虹之殇
范文一：补缴的企业所得税如何做账企业所得税
补缴的企业所得税如何做账企业所得税
补缴 企业 所得税 我厂
【问】我厂为一内资工业企业，执行的是《企业会计制度》。今年8月，市地税稽查局来我厂查账时发现，我厂2002年虚提房屋租金60000元、业务招待费超支40000元，遂向我厂下达了通知，要我厂补缴企业所得税33000元，并加收滞纳金、处以罚款。那么，对于税务机关查处的税款及滞纳金、罚款，我厂该如何进行账务处理,
【答】对于纳税检查后的账务调整问题，《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题的解答(二)》(财会,2003,10号)第十五条规定:企业因偷税而按规定补缴以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。
由于税务机关查补的是2002年的税款，而2002年的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，一般不再调整以前年度的账目，而主要通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。
你厂虚提的房屋租金，违反了会计制度中的真实性原则，一方面应冲销“预提费用”;另一方面要增加“以前年度损益调整”:
借:预提费用 60000
贷:以前年度损益调整 60000
对于超支的业务招待费，由于其会计处理符合有关会计制度，无需进行账务调整。
补提企业所得税时，
借:以前年度损益调整 33000
贷:应交税金——应交企业所得税 33000
缴纳企业所得税时，
借:应交税金——应交企业所得税 33000
贷:银行存款 33000
此时，“以前年度损益调整”科目的余额为27000元(60000元,33000元)，将其转入“利润分配——未分配利润”科目:
借:以前年度损益调整 27000
贷:利润分配——未分配利润 27000
调整利润分配有关数字，即借“利润分配——未分配利润”，贷“盈余公积”;缴纳滞纳金、罚款时，借“营业外支出”，贷“银行存款”。
经过上述处理后，你厂还应当调整2003年初会计报表相关项目的期初数。同时，在今年的会计报表附注中披露此次税务机关查补企业所得税的内容。/center>
范文二：补缴的企业所得税如何做账
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我厂为一内资工业企业，执行的是《企业会计制度》。今年8月，市地税稽查局来我厂查账时发现，我厂2002年虚提房屋租金60000元、业务招待费超支40000元，遂向我厂下达了通知，要我厂补缴企业所得税33000元，并加收滞纳金、处以罚款。那么，对于税务机关查处的税款及滞纳金、罚款，我厂该如何进行账务处理,
对于纳税检查后的账务调整问题，《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准
10号)第十五条规定:企业因偷税而按规定补缴则有关问题的解答(二)》(财会,2003,
以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。 由于税务机关查补的是2002年的税款，而2002年的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，一般不再调整以前年度的账目，而主要通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。 你厂虚提的房屋租金，违反了会计制度中的真实性原则，一方面应冲销“预提费用”;另一方面要增加“以前年度损益调整”: 借:预提费用 60000
贷:以前年度损益调整 60000 对于超支的业务招待费，由于其会计处理符合有关会计制度，无需进行账务调整。 补提企业所得税时， 借:以前年度损益调整 33000
贷:应交税金——应交企业所得税 33000 缴纳企业所得税时， 借:应交税金——应交企业所得税 33000
贷:银行存款 33000 此时，“以前年度损益调整”科目的余额为27000元(60000元,33000元)，将其转入“利润分配——未分配利润”科目: 借:以前年度损益调整 27000
贷:利润分配——未分配利润 27000 调整利润分配有关数字，即借“利润分配——未分配利润”，贷“盈余公积”;缴纳滞纳金、罚款时，借“营业外支出”，贷“银行存款”。 经过上述处理后，你厂还应当调整2003年初会计报表相关项目的期初数。同时，在今年的会计报表附注中披露此次税务机关查补企业所得税的内容。
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范文三：多缴的所得税怎么做账（文档9篇）
以下是网友分享的关于多缴的所得税怎么做账的资料9篇，希望对您有所帮助，就爱阅读感谢您的支持。
代扣代缴个人所得税怎样做账第一篇
代扣代缴个人所得税怎样做账?
(来源:中国税务报 作者: 日期:2002-1-6)
企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况:第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务;第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。举例说明如下:
第一，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科
1
目。
例,:企业为职工顾某发放,月份工资,,,,元。税款由顾某自己承担，企业负责代扣代缴。
顾某应纳税额,(,,,,,,,,)×,,,,,,,,,,,(元)。 月末发放工资时，账务处理为:
借:应付工资 ,,,,
贷:现金 ,,,,
应交税金——代扣代缴个人所得税 ,,,
缴纳税款分录略(下同)。
第二，企业为个人代负个人所得税通常有两种情况:一是按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。这种情况通常是企业的自愿行为。二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴。这种情况是税法对企业未履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了赔缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。
由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入“营业外支出”科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时，应全额调增应纳税所得额。
例,:企业为职工王某发放,月份工资,,,,元。按协议规定，王某个人所得税由该企业承担。
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按照国税发,,,,,,(,,,)号文件的规定，应纳税额计算如下: 应纳税所得额,(不含税收入额,,,,,速算扣除数)?(,,税率),(,,,,,,,,,,,,)?(,,,,,),,,,,.,,(元); 应扣缴个人所得税,应纳税所得额×适用税率,速算扣除数,,,,,.,,×,,,,,,,,,,,.,,元)。
账务处理如下:
借:营业外支出 ,,,.,,
贷:应付工资 ,,,.,,
若该企业当年度税前利润总额为,,,,,,元，营业外支出账户中列支代负本单位职工的个人所得税税额为,,,,,元，不考虑其他纳税调整因素。则: 全年应纳税所得额,,,,,,,，,,,,,,,,,,,,(元); 应纳企业所得税额,,,,,,,×,,,,,,,,,(元)。
需要说明的是，有人认为，企业支付的工资本应是含税的，企业代负的税款和职工实际取得的收入，是企业本应支付给职工的含税工资。因此，应将为职工代负的个人所得税，记入应付工资账户贷方和相应的科目中，以体现实际发放
工资总额的真实性。即借记“管理费用、生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目，同时借记“应付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目。这种处理方法，实
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际上是将本应由个人负担的个人所得税名正言顺地改由企业负担。这与国家开征个人所得税的意义直接相违背，其结果必将增 加企业的成本，从而减少了企业所得税。笔者认为，企业代纳税人负担个人所得税，不能以牺牲国家税款为代价。因此，在进行会计处理时，不宜将企业代为负担的个人所得税计入有关成本费用科目中。
缴纳以前年度的企业所得税如何做账第二篇
缴纳以前年度的企业所得税如何做账,
问:我公司于2011年11月缴纳2010年度的所得税38942.59元，滞纳金和罚款21008.79元，是否牵扯到“以前年度损益调整”账户,我公司如何做会计分录,
答:《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。
(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
4
第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
第十四条规定，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理: 6901 以前年度损益调整
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
账务处理:
借:以前年度损益调整 38942.95
贷:应交税费——应交企业所得税 38942.95
借:应交税费——应交企业所得税 38942.95
营业外支出 21008.79
5
贷:银行存款 59951.74
依据上述规定，查补以前年度企业所得税，属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，滞纳金和罚款应记入当期“营业外支出”科目。
所得税汇算清缴分录怎么做第三篇
问 :应该怎么做所得税汇算清缴的会计分录啊,
答:企业所得税汇算清缴补缴税额要通过“以前年度损益调整”科目核算。
通过汇算清缴，用全年应交所得税减去已预交税额，得到的数额如果是正数，代表企业应补缴税额，分录如下:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费—应交所得税
缴纳此汇算清缴税款时，分录如下:
借:应交税费—应交所得税
贷:银行存款
调整未分配利润，分录如下:
借:利润分配,未分配利润
贷:以前年度损益调整
如果是负数，代表企业多缴税额，分录如下:
6
借:应交税费—应交所得税
贷:以前年度损益调整
调整未分配利润，分录如下:
借:以前年度损益调整
贷:利润分配—未分配利润
和别人合伙做生意,所得税该怎么缴第四篇
和别人合伙做生意，所得税该怎么缴
某合伙有限责任公司的合伙人分别是一间有限责任公司和两个自然人。何先生是该合伙有限公司的财务工作人员，想了解这种合伙有限责任公司该如何计算缴纳所得税，是按企业所得税的规定执行呢，还是按照个人所得税的规定计算,
合伙企业与一般企业和个人独资企业不同的征收管理规定:
首先，根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)对合伙企业纳税义务人的定义，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得。
其次，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
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再次，合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额:
(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
(二)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
(三)协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
(四)无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
最后，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其应缴企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
提示:合伙企业应以每一个合伙人为纳税义务人，生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
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填报申报表缴纳企业所得税调表不调账怎么调,第五篇
填报申报表缴纳企业所得税调表不调账怎么调,根据会计学堂小编的了解是就是只在纳税申报表里面调整，调表不调账，详情请看下文～
填报申报表缴纳企业所得税调表不调账怎么调,
所得税汇算清缴调表不调账,--这是说企业所得税纳税申报表里的调整后的计税收入,只是在纳税申报表里面调整.
调账不调表--这个说法欠妥.可以理解为把会计的利润调整为纳税利润
如果涉及补交所得税,需要通过以前年度损益调整核算,调
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整资产负债表的年初数据.
延伸:企业所得税是怎样做汇算清缴的
实行查账征收的企业(A类)适用汇算清缴办法,核定定额征收企业所得税的纳税人(B类),不进行汇算清缴.
A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑:
1、收入:核查企业收入是否全部入账,特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入账;
2、成本:核查企业成本结转与收入是否匹配,是否真实反映企业成本水平;
3、费用:核查企业费用支出是否符合相关税法规定,计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准;
4、税收:核查企业各项税款是否争取提取并缴纳;
5、补亏:用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补(5年内);
6、调整:对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后,依法计算本企业年度应纳税所得额,从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额.
特别注意:
企业所得税汇算清缴所说的纳税调整,是调表不调账的,在会计方面不做任何业务处理,只是在申报表上进行调整,影响的也只是企业应纳所得税,不影响企业的税前利润.
填报申报表缴纳企业所得税调表不调账怎么调,企业所得
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税是怎样做汇算清缴的,会计小编就简单介绍到这，希望能帮助大家～
所得税汇算清缴怎样做第六篇
国家务税总印局修发的《企订业得税所算清缴汇管理办》法，主其要内如容:下第条三实行 账查征和收实核定行应税所率得收征业所企得的纳税人税无论，是在否减、免税税间，期无也盈论或利亏，都应损按条例照其及施实细则本和办的有法关规进定行算清汇。实缴核定行额征收企业所得税定纳税人的，进行不算汇清缴。四第条 纳人在进行企业所税税得算汇清缴时，按应照税法收、法律规企业所得税和有关规定的行纳税调进整。税人需纳报经税务机关审要、核审的税前扣除批投、抵资免减、税等事免，项按应有规关及时办定理税。务关机理和受理办纳税人业企得税审所核审、事批项应符合有，关定。规第条五 纳税人12月份或者四第度季的企所业得预税缴税申纳报，在应纳税年终度后了15日完内成第。六条 纳税除人有规定另外，在纳应年税终度了4后月内，个向主管税机务关送《企报业得所税度年税申报表》和纳税务关要求机报的送其他有资料关，理办结清款手税。主管税续机务关理纳税人年受纳度申税时，应报企业年对度税申报表纳的辑逻和有关资料性完的性、整准性确行进核审
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并及时办结企业，得所多税退少或抵补其缴一年下应纳所度得税等款项。第事条 七纳人(税括包总、汇合并税企业及成员企纳业办理企)业得税年所度税申纳时，报如应实填和写报送下资列:料()一企所业得税年度税纳报申及其表附;表()二企会计报业(表产资负表债、润表、现金利流量表及关附相)表会、计报表附和财务注情说况书明(事业;位单为各收支与结类余情况资、与负债情产况、人员与资工况情及财政门规定部的年会计决算度上报的应其他容)内(三备案)项事相的关料;(四资)管税务机关主要求送的报它资其料纳税人。用电子采式方办理纳税报申，的应报纸附纳税申报质料资第八。条 纳税在人理办年度业企所得税纳申报时，如税托中委介机构理纳代税申的报，介中构机应当出具括纳包调税的整项目原因、依、、计据过程算调、整金额内等容的告报。九条 第税纳人当应根据收法律税法规、和有关收规税正定计算应确纳所得税和应纳额所税额，得如、正实确填写企业得税纳所申报税及其附表，表整完送相关报料，并资对纳申税的真实报、准确性和完整性负性法律责。第十条 纳税任人不可抗力因不，按期能办纳理税申的，可按报照征管法及实其细则施的定规，办理期延税纳申报第十一条。 税纳在规定的人度纳年申税期内，发现纳税申报有误的报可，年度纳在税申期报重内新办纳理申报。第十二条税纳 人税在纳税年内度缴的预税少于款全
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年应税纳额，的应在汇算清期限缴内结清补应的缴款;预缴的税款超税过年应全纳额的税主，税管机务关应时办及理退税者或抵缴其下一度年缴纳应所得税。的十三第 纳条税补人缴税款因确殊困难特延期需纳的，缴征管按及法实其施则的有细关定规办。理十四条 纳税人第在年度间发生解中、散产、破销情形的，应在撤清算前报主管税务告关，办机当期理业所得税企汇算清;纳税人有其他情形依缴终止纳法税务义，应的当停止生在、产经之营日6起日0内，向管主税务关机理当期办得税汇算所缴。第清五十条 经准实行批总汇或合申报缴并企业纳得所的税机构或总集团公母(司下简称以缴汇企业，应在)算汇清缴限内，向所在期地管税务机主关送报汇各成总员业企《的企业得税所年度税纳报申》表本办法、第七所条规的定关资有料及个成员企各业《企的所得业年度税纳税报表》，申统一理办缴企汇及业其成企员的企业所得税汇算清业。汇缴企业缴根据应算清汇缴的限期求要，对个各员企业成定规向汇企缴业送报办本第七法所规定条的关有料的期限资成。员业向企汇企缴报业的上送资料述必须，经成员企的业管税主务机关审。核第六十条 税纳人按规定未限期进汇行清算缴与税务和关机纳在上税发争生议按征，法及其实管施细的有则规关定办。第理十条 七级各务机关要税结合当地实际对，一每纳税年度的算汇清工作进缴行一安统排组织和署部。税务机内部各关职部能门充分
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应协调配和，合共同做汇算清缴的管理好作工。第十八条 各税务级关要机汇算清在开缴之前和始算清缴汇期，为纳间税提供优人服务。应质过通种多式形进企行业得税的所策政传，宣使税纳人解企了业所得税政策的定规，别是了特当年出台的解政新和涉策纳及调税整政策;应通的各过途种径纳税向说明汇算人清的缴工程序和作要求第。十九条 汇算缴清工结束作，税后务机应组织开展关企所业得纳税税评和估检。查税评估的对纳、象容内方、、法序程等照按家国务总局的有税关定执行规第。二十 条汇算清缴作结工束后各，税级务关应认机总真，结写出面报告书级逐上报各。省、自区、直治辖市计、单划列市家税国务和地局方税务局应，在每7月年底前将算清汇缴工总作报告、年度企业结所税税得报表源报国送家税总务(所局得管理司税。)总结告的报内容应包:(括一汇算)缴工清的作基本况;情二(企)业所税得税源结构的布情况分(三);业所企得税入增减收变化及因;(原)企四所业得税策政的贯彻实情落况存在问题及;五)企业所(税管理的得作经工验问、及题
建议第二十。一条各 省自、区治直辖市和、划单列市国计税务家、地方税局务可根局本办法制据定体实具施办法。第十二二条本办 自20法061月1年起执日。行《国税家总务局关于发〈印企业所得汇算税清缴管办理法〉通的知(》国税发〔9189182〕)号时同废止。
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企业所得税是怎样做汇算清缴的第七篇
来源:读者上传 时间:2011-4-1 10:15:46字体:大 小 【我要纠错】
实行查账征收的企业(A类)适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人(B类)，不进行汇算清缴。
A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑:
1、收入:核查企业收入是否全部入账，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入账;
2、成本:核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平;
3、费用:核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准;
4、税收:核查企业各项税款是否争取提取并缴纳;
5、补亏:用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补(5年内);
6、调整:对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额。
特别注意:
企业所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，
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在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。
房地产开发企业所得税汇算清缴怎么做第八篇
(一关于)季度每预。交根据国函[200税]829号9，文房地产发企业按当年开实际利润实分季据(或月)缴预企所得业的，税开发对、造建住宅的、业用房商以及他建筑其、附着物、物套配设施等发开品产在未，工完前采预取方式售售销得的取预收售入，照按规的预定计利率分润(或季月)计算预出利计润额，入利润总计额预，开缴发品产完工、算结税计成后本照按实际润再利调行整 。(二)于关开产品何时为发完工计交所税得。根据国函税[2100]021文，号房地产开发业企造建开发的产、，无品工论程量质是否通过验收格合或是否，理完工办竣()工案手备以及会计决算续续，手当业开始企办开理产品交付手发续包(入括手住续)已开或始实际投使入时，为用发开产开品始投使用，入视应开为产发品已完经工。地房开发产企应按业规定时及结开发产品算计税本，并计算企业成当度应纳税所得年额 。()关于收三入开。发产品销收入的范围为售售销开发产品过程中得取全的价部款，括现包金、金现等价物其及经他利济益。企业代有部关门单、位和企业取收各的种基金、费用和加等附，纳
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入凡开发品产价或由内企开业具票发，的应按定规部确认全销售收入;为未入开纳产发价内品并由业之企的外他其取收部门、单位具发开的票可作，为收代缴款代进行管项。财理部政《关于工、施地房产发开业企财的务制度》财(发2[00]53号5)第十二条六确明:房地开产发企业开的发土地商品房、移交后，在将结算账单提交方买得并认可时，到确认营为业收入实现的;代建房及代屋建他工其程，工程竣在工验收办妥交接续手，价结款算账经委托单单签证位，后确为营业收认入实的。现四)(于关成、费用扣除本的税处务。企业在进行成本、费用的理算与扣除时核必，须规定按区期分间费和用开产发品税成本计已销开发、品产税成本与未销开计产品发计税成本筹办。业务招期费待费等用税扣除问题前根据，企《业所得税实施条法例》第四十三条第和四十四规条定企业，正生常经产活营动间发期的业务生招费待、广告费和业宣传务，费可以企业当按收年入情况计算确定扣除限额但。是对于在筹办期，间有没得收入取企的发业的生述上费如用进何行税扣除，未前具作规定。考虑体到上费以用于筹办费属畴范，《家税务总国局于企关业所得税纳税应所额若干得务税理问处题的公》明告，确业筹办期发生企业务的待费招接按直际发生额的实60、%告费广和业务宣费传按际实发额，计生筹入费办按照《国，家税务总局关于业所企得若干税务税项事衔接题问的知通》国税(
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函[009]289号第)条九定的筹规办费税处务办理法行税进扣除。(前五可)预以提应(付的)成费用本包。括:()1包工出程最终办理未结算而取得未额全票的发在，有相关同合、协议其或他明证料资前的下提可，以预提合同总金的额01%计入成本对，象的开发成本。中2()共公套配施尚未设建造或未完工尚的可以，照按算预价合理造提建预造费。该用共配公设施必套符须合售房合同在协、或广告议模型、中明确诺建承造并不且可消，或撤按法照法规规定律须必配套造的条件建(。)应3向政府上交但尚未交上报批报建的用、费物业完费善用以可按定规预提物。业善费用完指是按定应规由房产地开发企业担承物业管的基理金公共维、基修或其金专他基金项。( 六企)业在开区发建造内的配套设。企施在业开发区内造建会所的、业物管场所理电站、热力站、水厂、文体场、、馆儿幼园等配套施设若属于非营利，性且权产于属全业主的体或无，偿赠地方与府、公用政事业单的，可位将其为视公配套设施，其共造建用按公费共套配施设费予扣准。若除于营属利性的，或产权企归业有所的，或未明确产归属的，权无或赠偿与方地府、公用事政单位业以外他其位的，应单当独核单算其成。本除业自企用按应建固造定资产进处理外行其，他律按一造开发产品建行处进。理七()业企在发开内建区的邮电通造讯、校学、疗设医施应单独核成本。算中，其由企与业国家关业务有理部门管、单位合资
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设建，工后有偿移完的交，家国关有业管务理门部单位、给予的经济偿可直接抵补该项目的扣建成造本抵，后的扣额差调整应当期应纳税所得额(八。)关停于场车核。算税国发[2009]3号1第十三条三定规:企单业建独的停造场车所应作为，本成象对单核算独利用。下基础设地施形的停车成所场，为公共配作设施进套处理行。
补缴企业所得税应及时做账务调整第九篇
补缴企业所得税应及时做账务调整
2010-5-25 8:38 许海波 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
近年来，税务机关每年都会选择部分行业、企业对其进行纳税检查，企业有时也会进行自查。在纳税检查和自查后，企业除了按规定补缴企业所得税外，还应当及时做出账务调整，从而避免以后年度重复缴税。
【问题】
甲公司是一家房地产开发企业，执行新《企业会计准则》。2008年取得营业收入40000000元，当年税前会计利润为5000000元，企业所得税税率为25%，相应的税款已经缴纳，每年末均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣相关的可抵扣暂时性差异。2009年9月15日，税务机关对该公司2008年度的纳税情况进行了检查，
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发现以下情况(该公司无其他会计和纳税调整问题，下列问题
企业均未进行相应的所得税会计处理):
(1)2008年在“管理费用”科目列支业务招待费300000元;
(2)2008年末“应付职工薪酬——工资”科目余额为100000元，为当年计提但未发放的职工奖金，至
检查之日还未发放;
(3)2008年初购入某上市公司股票，记入“交易性金融资产”科目，年末由于该股票价格上升，确认公
允价值变动损益200000元;
(4)“其他应付款——其他”科目年初无余额，2008年其贷方发生额和余额均为2000000元，经调查为该公司2008年预售A小区住宅(目前未完工)取得的收入，至检查之日仍挂账，未缴纳相关营业税金及附加(该公司位于城区，当地规定土地增值税按1%预缴)，也未计算预计毛利额缴纳企业所得税(预计毛
利率为15%);
(5)该公司为取得银行抵押贷款，于2008年2月10日对在售B项目所占用的土地进行了价值评估，
增值8000000元，做出如下账务处理:
借:开发成本 8000000
贷:资本公积 8000000
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B项目建筑面积为40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。 2009年12月15日，税务机关按照规定程序向甲公司下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，责令其补缴企业所得税1547500元，同时加收滞纳金，并处以罚款。请问甲公司该如何进行纳税和账务调
整,
【解答】
1、甲公司2008年列支业务招待费300000元，根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税法允许税前扣除的限额为180000元(300000×60%,40000000×5‰)，应调增应纳税所得额120000元(300000,180000)。此项业务虽然需要进行纳税调整，但其会计处理符合现
行会计政策的规定，属于永久性差异，不需要进行账务调整。
2、甲公司2008年“应付职工薪酬——工资”科目结余100000元，据调查是因为公司资金紧张所致。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的规定，甲公司
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2008年计提但而未实际发放的工资不得在当年扣除，因此应调增应纳税所得额100000元。
2008年末，“应付职工薪酬”的账面价值为100000元，计税基础,账面价值,未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,100000,100000,0，两者的差异会减少企业未来期间的应纳税所得额，属于可抵扣暂
时性差异，应确认递延所得税资产25000元(100000×25%)。
借:递延所得税资产 25000
贷:以前年度损益调整 25000
3、甲公司将购入股票因价值上升而产生的收益记入了“公允价值变动损益”，根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础;企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，该企业在纳税申报时应调减应纳税所得额200000
元。
2008年末，“交易性金融资产”的账面价值与其计税基础之间的差额为200000元，会增加企业未来期间
的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所
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得税负债50000元(200000×25%)。
借:以前年度损益调整 50000
贷:递延所得税负债 50000
4、甲公司2008年通过“其他应付款——其他”科目收取的预售房屋收入2000000元，应记入“预收账款”
科目。
借:其他应付款——其他 2000000
贷:预收账款 2000000
根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)的规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额;开发产品完工后，结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计
毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
因此，对于上述预售房屋收入，甲公司2008年应确认预计毛利额300000元(2000000×15%)并调增应纳税所得额。由于会计与税法对预售收入的处理不同导致的上述差异属于可抵扣暂时性差异处理，应确
认递延所得税资产75000元(300000×25%)。
借:递延所得税资产 75000
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贷:以前年度损益调整 75000
另外，上述预售收入应按规定缴纳营业税100000元(2000000×5%)，城市维护建设税7000元(100000×7%)、教育费附加3000元(100000×3%)，预缴土地增值税20000元(2000000×1%)，合计
130000元。该公司当即缴纳。
借:应交税费——应交营业税 100000
应交税费——应交城市维护建设税 7000
应交税费——应交教育费附加 3000
应交税费——应交土地增值税 20000
贷:银行存款 130000
由于A小区目前尚未完工，在会计处理上，上述税费不得计入“营业税金及附加”科目抵减利润。但税法规定，房地产开发企业发生的营业税金及附加准予在当期扣除。因此，2008年应调减应纳税所得额130000
元。这属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债32500元(130000×25%)。
借:以前年度损益调整 32500
贷:递延所得税负债 32500
5、对于甲公司2008年将在售B项目土地评估增值的8000000元，税法遵循的是历史成本原则，不计入应纳税所得额缴纳企业所得税。与此相对应，也不得结转成本、计提
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折旧或摊销。如果评估增值后的资产发生了对外销售、转让、投资等行为，其增值已经实现，应作为收益(所得)体现在应税所得中缴纳所得税，接受资产一方也可按评估价值作为资产的入账价值，并按评估价值结转成本、计提折旧或摊销。 由于B项目当年已完工并部分出售，评估增值中一部分金额结转到2008年的销售成本，另一部分金
额保留在“开发产品”科目中。
应计入2008年销售成本的金额,(8000000×30000?40000),6000000(元)，保留在“开发产品”中的金额,(8000000×10000?40000),2000000(元)。因此，甲公司应调增应纳税所得额6000000元。 根据现行会计政策的规定，企业对资产的会计计量，一般应当按取得时的实际成本计价，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。对于资产重估增值，只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产账面价值。因此，甲公司的会计处理明显违
反了会计规定，应做账务调整。
借:资本公积 8000000
贷:以前年度损益调整 6000000
开发产品 2000000
6、综上，甲公司共应调增应纳税所得额6190000元(120000，100000,200000，300000,130000，
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6000000)，应补缴企业所得税1547500元(6190000×25%)。
借:以前年度损益调整 1547500
贷:应交税费——应交所得税 1547500
7、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
借:以前年度损益调整 4470000
贷:利润分配——未分配利润 4470000
8、调整利润分配有关数字，会计分录略。
9、缴纳企业所得税、滞纳金和罚款时:
借:应交税费——应交所得税
营业外支出
贷:银行存款
10、财务报表调整和重述，略。
【分析】
一、企业在会计核算时，应当按照《企业会计制度》、《企业会计准则》等相关规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计政策规定的确认、计量标准与税法不一致而需要缴纳企业所得税
的，不必调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，如上例中超支的业务招待费。
二、如果补缴所得税是由于企业错误的账务处理引起的，如上例中的将土地评估增值记入“开发成本”，这时应根据
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《企业会计制度》或《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行相应处理:对于重要(重大)的前期差错，调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;对于不重要(重大)的前期差错，调整发现当期与前期相同的相关项目;对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。前期差错的重要(重大)与否需要会计人员的职业判断，通常来说，企业通过自查补缴较大数额的所得税，以及被税务机关定性为
偷税，均属于重要的前期差错，应按追溯重述法调整相关账户、报表项目。
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范文四：补缴以前年度企业所得税如何做账
补缴以前年?度企业所得?税如何做账?
2012-5-11 9:21 转自互联网? 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
【问题】
2012年?2月我公司?收到税务稽查局下达?的稽查通知?书，需要补缴2?009年度?漏缴的企业?所得税及滞?纳
金，如何进行账务处理,
【解答】
(1)确认并补缴?2009年?度漏缴的企?业所得税
借:以前年度损?益调整——所得税费用?
贷:应交税费——企业所得税?
借:应交税费——企业所得税?
贷:银行存款
借:未分配利润?
贷:以前年度损?益调整——所得税费用?
(2)确认并缴纳?滞纳金
借:营业外支出?
贷:银行存款
税控系统抵?免应纳税额?如何做账
2012-5-11 9:18 转自互联网? 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
【问题】
《财政部、国家税务总?局关于增值?税税控系统?专用设备和?技术维护费?用抵减增值?税税额有关?政策的通知?》
(财税[2012]15号)中涉及到的?当期全额抵?扣与分期抵?扣，会计上如何处理?,我公司正处?于筹建期，没
有收入，因此没有销?项税额，具体怎么做?分录,
【解答】
《财政部、国家税务总?局关于增值?税税控系统?专用设备和?技术维护费?用抵减增值?税税额有关?政策的通知?》(财税[2012]15号)规定，增值税纳税?人2011?年12月1?日(含)以后初次购?买增值税税?控系统专用?设备(包括分开票?机)支付的费用?，可凭购买增?值税税控系?统专用设备?取得的增值?税专用发票?，在增值税应?纳
税额中全?额抵减(抵减额为价?税合计额)，不足抵减的?可结转下期?继续抵减。……
会计分录为?:
(1)购入专用设?备和技术维?护费
借:固定资产
管理费用
贷:银行存款等
(2)凭发票在增?值税应纳税?额中抵减
借:应交税费——未交增值税?
(小规模纳税?人为:应交税费——应交增值税?)
贷:营业外收入?
你公司在筹?建期，没有增值税?应纳税额时?，不需做账。待实际抵减?时，再做上述分?录。
比如，当月应缴纳?增值税0元?，专用设备和?技术维护费?1000元?，则企业实际?缴纳0元增?值税，企业不
需做?抵减分录。
以后某月应?缴纳增值税?500元，专用设备和?技术维护费?1000元?，则企业不需?缴纳增值税?，另500元?可
在下期继?续抵减，分录为:
借:应交税费——未交增值税? 500
(小规模纳税?人为:应交税费——应交增值税?)
贷:营业外收入? 500
下期，企业应交增?值税600?元，抵减500?元，实际缴纳1?00元
借:应交税费——未交增值税? 500
(小规模纳税?人为:应交税费——应交增值税?)
贷:营业外收入? 500
范文五：补缴企业所得税的账务调整
所占用的土地进行了价值评估，增值8000000元，做出如下账务处理： 借：开发成本 8000000
贷：资本公积 8000000
B项目建筑面积为40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。
2009年12月15日，税务机关按照规定程序向甲公司下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，责令其补缴企业所得税1547500元，同时加收滞纳金，并处以罚款。请问甲公司该如何进行纳税和账务调整？ 解答
1、甲公司2008年列支业务招待费300000元，根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。税法允许税前扣除的限额为180000元（300000×60%＜
40000000×5‰），应调增应纳税所得额120000元（300000－180000）。此项业务虽然需要进行纳税调整，但其会计处理符合现行会计政策的规定，属于永久性差异，不需要进行账务调整。
2、甲公司2008年“应付职工薪酬——工资”科目结余100000元，据调查是因为公司资金紧张所致。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，甲公司2008年计提但而未实际发放的工资不得在当年扣除，因此应调增应纳税所得额100000元。
2008年末，“应付职工薪酬”的账面价值为100000元，计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额＝100000－100000＝0，两者的差异会减少企业未来期间的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产25000元（100000×25%）。
借：递延所得税资产 25000
贷：以前年度损益调整 25000
3、甲公司将购入股票因价值上升而产生的收益记入了“公允价值变动损益”，根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业的各项资产，包括固
定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础；企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，该企业在纳税申报时应调减应纳税所得额200000元。
2008年末，“交易性金融资产”的账面价值与其计税基础之间的差额为200000元，会增加企业未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债50000元（200000×25%）。
借：以前年度损益调整 50000
贷：递延所得税负债 50000
4、甲公司2008年通过“其他应付款——其他”科目收取的预售房屋收入2000000元，应记入“预收账款”科目。
借：其他应付款——其他 2000000
贷：预收账款 2000000
根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额；开发产品完工后，结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
因此，对于上述预售房屋收入，甲公司2008年应确认预计毛利额300000元（2000000×15%）并调增应纳税所得额。由于会计与税法对预售收入的处理不同导致的上述差异属于可抵扣暂时性差异处理，应确认递延所得税资产75000元（300000×25%）。
借：递延所得税资产 75000
贷：以前年度损益调整 75000
另外，上述预售收入应按规定缴纳营业税100000元（2000000×5%），城市维护建设税7000元（100000×7%）、教育费附加3000元（100000×3%），预缴土地增值税20000元（2000000×1%），合计130000元。该公司当即缴纳。
借：应交税费——应交营业税 100000
应交税费——应交城市维护建设税 7000
应交税费——应交教育费附加 3000
应交税费——应交土地增值税 20000
贷：银行存款 130000
由于A小区目前尚未完工，在会计处理上，上述税费不得计入“营业税金及附加”科目抵减利润。但税法规定，房地产开发企业发生的营业税金及附加准予在当期扣除。因此，2008年应调减应纳税所得额130000元。这属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债32500元（130000×25%）。 借：以前年度损益调整 32500
贷：递延所得税负债 32500
5、对于甲公司2008年将在售B项目土地评估增值的8000000元，税法遵循的是历史成本原则，不计入应纳税所得额缴纳企业所得税。与此相对应，也不得结转成本、计提折旧或摊销。如果评估增值后的资产发生了对外销售、转让、投资等行为，其增值已经实现，应作为收益（所得）体现在应税所得中缴纳所得税，接受资产一方也可按评估价值作为资产的入账价值，并按评估价值结转成本、计提折旧或摊销。
由于B项目当年已完工并部分出售，评估增值中一部分金额结转到2008年的销售成本，另一部分金额保留在“开发产品”科目中。
应计入2008年销售成本的金额＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“开发产品”中的金额＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司应调增应纳税所得额6000000元。
根据现行会计政策的规定，企业对资产的会计计量，一般应当按取得时的实际成本计价，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。对于资产重估增值，只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产账面价值。因此，甲公司的会计处理明显违反了会计规定，应做账务调整。
借：资本公积 8000000
贷：以前年度损益调整 6000000
开发产品 2000000
6、综上，甲公司共应调增应纳税所得额6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），应补缴企业所得税1547500元（6190000×25%）。
借：以前年度损益调整 1547500
贷：应交税费——应交所得税 1547500
7、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，
借：以前年度损益调整 4470000
贷：利润分配——未分配利润 4470000
8、调整利润分配有关数字，会计分录略。
9、缴纳企业所得税、滞纳金和罚款时，
借：应交税费——应交所得税
营业外支出
贷：银行存款
10、财务报表调整和重述，略。
分析
一、企业在会计核算时，应当按照《企业会计制度》、《企业会计准则》等相关规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计政策规定的确认、计量标准与税法不一致而需要缴纳企业所得税的，不必调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，如上例中超支的业务招待费。
二、如果补缴所得税是由于企业错误的账务处理引起的，如上例中的将土地评估增值记入“开发成本”，这时应根据《企业会计制度》或《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行相应处理：对于重要（重大）的前期差错，调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；对于不重要（重大）的前期差错，调整发现当期与前期相同的相关项目；对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照资产负债表日后事项的相关规
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