我要一所大房子
范文一：政府综合财务报告方案
国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知
国发〔2014〕63号
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：
国务院同意财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，现转发给你们，请认真贯彻执行。
国务院
2014年12月12日
权责发生制政府综合财务报告制度改革方案
财政部
按照党的十八届二中、三中、四中全会精神，根据新修订的《中华人民共和国预算法》和《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）有关要求，为建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，制定本方案。
一、建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义
我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科 学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。
二、指导思想、总体目标和基本原则
（一）指导思想。
认真贯彻落实党的十八届二中、三中、四中全会精神，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以**理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，按照
党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。
（二）总体目标。
权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。
（三）基本原则。
1.立足中国国情，借鉴国际经验。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。
2.坚持继承发展，注重改革创新。积极吸收近年来完善现行政府会计制度、行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告试编中取得的经验，注重制度创新，强化信息技术支撑，准确反映政府资产负债状况和运行成本，促进政府规范管理和有效监督。
3.坚持公开透明，便于社会监督。按照政府信息公开要求，规范公开内容和程序，促进公开常态化、规范化和法制化，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，进一步增强政府透明度。
4.做好总体规划，稳妥有序推进。科学合理设计改革总体框架和目标，指导改革有序推进。充分考虑改革的复杂性和艰巨性，先行试点，由易到难，分步实施，积极稳妥地推进改革。
三、主要任务
（一）建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。
（二）建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和
运行情况；财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。
（三）建立健全政府财务报告审计和公开机制。政府综合财务报告和部门财务报告按规定接受审计。审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。
（四）建立健全政府财务报告分析应用体系。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。充分利用政府财务报告反映的信息，识别和管理财政风险，更好地加强政府预算、资产和绩效管理，并将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。
四、具体内容
（一）建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系。
1.制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
2.健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。
3.制定政府财务报告编制办法和操作指南。政府财务报告编制办法应当对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工等作出规定。政府财务报告编制操作指南应当对政府财务报告编制和财务信息分析的具体方法等作出规定。
4.建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。
（二）编报政府部门财务报告。
1.清查核实资产负债。各部门、各单位要按照统一要求有计划、有步骤清查核实固定资产、无形资产以及代表政府管理的储备物资、公共基础设施、企业国有资产、应收税款等资产，按规定界定产权归属、开展价值评估；分类清查核实部门负债情况。清查核实后的资产负债统一按规定进行核算和反映。
2.编制政府部门财务报告。各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。
3.开展政府部门财务报告审计。部门财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。
4.报送并公开政府部门财务报告。部门财务报告及其审计报告应报送本级政府财政部门，并按规定向社会公开。
5.加强部门财务分析。各部门应充分利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理有机衔接。
（三）编报政府综合财务报告。
1.清查核实财政直接管理的资产负债。财政部门要清查核实代表政府持有的相关国际组织和企业的出资人权益；代表政府发行的国债、地方政府债券，举借的国际金融组织和外国政府贷款、其他政府债务以及或有债务。清查核实后的资产负债统一按规定进行核算和反映。
2.编制政府综合财务报告。各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。
3.开展政府综合财务报告审计。政府综合财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。
4.报送并公开政府综合财务报告。政府综合财务报告及其审计报告，应依法报送本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。
5.应用政府综合财务报告信息。政府综合财务报告中的相关信息可作为考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
五、配套措施
（一）推动修订相关法律法规。推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等，为推进改革提供法律保障。
（二）修订完善相关财务制度。根据需要，进一步完善相关行政事业单位财务制度和《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》等，保证改革顺利实施。
（三）进一步完善决算报告制度。进一步完善决算报表体系，侧重反映预算收支执行情况，与政府财务报告有机衔接。
（四）优化政府财政管理信息系统。构建覆盖政府财政管理业务全流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。
（五）加强政府财务报告编报内部控制。按规定建立和实施行政事业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规。
六、实施步骤
建立权责发生制的政府综合财务报告制度涉及面广，技术性、政策性、敏感性较强，宜逐步推进。政府会计规则尚未全面建立之前，在现行政府会计制度的基础上，暂按照权责发生制原则和相关报告标准，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告，为加强地方政府性债务管理、开展政府信用评级等提供信息支撑。与此同时，加快推进政府会计改革，建立审计、公开机制和分析应用体系，落实相关配套措施，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。
（一）2014—2015年工作。
1.组建政府会计准则委员会。
2.修订发布财政总预算会计制度。
3.制定发布政府会计基本准则。
4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。
5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。
6.开展政府资产负债清查核实工作。
7.完善行政事业单位国有资产管理办法等。
8.开展财政管理信息系统一体化建设。
（二）2016—2017年工作。
1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南。
2.开展政府财务报告编制试点。
3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系。
（三）2018—2020年工作。
1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。
2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。
3.对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。
4.全面开展政府财务报告编制工作。
5.研究推行政府成本会计。
6.建立健全政府财务报告分析应用体系。
7.制定发布政府财务报告审计制度、公开制度。
七、组织保障
各地区、各部门要高度重视权责发生制政府综合财务报告制度改革工作，加强组织领导，明确任务分工和责任，抓好工作落实，确保改革顺利推进。财政部要抓紧制定政府会计准则、政府财务报告编制办法和操作指南等，修订完善相关财务会计制度，并指导地方财政部门做好组织实施工作；审计部门要按规定组织做好政府财务报告审计工作。各部门、各单位要做好部门财务报告编报工作，有关部门要充分利用政府财务报告信息，按照职能分工做好相关监督考核工作。
范文二：政府综合财务报告初探
原载于《预算管理与会计》2005年第11期
再谈政府综合年度财务报告
黎利权
我国现行的财政报告主要是关于收支的预（决）算报告，财政总预算会计虽然也编报“资产负债表”，但其资产负债的内容只有货币资金和结算性往来款项，并不能全面完整地反映政府层面综合的财务状况。笔者在《预算管理与会计》2004年第9期发表的“论政府的资产负债管理与核算”一文，对政府收支管理与资产负债管理的联系与区别作了一些初步的探讨，回答了为什么需要报告政府综合财务状况的问题。但要真正编制政府综合财务报告，的确还有许多问题需要研究，特别是政府综合财务报告应该涵盖哪些部门和机构的哪些账户？政府层面资产负债的内容应包括哪些？这两个问题最为关键。本文拟就这两个问题作些探讨，旨在抛砖引玉。
一、政府综合财务报告应涵盖哪些部门和机构的哪些账户？
政府综合财务报告的主要作用是反映政府的综合财务状况和偿债能力，因此，判断某一账户是否应该合并到政府综合财务报告，关键就是要看政府对该帐户债务承担责任的程度。
第一类是政府综合管理部门的各账户，包括财政总预算账户、预算外财政专户、社会保险基金账户、住房公积金帐户、国际金融组织贷款转贷账户等五个账户。这些帐户直接以政府的名义发生交易并承担偿债责任，因此应纳入政府综合财务报告的范围。
第二类是行政单位和国有事业单位账户。这些预算单位虽然有独立的法人地位，以其各自的法人身份发生交易并承担偿债责任，但这些单位债务的偿还与预算拨款或预算外财政专户拨款等财政性资金联系在一起，政府实际上是其债务的最终责任人。这些帐户应纳入政府综合财务报告的范围。
第三类是公司（企业）账户。公司（企业）具有独立的法人地位，以其各自的法人身份发生交易并承担偿债责任。具体有三种情况：
a)
一般竞争性的公司（企业）往往都是有限责任公司，即偿债责任以其所有者权益为限。因此政府对一般竞争性公司（企业）的国有资本金投资应该按“权益法”将公司（企业）“所有者权益”中的国有部分合并到财政总预算会计帐户的“投资”资产。 b)
地方金融公共公司情况比较特殊，不管名义上是有限责任公司还是非有限责任公司，政府出于各种因素的考虑往往对金融公共公司的债务清偿负有连带责任。因
此也应该纳入政府综合财务报告的范围。 c)
非金融公共公司（如：城市交通、供水、供电、供气等）不管是国有独资或国有控股公司，都部分地履行了政府职能，从事“准财政活动”。政府有责任确保这类非金融公共公司的持续经营，避免其破产。因此应该依据公司（企业）“所有者权益”中国有份额所占比重计算出政府应承担的资产负债水平，纳入政府综合财务报告的范围。
二、政府综合财务报告的资产负债应包括哪些内容？如何计价？
《国际公立单位会计准则》对资产是这样定义的：资产指主体所控制的作为过去交易或事项结果的资源，预计从中将有未来经济利益或服务潜能流入主体。对“未来经济利益和服务潜能”作了这样的解释：那些依据主体目标用于提供商品和服务，但并不直接产生现金流量的资产通常被形象化地表述为具有“服务潜能”。那些用于产生现金流量的资产则被形象化地表述为具有“未来经济利益”。
《国际公立单位会计准则》、《财政透明度手册》和《政府财政统计手册》都把资产划分为“金融资产”和“非金融资产”。金融资产是指可供政府结清负债或承诺，或为未来活动提供资金的资产，包括货币资金、结算性应收款项、存货、债权、投资以及准备出售的固定资产（比如准备出售的房屋、建筑物和国有土地使用权）和准备出售的无形资产（比如特许经营权）等。此外，公共公司的固定资产由于逐月计提折旧，通过成本核算获得价值补偿，因此也可视为逐月变现的金融资产。如此分类对于分析政府财务状况很有意义。基于政府持续经营的会计假设，政府的非金融资产（比如政府办公楼、城市公园、道路桥梁、历史文物等）是不可能用来清偿政府债务的。政府综合财务状况主要取决于其金融资产和全部负债的对比关系，而不是全部资产与全部负债的对比关系。而且部分非金融资产的货币计量也非常困难。因此政府综合财务报告所要列报的资产应该只是“金融资产”。
政府综合财务报告中的金融资产按资产的不同形式分别采用不同的计价方法：货币资金和短期结算性应收款项按账面价值填列；存货按“成本与市价孰低”的方法计价；准备出售的固定资产和准备出售的无形资产按可变现市值计价；债权按本息原值减去坏账准备后的净值填列；财政总预算账户对一般竞争性企业的国有资本金投资、国有事业单位和公共公司的对外投资按“权益法”计价。各类账户的有价证券投资按票面本息计价；公共公司的固定资产按账面净值填列。
《国际公立单位会计准则》对负债是这样定义的：负债指主体因过去交易或事项而承担的现时义务，该义务的履行预计将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。该定义与
公司（企业）会计关于负债的定义基本相同，既包括具有明确债权人和确定的支付时间、支付金额的债务，也包括提取的具有专门用途的基金，比如公司（企业）会计中的职工福利基金（或称应付福利费）。这些基金虽然具有专门用途，但现时并没有明确的债权人或没有确定的支付时间、支付金额。比如应付福利费将支付给谁、何时支付、支付多少，都取决于未来涉困事项如何发生，现时并不确定。企业会计中这类基金项目不多、数额不大，列入负债对公司（企业）财务状况的分析影响不大。而政府会计中存在大量的基金项目，将其列入负债，不利于准确地反映和分析政府的财务状况。我国现行财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度都将负债限定为债务，不把基金项目列入负债，而是列入净资产，有其道理，应该继续坚持。因此对政府综合财务报告中的负债可作这样的定义：负债指主体因过去交易或事项而承担的具有确定的债权人、支付时间、支付金额的现时债务。该债务的偿付将导致金融资产流出主体。
此外政府未兑现的承诺（比如出台了增加工资的政策，但未兑现），往往具有确定的债权人、支付时间和支付金额，其承诺的兑现也会导致金融资产流出主体。因此也应列入政府负债。
对于政府或有负债，因其支付时间、支付金额尚不确定，因此不宜在政府合并的资产负债表中列示。但对于重大的或有负债，应在报表附注披露。
政府综合财务报告中的负债按不同形式也分别采用不同的计价方法：短期结算性应付款项按账面原值填列；债务按本息计列；未兑现的承诺按承诺的金额计列。
三、政府综合财务报告的报表样式、编报原则、编报方法
政府财政报告包括收支预（决）算报告和财务状况报告两个方面。收支报告主要以收支预（决）算总表、收支明细表、报表附注及预算执行分析等形式报告。财务状况报告则以政府合并的资产负债表、报表附注及财务状况说明书的形式报告。
政府合并的资产负债表样式如下：
政府合并的资产负债表
现行《财政总预算会计制度》规定了以下会计核算的一般原则：真实性、相关性、收付实现制、一致性、及时性、清晰性、全面性、重要性。编制政府综合财务报告无疑应该基本遵循这些原则。但对于收付实现制原则需要部分地修正，以确认政府未兑现承诺形成的负债。同时考虑到债权必然会存在部分坏账的问题，因此还要增加“谨慎性”原则来确认资产减值准备，以便政府综合财务报告能够真实地反映政府的偿债能力。存货按“成本与市价孰低”的方法计价也体现了“谨慎性”的原则。
编制政府综合财务报告的方法包括两个层次的问题，一是数据如何取得？二是数据如何合并。
数据取得有三种情况：a）根据现有会计数据直接填报。比如货币资金、短期结算性应收应付款项、有价证券投资、公共公司的固定资产、债务等项目都可以根据现有会计数据直接填报；b）在现有会计数据的基础上，根据谨慎性原则、权责发生制原则或市场价值调整
后填报。比如债权、存货等项目要根据谨慎性原则调整后填报。个人缴存的住房公积金、养老保险金，现行会计核算按收付实现制确认为收入。因其具有确定的债权人、支付时间、支付金额，填报时需按权责发生制调整为负债。准备出售的固定资产和无形资产要按照可变现市值填报；c）现有会计账目上没有数据，需要根据权责发生制原则进行统计填报。比如未兑现的政府承诺在目前的财政总预算会计帐面上没有数据，需要根据权责发生制原则采用统计数据填报。财政总预算账户对一般竞争性企业的国有资本金投资在目前的总预算会计帐面上也没有数据，需要采用统计数据填报。
数据合并有两种情况：a）各类账户分项目直接汇总产生综合账户的数据。比如货币资金；b）政府主体范围内各账户之间发生的应收应付和债权债务相互抵消。比如财政总预算账户、预算外财政专户与行政事业单位账户、公共公司账户之间的应收应付和债权债务应相互抵消。
作者单位：广东省财政学校
范文三：政府综合财务报告解读
第二部分 政府综合财务报告解读
2014年12月12日，国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权
责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。该《方案》分建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义，指导思想、总体目标和基本原则，主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤、组织保障7部分。
一、建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义
我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算
为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。
（一）有利于全面反映政府资产负债与运行成本。随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。
（二）有利于推进国家治理体系和治理能力现代化。加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。
（三）为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展
二、总体目标与主要任务
（一）总体目标。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于
政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。
1、建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与
预算会计、政府财务报告与决算报告功能。
2、全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。
（二）主要任务
1、建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度
分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。
2、建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部
门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况；财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。
3、建立健全政府财务报告审计和公开机制。政府综合财务报告和部门财务报告按规定接受审计。审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。
4、建立健全政府财务报告分析应用体系。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。充分利用政府财务报告反映的信息，识别和管理财政风险，更好地加强政府预算、资产和绩效管理，并将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。
四、具体内容
（一）建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系。
1.制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于
规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
2.健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。
3.制定政府财务报告编制办法和操作指南。政府财务报告编制办法应当对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工等作出规定。政府财务报告编制操作指南应当对政府财务报告编制和财务信息分析的具体方法等作出规定。
4.建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。
（二）编报政府部门财务报告。
1、各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。
2、各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。
3.报送并公开政府部门财务报告。部门财务报告及其审计报告应报送本级政府财政部门，并按规定向社会公开。
4.加强部门财务分析。各部门应充分利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理有机衔接。
（三）编报政府综合财务报告。
1、各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。
2、县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。
3.开展政府综合财务报告审计。政府综合财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。
4.报送并公开政府综合财务报告。政府综合财务报告及其审计报告，应依法报送本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。
5.应用政府综合财务报告信息。政府综合财务报告中的相关信息可作为考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
五、基本原则与实施步骤
（一）基本原则。
1.立足中国国情，借鉴国际经验。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。
2.坚持继承发展，注重改革创新。积极吸收近年来完善现行政府会计制度、行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告试编中取得的经验，注重制度创新，强化信息技术支撑，准确反映政府资产负债状况和运行成本，促进政府规范管理和有效监督。
3.坚持公开透明，便于社会监督。按照政府信息公开要求，规范公开内容和程序，促进公开常态化、规范化和法制化，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，进一步增强政府透明度。
4.做好总体规划，稳妥有序推进。科学合理设计改革总体框架和目标，指导改革有序推进。充分考虑改革的复杂性和艰巨性，先行试点，由易到难，分步实施，积极稳妥地推进改革。
（二）整体设计。建立权责发生制的政府综合财务报告制度涉及面广，技术性、政策性、敏感性较强，宜逐步推进。
1、政府会计规则尚未全面建立之前，在现行政府会计制度的基础上，暂按照权责发生制原则和相关报告标准，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告，
2、加快推进政府会计改革，建立审计、公开机制和分析应用体系，落实相关配套措施，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。
（三）2014—2015年工作。
1.组建政府会计准则委员会。
2.修订发布财政总预算会计制度。
3.制定发布政府会计基本准则。
4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。
5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。
6.开展政府资产负债清查核实工作。
7.完善行政事业单位国有资产管理办法等。
8.开展财政管理信息系统一体化建设。
（三）2016—2017年工作。
1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南。
2.开展政府财务报告编制试点。
3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系。
（四）2018—2020年工作。
1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。
2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。
3.对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。
4.全面开展政府财务报告编制工作。
5.研究推行政府成本会计。
6.建立健全政府财务报告分析应用体系。
7.制定发布政府财务报告审计制度、公开制度。
六、配套措施
（一）推动修订相关法律法规。推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等，为推进改革提供法律
保障。
（二）修订完善相关财务制度。根据需要，进一步完善相关行政事业单位财务制度和《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》等，保证改革顺利实施。
（三）进一步完善决算报告制度。进一步完善决算报表体系，侧重反映预算收支执行情况，与政府财务报告有机衔接。
（四）优化政府财政管理信息系统。构建覆盖政府财政管理业务全流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。
（五）加强政府财务报告编报内部控制。按规定建立和实施行政事业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规。
范文四：政府预算与政府财务报告综合管理研究
政府预算与政府财务报告综合管理研究
11泞'切t~_2_9.lQ集第7期|科学管理|政府预算与政府财务报告综合管理研究孙蓓(河南质量工程职业学院)摘要随着市场体制的逐步元善以及加入WTO背景下社会经济的发展.会计;国际化;成为会计理论界和实务界共同关注的热.点话题τ我国政府预算和政府财务报告也受到国际社会越来越多的关注e政府预算是事前财务报告，政府财务报告是事后会计报告。两者既有区别，又在政府管理过程中一脉相承仨本文结合我国具体情况，借鉴西方国家及企业会计的经验做法，提出了改革我国政府预算和政府财务报告的几点建议士关键词政府预算政府财务报告财务制度会计制度随着社会经济的飞速发展，我国市场经济环模也发生了巨大的变窄直接影响到我国的财政透明度，限制了公众的知情权，甚至损害政化。政府绩效评价和责任政府的构建需要以政府相关信息作为依据，府的国际形象。政府财务报告信息使用者的信息需求虽然存在差别，而在所有相关信息中，政府财务信息无疑是一项极为重要的内容。政但同时也表现出一致性。大部分信息使用者对政府财务信息需求的目府财务信息是政府财务报告的主要内容，广大公众和相关使用者利用的不仅是为了进行有效的决策，同时也是为了评价政府受托责任。政府财务报告提供的信息来了解、分析和评价政府的受托业绩及受托(2 )可以提高政府财务报告内容的完整性。政府财务报告内容责任的履行情况。我国目前还没有真正意义上的政府财务报告。我国不够完整，提供的信息比较简单。现行财务报告只能反映预算收支执的政府财务报告按照1998年初开始实行的;一则三制;((财政总预行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、政事业单位的财务状况，一些资产产权(股权)、债权、债务的情况没《事业单位会计准则(试行)))编报，从严格意义上来说还只是政府预有核算或者核算得比较粗略。增强政府财务报告的完整性，上述问题算执行情况报告，侧重于反映政府预算收支执行情况及结果，主要满会得到更好的解决和完善c足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。(3)提高提高政府财务报告的透明度。近年来，我国实施积极本文旨在借鉴国际政府预算与政府财务报告改革的通常做法，吸的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融
组织收我国企业财务报告改革的成功经验，对我国现行政府预算和政府财及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，务报告加以改革和完善。应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，政府的这些债务被;隐藏;1 政府预算与政府财务报告的基本内涵了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资(1)政府预算υ也称为国家预算、财政预算，是指经过法定程源，造成虚假平衡现象，对宏观经济决策和市场运行产生错误导向。序编制、审查、批准的，以收支一览表形式表现的政府年度财政收支4 完善我国政府预算与政府财务报告综合管理的建议和措施计划。我国目前还没有正式出现政府会计这一称谓，从核算内容上可以看出，中国的预算会计就相当于外国的政府会计。因为，中国的政国际政府预算和政府财务报告的改革探索和实践无疑为我国政府府会计规范与预算会计规范之间界限模糊，并且当前中国的预算会计预算和政府财务报告改革提供了有益的经验，结合我国的具体情况，规范以财政总预算会计规范为核心展开。国外的政府会计大致相当于有选择的借鉴西方发达国家改革的经验做法，建立和完善我国政府财我国的预算会计，因为其法定预算需要作正式的会计记录。务报告体系，主要应从以下方面努力3(2)政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务(1)政府预算实行权资发生制。具体来说，权责发生制会计基活动乃至整个报告主体各项活动所进行的系统全面的总结和报告，是础的优势主要表现在以下几个方面:?有利于对资产持续管理。在权为满足外部使用者共同的信息需求而编制的。政府财务报告系统全面责发生制会计基础下，可以对政府部门拥有的各种资源如建筑物、基地反映了政府的财务状况，是披露政府财务信息的一种规范化途径，础设施等各种固定资产、存货等进行反映，通过资产的摊销和计提折是为了满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务IB来反映资产的使用状况及更新要求。这些信息对于资产管理及资产报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。使用效率评价是十分重要的，有利于政府部门的长期决策。收付实现制对资产的管理集中在是否投资于新的资产。权责发生制下政府对资2 政府预算与政府财务报告综合管理现状产的管理不仅是增购资产问题，而更应重视如何对现有资产进行养(1)政府预算管理现状。由于历史原因，我国在收付实现制下护、改良以及使用年限的延
长，对使用年限长的基础设施尤其如此。的政府会计中，固定资产的记录和管理一直是薄弱环节。我国大量的?能全面反映政府债务。权责发生制可以更加全面反映政府现实和潜国有资产分布在各级政府、各个部门、单位，由各级政府、单位代行在的债务，使项目的长期费用直观化。以社会保障支出为例，者采用管理职能。国有资产的管理应是政府的一项重要的财务活动，但我国权责发生制，基金的欠缴情况可以得到反映，避免了隐性负债藏而不现行的政府会计恰恰忽略了这项重要的财务活动，长期以来一直没有露的问题。政府可以全面、准确地掌握基金的收支状况(应收、应付建立正式的国有资产会计核算体系，造成了家底不清的局面。再加之款)，便于政府制定预算，合理安排社会保障基金支出，对政府未来缺乏有力的监督，国有资产大量流失。的债务可以起到缓解的作用。有利于政府实施稳健的财政政策，提高(2)政府财务报告管理现状。?政府财务报告信息使用者范围政府防范财务风险的能力。?能有效地评价政府的工作绩效和工作效过窄。从目前来看，我国对政府财务报告以内部使用者为主，预算会率。实行权责发生制政府预算，有助于将预算支出与支出使用者的责计信息的使用者局限在各级领导机关、上级财政机关和行政、事业单任联系起来，有利于科学决策，并强化支出使用者的责任。以现金为位领导等内部使用者。因此，财务报告使用者难于客观地评价政府受基础的收付实现制预算实质上是一种供给制预算，支出部分除了争取托责任的履行情况，同时也无力为政府的相关决策提供信息支持。?更多的预算资源，对于资源的控制、管理没有任何责任，无法适应以现行政府财务报告内容不足。政府财务报告内容不完整，反映的信息产出和结果为导向的财政管理改革。而权责发生制可以在配比基础上过于简单。预算会计报表主要反映各级预算单位的财政预算收支状完整地反映政府部门提供公共产品和公共服务的成本，这种成本既具况，这就使得一些与预算无关的重要信息无法得到反映，导致了一些有期间可比性，又具有与外部竞争者成本的比较，有助于决定服务项与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽视和遗漏。财务报告信目的收费和定价。息不能全面披露政府和单位的资金活动情况。(2 )完善政府财务报告管理措施。?拓宽政府财务报告使用者的范围c我国预算会计财务报告侧重于政府的内部使用者，而忽视政3 完善政府预算与政府财务报告改革的必要性府外部使用者c借鉴美国、新西兰等国的经验，根据《预算法》和(1)可以增大政府财务
报告信息使用者的范围。使用者范围过
|科学管理|巾'二丰吁:我2Q1府第栩如叹《会计法》的有关规定及我国的实际需要，我国政府财务报告使用者正的收付实现制?修正的权责发生制?完全的权责发生制;的轨迹一应主要包括:政府及非营利组织服务对象，其范围非常广泛，主要是步步实施改革a改革的进程一般是从预算执行的会计处理采用权责发社会公众等;资源提供者，如纳税人、服务费付款人、捐赠人、债券生制开始，进而到政府财务报告的权责发生制应用，最终在政府预算投资者和债权人等，纳税人依法纳税，服务对象交纳服务费，捐增人编制中实现权责发生制的全面应用。cx.增加政府预算和政府财务报告无偿捐赠，他们虽不求网报，但都关心财务资源使用的效益、效果，的透明度。'众所周知，人民代表大会审议批准的各级财政预算(除涉以及税务负担的合理性;立法及监督机构，各级人民代表大会及其代及国家安全部分以外)应在各级人大和政府的相关问站公布，并在其表，各级审计机关及其他监督机构等，他们代表全体人民或利益关系他媒体公布，让所有的公民都能了解财政预算的情况，能把握政府财者的利益，了解、监督政府经济资源的使用情况及管理当局的廉政勤政资金的投向之财政预算资金主要是由纳税人上缴的税款组成，因此政等情况，以便做出各种相关的政治决策;上级主管部门，他们代表全体纳税人应该有权了解这部分资金的使用情况ζ加强财政预算的透政府对所属下级政府受托责任的履行情况及财务业绩等做出评价，并明度，提高人民参与财政预算的热情和兴趣，增强人民群众对预算编据此制定有关的宏观政策和措施等;其他使用者，如经济和财务分析制和执行的监督，这必将能进一步提高政府的公信力和减少腐败，这师、媒体、工会组织、职工(政府机构的公务员)及其他相关人士。?对于建立和谓社会，推进我国民主进程也是很有意义的。权责发生制完善和充实政府财务报告的内容3我国应建立以预算会计财务报告为预算不只是一种孤立的技术方法，而是公共管理领域全面改革的一个核心的政府财务报告体系，政府财务报告的内容应包括管理讨论分部分，这些改革增加了透明度，更强调绩效的管理方式，提高公共部析、财务报表、报表附注及审计鉴证报告等。而会计报表是财务报告门的效率。权责发生制预算提高了决策用预算信息的完整性和有用的核心。我国政府会计报表应包括六张主要财务报
表，分别是:资产性，它能够更好的将成本与绩效进行配比，鼓励进行长期管理和制定负债表、政府营运表、现金流量表、预算执行情况表、承诺与或有事长期政策，提高了预算报告的一致性和可靠性。项表、资本性支出表。将审计报告作为财务报告的一个组成部分，有利于保证政府财务报告信息的真实性、可靠性和相关性，使政府财务参考文献报告取信于使用者，帮助政府解脱受托责任。[1] 陈工孟，邓德强，用齐式.我国预算会计改革可行性l可卷调查研究日]会计研究，2005,(5):56-59 建议我国将财务报表改为财务报告，其内容包括会计报表、会计[2] 李洪霞国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示囚会报表附注和财务情况说明书。还可以借鉴美国的作法，增加统计图表计研究，2005,(4):58- l 的内容，以反映政府单位的财务趋势和能力。[3] 刘明辉，常丽政府审计结果公开机制评析U].审计研究，( 3 )合并财务制度和会计制度。?协调政府预算和政府财务报2()()5,(2):15 23 告的关系。政府预算属于事前事项，政府财务报告是事后事项。尽管[4]程晓佳时政透明度与政府会计改革u]会计研究，2004,(9):37-41 国际上各国政府都走上了权责发生制改革的道路，但是在权贵发生制[5] 陈立齐，李建发国际政府会计准则及其发展许这U].会计研究，改革进展的深度和范围上却没有完全一样的国家，各国都有必要根据
46 自己的国情，选择不同的方法，并采取不同的措施3我国应采2004,(9):45-
用分[6] 王庆东，常丽新公共管理与政府时务信息披露思考u]会计研步推进型改革。这种方式在深度上从政府财a务报告的权责发生制开始究，2004，(4):8一11作者简介孙蓓，女收稿日期2010-04-19) 然后深入到政府预算的权责发生制应用，范围上按;收付实现制?修(接28页)长的路要走。[4]杨忠民，黄大云.小波交换在提高资料的信嗓比和分辨率中的应用，石油地球物理勘探，1994 (10) : 623-629 问陈钦，何凉.小波交换及其在时频分析中的应用.中国水运，科技参考文献大学出版社，1992 [1]玉斌，曹刚.小j点交才是在提高地震资料分辨率中的应用综这.内蒙[6]程全星，朱立华等.基于小泼交换的三维地震资料拼接方法.石油古石油化工，2008 (4) :到一22地球物理勘探，2004 (8) 406-408 [2]高静怀，汪文秉.朱光明等田地震资料处理中小波函数的选取研[7]刘责中，邸双亮.小波分析及应用.西安电子究U].地球物理学报，1996: 392-400 作者简介王强珠(1984一)，硕士研究生。研究方向:应用数学c[3]马朋善，王继强，刘来祥
等.MORLET小波时频处理在提高地震(收稿日期2010-05-24) 资料分辨率中的应
用U].石油物探，2门07:283-287 (接30页)当C=rl1 + p;时，C__ ~ r_ + TJ_，
算法H是最好可能的;reslars I C，算法H的竞争比不超过2，mu Orlr; --..., -opt -’; 证明:由引理、引理知该定理成立。当Cι川λo;-，μ (注释:对本
文的排序模型，由之理1和定理2知算法H是最好可引理:若最后一批霸王工件
到达时，机器1上刚好有一正常批B，能的在线算法;对霸王工件可在任意一台
机器上加工的情形我们将进正在加工，则算i去H的竞争比不超过20一步研究。)
证明:由算法PH(α)知，矶的开工时间s，~(I+α)凡+αp，0由算法H知这批霸
王工件在机器I立即加工，B，被打盹若J，为U(川的最参考文献长工件且机器
2空闲，则把u(叭里的工件作为一批立即加工，否则只[1] ZHANG G,CAIX,WANG C K.Online algorithm for minimizing makespan on batch processing
machinesU] .Naval Research Logistics,2001,48 有等待。令t=min{C;ro+poJ，
Pj为在I前未加工的工件的最长加工 :241-528 时间，其到达时刻为勺，分以
下两种情形讨论。[勾DEN G X T ,POON C K,ZHAN G Y Z. Approximation algo
且由nlS情形1.若(1+α)吃+αPj白，则Coo=m出{I+P;凡+Po}:S ro + PO + P，。
in patch processingu].Joumal of Combinatorial Optimizations ,2003 ,7 :247
-当川P}或Po<p}且川o~Pj时，CJVPhfj72;257 [3] POON C K，YU飞Y.Online scheduling algorithms for a batch machine 当Po< p}J3. rη，+Po<Pj时，ι，~P/'存:S20 with f nite capacityU].Joumal of Combinatorial
Optimizations ,2005,9 :167 -186. '哼2[4J付手L燕，原晋江
Onlinescheduling in a parallel batchprocessing systcm 情形2:若(1+
α)rJ+GFJ〉，，c';=max{(l+σ)rj+apj+Pi'ι+Po)。to minimizing makespan using restartsU].Theoretical Computer science ,2006 ,12. 当
C;= /~ + Po时，C’ ~ι+Po'算法H是最好可能的;oP[5J张新功，那秀芝
带有霸王工件的单机在线分批排序U]周口师范学院学报，200自(2):38-40当
C;=(1叩)r)+吼叫，ιζ~rj+PJ'二月1叫20 -opt 作者简介王中重(1977一)，硕士研究生.助教，主要从事运筹学定理2:对于t1F序模型民!masler jobs (M,) ;on一lin时;P -batch, b=叫和高等数学的教学与研究。(收稿日朔2010一04-21)
范文五：政府预算与政府财务报告综合管理研究
政府预算不政府财务报告综合管理研究
孙 蓓
，河南质量工程职业学院，
摘 要 随着市场体制的逐步完善以及加入WTO背景下社会经济的发展,会计“国际化”成为会计理论界和实务界兯同兰注 的热 点话题。我国政府预算和政府财务报告也叐到国际社会越来越多的兰注。政府预算是亊前财务报告,政府财务报告是亊后会计报告。
两者既有区别,又在政府管理过程中一脉相承。本文结合我国具体情况,借鉴西方国家及企业会计的经验做法,提出了改革我国政府
预算和政府财务报告的几点建议。
兰键词 政府预算 政府财务报告 财务制度 会计制度
随着社会经济的飞速发展,我国市场经济环境也发生了巨大的发 窄直接影响到我国的财政透明度,限制了公众的知情权,甚至损害政 化。政府绩效评价和责仸政府的构建需要以政府相兰信息作为依据, 府的国际形象。政府财务报告信息使用者的信息需求虽然存在差别, 而在所有相兰信息中,政府财务信息无疑是一项极为重要的内容。政 但同时也表现出一致性。大部分信息使用者对政府财务信息需求的目 府财务信息是政府财务报告的主要内容,广大公众和相兰使用者利用 的不仅是为了进行有效的决策,同时也是为了评价政府叐托责仸。 政府财务报告提供的信息来了解、分析和评价政府的叐托业绩及叐托 ，2，可以提高政府财务报告内容的完整性。政府财务报告内容 责仸的履行情况。我国目前还没有真正意义上的政府财务报告。我国 不够完整,提供的信息比较简单。现行财务报告只能反映预算收支执 的政府财务报告按照1998年初开始实行的“一则三制”(《财政总预算会计 行情况,它只是政府会计的一个侧面,而不能充分反映整个政府和行 制度》、《行政单位会计制度》、《亊业单位会计制度》、 政亊业单位的财务状况,一些资产产权(股权)、债权、债务的情况没
有核算戒者核算得比较粗略。增强政府财务报告的完整性,上述问题 《亊业单位会计准则(试行)》)编报,从严格意义上来说还只是政府预
会得到更好的解决和完善。 算执行情况报告,侧重于反映政府预算收支执行情况及结果,主要满
趍国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。 ，3，提高提高政府财务报告的透明度。近年来,我国实施积极
的财政政策,发行了大量的国债,我国还从世界银行等国际金融组织 本文旨在借鉴国际政府预算不政府财务报告改革的通常做法,吸 收我
及外国政府借入了相当数量的外债,这些债务均为政府的现实负债, 国企业财务报告改革的成功经验,对我国现行政府预算和政府财
应当在财务会计报告中予以反映。但是,现行预算会计不能提供这方 务报告加以改革和完善。
面的完整信息。由于实行收付实现制,政府的这些债务被“隐藏” 1 政府预算不政府财务报告的基本内涵 了,不能真实地反映政府的财务状况,夸大了政府可支配的财政资 ，1，政府预算。也称为国家预算、财政预算,是指经过法定程 源,造成虚假平衡现象,对宏观经济决策和市场运行产生错误导向。 序编制、审查、批准的,以收支一览表形式表现的政府年度财政收支 4 完善我国政府预算不政府财务报告综合管理的建议和措施 计划。我国目前还没有正式出现政府会计这一称谓,从核算内容上可
以看出,中国的预算会计就 相当于外国的政府会计。因为,中国的政 国际政府预算和政府财务报告的改革探索和实践无疑为我国政府 府会计规范不预算会计规范之间界限模糊,并且当前中国的预算会计 预算和政府财务报告改革提供了有益的经验,结合我国的具体情况, 规范以财政总预算会计规范为核心展开。国外的政府会计大致相当于 有选择的借鉴西方发达国家改革的经验做法,建立和完善我国政府财
务报告体系,主要应从以下方面劤力。 我国的预算会计,因为其法定预算需要作正式的会计记录。
，2，政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务 ，1，政府预算实行权责发生制。具体来说,权责发生制会计基
础的优势主要表现在以下几个方面:?有利于对资产持续管理。在权 活劢乃至整个报告主体各项活劢所进行的系统全面的总结和报告,是
为满趍外部使用者兯同的信息需求而编制的。政府财务报告系统全面 责发生制会计基础下,可以对政府部门拥有的各种资源如建筑物、基
础设施等各种固定资产、存货等进行反映,通过资产的摊销和计提折 地反映了政府的财务状况,是抦露政府财务信息的一种规范化途径,
旧来反映资产的使用状况及更新要求。这些信息对于资产管理及资产 是为了满趍信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务
使用效率评价是十分重要的,有利于政府部门的长期决策。收付实现 报表为主要形式、全面系统地反映政府财务叐托责仸的综合报告。
制对资产的管理集中在是否投资于新的资产。权责发生制下政府对资 2 政府预算不政府财务报告综合管理现状 产的管理不仅是增贩资产问题,而更应重视如何对现有资产进行养 ，1，政府预算管理现状。由于历叱原因,我国在收付实现制下 护、改良以及使用年限的延长,对使用年限长的基础设施尤其如此。 的政府会计中,固定资产的记录和管理一直是薄弱环节。我国大量的 ?能全面反映政府债务。权责发生制可以更加全面反映政府现实和潜 国有资产分布在各级政府、各个部门、单位,由各级政府、单位代行 在的债务,使项目的长期费用直观化。以社会保障支出为例,若采用 管理职能。国有资产的管理应是政府的一项重要的财务活劢,但我国 权责发生制,基金的欠缴情况可以得到反映,避免了隐性负债藏而不 现行的政府会计恰恰忽略了这项重要的财务活劢,长期以来一直没有 露的问题。政府可以全面、准确地掌握基金的收支状况(应收、应付 建立正式的国有资产会计核算体系,造成了家底不清的局面。再加之 款),便于政府制定预算,合理安排社会保障基金支出,对政府未来 缺乏有力的监督,国有资产大量流失。 的债务可以起到缓解的作用。有利于政府实施稳健的财政政策,提高 ，2，政府财务报告管理现状。?政府财务报告信息使用者范围 政府防范财务风险的能力。?能有效地评价政府的工作绩效和工作效 过窄。从目前来看,我国对政府财务报告以内部使用者为主,预算会 率。实行权责发生制政府预算,有劣于将预算支出不支出使用者的责 计信息的使用者局限在各级领导机兰、上级财政机兰和行政、亊业单 仸联系起来,有利于科学决策,并强化支出使用者的责仸。以现金为 位领导等内部使用者。因此,财务报告使用者难于客观地评价政府叐 基础的收付实现制预算实质上是一种供给制预算,支出部分除了争取 托责仸的履行情况,同时也无力为政府的相兰决策提供信息支持。? 更多的预算资源,对于资源的控制、管理没有仸何责仸,无法适应以 现行政府财务报告内容不趍。政府财务报告内容不完整,反映的信息 产出和结果为导向的财政管理改革。而权责发生制可以在配比基础上 过于简单。预算会计报表主要反映各级预算单位的财政预算收支状 完整地反映政府部门提供公兯产品和公兯服务的成本,这种成本既具 况,这就使得一些不预算无兰的重要信息无法得到反映,导致了一些 有期间可比性,又具有不外部竟争者成本的比较,有劣于决定服务项 不预算收支没有直接兰系的重要会计信息被忽视和遗漏。财务报告信 目的收费和定价。 息不能全面抦露政府和单位的资金活劢情况。 ，2，完善政府财务报告管理措施。?拓宽政府财务报告使用者 3 完善政府预算不政府财务报告改革的必要性 的范围。我国预算会计财务报告侧重于政府的内部使用者,而忽视政
府外部使用者。借鉴美国、新西兮等国的经验,根据《预算法》和 ，1，可以增大政府财务报告信息使用者的范围。使用者范围过
科学管理 12 2010年第7
期《会计法》的有兰规定及我国的实际需要,我国政府财务报告使用者 正的收付实现制?修正的权责发生制?完全的权责发生制”的轨迹一 应主要包括:政府及非营利组织服务对象,其范围非常广泛,主要是 步步实施改革。改革的进程一般是从预算执行的会计处理采用权责发
生制开始,进而到政府财务报告的权责发生制应用, 最终在政府预算 社会公众等;资源提供者,如纳税人、服务费付款人、捐赠人、债券 编制中实现权责发生制的全面应用。?增加政府预算和政府财务报告 投资者和债权人等,纳税人依法纳税,服务对象交纳服务费,捐增人
的透明度。众所周知,人民代表大会审议批准的各级财政预算(除涉 无偿捐赠,他们虽不求回报,但都兰心财务资源使用的效益、效果,
及国家安全部分以外)应在各级人大和政府的相兰网站公布,并在其 以及税务负担的合理性;立法及监督机构,各级人民代表大会及其代
他媒体公布,让所有的公民都能了解财政预算的情况,能把握政府财 表,各级审计机兰及其他监督机构等,他们代表全体人民戒利益兰系
政资金的投向。财政预算资金主要是由纳税人上缴的税款组成,因此 者的利益,了解、监督政府经济资源的使用情况及管理当局的廉政勤
全体纳税人应该有权了解这部分资金的使用情况。加强财政预算的透 政等情况,以便做出各种相兰的政治决策;上级主管部门,他们代表
明度,提高人民参不财政预算的热情和共趌,增强人民群众对预算编 政府对所属下级政府叐托责仸的履行情况及财务业绩等做出评价,并
制和执行的监督,这必将能进一步提高政府的公信力和减少腐贤,这 据此制定有兰的宏观政策和措施等;其他使用者,如经济和财务分析
对于建立和谐社会,推进我国民主进程也是徆有意义的。权责发生制 师、媒体、工会组织、职工(政府机构的公务员)及其他相兰人士。?
预算不只是一种孤立的技术方法,而是公兯管理领域全面改革的一个 完善和充实政府财务报告的内容。我国应建立以预算会计财务报告为
部分,这些改革增加了透明度,更强调绩效的管理方式,提高公兯部 核心的政府财务报告体系,政府财务报告的内容应包括管理讨论分
门的效率。权责发生制预算提高了决策用预算信息的完整性和有用 析、财务报表、报表附注及审计鉴证报告等。而会计报表是财务报告
性,它能够更好的将成本不绩效进行配比,鼓劥进行长期管理和制定 的核心。我国政府会计报表应包括六张主要财务报表,分别是:资产
长期政策,提高了预算报告的一致性和可靠性。 负债表、政府营运表、现金流量表、预算执行情况表、承诺不戒有亊
项表、资本性支出表。将审计报告作为财务报告的一个组成部分,有
利于保证政府财务报告信息的真实性、可靠性和相兰性,使政府财务 参考文献 [1] 陈工孟,邓德强,周齐式.我国预算会计改革可行性问卷调报告取信于使用者,帮劣政府解脱叐托责仸。 究[J].会计研究,2005,(5):56-59 查研 建议我国将财务报表改为财务报告,其内容包括会计报表、会计 [2] 李洪霞.国际公兯部门会计准则的回顾、基本框架及其启示报表附注和财务情况说明书。还可以借鉴美国的作法,增加统计图表 [J].会 计研究,2005,(4):58-61 的内容,以反映政府单位的财务趋势和能力。 [3] 刘明辉,常丽 .政府审计结果公开机制评 析 [J].审计研究, ，3，合并财务制度和会计制度。?协调政府预算和政府财务报 2005,(2):15-23 告的兰系。政府预算属于亊前亊项,政府财务报告是亊后亊项。尽管 [4] 程晓佳.时政透明度不政府会计改革[J].会计研究,2004,(9):37- 41国际上各国政府都走上了权责发生制改革的道路,但是在权责发生制 [5] 陈立齐,李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研改革进展的深度和范围上却没有完全一样的国家,各国都有必要根据 究,自己的国情, 选择不同的方法,并采取不同的措施。我国应采用分 2004,(9):45-46
[6] 王庆东,常丽.新公兯管理不政府时务信息抦露思考[J].会步推进型改革。这种方式在深度上从政府财务报告的权责发生制开始 计研作者简介 孙蓓,女。 ，收稿日期:2010-04-19 ，然后深入到政府预算的权责发生制应用,范围上按“收付实现制?修 究,2004,(4):8-11
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，接30页，当 时, ,算法 是最好可能的; ,算法 的竞争比不超过2。 当
证明:由引理、引理知该定理成立。 , , 。 ，注释:对本文的排序模型,由定理1和定理2是最好可知算法
引理:若最后一批霸王工件到达时,机器1上刚好有一正常批 能的在线算法;对霸王工件可在仸意一台机器上加工的情形我们将进 正在加工,则算法 的竞争比不超过2。 一步研究。，
证明:由算法 知, 的开工时间 。由算
法 知这批霸王工件在机器1立即加工,被打断;若 为 的最 参考文献 [1] ZHANG G,CAIX,WANG C K.Online algorithm fominimizing r 长工件且机器2空闲,则把 里的工件作为一批立即加工,否则只
makespan on batch processing machines[J].Naval Research Logistics,2001,48 时有等待。令 , 为在 前未加工的工件的最长加工 :241- 528间,其到达时刻为 , 分以下两种情形讨论。 [2] DEN G X T ,POON C K,ZHAN G Y Z. Approximation algorithms 情形1:若 ,则 。 in patch processing[J].Journal of Combinatorial Optimizations ,2003 ,7 :247 - 当 戒 且 时, , ; 257
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院学报,2008(2):38-40当 , , 。
作者简介 王申重，1977-，,硕士研究生,劣教,主要从亊运筹学 定理2:对于排序模型 和高等数学的教学不研究。 ，收稿日期:2010-04-21，
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