范文一:营改增账务处理
营改增一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。
A公司为xx公司提供应税服务
借:应收账款——xx公司
贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
A公司接受B公司提供的劳务
借:主营业务成本
应交税金——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷:应付账款——B公司
范文二:营改增账务处理
“ 营改增 ” 的十五个会计处理分录 2013-7-4 15:52 会计网 【 大 中 小 】【 打印 】【 我要纠错 】
一、会计科目设置
(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” 、 “ 未交增值税 ” 两个明 细 科目;辅导期管理的一般纳税人应在 “ 应交税费 ” 科目下增设 “ 待抵扣进项税额 ” 明细科目;原增值税一般 纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在 “ 应 交税费 ” 科目下增设 “ 增值税留抵税额 ” 明细科目。 在 “ 应交增值税 ” 明细账中, 借方应设置 “ 进项税额 ” 、 “ 已交税金 ” 、 “ 出口抵减内销应纳税额 ” 、 “ 减免税 款 ” 、 “ 转出未交增值税 ” 等专栏,贷方应设置 “ 销项税额 ” 、 “ 出口退税 ” 、 “ 进项税额转出 ” 、 “ 转出多交增值税 ” 等专 栏。 “ 进项税额 ” 专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的 增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。
“ 减免税款 ” 专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵 减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“ 已交税金 ” 专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
“ 出口抵减内销应纳税额 ” 专栏, 记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税 服务的当期应免抵税额。
“ 转出未交增值税 ” 专栏, 记录企业月末转出应交未交的增值税。 企业转出当月发生的应交未交的增值税 额用蓝字登记。
“ 销项税额 ” 专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用 蓝字登记; 发生服务终止或按规定可以实行差额征税、 按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额, 用红字或负数登记。
“ 出口退税 ” 专栏, 记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务, 按规定计算的当期免抵退税额或 按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数 登记。
“ 进项税额转出 ” 专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
“ 转出多交增值税 ” 专栏, 记录企业月末转出多交的增值税。 企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字 登记。
“ 未交增值税 ” 明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明 细科目核算。
“ 待抵扣进项税额 ” 明细科目, 核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件, 暂不予在本期申报抵扣的进 项税额。
“ 增值税留抵税额 ” 明细科目, 核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月 初增值税留抵税额。
(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” 明细科目,不需要 再设置上述专栏。
二、会计处理方法
(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人 国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务, 取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本 期申报抵扣的进项税额,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) ” 科目,按应计入相关项目成本的金 额,借记 “ 材料采购 ” 、 “ 商品采购 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 营业费用 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 主 营业务成本 ” 、 “ 其他业务成本 ” 等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记 “ 应付账款 ” 、 “ 应付票据 ” 、 “ 银 行存款 ” 等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。
1. 取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务, 取得增值税专用发票 (不含 小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。
【案例】 2013年 8月,济南 A 物流企业,本月提供交通运输收入 100万元,物流辅助收 入 100万 元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海 B 公司一项运输业务,取得 B 企 业开具的货物运输业增值税专用发票,价款 20 万元,注明的增值税额为 2.2万元。
A 企业取得 B 企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:
借:主营业务成本 200000
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 22000
贷:应付账款 —— B 公司 222000
【案例】 2013年 9月 2日,济南 A 物流企业(一般纳税人)与 H 公司(一般纳税人)签订 合同, 为其提供购进货物的运输服务, H 公司于签订协议时全额支付现金 6万元, 且开具了专用发票。 9月 8日, 由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行 合同。 H 公司将尚未认证专用发票退还给 A 企业, A 企业返还运费。
Ⅰ。 H 公司 7月 2日取得专用发票的会计处理:
借:在途物资 54054.05
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 5945.95
贷:现金 60000
Ⅱ。 H 公司 7月 8日发生服务中止的会计处理:
借:银行存款 60000
借:在途物资 -54054.05
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) -5945.95
2. 购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
【案例】 例:2013年 2月, 济南 S 生物科技公司进行灵芝栽培技术研发, 本月从附近农民收购 1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。
借:低值易耗品 1305
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 195
贷:现金 1500
(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务 1. 进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口 增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
【案例】 2013年 8月, 日照 G 港口公司, 本月从澳大利亚 Re 公司进口散货装卸设备一台, 价款 1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税 255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。
相关会计处理为:
借:工程物资 15000000
贷:预付账款 15000000
借:应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 2550000
贷:银行存款 2550000
【案例】 2013年 9月,日照 G 港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚 Re 公司 技术指导,合同总价为 18万元。当月改造完成,澳大利亚 Re 公司境内无代理机构, G 公司办理扣缴增值 税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价 款支付给 Re 公司。书面合同、付款证明和 Re 公司的对 账单齐全。
Ⅰ。扣缴增值税税款时的会计处理:
借:应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 10188.68
贷:银行存款 1 0188.68
Ⅱ。支付价款时的会计处理:
借:在建工程 169811.32
贷:银行存款 169811.32
2. 接受铁路运输服务
接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项 税额。
【案例】 2013年 10月,济南 S 生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用 设备一套,支付费用 4500元,其中运费 4000元,上下力资 500元,取得运费发票。
借:固定资产 —— 研发设备 4220
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 280
贷:现金 4500
(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经 取得的增 值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记 “ 应交税 费 —— 待抵扣进项税额 ” 科目,应计入采购成本的金额,借记 “ 材料 采购 ” 、 “ 商品采购 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 制造 费用 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 营业费用 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 主营业务成本 ” 、 “ 其他业务成本 ” 等科目, 按照应付或实 际 支付的金额,贷记 “ 应付账款 ” 、 “ 应付票据 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明 的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) ” ,贷记 “ 应交税费 —— 待 抵扣进项税额 ” 。
(四)混业经营原一般纳税人 “ 挂账留抵 ” 处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业 税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额, 转入 “ 增值税留抵 税额 ” 明细科目,借记 “ 应交税费 —— 增值税留抵税额 ” 科目,贷记 “ 应交税费 —— 应交增值税(进项税额转 出) ” 科目。
待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) ” 科目,贷 记 “ 应交税费 —— 增值税留抵税额 ” 科目。
(五) 一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务, 按照确认的收入和按规定收取的增值税额, 借记 “ 应收账 款 ” 、 “ 应收票据 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记 “ 应交税费 —— 应 交增值税(销项税额) ” 科目,按确认的收入,贷记 “ 主营业务收 入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等科目。发生的服 务中止或折让,作相反的会计分录。
【案例】 2013年 10月,济南 A 物流企业,本月提供交通运输收入 100万元,物流辅助 收入 100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海 B 企业一项运输业务,取得 B 企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款 20万元,注明的增值税额为 2.2万元。
Ⅰ。取得运输收入的会计处理:
借:银行存款 1110000
贷:主营业务收入 —— 运输 1000000
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 110000
Ⅱ。取得物流辅助收入的会计处理:
借:银行存款 1060000
贷:其他业务收入 —— 物流 1000000
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 60000
【案例】 2013年 9月 2日,济南 A 物流企业与 H 公司签订合同,为其提供购进货物的运输 服务, H 公司于签订协议时全额支付现金 6万元,且开具了增值税专用发票。 9月 8日,由于前往目的地的道路 被冲毁,双方同意中止履行合同。 H 公司将尚未认证 专用发票退还给 A 企业, A 企业返还运费。
Ⅰ。 A 企业 9月 2日取得运输收入的会计处理:
借:现金 60000
贷:主营业务收入 —— 运输 54054.05
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 5945.95
Ⅱ。 A 企业 9月 8日发生服务中止的会计处理:
货:银行存款 60000
贷:主营业务收入 —— 运输 -54054.05
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) -5945.95
【案例】 2013年 9月,无锡 X 设备租赁公司出租给 L 公司两台数控机床,收取租金半年租 金 18万 元并开具发票, L 公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求 X 公司派人进行维 修并退还 L 公司维修期间租金 2万元, L 公司至主 管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》, X 公司开具红字专用发票,退还已收租金 2万元。
Ⅰ。 X 企业 9月份取得租金收入的会计处理:
借:银行存款 180000
贷:主营业务收入 —— 设备出租 153846.15
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 26153.85
Ⅱ。 X 公司开具红字专用发票的会计处理:
货:银行存款 20000
贷:主营业务收入 —— 运输 -17094.02
应交税费 —— 应交增值税(销项税额) -2905.98
一般纳税人发生 《试点实施办法》 第十一条所规定情形, 视同提供应税服务应提取的销项税额, 借记 “ 营 业外支出 ” 、 “ 应付利润 ” 等科目,贷记 “ 应交税费 —— 应交增值税(销项税额) ” 科目。
【案例】 2013年 8月 3日,南京 K 律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供 资产重 组相关业务法律咨询服务 4小时。 8月 5日,该律师事务所安排三名律师参加 “ 学雷锋 ” 日活动,在市民广 场进行免费法律咨询服务 3小时。(该律师事务所 民事业务咨询服务价格为每人 800元 /小时)
Ⅰ。 8月 3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税 额:
(2×4×800) ÷(1+6%) ×6%=362.26(元)
相关会计处理:
借:营业外支出 362.26
贷:应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 362.26
Ⅱ。 8月 5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。
(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务 销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
1. 按税务机关批准的免抵税额借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(出口抵减内销应纳税额) ” ,按应退税 额借记 “ 其他应收款 —— 应收退税款(增值税出口退税) ” 等科目,按免抵退税额贷记 “ 应交税费 —— 应交增 值税(出口退税) ” 科目。
2. 收到退回的税款时,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记 “ 其他应收款 —— 应收退税款(增值税出口退税) ” 科目。
3. 办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。
(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记 “ 其 他业务成本 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 应付福利费 ” 、 “ 待处理财产损溢 ” 等科目,贷记 “ 应交税费 —— 应交增值税(进 项税额转出) ” 科目。
(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记 “ 银行存款 ” 、 “ 应收 账款 ” 、 “ 应收票据 ” 等科目,贷记 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等科目。
(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(已交税金) ” 科 目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。
【案例】 M 货运公司 2013年 8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管 税务机 关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理。 9月 3日, M 公司当月第一次领购专用发票 25份, 17日已全部开具,取得营业额 86000元 (含税); 18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按 规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。
预缴增值税税款的计算:
86000÷(1+11%) ×3%=2324.32(元)
相关会计处理:
借:应交税费 —— 应交增值税(已交税金) 2324.32
贷:银行存款 2324.32
(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金 额, 借记 “ 固 定资产 ” 科目, 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额, 借记 “ 应 交税费 —— 应交增值税(减免税款) ” 科目,贷记 “ 递延收益 ” 科目。按期计提折旧,借记 “ 管理费用 ” 等科 目,贷记 “ 累计折旧 ” 科目;同时,借记 “ 递延收益 ” 科目,贷记 “ 管理费用 ” 等科目。
一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记 “ 管理费用 ” 等科目,贷记 “ 银行存款 ” 等 科目。 按规定抵减的增值税应纳税额, 借记 “ 应交税费 —— 应交增值税 (减免税款) ” 科目, 贷记 “ 管理费用 ” 等科目。
【案例】 2013年 10月,济南 S 生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款 1416元, 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费 370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额 1786元。
Ⅰ。首次购入增值税税控系统专用设备
借:固定资产 —— 税控设备 1416
贷:银行存款 1416
Ⅱ。发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借:管理费用 370
贷:银行存款 370
Ⅲ。抵减当月增值税应纳税额
借:应交税费 —— 应交增值税(减免税款) 1786
贷:管理费用 370
递延收益 1416
Ⅳ。以后各月计提折旧时(按 3年,残值 10%举例)
借:管理费用 35.40
贷:累计折旧 35.40
借:递延收益 35.40
贷:管理费用 35.40
(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记 “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “ 应 收账款 ” 等科目,贷记 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等科目,贷记 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目。
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应 税服务应缴纳的增值税额, 借记 “ 营业外支出 ” 、 “ 应付利润 ” 等科目, 贷记 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目。
【案例】 2013年 10月 25日,济南 Z 巴士公司当天取得公交乘坐费 85000元。
计算按简易计税办法计算增值税应纳税款 85000÷103%×3%=2475.73元,相应会计处理为:借:现金 85000
贷:主营业务收入 82524.27
应交税费 —— 未交增值税 2475.73
(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目转入 “ 未交增值税 ” 明细科目,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税(转出未交增值税) ” 科目,贷记 “ 应交税 费 —— 未交增值税 ” 科目。或将本月多交的增值税自 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目转入 “ 未交增值税 ” 明 细科目, 借记 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目, 贷记 “ 应交税费 —— 应交增值税 (转出多交增值税) ” 科目。
一般纳税人的 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。
次月缴纳本月应交未交的增值税,借记 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。收到 退回多交增值税税款时,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记 “ 应交税费 —— 未交增值税 ” 科目。
(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值 税额,借记 “ 应收账款 ” 、 “ 应收票据 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目,按规定收取的增值税额,贷记 “ 应交税费 —— 应 交增值税 ” 科目,按确认的收入,贷记 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等科目。
(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支 付或应付的金额,借记 “ 固定资产 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 等科目。按规定抵减的增值税应纳 税额,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目,贷记 “ 递延收益 ” 科目。按 期计提折旧,借记 “ 管理费用 ” 等科 目,贷记 “ 累计折旧 ” 科目;同时,借记 “ 递延收益 ” 科目,贷记 “ 管理费用 ” 等科目。
小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记 “ 管理费用 ” 等科目,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目,贷记 “ 管理费用 ” 等科目。
(十五) 小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时, 借记 “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
范文三:营改增账务处理
实例解读营改增后建筑企业账务处理(简易计税)
A建筑公司在注册地有施工项目甲项目,在外地有乙项目和丙项目。均为老项目,选择简易计税。
2016年5月业务如下:
甲项目:
与工程发包方办理工程量结算128.75万元,合同约定实际付款为结算金额的80%,应收款103万元,已开具发票,未收款。
借:应收账款 103
贷:工程结算 100
应交增值税-未交增值税 3
乙项目:
与工程发包方办理工程量结算257.5万元,合同约定实际付款为结算金额的80%,应收款206万元,已开具发票,并收款。
借:应收账款 206
贷:工程结算 200
应交增值税-未交增值税 6
借:银行存款 206
贷:应收账款 206
借:应交税费-应交增值税-已交税金[乙项目] 6 贷:应交增值税-未交增值税 6
借:应交税费-未交增值税 6
贷:应交税费-应交增值税-转出多缴增值税[乙项目] 6 丙项目:
按照施工合同,进场时预收款154.5万元,未开具发票。 借:银行存款 154.5
贷:预收账款 154.5
借:预收账款 154.5
贷:工程结算 150
应交税费-未交增值税 4.5
借:应交税费-应交增值税-已交税金[乙项目] 4.5 贷:应交增值税-未交增值税 4.5
借:应交税费-未交增值税 4.5
贷:应交税费-应交增值税-转出多缴增值税[乙项目]
2016年6月
缴纳增值税
借:应交增值税-未交增值税 13.5
贷:银行存款 13.5
4.5
范文四:营改增账务处理及经典案例
营改增账务处理及经典案例
2013年8月1日起,营改增试点将国内全面铺开,今天我们就来讲一下营改增:
(一)试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的
等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存差额,借记“主营业务成本”
款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目
案例1:
北京市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年9月取得全部收入200万元,其中,国内客运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。请分析甲运输公司应如何账务处理,
分析:
由于客运收入属于交通运输业,属于营业税改征增值税的应税服务,适用的增值税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%.因此,甲运输公司销售额为(185+3-50)?(1+11%)+12?(1+17%)=104.85(万元)。
甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)?(1+11%)×11%+12?(1+17%)×17%=15.42(万元)。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务,销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人提供应税服务的销售额,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的dissolved tied treatment operation 3 (3) language, and teaching, and research, capacity of requirements: reading professional language literature, assist clinical teaching (theory class and internship class), participation clinical research activities. (Four) other medical (Digest section, and blood section, and endocrine section, and urinary section,) 1. Rotary purpose master: Digest road bleeding, and liver sex brain disease, and acute pancreatic inflammatory, and DIC, and bleeding sex disease, and diabetes, and thyroid function hyperthyroidism, and kidney function failure, of causes, and pathology physiological, and clinical performance, and diagnosis, and identification diagnosis and treatment; abdominal puncture operation, and three cavity II SAC tube of using, and bone marrow puncture operation of adapted card, and taboo card and operation method. Familiar: peptic ulcer, infectious diarrhea, cirrhosis, anemia, urinary tract infection, systemic lupus erythematosus, endocrine tumors, and hypersplenism, thrombocytopenia Purpura, clinical manifestations, diagnosis, and treatment; endoscopy, liver biopsy, indications, contraindications, and complications. About: leukemia, aplastic anemia, Glomerulonephritis, tumors, gout, diagnostic and treatment principle of blood system diseases of the bone marrow, the coagulation laboratory principle and methods, the endocrine test specimen collecting requirements. 2. basic requirements (1) number of diseases
余额为销售额。
甲运输公司取得收入的会计处理:
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 179.63
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37[(185+3)?(1+11%)×11%+12?(1+17%)×17%]
支付联运企业运费:
借:主营业务成本 45.05
应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.95[50?(1+11%)×11%]
贷:银行存款 50
假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元并取得交通运输业专用发票,其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为(185+3)?(1+11%)×11%+12?(1+17%)×17%=20.37(万元)。
甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%,3.5(万元)。
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 179.63
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37
支付联运小规模纳税人企业运费:
借:主营业务成本 46.5
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.5
贷:银行存款 50
假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得增值税专用发票,其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额:50?(1+11%)×11%=4.95(万元)。
甲运输公司提供服务取得收入的会计处理:
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 179.63
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37
dissolved tied treatment operation 3 (3) language, and teaching, and research, capacity of requirements: reading professional language literature, assist clinical teaching (theory class and internship class), participation clinical research activities. (Four) other medical (Digest section, and blood section, and endocrine section, and urinary section,) 1. Rotary purpose master: Digest road bleeding, and liver sex brain disease, and acute pancreatic inflammatory, and DIC, and bleeding sex disease, and diabetes, and thyroid function hyperthyroidism, and kidney function failure, of causes, and pathology physiological, and clinical performance, and diagnosis, and identification diagnosis and treatment; abdominal puncture operation, and three cavity II SAC tube of using, and bone marrow puncture operation of adapted card, and taboo card and operation method. Familiar: peptic ulcer, infectious diarrhea, cirrhosis, anemia, urinary tract infection, systemic lupus erythematosus, endocrine tumors, and hypersplenism, thrombocytopenia Purpura, clinical manifestations, diagnosis, and treatment; endoscopy, liver biopsy, indications, contraindications, and complications. About: leukemia, aplastic anemia, Glomerulonephritis, tumors, gout, diagnostic and treatment principle of blood system diseases of the bone marrow, the coagulation laboratory principle and methods, the endocrine test specimen collecting requirements. 2. basic requirements (1) number of diseases
支付联运一般纳税人企业运费:
借:主营业务成本 45.05
应交税费——应交增值税(进项税额) 4.95
贷:银行存款 50
2、小规模纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件规定,小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税,应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。
案例2:
北京市甲运输公司是小规模纳税人,2012年9月取得全部收入200万元,其中,
万元并取得交通运输业专用国内客运收入185万元,支付非试点联运企业运费50
发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。请分析甲运输公司应如何账务处理,
分析:
因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%,所以甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)?(1+3%)×3%+12?(1+3%)×3%=4.37(万元)。
对于小规模增值税纳税人增值税的核算,一般只设“应交税费——应交增值税”科目,对于按规定扣减销售额而减少的销项税额,不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为:
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 194.17
应交税费——应交增值税 5.83[(185+3)?(1+3%)×3%+12?(1+3%)×3%]
支付联运企业运费:
借:主营业务成本 48.54
应交税费——应交增值税 1.46[50?(1+3%)×3%]
贷:银行存款 50
假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50
dissolved tied treatment operation 3 (3) language, and teaching, and research, capacity of requirements: reading professional language literature, assist clinical teaching (theory class and internship class), participation clinical research activities. (Four) other medical (Digest section, and blood section, and endocrine section, and urinary section,) 1. Rotary purpose master: Digest road bleeding, and liver sex brain disease, and acute pancreatic inflammatory, and DIC, and bleeding sex disease, and diabetes, and thyroid function hyperthyroidism, and kidney function failure, of causes, and pathology physiological, and clinical performance, and diagnosis, and identification diagnosis and treatment; abdominal puncture operation, and three cavity II SAC tube of using, and bone marrow puncture operation of adapted card, and taboo card and operation method. Familiar: peptic ulcer, infectious diarrhea, cirrhosis, anemia, urinary tract infection, systemic lupus erythematosus, endocrine tumors, and hypersplenism, thrombocytopenia Purpura, clinical manifestations, diagnosis, and treatment; endoscopy, liver biopsy, indications, contraindications, and complications. About: leukemia, aplastic anemia, Glomerulonephritis, tumors, gout, diagnostic and treatment principle of blood system diseases of the bone marrow, the coagulation laboratory principle and methods, the endocrine test specimen collecting requirements. 2. basic requirements (1) number of diseases
万元并取得交通运输业专用发票,其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下:
分析:
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%,所以甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)?(1+3%)×3%+12?(1+3%)×3%=4.37(万元)。
对于小规模增值税纳税人增值税的核算,一般只设“应交税费——应交增值税”科目,对于按规定扣减销售额而减少的销项税额,不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为:
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 194.17
应交税费——应交增值税 5.83[(185+3)?(1+3%)×3%+12?(1+3%)×3%]
支付联运企业运费:
借:主营业务成本 48.54
应交税费——应交增值税 1.46[50?(1+3%)×3%]
贷:银行存款 50
(二)增值税期末留抵税额的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定,试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
(三)取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时,按实际收到的金额,借dissolved tied treatment operation 3 (3) language, and teaching, and research, capacity of requirements: reading professional language literature, assist clinical teaching (theory class and internship class), participation clinical research activities. (Four) other medical (Digest section, and blood section, and endocrine section, and urinary section,) 1. Rotary purpose master: Digest road bleeding, and liver sex brain disease, and acute pancreatic inflammatory, and DIC, and bleeding sex disease, and diabetes, and thyroid function hyperthyroidism, and kidney function failure, of causes, and pathology physiological, and clinical performance, and diagnosis, and identification diagnosis and treatment; abdominal puncture operation, and three cavity II SAC tube of using, and bone marrow puncture operation of adapted card, and taboo card and operation method. Familiar: peptic ulcer, infectious diarrhea, cirrhosis, anemia, urinary tract infection, systemic lupus erythematosus, endocrine tumors, and hypersplenism, thrombocytopenia Purpura, clinical manifestations, diagnosis, and treatment; endoscopy, liver biopsy, indications, contraindications, and complications. About: leukemia, aplastic anemia, Glomerulonephritis, tumors, gout, diagnostic and treatment principle of blood system diseases of the bone marrow, the coagulation laboratory principle and methods, the endocrine test specimen collecting requirements. 2. basic requirements (1) number of diseases
记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等科目。
(四)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
1、增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。
2、小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
dissolved tied treatment operation 3 (3) language, and teaching, and research, capacity of requirements: reading professional language literature, assist clinical teaching (theory class and internship class), participation clinical research activities. (Four) other medical (Digest section, and blood section, and endocrine section, and urinary section,) 1. Rotary purpose master: Digest road bleeding, and liver sex brain disease, and acute pancreatic inflammatory, and DIC, and bleeding sex disease, and diabetes, and thyroid function hyperthyroidism, and kidney function failure, of causes, and pathology physiological, and clinical performance, and diagnosis, and identification diagnosis and treatment; abdominal puncture operation, and three cavity II SAC tube of using, and bone marrow puncture operation of adapted card, and taboo card and operation method. Familiar: peptic ulcer, infectious diarrhea, cirrhosis, anemia, urinary tract infection, systemic lupus erythematosus, endocrine tumors, and hypersplenism, thrombocytopenia Purpura, clinical manifestations, diagnosis, and treatment; endoscopy, liver biopsy, indications, contraindications, and complications. About: leukemia, aplastic anemia, Glomerulonephritis, tumors, gout, diagnostic and treatment principle of blood system diseases of the bone marrow, the coagulation laboratory principle and methods, the endocrine test specimen collecting requirements. 2. basic requirements (1) number of diseases
范文五:2013年关于营改增账务处理
请问下关于营改增账务处理
营业税改征增值税试点中,为保证政策衔接,对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同,差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据《关于调整增值税纳税申报事项的公告》(上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号)规定执行,填报资料多增加的一个附表为《本期销售额减除项目金额明细表》,无论一般纳税人和小规模纳税人,符合差额征税的试点企业可填报本表进行申报。
试点企业差额纳税下的会计处理
1、一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。 A公司为xx公司提供应税服务
借:应收账款——xx公司
贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
A公司接受B公司提供的劳务
借:主营业务成本
应交税金——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷:应付账款——B公司
2、小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。
C公司差额纳税会计处理如下:
C公司为甲公司提供应税服务
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税
C公司接受D公司提供的服务
借:主营业务成本
应交税金——应交增值税 贷:应付账款——D公司
追问:
我指的是这应交税金--应交增值税的金额应怎么算?如之前主营收入10万,成本5万,那交营业税就是(10-5)*0.05=0.25万元,那如是现在改了增值税应该是怎么算交税呢?
回答:
仍然实行差额纳税,但是要按增值税销项和进项税额来计算。
小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。
比如某国际货运代理企业D公司(小规模纳税人征收率3%)为生产企业甲公司提供国际货物代理服务,甲公司支付给D公司代理费10万元,同时D公司支付试点地区E公司运输费用5万元,取得运输票
D公司差额纳税会计处理如下:
Ⅰ.D公司为甲公司提供应税服务
借:银行存款 100000.00
贷:主营业务收入 97087.38
应交税金——应交增值税 2912.62
Ⅱ.D公司接受E公司提供的服务
借:主营业务成本 48543.69
应交税金——应交增值税 1456.31
贷:应付账款——E公司 50000
应交增值税:2912.62-1456.31=1456.31元
“营改增”的十五个会计处理分录
2013-7-4 15:52 会计网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、会计科目设置
(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。
“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
“出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。 “出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。 “待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。
二、会计处理方法
(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。
【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收 入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20 万元,注明的增值税额为2.2万元。
A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:
借:主营业务成本 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 22000
贷:应付账款——B公司 222000
【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订 合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行 合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。
Ⅰ。H公司7月2日取得专用发票的会计处理:
借:在途物资 54054.05
应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95
贷:现金 60000
Ⅱ。H公司7月8日发生服务中止的会计处理:
借:银行存款 60000
借:在途物资 -54054.05
应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95
2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。
借:低值易耗品 1305
应交税费——应交增值税(进项税额)195
贷:现金 1500
(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。
相关会计处理为:
借:工程物资 15000000
贷:预付账款 15000000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000
贷:银行存款 2550000
【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚 Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价 款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。
Ⅰ。扣缴增值税税款时的会计处理:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68
贷:银行存款1 0188.68
Ⅱ。支付价款时的会计处理:
借:在建工程 169811.32
贷:银行存款 169811.32
2.接受铁路运输服务
接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。
借:固定资产——研发设备 4220
应交税费——应交增值税(进项税额)280
贷:现金4500
(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增 值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实 际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。
【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助 收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款 20万元,注明的增值税额为2.2万元。
Ⅰ。取得运输收入的会计处理:
借:银行存款 1110000
贷:主营业务收入——运输 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)110000
Ⅱ。取得物流辅助收入的会计处理:
借:银行存款 1060000
贷:其他业务收入——物流1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)60000
【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输 服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用发票退还给A企业,A企业返还运费。
Ⅰ。A企业9月2日取得运输收入的会计处理:
借:现金 60000
贷:主营业务收入——运输 54054.05
应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95
Ⅱ。A企业9月8日发生服务中止的会计处理:
货:银行存款 60000
贷:主营业务收入——运输-54054.05
应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95
【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租 金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主 管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。
Ⅰ。X企业9月份取得租金收入的会计处理:
借:银行存款 180000
贷:主营业务收入——设备出租 153846.15
应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85
Ⅱ。X公司开具红字专用发票的会计处理:
货:银行存款 20000
贷:主营业务收入——运输 -17094.02
应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98
一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
【案例】2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供 资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所 民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)
Ⅰ。8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额: (2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)
相关会计处理:
借:营业外支出 362.26
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26
Ⅱ。8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。
(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。
3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。
(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。
【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管 税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元 (含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。
预缴增值税税款的计算:
86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)
相关会计处理:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32
贷:银行存款2324.32
(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固 定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。
一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。
【案例】2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。
Ⅰ。首次购入增值税税控系统专用设备
借:固定资产——税控设备 1416
贷:银行存款1416
Ⅱ。发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借:管理费用 370
贷:银行存款370
Ⅲ。抵减当月增值税应纳税额
借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786
贷:管理费用 370
递延收益 1416
Ⅳ。以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)
借:管理费用 35.40
贷:累计折旧 35.40
借:递延收益 35.40
贷:管理费用 35.40
(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【案例】2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。
计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=2475.73元,相应会计处理为:
借:现金 85000
贷:主营业务收入 82524.27
应交税费——未交增值税 2475.73
(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自 “应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。
次月缴纳本月应交未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记 “固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。
小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。
(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。