发支出这一块，所以你只要对研发支出这个概念清楚了就好办了。研发支出是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，我们可以跟还有研发项目分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 研发支出的主要账务处理：
（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。 期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。新会计准则中已经没有低值易耗品这个科目，不过属于此类产品的可以使用周转材料这个科目核算，用途跟低耗一样。
对于低耗的摊销，一般有这几种方法，第一种是一次摊销法，一次摊销法是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法，这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等；第二种是分期摊销法，分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法，摊销期一般不应超过一年。这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品；第三种方法是五五摊销法，五五摊销法亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法，这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品，如果一次领用的低值易耗品数量很大，为了均衡产品成本负担，也可将其摊销额先列入待摊费用，而后分期摊入产品成本。 所以对于你们购买电话机等低耗品，可以一定性作为当期费用，如果购买的总金额比较大的，可以在一年以内分期摊销
范文四：会计账务处理
会计账务会计处理
1、武汉广场管理、宜兴华地百货汇入：
借：银行存款——建行织里分理处3606
贷：应收账款——武汉广场管理有限公司
——宜兴华地百货
2、建行代收存款利息：
借：银行存款——建行织里分理处3606
贷：财务费用——存款利息
3、汇杭州博奥办公设备邮箱公司餐桌：
借：预付账款——杭州博奥办公设备邮箱公司
贷：银行存款——建行织里分理处3606
4、吴霄静餐费、交通费
借：营业费用——业务招待费
——差旅费
贷：银行存款——建行织里分理处3606
5、汇湖州凤凰万得福园艺花行植物款
借：管理费用——绿化费
贷：银行存款——建行织里分理处3606
6、土地出让违约金
借：营业外支出
贷:银行存款——建行织里分理处3606
7、转湖州吴兴东成测绘有限公司放样
借：在建工程——珍贝公寓1-2#
贷：银行存款——建行织里分理处3606
8、白蚁防治费
借：在建工程——珍贝公寓1-2#
贷：银行存款——建行织里分理处3606
9、依地尔斯原绒： 借：应交税金——应交增值税——进项税额
贷：其他货币资金——沈勤华（招行）
10、姚尧设计服务费
借：管理费用—企业研发费—新型多组分羊绒混纺新技术及针织品的开发项目—研发其他费用 贷：应付账款——姚尧
银行存款——建行织里分理处3606
11、金玉玉社保费
借：管理费用—企业研发费—新型多组分羊绒混纺新技术及针织品的开发项目—研发人员经费 贷：银行存款——建行织里分理处3606
12、谢治羊绒衫加工费
借：生产成本——针织车间——加工费
贷：银行存款——建行织里分理处3606
13、针织车间屋顶维修费
借：制造费用——针织车间——维修费
贷：银行存款——建行织里分理处3606
14、代发朱凤合肥办费用
借：其他应收款——备用金——合肥办
贷：银行存款——建行织里分理处3606
15、合肥办房租费
借：营业费用——经营租赁费
贷：银行存款——建行织里分理处3606
16、专利费
借：管理费用——企业研发费——甲壳素纤维与羊绒混纺针织衫项目——研发其他费用 贷：预付账款——现金
17、王丹芬代缴养老金
借：现金
贷：其他应收款——养老金
18、黄贤明出车补贴
借：管理费用——工资（里程费）
制造费用——针织车间——运输费（过路费）
贷：现金
19、购买手套、水桶、扫把等
借：制造费用——纺纱车间——劳动保护费
贷：现金
20、天地人才市场招聘费
借：管理费用——其他费用
贷：预付账款——其他
21、浙江米塞丝绸真丝面料
借：自制半成品
应交税金——应交增值税——进项税额
贷：银行存款——建行织里分理处3606
22、代发姚尧费用
辅料： 借：制造费用——针织车间——机物料消耗 服装、家具及饰品： 营业费用——陈列展示费
机票： ——差旅费
代发姚尧费用： 贷：银行存款——建行织里分理处3606
23、杭州维智企业管理咨询公司培训费： 借：其他应付款——职工教育经费 住宿费、车费： 管理费用——差旅费
杭州维智企业管理咨询公司培训费： 贷：现金
24、邱小永费用
汽油费、过路费、停车费： 借:管理费用——汽车费
香烟、餐费： ——业务招待费
食品： 应付福利费
代发邱小永费用： 贷：银行存款——建行织里分理处3606
25、借：待摊费用（保险费）
贷：银行存款—建行织里分理处3606
26、俞海洋餐费： 借：营业费用——业务招待费
水果、门票、食品： 应付福利费
电视挂架、鲜花： 营业费用——其他费用
代发俞海洋费用： 贷：银行存款——建行织里分理处3606 俞海洋费用： 现金
27、一厂6月份人员工资
借：管理费用—工资
管理费用—企业研发费—新型多组分羊绒混纺针织品的开发项目—研发人员经费
—企业研发费—功能性纤维与羊绒混纺针织用纱的关键技术研究—研发人员经费 —企业研发费—粗纺羊绒针织品抗起毛起球工艺技术研究项目—研发人员经费 生产成本—针织车间—工资
营业费用—薪资（一厂6月份营销人员工资）
贷：其他应收款—养老金（代扣一厂6月份养老金）
其他应收款—水电费（代扣一厂6月份水电费）
其他应收款—个人所得税（代扣一厂6月份个税）
其他应收款—住房公积金（代扣一厂6月份公积金）
其他应收款—失业金（代扣一厂6月份失业金）
应付工资（一厂6月分份工资补贴）
银行存款—建行织里分理处3606（代发一厂工资网银一）
现金（代发一厂工资）
28、二厂6月份人员工资
借：管理费用—工资
管理费用—企业研发费—功能性纤维与羊绒混纺针织用纱的关键研究项目—研发人员工资 生产成本—针织车间—工资
应付福利费（二厂6月份后勤人员工资）
贷： 其他应收款—养老金（代扣二厂6月份养老金）
其他应收款—水电费（代扣二厂6月份水电费）
其他应收款—个人所得税（代扣二厂6月份个税）
其他应收款—住房公积金（代扣二厂6月份公积金）
应付工资（二厂工资补贴）
银行存款—建行织里分理处3606（代发二厂工资网银一）
现金（代发二厂工资）
29、纺厂6月份工资
借：管理费用—工资
管理费用—企业研发费—粗纺羊绒针织品抗起毛起球的工艺技术研究项目—研发人员经费 生产成本—纺纱车间—工资
贷：其他应收款—养老金
其他应收款—水电费
其他应收款—个人所得税
其他应收款—住房公积金
应付工资（纺厂6月份工资补贴）
银行存款—建行织里分理处3606
范文五：会计账务处理实习
《会计账务处理实习》安排
资料：
红星工厂2013年11月期初余额如下：
总分类账户2013年11月期初余额表
11月发生如下业务：
（1）11月1日，接受顺风公司追加投资500 000元存入银行。 借：银行存款500 000 贷：实收资本500 000
（2）11月3日，向银行取得期限为6个月的借款100 000元存入银行。
借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （3）11月3日，从银行取现2 000元备用。 借：库存现金2000 贷：银行存款2000
（4）11月5日，购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。
借：在途物资 28000 应交税费4760 贷：应收账款 32760 （5）11月6日，用银行存款1 750元支付上述甲材料的运杂费。 借：在途物资 1750 贷：银行存款 1750
（6）11月6日，甲材料到达企业，已验收入库。 借：原材料 29750 贷：在途物资 29750
（7）11月8日，上月采购的乙材料运达企业，全部合格验收入库，乙材料的采购成本为3000元。 借：原材料 3000 贷：在途物资 3000
（8）11月9日，领用原材料9 600元用于生产产品。 借：生产成本 9600 贷：原材料 9600
（9）11月10日，销售产品80 000元，增值税销项税额13 600元，款项未收。
借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费 13600 （10）11月12日，用银行存款支付产品广告费8 000元。 借：销售费用 8000 贷：银行存款
（11）11月15日，销售产品12 000元，增值税销项税额2 040元，款项收到存入银行。
借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费 2040 （12）11月16日，收到万达工厂前欠货款140 400元存入银行。 借：银行存款 140400 贷：应收账款 140400
（13）11月18日，计提生产车间固定资产折旧费12 000元。 借：制造费用 12000 贷：累计折旧 12000
（14）11月20日，结算本月生产工人工资26 000元，车间管理人员工资9 600元，厂部管理人员工资13 500元。
借：生产成本 26000 制造费用 9600 管理费用 13500 贷：应付职工薪酬 49100
（15）11月22日，将本月制造费用转入生产成本。 借：生产成本 21600 贷：制造费用 21600 （16）11月23日，本月完工产品52 000元。 借：库存商品 52000 贷：生产成本 52000
（17）11月24日，从银行取现49 100元，准备发放工资。 借：库存现金 49100 贷：银行存款 49100 （18）11月25日，发放工资49 100元。 借：应付职工薪酬 49100 贷：库存现金 49100
（19）11月26日，用库存现金支付厂部水电费1 300元。 借：管理费用 1300 贷：库存现金 1300
（20）11月26日，用银行存款支付借款利息800元。 借：财务费用 800 贷：银行存款 800
（21）11月27日，因工厂门前清洁不达标，用银行存款支付罚
款2 000元。
借：营业外支出 2000 贷：银行存款 2000
（22）11月28日，结转本月销售产品成本28 000元。 借：主营业务成本 28000 贷：库存商品 28000
（23）11月29日，用库存现金支付本月销售税金1 400元。 借：营业税金及附加 1400 贷：库存现金 1400 （24）11月30日，结转本月收入类账户。 借：主营业务收入 92000 贷：本年利润 92000 （25）11月30日，结转本月费用类账户。
借：本年利润 55000 贷：主营业务成本 28000 管理费用 14800 营业税金及附加 1400 财务费用 800 营业外支出 2000 销售费用8000
（26）11月30日，计算本月应交企业所得税（企业所得税率25%），同时结转进本年利润账户。
借：所得税费用 9250 贷：应交税费 9250 借：本年利润 9250 贷：所税得费用 9250 要求：
每位同学独立完成以下任务：
1、在收、付、转凭证上编制每笔业务的会计分录；
2、为业务中出现的每一个会计科目开设总分类账，登记期初余额，并依据记账凭证的内容进行过账；
3、编制余额试算平衡表和发生额试算平衡表； 4、编制红星工厂11月份的利润表； 5、编制红星工厂11月份的资产负债表。
上交时间及地点：
由各班学习委员收齐后按学号排序（如有未交的同学，请附上缺考名单），于17周一交老师办公室（第五教学楼5楼工商管理系办公室）。 附件1：封面格式
附件2：余额试算平衡表格式 附件3：发生额试算平衡表格式 附件4：利润表格式 附件5：资产负债表格式
等级
会计账务处理实习
专 业：班 级：学 号：姓 名：
余额试算平衡表
2013年11月30日
发生额试算平衡表
2013年11月
利润表
2013年11月 单位：元
资产负债表
编制单位： 2013年11月 单位：元
