增值税转型下会计核算变化实例

范文一：增值税转型下会计核算变化实例分析

　　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》,标志着我国实现了生产型增值税向消费型增值税的转变,它必将对我国会计核算产生深刻影响。

　　一、什么是消费型增值税

　　(一)概念分析。消费型增值税是相对于生产型增值税和收入型增值税来说的。1954年法国最早实行增值税取得成功以来,已被世界很多国家普遍推行。目前,世界上已有130多个国家和地区实行了增值税。增值税依据对固定资产的处理不同,可分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款,课税依据既包括生产资料又包括消费资料,相当于社会国民生产总值,因而被称为生产型增值税;消费型增值税在征税时,允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除,课税依据只限于消费资料,故称消费型增值税;而收入型增值税,只允许扣除固定资产的折旧部分,课税依据只相当于社会国民收入,所以叫作收入型增值税。其中,收入型增值税是介于生产型增值税和消费型增值税之间的一种税,是一种理论上可行的增值税,这是因为增值税采用的是税款凭票抵扣法,而收入型增值税外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,转入部分没有合法的外购凭证,所以税款不能抵扣,再加之收入型增值税计算复杂,征管难度大,从而在实际税务管理工作中受到了限制而不宜广泛使用。

　　(二)优势分析。生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣,直接导致生产型增值税是谁投资谁纳税。该制度能够最大限度地保证足够的财政收入,一定程度上缓解财政压力,但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时,由于对固定资产所含税金不允许抵扣,使得产品成本中包含了这笔税金,产品重复征税。因此,在经济不发达的第三世界,尽管为数较少,但也还是有些国家选择生产型增值税。目前,世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税。其中,欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税,发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于,消费型增值税不在生产环节征税,有利于调动企业生产积极性,可以彻底消除重复征税带来的各种弊端,将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度,有利于加速设备更新,推动技术进步和产业升级。

　　二、转型后的增值税对固定资产核算的影响

　　固定资产作为企业最为重要的资产之一,其入账价值的变化是此次增值税转型带来的最大影响。新修订的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。同时又规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。

　　(一)购进固定资产的会计处理。企业在国内采购的固定资产(不含小汽车、游艇等),按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入固定资产发生的退货,作相反的会计分录。

　　企业进口固定资产,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

　　为购进固定资产所支付的运输费用,按照可以抵扣的金额,借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”科目。

　　例如,甲企业(增值税一般纳税人)于2009年1月1日,购入一台生产用机器设备,收到的增值税专用发票显示:价款100,000元,增值税额17,000元,支付运输费2,000元。固定资产无需安装,且运费取得了增值税合法抵扣凭证,以上货款均以银行存款支付。

　　可抵扣的增值税=17,000+140(2,000×7%)=17,140元

　　固定资产入账价值=100,000+1,860(2,000-140)=101,860元

　　借:固定资产101,860

　　应交税费―应交增值税(进项税额)17,140

　　贷:银行存款119,000

　　(二)自制固定资产的会计处理。企业购进用于自制固定资产的货物,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额,借记“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。

　　例如,甲企业(增值税一般纳税人)于2009年1月1日自建生产线,购入为工程准备的各种物资2,000,000元,支付增值税340,000,实际领用工程物资(含增值税)2,106,000元,剩余物资转为原材料。领材料一批,实际成本300,000元,所含的增值税为51,000元,分配工程人员工资400,000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出50,000元,外购劳务100,000元,支付增值税17,000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证,货款以银行转账支付,工程于10月1日交付使用。

　　工程实际领用物资=1800000+1800000×17%=2106000元

　　剩余物资转为原材料的进项税额200000×17%=34000元

　　①购入为工程准备的物资:

　　借:工程物资2,000,000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)340,000

　　贷:银行存款2,340,000

　　②工程领用物资及剩余物资转为原材料:

　　借:在建工程1,800,000

　　原材料200,000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)34,000

　　贷:工程物资2,000,000

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)34,000

　　③工程领用原材料:

　　借:在建工程300,000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)51,000

　　贷:原材料300,000

　　应交税费─应交增值税(进项税额转出)51,000

　　④分配工程人员工资:

　　借:在建工程400,000

　　贷:应付职工薪酬400,000

　　⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出:

　　借:在建工程50,000

　　贷:生产成本―辅助生产成本50,000

　　⑥支付外购劳务费用:

　　借:在建工程100,000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)17,000

　　贷:银行存款117,000

　　⑦交付使用时:

　　借:固定资产2,650,000

　　贷:在建工程2,650,000

　　三、转型后的增值税对利润核算的影响

　　增值税转型对利润核算的影响来源于固定资产价值直接相关的折旧费用。由于增值税政策的转型,使得企业部分固定资产的原价降低,计提折旧费用相对减少,营业利润增加,利润总额增加。虽然会造成应纳税所得额的增加,但并不影响净利润的绝对上升。

　　例如,某生产用固定资产的不含税价格为100,000元,含税价为117,000元。预计使用10年,净残值为0,该资产采用平均年限法计提折旧。所得税税率为25%。

　　以第一年末为例:按含税价计算第一年计提折旧=117000÷10=11700元,则导致本年利润减少11700元同时少缴纳企业所得税11700×25%=2925元,那么对企业净利润的影响为负8775元。

　　按不含税价计算第一年计提折旧=100000÷10=10000元,则导致本年利润减少10000元,同时少缴纳企业所得税10000×25%=2500元,对企业净利润的影响为负7500元。

　　上述分析可得出结论:固定资产入账价值的高低,直接影响计提折旧的大小,按照转型后的增值税条例处理,将导致净利润的增加。

　　四、转型后的增值税对现金流量表核算的影响

　　按照经济活动的性质不同,现金流量表项目分为三类:经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下,根据《企业会计准则――现金流量表》的规定,购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中,而改按消费型增值税处理方法后,购买设备时支出的现金则需分项列示。

　　(一)经营活动现金流量项目

　　1、新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”,其数额为新确认的进项税额数。

　　2、在新确认的进项税额能全部抵扣的情况下,由于实际缴纳的增值税额等额减少,因此“经营活动现金流出小计”没有变化,“经营活动净现金流量”亦没有变化。

　　(二)投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少,减少数额为新确认的进项税额数,“投资活动现金流出小计”以同样数额减少,“投资活动净现金流量”以同样数额增加。

　　(三)“现金及现金等价物净增加额”项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下,“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加,增加数额为新确认的进项税额数;在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下,“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。

　　(作者单位:武警河南省消防总队后勤部)

　　主要参考文献:

　　[1]中华人民共和国增值税暂行条例.2008年11月5日修订.

　　[2]王晨.论增值税转型对企业的影响.现代商贸工业,2008.6.

　　[3]付泽民.消费型增值税下固定资产的会计核算.财会月刊(会计版),2007.9.

范文二：增值税转型下会计核算变化实例分析

增值税转型下会计核算变实例分化析

?文 / 常玮红

响产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品2008年 11月 5 日国务院第 34次常务会

价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以固定资产作为企业最为重要的资产之一，议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条

其入账价值的变化是此次增值税转型带来的税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复例》，标志着我国实现了生产型增值税向消费杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作最大影响中。新修订的增值税条例删除了有关不型增值税的转变，它必将对我国会计核算产生

得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许受到了限制而不宜广泛使用。深刻影响。

(二)优势分析。生产型增值税对纳税人购纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。同时又一、什么是消费型增值税

进固定资产所含的税款不予抵扣，直接导致生规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消 (一)概念分析。消费型增值税是相对于生

费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进产型增值税是谁投资谁纳税。该制度能够最大产型增值税和收入型增值税来说的1954 。年

限度地保证足够的财政收入，一定程度上缓解项税额，不得予以抵扣。法国最早实行增值税取得成功以来，已被

财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题 (一)购进固定资产的会计处理。企业在国世界很多国家普遍推行。目前，世界上已有

内采购的固定资产(不含小汽车、游艇等) ，按还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所 130多个国家和地区实行了增值税。增值

含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这照专用发票上注明的增值税额，借应交记税 “税依据对固定资产的处理不同，可分为

笔税金，产品重复征税。因此，在经济不发达的费?应交增值税(进项税额”)科目，按照专用三种类型:生产型增值税、收入型增值税

发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家和消费型增值税。生产型增值税不允许

选择生产型增值税。目前，世界上实行增值税记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的扣除购固定资产的价款，课税依据既包

的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值金额，贷记应付账款、应付票据、银行存 “”“”“括生产资料又包括消费资料，相当于社

款等科目。购入固定资产发生的退货，作相反 ”税。其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费会国民生产总值，因而被称为生产型增

型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增的会计分录。值税;消费型增值税在征税时，允许将

值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在企业进口固定资产，按照海关提供的完税当期购置的固定资产价款一次全部扣

凭证上注明的增值税额，借记应交税费?应 “生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，除，课税依据只限于消费资料，故称消费

可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增交增值税(进项税额”)科目，按照专用发票上型增值税;而收入型增值税，只允许扣

值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，记载的应计入固定资产价值的金额，借固记 “除固定资产的折旧部分，课税依据只相

定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际有利于加速设备更新，推动技术进步和产业升当于社会国民收入，所以叫作收入型增

级。支付的金额，贷记应付账款、应付票据、 “”“”值税。其中，收入型增值税是介于生产型

二、转型后的增值税对固定资产核算的影银行存款等科目。 “”增值税和消费型增值税之间的一种税，是一种理论上可行的增值税，这是因为

[2]马秋玲，张荣刚.论中国会计服务业现状与风险成本占有相当的权重。由于会计师事务所认性，注册会计师执业的后果如果由其自身承增值税采用的是税款凭票抵扣法，而收发展[J].西安建筑科技大学学报(社会科学提供服务的特点，共同执业的会计师事务所是担时，监督就变成了注册会计师分内的事情。入型增值税外购固定资版)，2007.6. 不能按生产阶段而只能按业务性质整合资源并。且，由于会计师事务所的股东同时也是事务 [3]郑丽.我国会计服务业发展中需要解决的因此按照业务性质分门别类地设计组织架构所的注册会计师，事务所的出资人就会特别关问题及对策[J].经济纵横，2008.4. 是自然的选择。注会计师事务所内的任何一项活动。 [4]王小英.会计服务业走向世界国际化的发 (作者单位:1.青岛科技工程咨询研究院;会计师事务所的资源主要体现为人力资展战略[J].集美大学学报(哲学社会科学版 )，2.青岛市住房公积金管理中心) 源，注册会计师的执业活动成为非公开可以观 2003.9. [5]张俊瑞，王玲，贾宗武.规模

化:我国注册会计师行业国际化发展的测的活动，因而事务所的经营活动实际上变成

现实选择[J].西安财经学院学报，了对人的组织活动。注册会计师执业过程的非主要参考文献:

2005.8. [1]刘成立.会计服务业应对金融危机对策研观测性，使会计师事务所对注册会计师的监督

究[J].商业会计，2009.14. 变得比较困难。但由于注册会计师责任的可辨

《合作经济与科技》 2010 年 5 月号下 ,总第 393 期 , 79

财会 / 审计

CO---OPERAAATIVE ECONOMY SCIENCE &

为购进固定资产所支付的运输费用，按照?工程领用物资及剩余物资转为原材料: 10000?010=10000 元，则导致本年利润减少

借:在建工程 1，800，000 10000元，同时少缴纳企业所得 1000税0×25% 可以抵扣的金额，借“记应交税费?应交增值

原材料 200，000 =2500 元，对企业净利润的影响为负 7500 元。税(进项税额)科目。 ”

应交税费—应交增值税 (进项税例如，甲企业 (增值税一般纳人税)于上述分析可得出结论:固定资产入账价值

额) 2009年 1月 1日，购入一台生产用机器设备，的高低，直接影响计提折旧的大小，按照转型

34，000 收到的增值税专用发显票示 :价款 100，000 后的增值税条例处理，将导致净利润的增加。

贷:工程物资 2，000，000 元，增值税额 17，000元，支付运输费 2，000 四、转型后的增值税对现金流量表核算的

影响应交税费—应交增值税(进项税额元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税

转出) 34，000 按照经济活动的性质不同，现金流量表项合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。

可抵扣的增值税 =17，000 +140( 2，000 × ?工程领用原材料: 目分为三类:经营活、动投资活动、筹资活动。 7%)=17，140元借:在建工程 300，000 在生产型增值税政策下，根《据企业会计准固定资产入账价值 =10，0000 +，1860 应交税费—应交增值税 (进项税额) 则—现金流量表》的规定，购买固定资产的

51，000 (2，000)140)=101，860 元所有支出均计入投资活动下“的购建固定资

贷:原材料 300，000 借:固定资产 101，860 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 应交税费 —应交增值税 (进项税额) 应交税费?应交增值税(进项税额项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购17，140 转出) 51，000 买设备时支出的现金则需分项列示。

贷:银行存款 119，000 (一)经营活动现金流量项目?分配工程人员工资:

(二)自制固定资产的会计处理。企业购进借:在建工程 400，000 1、新增加一个现金流出项“目购建固定资

贷:应付职工薪酬 400，000 用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进

?分配辅助生产车间提供的劳务支出: 明的增值税额，借“记应交税费?应交增值税项税额数。

借:在建工程 50，000 (进项税额)科目，按照专用发票上记载的应50，000 ”贷:生产成本—辅助生产成本 2、在新确认的进项税额能全部抵扣的情

?支付外购劳务费用: 计入工程物资成本的金额，借工程物资记科 “”况下，由于实际缴纳的增值税额等额减少，因

借:在建工程 100，000 目，按照应付或实际支付的金额“，贷应付记账此“经营活动现金流出小”计没有变化“，经营款、应付票据、银行存款等科目。购入货应交税费 —应交增值税 (进项税 ”“”“”活动净现金流量”亦没有变化。

额) 17，000 物发生的退货，作相反的会计分录。 (二)投资活动现金流量项目。“购建固定例如，甲企业 (增值税一般纳人税)于贷:银行存款 117，000 资产、无形资产和其他长期资产所支付的现

?交付使用时: 借:固2009年 1月 1日自建生产线，购入为工程准备金项目的值在转型后较转型前减少，减少数”

定资产 2，650，000 的各种物资 2，000，000元，支付增值税额为新确认的进项税额数“投资活，动现金流

贷:在建工程 2，650，000 340，000，实际领用工程物资 (含增值税) 出小计以同样数额减少投资活动净现金流， ”“

三、转型后的增值税对利润核算的影响 2，106，000元，剩余物资转为原材料。领材料量以同样数额增加。 ”

增值税转型对利润核算的影响来源于固一批，实际成本 300，000元，所含的增值税为 (三“)现金及现金等价物净增加额”项目。

定资产价值直接相关的折旧费用。由于增值税 51，000元，分配工程人员工资400，000元，企在新确认进项税额能全部抵扣的情况现下，“

政策的转型，使得企业部分固定资产的原价降业辅助生产车间为工程提有供关劳务支出金及现金等价物净增加额项目的值在转型后 ”50，000元，外购劳务 100，000元，支付增值税低，计提折旧费用相对减少，营业利润增加，利较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额

润总额增加。虽然会造成应纳税所得额的增17，000 元。以上均取得了增值税合法抵扣凭数;在新确认进项税额不能全部抵扣的情况

加，但并不影响净利润的绝对上升。证，货款以银行转账支付，工程 10于月 1 日交下，现金及现金等价物净增加额项目的值按 “”

例如，某生产用固定资产的不含税价格为付使用。照可抵扣的新确认进项税额数增加。

100，000元，含税价为 117，000元。预计使用工程实际领用物资,1800000 ,1800000 × (作者单位:武警河南省消防总队后勤部)17%,2106000 元 10年，净残值为 0，该资产采用平均年限法计

剩余物资转为原材料的进项税额提折旧。所得税税率为 25%。主要参考文献:

,1,中华人民共和国增值税暂行条例.2008年 20000×017%,34000 元以第一年末为例:按含税价计算第一年计

11 月 5 日修订. ?购入为工程准备的物资: 提折旧=11700?010=11700 元，则导致本年利,2,王晨.论增值税转型对企业的影响.现代商润减少 11700 元同时少缴纳企业所得税借:工程物资 2，000，000 贸工业，2008.6. 应交税费—应交增值税 (进项税额) 1170×025%=2925 元，那么对企业净利润的影 ,3,付泽民.消费型增值税下固定资产的会计 340，000 响为负 8775元。核算.财会月刊(会计版)，2007.9. 贷:银行存款 2，340，000 按不含税价计算第一年计提折旧 =

《合作经济与科技》 20 10 年 5 月号下 ,总第 393 期 , 80

范文三：增值税转型下会计核算变化实例分析

增值税转型下会计核算变化实例分析,财会/审计,

常玮红约3790字

一、什么是消费型增值税

二、转型后的增值税对固定资产核算的影响

(一)购进固定资产的会计处理。企业在国内采购的固定资产(不含小汽车、游艇等),按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费?应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入固定资产发生的退货,作相反的会计分录。

企业进口固定资产,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费?应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

为购进固定资产所支付的运输费用,按照可以抵扣的金额,借记“应交税费?应交增值税(进项税额)”科目。

例如,甲企业(增值税一般纳税人)于2009年1月1日,购入一台生产用机器设备,收到的

增值税专用发票显示:价款100,000元,增值税额17,000元,支付运输费2,000元。固定资产无需安装,且运费取得了增值税合法抵扣凭证,以上货款均以银行存款支付。

可抵扣的增值税=17,000+140(2,000×7%)=17,140元

固定资产入账价值=100,000+1,860(2,000-140)=101,860元

借:固定资产101,860

应交税费—应交增值税(进项税额)17,140

贷:银行存款119,000

(二)自制固定资产的会计处理。企业购进用于自制固定资产的货物,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费?应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额,借记“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。

工程实际领用物资=1800000+1800000×17%=2106000元

剩余物资转为原材料的进项税额200000×17%=34000元

?购入为工程准备的物资:

借:工程物资2,000,000

应交税费—应交增值税(进项税额)340,000

贷:银行存款2,340,000

?工程领用物资及剩余物资转为原材料:

借:在建工程1,800,000

原材料200,000

应交税费—应交增值税(进项税额)34,000

贷:工程物资2,000,000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)34,000

?工程领用原材料:

借:在建工程300,000

应交税费—应交增值税(进项税额)51,000

贷:原材料300,000

应交税费?应交增值税(进项税额转出)51,000

?分配工程人员工资:

借:在建工程400,000

贷:应付职工薪酬400,000

?分配辅助生产车间提供的劳务支出:

借:在建工程50,000

贷:生产成本—辅助生产成本50,000

?支付外购劳务费用:

借:在建工程100,000

应交税费—应交增值税(进项税额)17,000

贷:银行存款117,000

?交付使用时:

借:固定资产2,650,000

贷:在建工程2,650,000

三、转型后的增值税对利润核算的影响

例如,某生产用固定资产的不含税价格为100,000元,含税价为117,000元。预计使用10年,净残值为0,该资产采用平均年限法计提折旧。所得税税率为25%。

以第一年末为例:按含税价计算第一年计提折旧=117000?10=11700元,则导致本年利润减少11700元同时少缴纳企业所得税11700×25%=2925元,那么对企业净利润的影响为负8775元。

按不含税价计算第一年计提折旧=100000?10=10000元,则导致本年利润减少10000元,同时少缴纳企业所得税10000×25%=2500元,对企业净利润的影响为负7500元。

上述分析可得出结论:固定资产入账价值的高低,直接影响计提折旧的大小,按照转型后的增值税条例处理,将导致净利润的增加。

四、转型后的增值税对现金流量表核算的影响

按照经济活动的性质不同,现金流量表项目分为三类:经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下,根据《企业会计准则——现金流量表》的规定,购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中,而改按消费型增值税处理方法后,购买设备时支出的现金则需分项列示。

(一)经营活动现金流量项目

1、新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”,其数额为新确认的进项税额数。

(作者单位:武警河南省消防总队后勤部)

主要参考文献:

[1]中华人民共和国增值税暂行条例.2008年11月5日修订.

[2]王晨.论增值税转型对企业的影响.现代商贸工业,2008.6.

[3]付泽民.消费型增值税下固定资产的会计核算.财会月刊(会计版),2007.9.

范文四：增值税会计核算

增值税会计科目设置及核算方法简述

笔者在一家中小型会计师事务所工作，服务对象中有较多中小型工业企业，涉及的流转税主要为增值税。在审计过程中，笔者发现这些被审计单位的增值税核算不规范现象比较普遍，主要表现为增值税会计科目核算内容不规范以及涉及出口退税的增值税处理问题。为了便于企业会计人员正确进行增值税会计处理，笔者通过对增值税各明细科目（本文按《企业会计制度》进行科目设置，执行新《企业会计准则》的，可参照设置）进行必要的核算说明，以便增值税会计人员借鉴。

一、增值税会计科目的设置

企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、 “未交增值税”、“增值税检查调整”三个明细科目。

二、各明细科目的核算内容

（一）“应交税金——应交增值税”科目核算内容

1、“应交税金——应交增值税”科目核算的总体说明：

借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；

贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。

期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税金——未交增值税”科目。

2、企业的“ “应交税金——应交增值税”明细科目可按规定设置九个专栏进行明细核算，可用三栏式也可设置成多栏式进行核算，如下表所示。（建议设置成多栏式进行核算，下文均以多栏式进行说明）

各明细科目分借贷方说明如下：

借方

进项税额：记录购入货物及应税劳务而支付准予从销项税额中抵扣的增值税额。

已交税金：记录当月交纳当月应交的增值税额，如预交当月的增值税等。

转出未交增值税：记录月终转出未交增值税额。

减免税款：记录直接减免的增值税额。

出口抵减内销产品应纳税额：记录按免、抵、退办法计算的出口货物的免抵增值税额。

贷方

销项税额：记录销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

进项税额转出：记录购进货物在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等其他原因不应从销项税额抵扣、应转出的进项税额。

转出多交增值税：记录月终转出多交的增值税。出口退税：记录按免、抵、退办法计算的出口货物的免抵退增值税额。

各明细帐户处理详细说明：

（1）“进项税额”的帐务处理：

①企业在国内采购货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 ②企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

③企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

④企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。下列情形下不核算“进项税额”：

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集

体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。

实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。

企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。

（2）“已交税金”的帐务处理：

“已交税金”明细科目，核算企业当月上交本月的增值税额，发生时借记“应交税金——应交．．．．．．．．

增值税（已交税金）” 贷记“银行存款”等。实务中如：辅导期要买发票，税务局要求先把已开出去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目进行账务处理；如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目（不作帐户处理），留下期抵扣。实务中的主要错误情形为，本月交纳上月的增值税，应在“应交税金——未交增值税”中核算的，错误地在本明细科目核算，究其原因是未能理解“已交税金”明细科目的核算内容。

（3）“转出未交增值税”的帐务处理：

月终，企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月

应缴纳的增值税额，由于当月的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应吏税金——未交增值税”。（注意如果是借方余额，应保留在应交增值税明细上，不作帐户处理）

（4）“减免税款”的帐务处理：

①“减免税款”专栏核算企业兼营减免税项目按规定享受的减免税，发生时，借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”，贷记“补贴收入（新会计准则中作营业外收入）”。对纳税人生产、经营减免税产品、商品已抵扣的购进原材料、辅料、购进货物及应税劳务的进项税额应作进项税额转出。纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额占当月全部销售额（指增值税应税销售收入）的比例乘以当月全部进项税额的公式计算，即：当月不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额／当月全部销售额）计算

出的不得抵扣的进项税额，作进项税额转出，会计处理为：借记“产品（商品）销售成本（免税商品）”，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。

②对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征税后返回等形式减免的增值税，因在税收上已作正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”专栏核算，但应设置“补贴收入（营业外收入）”科目，核算收到的退税或返还的税款，发生时：借记“银行存款”，贷记“补贴收入”（营业外收入）科目。

（5）“出口抵减内销产品应纳税款”的帐务处理： “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额”科目，应收补贴款-出口退税贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。在没有应收出口退税的情况下，很多企业就不做在帐户处理。对此，应结合出口退税相关业务去理解。实务中，根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"、"免抵税额"做如下会计处理：

借：应收补贴款--出口退税（如有退税则为应退税额）

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（免抵税额）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

结合出口退税实例说明如下：

? 如计算当月期末留抵额为80万元，当期免抵退税额为100万元，则应退税额=80万元，

当期免抵额=100-80=20，则会计分录为：

借：应收补贴款--出口退税 80

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）20

贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 100

? 如计算当月期末留抵额为80万元，当期免抵退税额为50万元，则应退税额=50万元，

当期免抵额=50-50=0，则会计分录为：

借：应收补贴款--出口退税 50

贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 50

（6）“销项税额”的帐务处理：

①企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资

者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”

科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

②企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“产品销售收入”。新税法下内部结转（在建工程、内部管理部门、分公司领用等）不视同销售，贷记产成品。

③企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“产品（商品）销售收入”。

④企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“产品销售收入”。

⑤企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“产品（商品）销售收入”。

⑥随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴的增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“其他业务收入”；企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，贷记“营业外收入”科目。

（7）“进项税额转出”的帐务处理：

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物或者应税劳务用于非应

税项目、免税项目、集体福利或者个人消费以及其他改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

（8）“转出多交增值税”的帐务处理

月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”栏数额大于“应．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．交增值税”贷方合计数减借方其他明细后的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

细科目。借记“应交税金——未交增值税”；贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”。

（9）“出口退税”的帐务处理

企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。此明细与出口抵减内销明细对应。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。一般来说出口货物退税应具备三个条件：一是必须是属于增值税征收范围产品；二是报关离境；三是在财务上已作出口销售。实务详见 “出口抵减内销产品应纳税款”明细说明。

3、月终应将当月发生的应缴未缴的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计处理为：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金——未交增值税将当月多缴的增值税（指向税务机关多缴反映在“应交税金”栏的数额，而不是通常所说的进项税额大于销项税额的留抵税额）自“应交税金——应交增值税”科目转入未交增值税科目，会计处理为：借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

（二）“应交税金——增值税检查调整”科目核算内容： “应交税金——增值税检查调整”科目核算增值税检查后的帐务调整，借方发生额反映检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。借记本科目，贷记有关科目；贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；全部调整事项入帐后，应结出本帐户余额，并对余额进行帐务处理：

1、若本帐户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借方余额数转入“应交税金——应交增值税”科目，会计处理为：借：应交税金上—应交增值税（进项税额）贷：应交税金——增值税检查调整

2、若本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，应按贷方余额数作合计处理为：借：应交税金——增值税检查调整贷：应交税金——应交增值税

3、若本帐户余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”帐户无借方余额，应将“应交税金——增值税检查调整”科目的贷方余额转入“应交税金——未交增值税”科目，会计处理为：借：应交税金——增值税检查调整贷：应交税金——未交增值税

4、若本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”帐户借方余额但小于这个贷方余额应将这两个帐户的余额冲出，其差额转入“应交税金——未交增值税”科目，会计处理为：借：应交税金——增值税检查调整贷：应交税金——应交增值税应交税金——未交增值税

（三）“应交税金——未交增值税”科目 “应交税金——未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。月份终了，企业应将当月发生的应缴未缴增值税额及多交的增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入本科目；将当期“应交税金——增值税检查调整”科目贷方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税金——应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目。如本科目借方大于贷方的差额可在以后各期抵减应交增值税，如本科目贷方大于借方的差额为应交增值税，当月上交上月的增值税时会计处理为：借：应交税金——未交增值税贷：银行存款

三、其他补充：

1、关于“待抵扣进项税”，辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“待抵扣进项税额”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣，交叉稽核比对无误后，才转入进项税科目进行抵扣，所以，计算当月的应交税金时不包括“待抵扣进项税”科目。

2、对于小规模纳税人，因没有进项抵扣等项目，故可以只设三栏式的“应交增值税”或“未交增值税”科目；

3、年末，如果应交增值税科目余额为借方，由将余额留在进项税额上，其余科目对冲结平，如为贷方余额，则先将贷方余额转入应交税金-未交增值税，然后再将应交增值税各明细科目对冲结平。

范文五：增值税会计核算

增值税会计处理

一、会计科目

在“应交增值税”二级明细科目下,按“进项税额” 、 “已交税金” 、 “减免税款” 、 “转出未交增值税”设置借方栏目,按“销项税额” 、 “进项税额转出” 、 “转出多交增值税”设置贷方栏目。

“进项税额” 专栏, 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的, 准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额, 用蓝字登记,退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

“已交税金” 专栏, 记录企业已缴纳的增值税预征额。企业已交纳的增值税预征额用蓝字登记,退回多交的增值税预征额用红字登记。

“减免税款”专栏,记录企业按规定享受直接减免的增值税款。

“转出未交增值税”专栏和“转出多交增值税”专栏,分别核算月末结转到 “未交增值税”明细科目的当月未交增值税和多交增值税。

“销项税额” 专栏, 记录企业销售或材料销售应收取的增值税额。销售或材料销售应收取的销项税额, 用蓝字登记, 退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。

“进项税额转出” 专栏, 记录企业购进的材料等用于非应税项目、发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。 4、小规模纳税人只需设置应交增值税明细科目,不需要在应交增值税明细科目中设置上述专栏。

二、会计事项账务处理

(一 ) 应交增值税

1、进项税额的核算:

○ 1购入原材料、低值易耗品等,按增值税专用发票及普通发票等

借:在途物资、燃料、原材料、低值易耗品等科目

应交税金-应交增值税(进项税额) (运费按 7%计算进项税额) 贷:应付账款、应付票据、银行存款等科目

购入物资发生的退货,作相反会计分录。

○ 2接受应税劳务时

借:生产成本、委托加工物资、管理费用等科目

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:应付账款、银行存款等科目

○ 3进口原材料物资时:

借:在途物资、库存商品等科目(按进口物资应计入采购成本的金额) 应交税金-应交增值税(进项税额) (按海关提供的完税凭证上注明的增值税)

贷:应付账款、银行存款

○ 4接受实物投资时:

借:原材料(按确认的实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:实收资本或股本(按其在注册资本中所占有的份额)

资本公积(按其差额)

○ 5接受实物捐赠时:

借:原材料(按确认的实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税额) (运输发票按 7%确认进项税额) 贷:待转资产价值

银行存款(实际支付的税费)

○ 6利润分配转入的货物

借:原材料(按确认的实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:投资收益、长期股权投资等科目

○ 7债务重组收到抵债资产时:

借:原材料(按确认的实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税额) (运输发票按 7%确认进项税额) 贷:应收账款

银行存款

○ 8非货币性交易换入物资:

借:原材料(按确认的实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税额) (运输发票按 7%确认进项税额) 贷:原材料

银行存款

○ 9小规模纳税人、企业购入固定资产、购入物资及接受劳务直接用于非应税项目、或直接用于免税项目、直接用于集体福利、个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税, 计入购入固定资产、物资及接受劳务的成本, 不通过应交税金-应交增值税(进项税额)核算。

2、销项税额的核算

○ 1销售物资或提供应税劳务 (包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 ) 时:

借:应收账款、应收票据、银行存款、应付股利等科目

贷:主营业务收入(按实现的营业收入)

应交税金-应交增值税(销项税额)

发生的销售退回,作相反会计分录。

○ 2企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人、实物折扣等,应视同销售物资计算应交增值税:

借:长期股权投资、应付福利费、营业外支出、营业费用等科目

贷:应交税金-应交增值税(销项税额)

○ 3随同商品出售但单独计价的包装物,按规定收取的增值税,

借:应收账款

贷:应交税金-应交增值税(销项税额)

○ 4出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税

借:其他应付款

贷:应交税金-应交增值税(销项税额)

○ 5将自产、委托加工或购买的贷物用于非货币性交易、抵偿债务, 按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额, 并按非货币性交易和债务重组业务进行账务处理。

○ 6将自产、委托加工或购买的贷物用于对外捐赠、按捐出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额。

借:营业外支出

贷:原材料等

应交税金-应交增值税(销项税)

3、进项税额转出的核算

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进物资改变用途(如

在建工程、作为投资、职工福利、赠送他人)等原因,其进项税额应相应转入有关科目:

借:在建工程、应付福利费、营业外支出、长期股权投资等科目

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

4、已交税金的核算

上交本月的应交增值税 :

借:应交税金-应交增值税(已交税金)

贷:银行存款科目。

5、减免税款

按规定享受直接减免的增值税时:

借:应交税金-应交增值税(减免税款)

贷:补贴收入

实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,不通过“应交税金 -应交增值税(减免税款) ”核算。

6、转出未交增值税、转出多交增值税的核算

(1)月度终了,转出本月应交未交增值税额

借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税金-未交增值税

(2)月度终了,转出本月多交增值税

借:应交税金-未交增值税

贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

(二 ) 未交增值税

本月上交上期应交未交的增值税,

借:应交税金-未交增值税,

贷:银行存款

(三 ) 增值税检查调整

1、税务等有关国家机关对企业增值税纳税情况进行检查后,应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 :

借:有关科目

贷:应交税金-增值税检查调整

2、应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,

借:应交税金-增值税检查调整

贷:有关科目

3、全部调账事项入帐后,应结出“应交税金-增值税检查调整”的余额, 并对其余额进行处理

借:应交税金-增值税检查调整

贷:银行存款

或

借:有关科目

贷:应交税金-增值税检查调整

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