范文一：公认会计准则

Generally Accepted Accounting Principles

Accounting has evolved through time,changing with the needs of the society. As new types of transactions evolved in trade and commerce, accountants developed rules and practices for recording them. These accounting practices have come to be known as GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), which may be described with various terms, such as principles, standards, assumptions, postulates, concepts, conventions or doctrines.

The most fundamental concepts or assumptions underlying the accounting structures are an economic entity assumption,a going concern assumption,a monetary unit assumption ,and a periodicity assumption.the basic principles followed by accountants in recording business transactions can be classified as the historical cost principle,consistency principle,the full disclosure principle,and the objectivity principle.these principles relate basically to how assets,liabilities,revenues,and expenses are to be recognized,measured,and reported.

Accounting is also affected by certain considerations that merit attention.these considerations referred to as modifying conventions are materiality,industry practice ,and conservatism.

Generally accepted accounting principles are not natural laws in the sense of laws of physics and chemistry .they are man-made rules that depend for their authority upon their general acceptance by the accounting profession.

Currently,generally accepted accounting principles in the U.S.A are developed by a group called the Financial accounting standards board (FASB),which is composed of seven fulltime

members. The principles established by the FASB are called statements of financial accounting standards.

To ensure that generally accepted accounting principles are followed by publicly owned corporations, the SEC( Securities Exchange Commission) requires that financial information, in the form of financial statement, be submitted annually by all such companies to the SEC. These financial statements must be reviewed by an accountant who is not on the staff of the firm that issued the statements. In addition ,the statements must include a report by the accountant about the review, which is know as the auditor's report. The purpose of the review is to obtain the objective opinion of a professional accountant from outside the company that the financial statements fairly present the operating results and financial position of the business and that the information was prepared according to generally accepted accounting principles. The financial statement and the auditor's report must be made available to stockholders and potential stockholders of publicly owned corporations.

Businesses and the environments in which they operate are constantly changing, and so are the economy, technology, and laws. Therefore, financial information and the methods of presenting that information must change in order to meet the needs of the people who use the information. Generally accepted accounting principles are changed and refined as accountants respond to the changing environment.

公认会计准则

会计是经过时间,随着社会需求而变化。作为发展中的贸易和商业交易的新类型,会计师制定了记录他们的规则和做法。这些会计做法后来被称为美国通用会计准则,公认会计原则,,它可描述各种条件,如原则、标准、假设、设定、概念、公约或教条。

在会计基本结构中,最基本的概念或假设是会计主体假设、持续经营假设、货币计量假设、会计周期假设。会计人员处理经济业务时应遵循的基本原则可分为历史成本原则、一致性原则、充分披露原则和客观性原则。这些原则基本上涉及到如何认识、衡量和报告资产,负债,收入和费用。

会计也受到一些特定因素的影响并引起人们的关注。这些因素称为修改公约的重要性,行业惯例和保守主义。

公认会计原则不是在物理和化学的法律意义上的自然法则。它们是人为的规定,依靠其权威被会计行业普遍接受。目前,公认会计原则在美国是由一个名为财务会计准则委员会,FASB,的团队,由7名专职委员组成。经过财务会计准则委员会建立的原则被认为是财政会计准则。

为了确保国有企业接受公认会计准则,美国证券交易委员会,证券交易委员会,要求,所有这类公司的财务资料必须以财务报表的形式,每年提交给美国证券交易委员会。这些财务报表必须由公司以外的会计人员发表声明。此外,报表必须包括一个有关的审查,是一个众所周知的审计报告。审查的目的是获得来自公司外部的财务报表相当目前的经营成果和企业的财务状况及有关资料准备根据一般公认会计原则的专业会计师的客观意见。财务报表和审计报告必须提供给股东和国有企业的潜在股东。

企业和经营环境中,它们正不断变化着的,就像技术、经济、法律。因此,金融信息和提交资料的方法必须改变,以满足信息使用者的需求。公认会计准则的变更和精炼使会计人员更好地应对不断变化的环境。

范文二：美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比.doc

美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比3300字

【摘要】美国公认会计准则的发展历史久远，发展水平也较高，与我国公认会计准则的发展上存在诸多差异。美国公认会计准则的发展对我国会计准则的发展和完善有重要的借鉴意义。本文通过比较两国会计准则发展的差异，试图寻找适应我国会计准则发展的模式，从而更好地为我国会计行业发展和企业发展提供制度支撑。

【关键词】公认会计准则;发展借鉴;中美比较

一、前言

所谓公认会计准则就是指在会计界普遍赞同和适用的、具有权威支持的用来指导和规范企业财务会计相关行为的各项原则的总称。在公认会计准则制定和应用方面，美国是世界上制定较早且发展比较完善的国家之一，其第一部公认会计准则制定于颁布于1937年，发展到今天，已经过多次的修订和完善，发展水平较高，且在实践中得到了很好的验证和发展。美国的公认会计准则的发展经过了从最初的原则导向型逐渐向规则导向型转变的过程，经过了实践的不断检验，不断向具体化、规范化方向转变，适应了企业对于会计准则的要求，美国公认会计准则的发展和改进对我国公认会计准则的发展和完善有借鉴意义。

二、中美会计准则对比

1、利益相关者参与度的差异

就公认会计准则制定及完善的整个发展过程来看，美国在会计准则制定及完善过程中，利益相关者积极参与其中，发挥了很重要的作用;而在我国公认会计准则制定及发展完善过程中，利益相关者没有太大的热情，积极性较差，参与度较低。完善的公认会计准则的制度对资源的优化配置方面有十分有利，而利益相关者积极主动地参与到这个过程当中对于完善会计准则和提高准则质量上都有积极作用。

美国利益相关者对于其公认会计准则的制定和完善上非常积极，他们会关注准则的制定及实施并积极地参与其中。究其主要原因无外乎两个方面，一个是美国的经济体制的影响，另一个就是企

业与利益相关者相互依存的关系。美国是资本主义国家，其经济发展完全有市场支配，在优胜劣汰的竞争机制支配下，企业的发展模式等的直接影响其在市场中的地位及发展的长远可靠性，这也会直接影响到利益相关者的利益。会计准则的制定会约束着企业的发展，利益相关者就会希望通过参与会计准则的制定来使得更偏向自己利益方，使得与自身利益相关的企业在市场竞争中占据优势从而获得既得利益。另一方面，企业和利益相关者是相互依存的关系，会计准则就是企业与利益相关者之间互相利益保障的一种依据，在双方共同参与下制定出的准则才能更符合双方利益。

我国是社会主义市场经济体制，是在国家宏观调控下发展的市场经济，因而在具体发展环节上就会和自由市场经济体制发展有很多不同。相较于美国而言，我国的社会主义市场经济体制下的企业发展忧患意识并没有那么强烈，不存在以上提到的美国企业发展的相关问题，因而利益相关者对于这一方面的认识和关注度都不是很高。

2、原则导向型与规则导向型对比

事实上，美国在最初制定公认会计准则过程中秉承的是原则为基础的发展模式，而在经历了实践的不断检验和发展过程中，美国公认会计准则逐渐转变规则导向型发展模式，并且取得了良好的适用效果。

在美国公认会计准则实际发展过程中融合了大量的外界因素和复杂状况，使得其逐渐细化地考虑其原则的发展适应性，这就逐渐地发展到规则导向的模式。在规则导向的会计准则模式下，对每一项经济活动的细节都要制定详细的规则，充分考虑各种突发状况，制定各种详细地应对方案来规范会计从业人员的各项行为。原则导向型模式更偏向于整体和本质，而规则导向型发展模式则更加细节化、具体化，更具有实际操作性。

美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards

Board， FASB)是美国制定财务会计和报告准则的指定私营机构，这些准则对财务报告的编制加以规定。该机构是美国证券交易监督委员会(《财务报告公告》第1号第101节)以及美国注册会计师协会(《职业行为守则》第203号，1973年5月及1979年5月修订)正式承认的权威机构。FASB曾对原则导向的会计准则做出过评价，他提到原则导向的公认会计准则使用范围更广也更容易理解，应变

性更强，更清晰地传递交易和事项的经济实质，但同时也存在着诸如理解差异、违背原则本质意图滥用原则等弊端。规则导向的会计准则能够很好地规避这些缺点，但同时也失掉了原则导向的优点。

我国公认会计准则从其产生制定发展到现在也经过了多次的修订和完善，我国的公认会计准则从开始制定时基本就是以规则导向的模式发展的，它对于各项具体准则规定的十分详细且较为全面，基于我国现实的会计准则实施环境而言，规则导向型的会计准则似乎更加适用于我国的经济发展模式。

3、公认会计准则的内容

美国长时间秉持规则为导向的会计准则，但前些年的安然、施乐等一系列美国上市公司的财务丑闻事件对美国会计界的影响十分强烈，他们也开始对现有的会计准则进行修正和调整。目前国际社会出现了以原则为导向的会计准则发展潮流，美国也尝试向最初探究的原则为导向的会计准则转变。原则导向的会计准则从经济活动的本质出发，更具有普适性和灵活适应性。我国目前仍是以规则为导向的公认会计准则发展，其内容方面主要强调的是详细、明确。

三、美国公认会计准则对我国公认会计准则发展的借鉴意义

1、利益相关者的参与

前文中已经分析了美国和我国利益相关者在公认会计准则制定的过程中参与的状况并且对产生这种情况的原因做出了一个较为详尽的分析。我国的社会主义市场经济体制发展模式下，政府对企业的发展有着引导和干预的作用，政府对企业发展有着鼓励和保护的作用，企业对于市场调控也就不是那么明显了。因而在会计准则的遵守方面也就不是很规范，可能导致会计准则作用的发挥上大打折扣。

利益相关者对于会计准则制定的参与有利于资源的优化配置和社会效益的有效发挥，而我国利益相关者对于会计准则制定上参与度不够也说明了我国公认会计准则在制定上存在漏洞，没有充分发挥各个经济体的作用，因而我国在发展中要完善会计准则制定的制度和规范，使得各方面都能参与到规则制定中来，使得公认会计准则能够更好地发挥它应用的作用。

2、规则导向的公认会计准则

美国公认会计准则是以规则为导向的，目前正在顺应国际社会潮流向原则为导向的会计准则模式转变。我国从1997年开始制定会计准则开始，从其制定的各项内容来看，我国始终是以规则导向的会计准则模式发展的，就目前我国会计发展环境而言，这种规则导向的会计准则也是比较适用于我国的国情的。

规则导向的会计准则，其内容更加详细具体，在内容理解方面不容易产生偏差，我国当前会计从业人员的素质来讲，这种模式更加有利于他们各项工作的开展。我国目前的会计方面的监督体制还不是很健全，企业在政府主导的市场经济模式下其发展组织结构还不完善，如果采用原则为导向的会计准则，很可能有许多企业会钻准则的漏洞，可以曲解会计准则的原始意图，从而导致市场的混乱无序。

尽管当前国际社会在公认会计准则的发展方面逐渐以原则导向为主，并且取得了较好的适用成果，但这并不意味着就适合我国的经济体制。就我国目前的国情而言，我们还不具备发展原则导向公认会计准则的环境和条件，盲目顺从国际发展潮流，忽视实际状况并不是一个好的选择。因为对于目前我国公认会计准则的发展来讲，坚持规则为导向，逐步构建原则导向的发展环境才是我国公认会计准则发展的明智之举。

四、结语

美国的公认会计准则的制定和发展也经历了一个漫长曲折的过程，并且仍在不断完善的过程中。从现实状况来看，我国公认会计准则的制定和发展或多或少地都受到了美国会计准则的影响。扬长避短地借鉴其发展经验，取其精华、弃其糟粕，适应我国实际状况发展会计准则才能取得长远、良好的成效。

范文三：美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比

　　【摘 要】美国公认会计准则的发展历史久远，发展水平也较高，与我国公认会计准则的发展上存在诸多差异。美国公认会计准则的发展对我国会计准则的发展和完善有重要的借鉴意义。本文通过比较两国会计准则发展的差异，试图寻找适应我国会计准则发展的模式，从而更好地为我国会计行业发展和企业发展提供制度支撑。 　　【关键词】公认会计准则；中美比较；发展借鉴 　　一、前言 　　所谓公认会计准则就是指在会计界普遍赞同和适用的、具有权威支持的用来指导和规范企业财务会计相关行为的各项原则的总称。在公认会计准则制定和应用方面，美国是世界上制定较早且发展比较完善的国家之一，其第一部公认会计准则制定于颁布于1937年，发展到今天，已经过多次的修订和完善，发展水平较高，且在实践中得到了很好的验证和发展。美国的公认会计准则的发展经过了从最初的原则导向型逐渐向规则导向型转变的过程，经过了实践的不断检验，不断向具体化、规范化方向转变，适应了企业对于会计准则的要求，美国公认会计准则的发展和改进对我国公认会计准则的发展和完善有借鉴意义。 　　二、中美会计准则对比 　　1.利益相关者参与度的差异 　　就公认会计准则制定及完善的整个发展过程来看，美国在会计准则制定及完善过程中，利益相关者积极参与其中，发挥了很重要的作用；而在我国公认会计准则制定及发展完善过程中，利益相关者没有太大的热情，积极性较差，参与度较低。完善的公认会计准则的制度对资源的优化配置方面有十分有利，而利益相关者积极主动地参与到这个过程当中对于完善会计准则和提高准则质量上都有积极作用。 　　美国利益相关者对于其公认会计准则的制定和完善上非常积极，他们会关注准则的制定及实施并积极地参与其中。究其主要原因无外乎两个方面，一个是美国的经济体制的影响，另一个就是企业与利益相关者相互依存的关系。美国是资本主义国家，其经济发展完全有市场支配，在优胜劣汰的竞争机制支配下，企业的发展模式等的直接影响其在市场中的地位及发展的长远可靠性，这也会直接影响到利益相关者的利益。会计准则的制定会约束着企业的发展，利益相关者就会希望通过参与会计准则的制定来使得更偏向自己利益方，使得与自身利益相关的企业在市场竞争中占据优势从而获得既得利益。另一方面，企业和利益相关者是相互依存的关系，会计准则就是企业与利益相关者之间互相利益保障的一种依据，在双方共同参与下制定出的准则才能更符合双方利益。 　　我国是社会主义市场经济体制，是在国家宏观调控下发展的市场经济，因而在具体发展环节上就会和自由市场经济体制发展有很多不同。相较于美国而言，我国的社会主义市场经济体制下的企业发展忧患意识并没有那么强烈，不存在以上提到的美国企业发展的相关问题，因而利益相关者对于这一方面的认识和关注度都不是很高。 　　2.原则导向型与规则导向型对比 　　事实上，美国在最初制定公认会计准则过程中秉承的是原则为基础的发展模式，而在经历了实践的不断检验和发展过程中，美国公认会计准则逐渐转变规则导向型发展模式，并且取得了良好的适用效果。 　　在美国公认会计准则实际发展过程中融合了大量的外界因素和复杂状况，使得其逐渐细化地考虑其原则的发展适应性，这就逐渐地发展到规则导向的模式。在规则导向的会计准则模式下，对每一项经济活动的细节都要制定详细的规则，充分考虑各种突发状况，制定各种详细地应对方案来规范会计从业人员的各项行为。原则导向型模式更偏向于整体和本质，而规则导向型发展模式则更加细节化、具体化，更具有实际操作性。 　　美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是美国制定财务会计和报告准则的指定私营机构，这些准则对财务报告的编制加以规定。该机构是美国证券交易监督委员会（《财务报告公告》第1号第101节）以及美国注册会计师协会（《职业行为守则》第203号，1973年5月及1979年5月修订）正式承认的权威机构。FASB曾对原则导向的会计准则做出过评价，他提到原则导向的公认会计准则使用范围更广也更容易理解，应变性更强，更清晰地传递交易和事项的经济实质，但同时也存在着诸如理解差异、违背原则本质意图滥用原则等弊端。规则导向的会计准则能够很好地规避这些缺点，但同时也失掉了原则导向的优点。 　　我国公认会计准则从其产生制定发展到现在也经过了多次的修订和完善，我国的公认会计准则从开始制定时基本就是以规则导向的模式发展的，它对于各项具体准则规定的十分详细且较为全面，基于我国现实的会计准则实施环境而言，规则导向型的会计准则似乎更加适用于我国的经济发展模式。 　　3.公认会计准则的内容 　　美国长时间秉持规则为导向的会计准则，但前些年的安然、施乐等一系列美国上市公司的财务丑闻事件对美国会计界的影响十分强烈，他们也开始对现有的会计准则进行修正和调整。目前国际社会出现了以原则为导向的会计准则发展潮流，美国也尝试向最初探究的原则为导向的会计准则转变。原则导向的会计准则从经济活动的本质出发，更具有普适性和灵活适应性。我国目前仍是以规则为导向的公认会计准则发展，其内容方面主要强调的是详细、明确。 　　三、美国公认会计准则对我国公认会计准则发展的借鉴意义 　　1.利益相关者的参与 　　前文中已经分析了美国和我国利益相关者在公认会计准则制定的过程中参与的状况并且对产生这种情况的原因做出了一个较为详尽的分析。我国的社会主义市场经济体制发展模式下，政府对企业的发展有着引导和干预的作用，政府对企业发展有着鼓励和保护的作用，企业对于市场调控也就不是那么明显了。因而在会计准则的遵守方面也就不是很规范，可能导致会计准则作用的发挥上大打折扣。 　　利益相关者对于会计准则制定的参与有利于资源的优化配置和社会效益的有效发挥，而我国利益相关者对于会计准则制定上参与度不够也说明了我国公认会计准则在制定上存在漏洞，没有充分发挥各个经济体的作用，因而我国在发展中要完善会计准则制定的制度和规范，使得各方面都能参与到规则制定中来，使得公认会计准则能够更好地发挥它应用的作用。 　　2.规则导向的公认会计准则 　　美国公认会计准则是以规则为导向的，目前正在顺应国际社会潮流向原则为导向的会计准则模式转变。我国从1997年开始制定会计准则开始，从其制定的各项内容来看，我国始终是以规则导向的会计准则模式发展的，就目前我国会计发展环境而言，这种规则导向的会计准则也是比较适用于我国的国情的。 　　规则导向的会计准则，其内容更加详细具体，在内容理解方面不容易产生偏差，我国当前会计从业人员的素质来讲，这种模式更加有利于他们各项工作的开展。我国目前的会计方面的监督体制还不是很健全，企业在政府主导的市场经济模式下其发展组织结构还不完善，如果采用原则为导向的会计准则，很可能有许多企业会钻准则的漏洞，可以曲解会计准则的原始意图，从而导致市场的混乱无序。 　　尽管当前国际社会在公认会计准则的发展方面逐渐以原则导向为主，并且取得了较好的适用成果，但这并不意味着就适合我国的经济体制。就我国目前的国情而言，我们还不具备发展原则导向公认会计准则的环境和条件，盲目顺从国际发展潮流，忽视实际状况并不是一个好的选择。因为对于目前我国公认会计准则的发展来讲，坚持规则为导向，逐步构建原则导向的发展环境才是我国公认会计准则发展的明智之举。 　　四、结语 　　美国的公认会计准则的制定和发展也经历了一个漫长曲折的过程，并且仍在不断完善的过程中。从现实状况来看，我国公认会计准则的制定和发展或多或少地都受到了美国会计准则的影响。扬长避短地借鉴其发展经验，取其精华、弃其糟粕，适应我国实际状况发展会计准则才能取得长远、良好的成效。 　　参考文献： 　　[1]田淑萍.美国会计准则制定模式变迁的启示.兰州大学学报（社会科学版），2010年2期 　　[2]奥喜平.美国会计准则体系的特点及对我国的启示.会计之友，2012年13期 　　作者简介： 　　贾思远（1987-），女，汉族，上海，2011年12月31号毕业于美国印第安纳大学凯莉商学院印第安纳坡里斯校区，研究生，专业：会计学，并获得理学硕士学位，现工作单位：上海城管学院建筑经济管理学院，教师。

范文四：中国会计准则与美国公认会计准则比较

中国会计准则与 美国公认会计准则比较 第一部分

会计体系框架 及基础比较 中国与美国会计准则比较 中国与美国会计体系框架 中国会计准则与美国公认会计准则的共同点与差异 一般原则及会计框架 会计年度，报表币种及语言 流动及非流动性科目的分类及报表种的列示 现金及现金等价物 应收帐款及坏帐准备 存货 开办费 无形资产 借款费用 固定资产 投资,债务和权益性证券 收入确认 资产减值 所得税会计 中期财务报告 合并报表 关联方关系和交易的披露 资产负债表日后事项 现金流量表 债务重组 投资—债务和权益性证券 会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正 或有事项 中国与美国会计 体系框架 中国会计法规框架更新变化 会计法 企业财务会计报告条例 企业会计准则 会计制度 基本准则 具体准则 企业会计 金融企业会 小企业会 民间非营利组 村集体经济组 制度 计制度 计制度 织会计制度 织会计制度

特定行业、业务 特定行业会计科 会计核算办法 目和会计报表 专门的补充规定和问题

解答 美国公认会计准则 ?会计研究报告,Accounting Research Bullet(―ARB‖)

?会计原理委员会意见,Accounting Principles Board Opinion(―APB‖) ?财务会计标准声明,Statements of Financial Accounting Standards Board(―FASB/FAS‖)

?FASB紧急事件处理意见,Consensus Views of the FASB’s Emerging Issues Task

Force(―EITF‖) ?美国注册会计师协会立场阐述,AICPA Statements of Position

(―SOP‖) ?美国证监会规则,SEC rules 组成 ―为会计信息使用者作决策而提供有关财务状况经营业绩及财务状况变动的信息‖ 宗旨 美国公认会计准则的层次

?LEVEL 1:财务会计标准委员会(FASB)声明及解释，会计原理委员会意见(APB)及会计研究公告(ARB) ?LEVEL 2:FASB技术公告，AICPA行业审计及会计指南及AICPA立场阐述 ?LEVEL 3:美国证监会(SEC)实例公告及财务会计标准委员会(FASB)紧急事件处理意见 ?LEVEL 4:AICPA会计解释，FASB成员出版的补充指南(问题与答案)，行业适用或普遍适用的惯例 中美会计准则 的共同点与差异 一般原则与会计框架 ?与美国准则基本相同 ?对重要性没有具体规定 ?四项基本原则: ?持续经营 ?权责发生制 ?连贯性 ?谨慎性 ?其他: ?实质重于形式 ?重要性 中国准则 美国准则 会计年度、报表币种及语言 ?会计期间均按公历起讫日期确定 ?货币计量以人民币记账;外币业务为主，可以一种外币记账，但会计报告要折算为人民币。

?报告语言为中文或选择同时适用中文及另外一种语言。 ?会计期间由企业自定起讫日期 ?报告货币由企业自定 ?报告语言为英文或根据企业所在国家

制定 中国准则 美国准则 流动及非流动性科目的分类及报表中的列示 制定基本的会计表格格式，在报表中一定要区分流动及非流动性资产及负债。

?企业可以自行决定在资产负债表中区分流动及非流动性资产及负债。 ?如果企业决定区分流动及非流动性资产及负债，则其在报表中的列示顺序亦由企业自行确定。 中国准则 美国准则 现金及现金等价物 ?现金包括库存现金及银行存款。 ?现金等价物指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风

险很小的投资。很多中国企业也采用变现期为三个月的标准。 ?银行的透支通常视为短期借款。 ?与中国准则相同 ?现金等价物指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金并且接近到期日因而由于利率变动而导致的价值变动的风险很小的投资。通常，只有原本变现期为三个月以内的投资符合上述条件。 ?另外银行透支也包括在现金及现金等价物中。 中国准则 美国准则 应收帐款及坏帐准备 ?应收帐款以时间发生额减去坏帐准备后的净额列示。 ?只能采用备抵法核算。 ?一般不能全额计提准备的几种情形。 ?区分税务与财务的规定。

Approval from tax bureau must be obtained in order to obtain tax deduction – proof that debtor is dead, bankrupt etc ?按照管理层对于应收款余额可回收性的判断标准计提准备。 中国准则 美国准则 存货 ?存货以成本与可变现净值孰低计量。

?允许将之前确认的减值 转回。 ?存货按成本与市价孰低计量。(市价 为1、重置成本与2、可变现净值减去正常毛利两者之中较低者)。 ?不允许将之前确认的减值转回。 中国准则 美国准则 开办费 在开办期间资本化;在开办期结束时全部计入损益。 Tax rules: 5 years 发生时确认为费用。 中国准则

美国准则 无形资产1/4 ?投资者投入的无形资产，以投资各方确认的价值作为入帐价值;为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产按该无形资产在投资方的帐面价值作为入帐价值; ?他人捐赠的无形资产:如果原始购买成本可获得，按凭据金额记录;否则，按同类或类似无形资产的市场价格或按资产预计未来现金流量现值入帐。 按公允价值记录。 初始计量 中国准则 美国准则 无形资产2/4 ?如果以前期间注意到的表明无形资产发 生减值的迹象已不再存在，可将以前年度确认的减值损失转回，但转回金额不得超过原确认的损失金额。

?不允许转回以前年度确认的减值损失。 减值损失 ?按预计使用年限，并不超过合同受益期与法定有效期之较短者; ?如果既无合同受益期亦无法定有效期，则摊销期不超过10年。 ?按使用年限。 ?无法确定使用寿命的无形资产不进行摊销但每年应进行减值评估。 摊销期限 中国准则 美国准则 无形资产3/4 ?与美国准则相同。 ?并购产生的正商誉，按投资期限或不超过10年期限摊销;负商誉计入资本公积。 ?自创商誉不能作为无形资产入帐。 ?并购产生的正商誉，不摊销但定期进行减值测试;负商誉，在长期资产中按比例摊销，减至长期资产公允价值的部分计入损益表。 商誉 中国准则 美国准则 无形资产4/4 ?依法取得自创专利权时发生的注册费，律师费等可以资本化，之前发生的研究及开发费用，于发生时计入损益表。 ?自行研究开发费用(FAS2),一般在发生时计入当期损益表。 ?非自用的计算机及软件产品开发费用(FAS86),资本化始于技术可行性的确认，终止于产品可以面向客户发行。 ?自用的计算机及软件产品开发费用(SOP98,1) ,满足某些条件; ,仅限于应用软件发展阶段发生的成本，包括外购材料或服务成本，直接工资费用及利息费用等。 研究开发费用 借款费用 ?包括利息及汇兑差额。 ?只有与购建固定资产直接相关的专门借款的费用才可资本化。所有其他借款费用在发生时确认为费用。 ?在开办期发生的其他借款费用作为开办费予以资本化，开办期结束后计入损益表。 ?不包括汇兑差额,通常只包括利息。Can use a capitalization rate ?与购建及生产合格资产相关的借款费用应予资本化。 中国准则 美国准则 固定资产 ?可能会按国家法律法规要求对固定资产进行重估并记账。 ?重估增值计入资本公积。 ?通

常不允许重估。评估产生的增值或减值一般不能入账。 ?对于正常购入的固定资产以成本进行初始计量。但不允许折现。 ?此外，会计准则对经以下除正常购入外的其他途径获得的固定资产的计量作出了规定: ?自建:使资产达到其预定可使用状态的必要支出。 ?投资者投入:投资各方确认的价值，该价值不一定是取得日的公允价值。 ?一般要求用历史成本。 中国准则 美国准则 投资性固定资产 在现行制度中没有规定。因此，对于固定资产，无论其持有目的如何，都作为固定资产，以成本减去累计折旧和减值损失列示。 作为其他资产列示，以成本减去累计折旧和减值损失列示。 中国准则 美国准则 收入确认1/3 最低要求: ?与交易相关的经济利益能够流入企业; ?收入金额可以可靠地计量。 ?产品的收入: ?商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方;

?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制; ?与交易相关的经济利益能够流入企业; ? 相关的收入和成本能够可靠地计量。 确认收入的基本前提: ?关于销售安排存在有说服力的证据; ?货物已发出或服务已提供; ?卖方给予买方的价格固定或可确定。

收入确认指南 中国准则 美国准则 收入确认2/3 服务的收入: ?在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入; ?如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 可收回性有合理的保证。 收入确认指南(续) 中国准则 美国准则 收入确认3/3 中国准则没有制定相关一般原则，而是对销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产而产生的收入分别予以规定: 他人使用本企业资产而产生的收入按以下基础计量: ?利息收入应该按让渡现金使用权的时间和适用税率计算确定; ?使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 现金折扣实际发生时作为当期费用;销售折让在实际发生时冲减当期收入。 ?收入应按收到对价的公允价值计量。

?现金折扣通常在销售时冲减收入。 ?美国准则对收入确认有实施细则。 收入确认指南(续) 中国准则 美国准则 资产减值1/2 一步法: ?使用现金流量现值确定是否存在减值及计算减值损失。 ?允许重新评估减值状况及转回以前确认的减值损失。 两步法: ?使用未折现的现金流量确定是否存在减值。

?使用现金流量现值计算减值损失。 ?不允许重新评估减值状况及转回以前确认的减值损失。 中国准则 美国准则 资产减值2/2 ?与美国准则相同，但对公允价值没有具体规定; ?与美国准则相同。 ?资产减值的分配:在长期资产中按其账面价值进行比例分摊，减值后资产的新账面价值不低于其公允价值; ?调整后的账面价值按剩余可使用年限摊销。 中国准则 美国准则 所得税 递延税款法及负债法均可采用。也可采用应付税款法(不确认递延所得税资产或负债)。

只允许采用负债法。 中国准则 美国准则 中期财务报告 ?不强制编制中期财务报告，但一旦编制，则必须遵循准则的规定。 ?中期财务报告的编制基准与编制年报的基准一致，必须包括比较会计报表。 ?与中国准则的要求一致。 ?可以只包括简明财务报表但必须包括比较会计报表。 中国准则 美国准则 合并报表——控制或拥有权 1/6 ?当投资公司拥有被投资公司超过50%的所有权或证据表明对被投资公司拥有控制权时，该被投资公司应包括在投资公司的合并报表范围之内。 ?在下列情况下，如果母公司拥有被投资企业半数以上的股权，或母公司能

够控制被投资企业，则应当编制合并财务报表: ?国有资产授权经营管理的企业;

?股票上市的企业; ?需要编制合并会计报表的外贸企业; ?需要对外提供合并会计报表的其他企业。 以能否―控制‖子公司为依据，决定是否编制合并财务报表。 中国准则 美国准则 合并报表——合并范围外 2/6 ?企业会计准则规定特殊行业(指银行与保险业)子公司可以不并入合并范围。 ?当子公司资产、销售收入及当期净利润的所占比率不到10%时，根据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。 ?子公司长期在严格的限制条件下经营，从而大大削弱其向母公司转移资金的能力。 ?已关停并转让的子公司。 ?按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 ?已宣告破产的子公司。 ?非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 ?有意向被出售的子公司也应排除在合并范围外。 如果发生下述情况，子公司应当被排除在合并范围外: ?控制是暂时的:即购入子公司只是为了随后在近期内出售;

?受所在国外汇管制及其他管制，资金调度收到限制的境外子公司。 中国准则 美国准则 合并报表——特殊目的的公司3/6 未涉及。 对于特殊目的的企业，如有证据表明一企业对与该特殊目的的企业之间存在控制与被控制的关系时，该特殊目的企业应包括在该企业的合并范围之内。 中国准则 美国准则 合并报表——Variable Interest Entity(FIN46) 4/6 一个企业被认为是VIE如果: ?该企业没有足够的资本/权益(equity)，如权益远远少于预期的亏损;或 ?权益投资者没有―展示‖出其应有的权益，如: ,权益投资者没有决策权; ,与其所享有的经济利益相比，权益投资者拥有与其投资 份额不匹配的很低的表决权，同时该大部分的经营行为可以说是代表该权益投资者的; ,由其他人来保护权益投资者以避免其发生亏损;或 ,由其他人并非权益投资者来实现利益。 合并报表——Variable Interest Entity(FIN46) 5/6 ?综合租赁(Synthetic Leases); ?供应商融资安排(Vendor Financing Arrangements); ?担保交易; ?公司支持的风险基金; ?合伙制公司;

?不动产合伙制公司(Real Estate Partnerships) ?少数股权投资但享有不匹配的权力; ?资产管理公司; ?研究与开发费用的支持; ?销售回购; ?买方支持的剥离(Seller Financed Carved-outs); ?合营公司 存在潜在影响的交易 合并报表——Variable Interest Entity(FIN46) 6/6 VIE由主要受益人合并 ?主要受益人指取得超过50%的VIE预期亏损或大部分剩余收益的一方; ?如果一方取得大部分的预期剩余收益，而另一方取得大部分的预期亏损，则由取得亏损的一方合并该VIE。 适用时效 ?2003年2月1日已存在的VIE: ,适用于上市公司2003年12月15日之后的第一份中期或年报; ,适用于非上市公司2003年6月15日之后第一份年报; ,适用于在美国上市的外国公司，要求在2004年开始适用。 ?2003年2月1日之后存在的VIE，立即适用于所有(包括美国上市的外国公司) 关联方关系和交易的披露 1/2 子公司 合营企业 联营企业 主要投资者个人，关键管理人员及其关系密切的家庭成员。 直接受上述人员控制的企业。 对于披露的详细程度，按企业类型不同而有区别。 与中国准则相近。 范围 中国准则 美国准则 关联方关系和交易的披露 2/2 ?如果控制关系存在，无论与该关联方是否存在交易，均应披露(1)企业的性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;(2)企业的主营业务;(3)持有股份及其变化。 ?在发生交易的情况下，应披露关联方关系的性质、交易类型及交易的金额或比例、未结算项目的金额或比例及定价政策。 如果关联方交易重大，应披露: ?关联方联系的性质 ?交易的描述 ?对

损益表的影响 ?应收或应付关联方金额 披露 中国准则 美国准则 资产负债表日后事项1/2 与美国准则相近。 例子包括: ?补偿 ?资产减值 ?销售退回 资产负债表签发前可获得的信息表明在资产负债表日某项资产很可能已发生减值，或某项负债很可能已经发生。这一条件实际上要求一个或多个将证实损失事实的未来事项的发生是很可能的。 例子:期后报告年度发生的诉讼结案并赔款，而之前并未纪录任何相关负债。 调整事项 中国准则 美国准则 资产负债表日后事项2/2 与美国准则相近。 例子包括: ?自然灾害

?外汇汇率重大变化 ?股票的发行 ?股票股利 ?现金股利 为资产负债表日后发生的而非资产负债表日已存在情况提供证据。 建议或宣告对股东发放的股利。 资产负债表日后发生的债务重组。 非调整事项 中国准则 美国准则 现金流量表 ?债券投资的利息收入及收到的股利分类为投资活动。 ?支付的利息及股利分类为筹资活动。 ?所得税引起的现金流量归类为经营活动。 ?要求采用直接法，同时要求以间接法将经营利润调节至经营活动产生的现金流量。 ?收到的和支付的利息，以及收到的股利分类为经营活动。 ?支付的股利分类为筹资活动。 ?所得税引起的现金流量通常归类为经营活动，除非其与特定筹资或投资活动相关。 ?间接法或直接法均可。 中国准则 美国准则 债务重组 ?债务人以现金或资产清偿全部债务，应将债务重组收益确认为资本公积。 ?对于债务人而言，转让与债权人以清偿债务的资产的工运价值与账面价值的差额是一项非经常损益，应予确认。 债权人收到债务人以现金或资产清偿全部债务，应将债务重组损失确认为当期损失。 债权人收到债务人以其资产或股份清偿全部债务时，以收到的资产在债务重组时的公允价值作为其入账价值，并可能因此而发生当期正常经营损失。

中国准则 美国准则 投资---债务和权益性证券1/3 按投资目的: ?短期投资期限不过一年。 ?长期投资:所有其他投资。 ?在购买日，企业应将债务和权益性证券归为以下三类之一:持有至到期日、可供出售，或为交易日的而持有。

?在每一报告日，应对分类的适当性予以重新评估 分类 中国准则 美国准则

投资---债务和权益性证券2/3 如果年末投资的公允价值低于其账面价值，则两者间的差额确认为当期损失。 如果之后减值恢复，应在原确认损失金额内转回。 对于未实现利得或损失: ?为交易目的而持有的证券—包括在损益中 ?可供出售的证券—在其他总括收益中(股东权益类科目)报告直至其通过出售而实现收益。

减值准备 中国准则 美国准则 投资---债务和权益性证券3/3 当期提取的投资减值准备。 采用权益法时，投资企业与被投资企业会计政策的重大差异。 当期发生的损失，如果重大应单独披露。 对于可供出售和持有至到期日的证券:

?公允价值总计; ?未实现持有利得和损失合计; ?按主要证券类型分别列示的未摊销成本; ?关于债务性证券的合同到期日的信息。 披露 中国准则 美国准则 会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正1/3 会计准则中只允许以下处理方法: ?当法律或会计准则等行政法规、规章要求变更时，按国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。 ?如果在上述情况下无相关会计处理规定，或当企业变更会计政策的理由是因为这种变更更能提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的信息时，该变更应采用追溯调整法。 ?只有当变更会计政策更可取时才可以。 ?一般将累积影响确认在当期净损益中(但对后进先出法、长期合同、首次发行股票上市的财务报表予以追溯调整)。 会计政策

的变更 中国准则 美国准则 会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正2/3 ?会计政策变更的累积影响数应调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需重编以前年度的会计报表。比较数字应视同新的会计政策在比较会计期间一直采用而予以追溯调整。 ?如果累积影响数不能合理确定，应对该会计政策变更采用未来适用法。 会计政策的变更 中国准则 美国准则 会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正3/3 ?在当期损益中列报。采用未来适用法，只影响当期和以后(未来)期间的损益。 ?与中国准则相近。 会计估计的变更 ?调整期初留存收益并对比较信息予以追溯调整。 此外，特别强调滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重大会计差错进行相应调整。 ?追溯调整以前年度财务报表。 会计差错的更正 中国准则 美国准则 或有事项

?与或有事项相关的义务如同时满足以下条件，则应确认为负债: ?该义务是企业承担的现实义务; ?该义务的履行很可能导致经济利益流出企业; ?该义务的金额能够可靠的计量。 ?如不能准确计量，则需要根据情况进行披露。 ?如同时满足以下条件则应预提或有损失: ?未来事项将很可能证实在资产负债表日某项资产很可能已发生减值，或某项负债很可能已经发生。 ?相关损失金额可以合理估计。 ?如不能准确计量，则需要根据情况进行披露。 中国准则 美国准则

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范文五：美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典

IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市 证会报告 萨班斯项目 集团诉讼 证券监管快讯

美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版)

短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注

2009年6月3日

我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇

编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。

另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。

这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。 凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。

有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有 汇编会计准则的网站链接，可登陆http://www.fasb.org/获取。

Source: WonBank Brothers www.wonbankbrothers.cn 来源：锦岸兄弟

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