会计报表勾稽关系

范文一：会计报表勾稽关系

题目,会计报表之间的勾稽关系

姓名,尹茂全

班级,会计3班

学号,201108041171

会计报表之间的勾稽关系

一、总体论述

要把握报表之间的关系在于把握把握综合关系,可以用下图简单勾画,资产可以分为现金和其他资产,期末现金额是期初额通过现金的变动,即本期现金流量表中来自经营,投资和筹资活动产生的现金流量而得来,这就联系了资产负债表和现金流量表。而期初所有者通过股东权益表的净收益和其他收益以及损益表中的净收益而影响期末所有者权益,也表示资产负债表、利润表、股东权益表之间有很大的勾稽关系。

现金流量表和资产负债表、利润表之间具有内在的逻辑关系,主要表现在现金流量表的编制方法之中。现金流量表的一种编制方法是工

作稿法,即以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析编制调整分录,从而编制现金流量表。比如可以从资产负债表、利润表各项目的变动中寻找经营性现金流量增减的实质。现金流量表中的“销售商品收到的现金”项目和利润表中主营业务收入以及资产负债表中应收账款、应收票据、预收账款等项目有一定的对应关系,现金流量表中“购买商品收到的现金”与利润表中的主营业务成本以及资产负债表中存货、应付账款、应付票据、预付账款等项目具有一定的关系等。现金流量表在与其他两个报表之间的关系较复杂,需要深入了解三个报表。

二、项目之间的关系

1、资产负债表和利润表项目的勾稽关系

,1,资产负债表表中的交易性金融资产、持有到期的投资、长期股权投资与利润表中的投资收益,公允价值变动存在一定的关系。 1?交易性金融资产的购入所支付的手续费在数额不大时或相对于购买价格不重要时以及发放现金股利和出售时的损益计入“投资收益”,持有至到期投资和长期股权投资的投资收益也计入了“投资收益”, 2?资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷记本科目,公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录,出售交易性金融资产时,借记或贷记本科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时,借记或贷记本科目,同时,按“公允价值变动损益”科目的余额,借记或贷记本科目,贷记或借记

“投资收益”科目。

,2, 资产负债表的未分配利润期末数等于期初数和利润表中的本年累计数之和。

2、资产负债表与现金流量项目的勾稽关系

资产负债表和现金流量表中项目之间的勾稽关系主要表现为以下的内容,

,1,.资产负债表上流动负债合计项目的余额之差,期末-期初,=现金流量表中收入的增加+债务的增加。

,2,.资产负债表中长期负债合计项目的余额之差,期末-期初,=现金流量表中长期负债的增加。

,3,.资产负债表中除未分配利润之外的所有者权益合计之差,期末-期初,=现金流量表中资本的增加。

,4,.资产负债表中未分配利润余额之差=现金流量表中销货净收入-经营费用总额-营业税金+投资收益+营业外收入—营业外支出+利润分配。

,5,.资产负债表中除了货币资金以外的流动资产合计余额之差,期末-期初,=现金流量表中债券的增加+存货的增加。

,6,.资产负债表中固定资产合计项目的余额之差,期末-期初,=现金流量表上固定资产原价和在建工程的增加-累计折旧的增加。

,7,.资产负债表中长期投资项目的余额之差,期末-期初,=现金流量表中长期投资的增加。

,8,.资产负债表中无形、递延资产和其他资产项目的余额之差

,期末-期初,=现金流量表中无形递延资产和其他资产的增加。

3、利润表与现金流量表的勾稽关系

“将净利润调整为经营活动现金流量”是以间接法计算“经营活动现金净流量”,用来反映企业的净利润和经营活动现金净流量之间的链接和差异,而利用经营活动现金净流量与净利润的比,ICF,可以帮助识别公司收益质量。

4、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。

资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额,与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致,销售商品、提供劳务收到现金?(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17,)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额,购买商品、接受劳务支付现金?(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17,)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

5、报表与报表项目之间的勾稽关系有,

如,

,1,损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润

,2,资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额

,3,利润表中的净销货额,资产负债表中的应收账款(票据)增加额

，预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金 ,4,资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额 ,5,财务报表主表与明细表之间的勾稽关系有比较简单的明细与合计的关系,也有比较复杂涉及数张报表发生额和余额的关系,如固定资产及累计折旧明细表就既与资产负债表中的固定资产原价、净值和累计折旧发生勾稽关系,又与现金流量表中的固定资产折旧发生勾稽关系,其他诸如无形资产及其他资产、待摊费用、预提费用等等明细表也都存在上述的勾稽关系。

6、现金流量表内部项目的勾稽关系

,1,、正表中按直接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”必须与补充资料中按间接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”相等,

,2,正表中的“现金及现金等价物净增加额”必须与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”相等,

,3,正表中“收到的增值税销项税和退回的增值税款”项目与“支付的增值税款”项目之差必须与补充资料中“增值税增加净额,减,减少,”项目相等。

7、现金流量表与年末资产负债表项目之间的勾稽关系

,1,现金流量表附注中的“递延税款贷项,减借项,”必须与年末资产负债表中递延税款贷项年末年初之差减递延税款借项年末年初之差的差相等,

,2,在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下,年末资产负债表中货币资金的年末年初之差必须与现金流量表正表的最末一行和补充资料中的最末一行相等,

,3,在没有发生坏帐转销和已转销的坏帐又收回的情况下,年末资产负债表中坏帐准备的年末数与年初数之差必须与现金流量表补充资料中的“计提的坏帐准备和转销的坏帐”项目相等,

,4,在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等情况下,现金流量表补充资料中的“固定资产折旧”项目必须与资产负债表中累计折旧的年末数和年初数之差相等,

,5,在没有购入无形资产、无形资产处置和以无形资产投资等情况下,现金流量表补充资料中的“无形资产摊销”项目必须与年末资产负债表中无形资产的年末数和年初数之差相等,

,6,在没有用存货偿还非经营性负债、没有用存货对外投资和用存货交换固定资产、无形资产和其他长期资产的情况下,现金流量表补充资料中的“存货的减少,减增加,”必须与资产负债表中存货的年末与年初之差相等。 ?现金流量表与年度利润表之间的勾稽关系现金流量表附注中的“净利润”和“投资损失,减收益,”项目必须与年度利润表中的同名项目相等。

范文二：会计报表勾稽关系

专业术语解释

一.会计报表术语

勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。

举个简单的例子:在编制资产负债表时，固定资产净值要等于固定资产原值扣除累计折旧，这就叫做对应关系或叫勾稽关系。资产负债表的未分配利润和损益表的净利润它们之间也有对应关系，即用资产负债表中未分配利润的期末数扣除年初数，应该等于损益表的净利润的累计数。还有现金流量表中的“现金和现金等价物的净增加额”，应该等于资产负债表的货币资金的期末数扣除期初数(假定没有现金等价物的数额)，凡此种种，不一而足。这些都叫对应关系、逻辑关系和勾稽关系。

二、会计报表项目之间基本勾稽关系。

会计报表项目之间基本勾稽关系包括:

资产=负债+所有者权益;

收入-费用=利润;

现金流入-现金流出=现金净流量;

资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。三、资产负债表与利润表间勾稽关系。

根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。四、现金流量表与资产负债表、利润表相关

现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。

资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;销售商品、提供劳务收到现金?(主营业务收入其他业务收入)×(1 17,) 预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;购买商品、接受劳务支付现金?(主营业务成本其他业务成本存货增加额)×(1 17,) 预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。五、会计三大报表的勾稽关系

报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一个外部关系人，我们应该从哪几个方面来了解企业呢。至少从三个方面，大家注意，我说的是至少，而不是只是。从哪三个方面呢,一个是企业财务状况，二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。说白一点，就是，一是要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多少钱，二是要搞清楚我这一段时间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少，三是要搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我们就要搞清楚这三个方面的问题，为了让我们搞清楚这三个方面的问题，企业给我们准备了三张报表，一张是资产负债表，这是为了让我们搞清楚第一个问题，另一张是利润表或损益表，这是为了让我们搞清楚第二个问题，第三张是现金流量表，这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此，我们最常见的就这三张报表。

基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表之后，我们来看一看，这三张表是个什么关系。为什么要搞明白这个问题呢，我打个比较简单的比方，比如，你想让一个人告诉你一些事情，你首先要搞明白，他是不是对你撒谎，如果搞明白呢，第一，你要看他说的话，是不是前后矛盾，能不能自圆其说，这主要从形式上来考查，第二，你得对他说的话进行深入分析，了解具体事实，再去问一问其他人对这个事情的看法，然后和他说的话做一个对比，看看有什么问题，等等，总之，要从内容上来考查。也就是说，要从两个方面去考查，即从形式上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只是先从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表，我们在以后的时间里，和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，首先要搞清楚，这几张报表之间有什么关系，这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上了。这些关系在会计上叫“勾稽关系”，当然，一般情况下，企业放到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企业在私下里核对了很多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个公司的会计人员，如果这个“勾稽关系”没搞正确，那真正有点太对不起观众了。谈了这些报表的“勾稽关系”，主要有两种，一种是表内的“勾稽关系”，另一种是表间“勾稽关系”，第一种很简单，就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等;第二种较复杂一点，就是，一张报有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项，有一个确定的关系，可以通过一定的公式来验证。

先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。

先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这

张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。

再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。

讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。

好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。

我们先来看一看资产负债表同损益表(或利润表)之间的“勾稽关系”。

资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢,

首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。

包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢,主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明，比较复杂。要注意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况;所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。

范文三：会计报表的勾稽关系

关于这个问题，我得说一下，报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一个外部关系人，我们应该从哪几个方面来了解企业呢。至少从三个方面，一个是企业财务状况，二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。说白一点，就是，一是要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多少钱，二是要搞清楚我这一段时间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少，三是要搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我们就要搞清楚这三个方面的问题，为了让我们搞清楚这三个方面的问题，企业给我们准备了三张报表，一张是资产负债表，这是为了让我们搞清楚第一个问题，另一张是利润表或损益表，这是为了让我们搞清楚第二个问题，第三张是现金流量表，这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此，我们最常见的就这三张报表。

基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表之后，我们来看一看，这三张表是个什么关系。要从两个方面去考查，即从形式上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只是先从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表，我们在以后的时间里，和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，首先要搞清楚，这几张报表之间有什么关系，这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上了。这些关系在会计上叫“勾稽关系”，当然，一般情况下，企业放到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企业在私下里核对了很多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个公司的会计人员，如果这个“勾稽关系”没搞正确，那真正有点太对不起观众了。谈了这些报表的“勾稽关系”，主要有两种，一种是表内的“勾稽关系”，另一种是表间“勾稽关系”，第一种很简单，就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等;第二种较复杂一点，就是，一张报有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项，有一个确定的关系，可以通过一定的公式来验证。

先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。

先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。

再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”

就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表

勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现里，最重要的一个“

金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。

我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。

我们先来看一看资产负债表同损益表(或利润表)之间的“勾稽关系”。

再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢,顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢,主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢,主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。

范文四：会计报表的勾稽关系

会计报表的勾稽关系

一、相关概念与原理

按照《企业会计准则》的要求，公司应该对外编制并公布财务报告，财务报告内容主要包括财务报表（financial statement）及为方便信息使用者阅读的会计报表附注。

财务报表包括，资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表（新增）。

financial statement: 传统的三大会计报表是指资产负债表（balance sheet）、利润表(income statement)和现金流量表(statement of cash flow)。三张报表都从一个侧面反应了企业的财务状况：资产负债表主要从一个存量的角度反应报告单位某一时点上资产、负债与股东权益的状况，利润表则是从一个流量的角度反应报告单位某一时期区间的经营成果状况，现金流量表则是从一个现金流量的角度反应报告单位某一时期的可利用现金状况。要分析报表之间的勾稽关系，首先应该对报表的编制原理有一个基本的认识，报告单位在权责发生制的基础上变质了单位的资产负债表和利润表，对报告单位的财务状况和经营成果做出了反映，但由于权责发生制本身脱离了现金的收付，导致报表使用者无法从现金衡量的角度去评价报告单位的实际可执行的财务状况。因此，准则要求报告单位在收付实现制的基础上编制现金流量表。

二、报表之间的勾稽关系

资产负债表与利润表

利润表中的收入与费用是和资产负债表中的资产与负债紧密相关的，对于这一结论，我们可以根据以下的等式得出——根据会计恒等式，我们知道：利润=收入-费用=净资产期末余额-净资产起初余额=（资产期末余额-负债期末余额）-（资产期初余额-负债期初余额）=（资产期末余额-资产期初余额）-（负债期末余额-负债期初余额）；同时，由于净资产=所有者权益，故有净资产期末余额-净资产期初余额=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额=（资本投入期末余额+留存收益期末余额）-（资本投入期初余额+留存收益期初余额）。为了方便理解上述关系，我们可以首先从下面的论述当中来体会：资产可以带来收入，但大多数的资产在产生收入的过程当中必定会有与之相关的费用支出，同时，大多数资产又最终会以费用的形式体现在会计信息当中：如现金伴随支出化为费用，原材料加工成为产品形成产品的成本，固定资产则以折旧的方式体现在制造费用或者管理费用当中。

收入体现为资产的增加或者负债的减少，而费用则体现为资产的减少或者负债的增加。比如，在利润表中确认了收入，就意味着资产负债表项目的变动：收到现金、增加应收账款或者应收票据、减少预收账款；（主营业务收入增加）如果确认了费用，就会减少资产或者增加负债，营业成本的增加会减少存货，折旧费用、摊销费用会减少固定资产、无形资产或者长期待摊费用，发生了费用而没有支付，就会增加应付职工薪酬、预计负债。这种报表项目之间的联系使得利润表与资产负债表联系在一起。[1]

两张报表之间的关系还可以这样来描述：企业利用资产，进而产生了利润的流入，如果企业运用宽松的会计政策，高估资产或者低估负债，则会使利润随之高估；反之，如果企业运用较为谨慎的会计政策，低估资产或者高估负债，则会使利润随之低估。像一些企业利用会计政策的变化来调整利润，从某种角度来说是透支或存储资产账面价值的做法，只能是临时性的手段。如果反过来用利润表来解释资产负债表，则可以这样描述：资产的增加可以部分的用收入的增加来解释，资产的减少则可以部分的用费用增加来解释，但是由于某些资产负债项目的变化与损益无关，所以说利润表并不能完全解释资产负债表，而需要辅之以现金流量表对其进行进一步的解释。

资产负债表与现金流量表

一般情况下，资产负债表与现金流量表的关系可以通过下面的公式来反映：本期现金流量净额=经营活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+筹资活动产生的现金流量+汇率变动对现金的影响=期末现金余额-期初现金余额，当然，在这里，现金是指广义上的现金，包括现金与现金等价物。

另外，根据报表编制原理，在正常情况下，现金流量表现金（或货币资金，包括现金等价物，下同）期末（初）余额应该与资产负债表货币资金期末（初）余额相等。换句话说，现金流量表中现金流量的净增加额等于资产负债表货币资金的期末余额减去期初余额

但是，在实际操作中，上述项目之间并不相等，造成差额的原因首先是资产负债表的货币资金与现金流量表的现金在概念上是不同的(前者包括企业的库存现金、银行存款及其他货币资金，而后者仅指企业的库存现金和可随时用于支付的银行存款以及两者的等价物。[2]另外，现金流量表的编制一般都是通过对资产负债表以及利润表项目进行调整而编制的，并非通过日常的基础账目数据进行详细的编制，这也会对上述项目产生影响。

利润表与现金流量表

对于利润表和现金流量表的关系，美国证券交易委员会前主席哈罗德.威廉斯曾有一段经典的论述：“如果让我在拥有利润信息和现金流量信息之间作一个迫不得已的选择，那么，今天我就选现金流量”，这说明对于一个企业而言，现金流量的信息更能够从一个可以操作的层面反映企业的财务状况，或者更加贴切的说更真实的反映企业的财务能力。当然，这并不代表利润表提供给我们的信息并不重要，较为准确的表述应该是，利润表和现金流量表都反映了报告单位在某一时期的财务成果和财务状况，只是反应的侧面不同。利润表是基于权责发生制的原则对企业某一期间的财务成果做出反映，而现金流量表则是基于收付实现制对报告单位某一时期的现金实现状况做出反映。

我们知道企业利润的形成主要是由两方面组成，一方面为经营活动产生的日常经营成果，这主要反映在经营活动产生的收入与费用的差额上，即日常的营业收入与支出；另一方面则是企业非经营活动产生的非营业性收益（或损失），即非营业性收支项目，这主要反映在利得与损失的差额上。与利润项目相对应的是，现金流量表同样对经营性活动和非经营性活动做出反映，即经营性活动产生的现金流量与投资、筹资活动产生的现金流量。当然，除此之外，还有汇率变动等因素的影响。

两张报表的关系充分的反映在现金流量表的间接法的编制当中，在编制当中，通过对一些项目进行增减调整（主要是两类项目，一类为不影响现金的损益项目，如折旧、资产减值、权益法确认的投资收益等利润表项目，另一类为营运资金的增减变化，如应收账款和存货等流动资产以及应付账款等），将净利润调整为经营活动产生的现金流量，而后通过对投资筹资活动现金流量的调整，最终计算出现金流量净增加额。

新准则的影响——现金流量与净利润的差额可能增大：新会计准则的实施，允许部分资产使用公允价值计量。应该了解的是，虽然公允价值反映了资产最近的价值，但并不完全等同于资产实际的变现金额，更重要的是，资产公允价值变动进入了利润表核算，但这是一种未实现的收入，并不反映在现金流量表当中，这使得净利润与现金流量的差额可能变得更大。而且，长期资产公允价值上的损益与现金流量的差异时间更长，如投资性房地产，可供出售金融资产等。

三、结论

通过上述分析，我们知道，资产负债表、利润表和现金流量表存在着密切的逻辑勾稽关系。从利润计算的角度可以对三大报表的关系做一个简单的归纳，相邻两期的资产负债表当中的权益项目想减，排除投入资本以及留存收益的影响可以得到当期企业利润表当中的利润数额，而现金流量表则通过对一些非损益项目的反应进一步对资产负债表做出解释。利润表和资产负债表都是对报告单位某一期间的经营成果、财务状况的反应，只是反映的侧面有所不同，利润表基于权责发生制，而现金流量表则是基于收入实现制。三大报表以不同的计量基础和不同的报表性质（时点或时期）对报告单位综合财务状况作出不同角度的说明。

范文五：会计报表的勾稽关系

现金流量表编制原理与勾稽关系(一)

发布处室:财政厅发布时间:2003-11-11

?林友明

目前，编制现金流量表的方法有底稿法和,形账户法，但由于所介绍的编制原理过于概念化，可操作性不强。特别是对于补充资料部分很难看出各个调整要素之间及其与净利润之间存在的内在联系，给现金流量表的编制带来一定难度。笔者在实践工作中，总结出一套编制现金流量表的方法，即用公式推算出现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系。现将编制原理与勾稽关系介绍如下。

一、现金流量表(以下简称,,表)补充资料项目与资产负债表(以下简称,,表)，利润表(以下简称,,表)项目之间内在的联系

(一)现金流量表的恒等式。

准则采用排除法，规定经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

根据会计的基本等式:资产,负债，所有者权益;

可以引申出:

经营活动产生的资产,经营活动产生的所有者权益，经营活动产生的负债;

还可以引申出:

经营活动产生的现金资产，经营活动产生的非现金资产,经营活动产生的所有者权益，经营活动产生的负债;

还可以引申出:

经营活动产生的现金资产,经营活动产生的所有者权益，经营活动产生的负债,经营活动产生的非现金资产 (公式,)

(二)经营活动产生的所有者权益与,,表项目的关系。

(,)营业利润是经营活动产生的所有者权益的主要来源。由于计算营业利润时包含无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失和财务费用，而无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失属投资活动，筹资产生的财务费用属筹资活动，同时，营业利润所包含的固定资产折旧属投资活动。因此，要加以调整。调整后的营业利润属于经营活动产生的所有者权益范畴。用公式表示:

经营活动产生的所有者权益,,营业利润，无形资产摊销，长期待摊费用摊销,通过其他业务收入处理长期资产的损益，筹资产生的财务费用，计提的固定资产折旧 (公式,)

(,)投资收益、营业外收支(指与企业的生产经营活动无关系的各项收支)一般不属于经营活动产生的所有者权益范畴，但其中计提的减值准备是属于经营活动范畴。用公式表示:

经营活动产生的所有者权益,,(短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备)，(固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备)(公式,)

(,)补贴收入和所得税由于难以分清是经营活动、投资活动还是筹资活动产生的，通常是划归为经营活动。用公式表示:

经营活动产生的所有者权益,,补贴收入,所得税 (公式,)

(,)其他。对于捐赠现金收支，很难分清这些现金是经营、投资还是筹资的，一般也line" chapter, and signature confirmation. Article 17th account manager by the people's bank credit system query print credit report to verify the credit histories and guaranty to the parties. No credit report or credit score, through field surveys or other means to implement the credit situation and external security situation, according to risk

划归为经营活动。用公式表示:

经营活动产生的所有者权益,,捐赠现金收入,捐赠现金支出 (公式,)

通过以上分析，我们可以得出以下结论:

经营活动产生的所有者权益包括,,表中经营活动产生的所有者权益和捐赠现金等不通过,,表的经营活动产生的所有者权益。用公式可表示为:

经营活动产生的所有者权益,经营活动产生的所有者权益,，经营活动产生的所有者权益,，经营活动产生的所有者权益,，经营活动产生的所有者权益,,?营业利润，无形资产摊销，长期待摊费用摊销,通过其他业务收入处理长期资产的损益，筹资产生的财务费用，计提的固定资产折旧?，(短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备)，(固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备)，?补贴收入,所得税?，(捐赠现金收入,捐赠现金支出)(公式,)

根据净利润,营业利润，投资损益，补贴收入，营业外收入,营业外支出,所得税，可以得出:

营业利润,净利润，所得税，营业外收支,补贴收入,投资损益(公式,)。

将公式,代入公式,，可以得到以下等式:

经营活动产生的所有者权益,?净利润，所得税,补贴收入，营业外收支(处置固定资产、无形资产、长期资产的损益，通过其他业务收入处理长期资产的损益，固定资产报废损失，其他营业外收支),投资损益?，无形资产摊销，长期待摊费用摊销,通过其他业务收入处理长期资产的损益，筹资产生的财务费用，计提的固定资产折旧，(短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备)，(固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备)，(补贴收入,所得税)，(捐赠现金收入,捐赠现金支出)

整理后可以得到以下等式:

经营活动产生的所有者权益,净利润，计提的固定资产折旧，无形资产摊销，长期待摊费用摊销，处置固定资产、无形资产、长期资产的损益，固定资产报废损失,投资损益，补贴收入，(短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备)，(筹资产生的财务费用，其他营业外收支，捐赠现金收入,捐赠现金支出) (公式,)

(三)经营活动产生的负债、非现金资产与,,表的关系。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其在资产负债表中所对应的项目包括:(,)除投资活动资产外的非现金流动资产及递延税款借项;(,)除短期借款外的流动负债及递延税款贷项。

经营活动所对应的非现金资产可以用公式表示为(?均表示,,表期末与期初的差额):

经营活动产生的非现金资产,?经营性应收项目，?经营性存货，?待摊费用，?其他流动资产，?递延税款借项,?应收及存货减值准备 (公式,)

经营活动所对应的负债包括的内容可以用公式表示为:

经营活动产生的负债,?经营性应付项目，?预提费用(扣除筹资非经营活动的财务费用)，?递延税款贷项 (公式,,)

将公式,、公式,、公式,,代入公式,，可以得到:

经营活动产生的现金资产,(净利润，计提的固定资产折旧，无形资产摊销，长期待摊费用摊销，处置固定资产、无形资产、长期资产的损益，固定资产报废损失,投资损益，补贴收入，(短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备)，筹资产生的财务费用，其他营业外收支，捐赠现金收入,捐赠现金支出)，(?经营性应付项目，?预提费用，?递延税款贷项),(?经营性应收项目，?存货，?待摊费用，?其他流动资产，?递延税款借项,?应收及存line" chapter, and signature confirmation. Article 17th account manager by the people's bank credit system query print credit report to verify the credit histories and guaranty to the parties. No credit report or credit score, through field surveys or other means to implement the credit situation and external security situation, according to risk

货减值准备)

由于有以下等式:

经营活动产生的现金资产,,,表经营活动产生的现金流量净额;

短期投资跌价准备，长期投资减值准备，委托贷款减值准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备，?应收及存货减值准备,,,表计提的资产减值准备;

计提的固定资产折旧,,,表固定资产折旧;

,,表?预提费用,,,表预提费用增加(减减少);

,,表,?待摊费用,,,表待摊费用减少(减增加);

将补贴收入、其他营业外收支、捐赠现金收入、捐赠现金支出、,,表?其他流动资产项目合并为其他项目。因此，整理后:

经营活动产生的现金流量净额,净利润，计提的资产减值准备，固定资产折旧，无形资产摊销，长期待摊费用摊销，待摊费用减少(减增加)，预提费用增加(减减少)，处理固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减收益)，固定资产报废损失，财务费用(筹资产生)，投资损失(减收益)，递延税款贷项(减借项)，存货的减少(减增加)，经营性应收项目的减少(减增加)，经营性应付项目的增加(减减少)，其他 (公式,,)

如果能理解以上公式的推理过程，就可以很容易地看出现金流量表补充资料各个调整要素之间与资产负债及其与净利润之间存在着什么内在的联系，从以上公式的推理过程中可以看出，,,表补充资料中的数字与,,表及,,表的数字有紧密的联系，不少项目可以用,,表或,,表的数据填列，并且对于理解和分析,,表也有帮助。

,,表补充资料中其他项目(,,行)包括补贴收入、其他营业外收支(除处置和报废固定资产、处置无形资产和长期资产的损益及减值)、捐赠现金收入、捐赠现金支出和,,表中其他流动资产。

,,表以下行次的项目可以从,,表或,,表中取数:,,、,,、,,、,,、,,、,,、,,、,,、,,以及本期固定资产原值没有变动情况下的,,(有变动根据公式,,)、本期没有新增或减少无形资产情况下的,,(有变动根据公式,,)。具体勾稽平衡公式如下:

报表行次以《企业会计制度,,,,》中会企,,、,,、,,表格式为准。

,,表,,行,,,表,,行;

,,表,,行,,,表,,行期末数,,,表,,行期初数;

这里要注意，从公式(,,)可以看出，预提费用中提取的筹资财务费要扣除，并且预提费用中提取的筹资财务费用已在,,表,,行项目进行了调整，因此，,,表,,行用公式表示为:

,,表,,行,,,表,,行期末数,,,表,,行期初数,,,表?预提费用中提取的筹资财务费用;

,,表,,行,,,表,,行;

,,表,,行,,,表,,行期末数,,,表,,行期初数，,,表,,,行期末数,,,表,,,行期初数;

,,表,,行,,,表,行期末数;

,,表,,行,,,表,行期初数;

,,表,,行,,,表(,,行,,,行，,,行,,,行);

在本期固定资产原值没有变动情况下，,,表,,行,,,表,,行期末数,,,表,,行期初数，本期固定资产原值有变动的，参见本文公式(,,)。

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在本期没有新增或减少无形资产情况下，,,表,,行,,,表,,行期末数,,,表,,行期初数，本期存在新增或减少无形资产的，参见本文公式(,,)。

二、,,表正表与补充资料、,,表项目之间的关系

(一)投资活动、筹资活动产生的现金流量与补充资料项目的关系。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的对外投资及其处置活动。将投资项目(如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等)所对应的项目分为投资性现金(如银行存款、现金等)、投资性存货、投资性应收项目(如应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等)、投资性应付项目(如应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、其他应付款等)。

根据投资的基本会计分录:借记投资项目，贷记投资性现金、投资性存货、投资性应收项目、投资性应付项目。分析投资对应的关系可以得出:

,,表的?投资项目,?投资性应付项目,?投资性应收项目,?投资性存货,,,表?投资性现金 (公式,,)

而同时:

,,表?投资性现金,,,表投资性现金期末数,,,表投资性现金期初数,投资性现金账户借方合计数,投资性现金账户贷方合计数,,,表(,,行，,,行，,,行，,,行,,,行,,,行,,,行) (公式,,)

将(公式,,)代入(公式,,)可得:

,,表?(,,行，,,行，,,行，,,行),(,,行，,,行，,,行)?,?投资性应付项目,?投资性应收项目,?投资性存货,,,表的?投资项目 (公式,,)

,,表中实际需要填列的项目数量为,,个，其中与投资活动相关的有,,个，因此对投资活动的分析相当重要。但由于投资和筹资活动事项一般较少，较易分析出各项目所对应项目。这样，可以根据涉及投资活动的会计分录来分析，需要分析填列的内容包括:

(,),,表的,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行;

,,表,,行,短期投资的贷方发生额，长期股权投资中股票投资、其他股权投资的贷方发生额，投资收益中出售股票收益、转让其他股权收益的贷方发生额，长期债权投资中债券投资(面值)和其他债权投资(本金)的贷方发生额;

,,表,,行,应收股利的贷方发生额，投资收益中投资分红的贷方发生额，应收利息的贷方发生额，长期债权投资中应计利息的贷方发生额，投资收益中出售债券(权)收益的贷方发生额;

,,表,,行,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金收入,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金支出;

,,表,,行指与投资活动有关但未在,,表,,行、,,行和,,行反映的现金流入，如订投资合同而收到的违法金和罚金;

,,表,,行,购建固定资产直接支付的款项，在建工程人员的工资及福利费，购建无形资产和长期资产所支付的现金;

,,表,,行,短期投资中股票投资、其他股权投资的借方发生额，长期股权投中股票投资、其他股权投资的借方发生额，长期债权投资中债权投资、其他债权投资的借方发生额，应收股利的借方发生额，应收利息的借方发生额,现金等价物的短期投资的借方发生额;

,,表,,行指与投资活动有关但未在,,表,,行和,,行反映的现金流出，如订投资合同而支付的违约金和罚金;

(,)?投资性应收项目、?投资性应付项目、?投资性存货;

(,)本期转入固定资产增加的折旧额、本期转出固定资产减少的折旧额、本期转入无形资产增加额、转出无形资产减少额;

(,)购建固定资产支付给职工的工资及福利;

(,)固定资产报废损失及处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失。

由于筹资活动比投资活动业务更简单，同样原理，更易得出:

(,),,表的,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行;

,,表,,行,实收资本的贷方发生额，资本公积的贷方发生额，应付短期债券中本金的贷方发生额，应付债券中面值、溢价的贷方发生额,财务费用和在建工程中的筹资费用;

,,表,,行,短期借款的贷方发生额，长期借款的贷方发生额;

,,表,,行指与筹资活动有关但未在,,表,,行和,,行反映的现金流入，如订筹资合同而收到的违约金和罚金;

,,表,,行,短期借款的借方发生额，长期借款本金和应付短期债券本金的借方发生额，应付债券面值的借方发生额;

,,表,,行,应付股利(利润)的借方发生额，预提费用和财务费用中利息支出的借方发生额，长期借款和应付短期债券及应付债券中应计利息的借方发生额，应付债券中债券溢价的借方发生额

(,)?筹资性应收项目、?筹资性应付项目、?筹资性存货。

(二),,表,,行、,,行和,,行与,,表存货、应收项目和应付项目的关系。

由于,,表中的应收项目和存货项目已减去计提的资产减值准备，而,,表中的,,行存货项目和,,行应收项目却没有减去计提的资产减值准备。同时,,表中的,,行和,,行是加上减少数减去增加数，因此，可用公式表示:

,,表,,行,,(,,表?经营性存货，存货减值准备) (公式,,)

,,表,,行,,(,,表?经营性应收项目，应收项目减值准备) (公式,,)

将,,表中的应收项目、应付项目和存货项目分别按经营活动、投资活动和筹资活动划分，可以用公式表示为:

,,表?应收项目,,,表?经营性应收项目，,,表?投资性应收项目，,,表?筹资性应收项目(公式,,)

,,表?应付项目,,,表?经营性应付项目，,,表?投资性应付项目，,,表?筹资性应付项目 (公式,,)

,,表?存货,,,表?经营性存货，,,表?投资性存货，,,表?筹资性存货 (公式,,)

将(公式,,)和(公式,,)分别代入(公式,,)和(公式,,)加以整理，还可以得到:

,,表,,行,,(,,表?存货,?投资性存货,?筹资性存货，存货减值准备) (公式,,)

,,表,,行,,(,,表?应收项目,?投资性应收项目,?筹资性应收项目，应收项目减值准备) (公式,,)

,,表,,行,,,表?应付项目,?投资性应付项目,?筹资性应付项目 (公式,,)

(三),,表中的折旧和无形资产与,,表中的折旧和无形资产的关系。

,,表,,行固定资产折旧指本期提取的固定资产折旧额，而,,表,,行的累计折旧除本期提取的固定资产折旧额外，还包括本期转入(或转出)固定资产增加(或减少)的折旧额。因此，二者之间的关系可以用公式表示为:

,,表,,行,,,表?累计折旧,本期转入固定资产增加的折旧额，本期转出固定资产减少的折旧额 (公式,,)

,,表,,行无形资产摊销指本期结转到管理费用的无形资产摊销额，而,,表,,行的无形资产除本期结转到管理费用的无形资产摊销额外，还包括本期新增(或减少)无形资产的金额。因此，二者之间的关系可以用公式表示为:

,,表,,行,,(,,表?无形资产,本期转入无形资产增加额，转出无形资产减少额) (公式,,)

(四),,表,行与,,表,,行及其与,,表中主营业务收入的关系。

企业的营业收入可分为现销和赊销，赊销款项一般通过应收款项来核算。并且由于营业收入属经营活动。因此，一般情况下有:

营业收入，增值税销项税额,营业收入收到的现金，,,表?经营性应收项目，应收项目减值准备，经营性应收项目非现金结转

可以引申出:

(,,表的主营业务收入，其他业务收入)×(,，增值税率),,,表,行,,,表?经营性应收项目，(当期收回前期核销的坏帐,以经营性应收项目抵偿债务金额,当期核销的坏帐, 票据贴现的利息)

整理可得:

,,表,行,(,,表的主营业务收入，其他业务收入)×(,，增值税率)，,,表,,行，当期收回前期核销的坏帐,以经营性应收项目抵偿债务金额,当期核销的坏帐,票据贴现的利息 (公式,,)

(五),,表,,行与,,表,,行和,,行及其与,,表中主营业务成本的关系。

企业购买商品、接受劳务可分为现金购买和形成经营性部分应付项目两种形式。由于购买商品、接受劳务一般不对应应付工资、应付福利、应交税金(贷方)、其他应交款等。一般情况下有:

主营业务成本，其他业务支出，进项税额，存货增加,存货减少,制造费用中分摊的折旧,制造费用中分摊的摊提费用,生产成本和制造费用中结转的工资和福利,购买商品、接受劳务支付的现金，应付票据增加(或减少)，应付帐款增加(或减少)，预收帐款增加(或减少)，其他应付款增加(或减少)

由于有以下等式:

应付票据增加(或减少)，应付帐款增加(或减少)，预收帐款增加(或减少)，其他应付款增加(或减少),?应付票据，?应付帐款，?预收帐款，?其他应付款;

,,表?经营性应付项目,?经营性应付工资，?经营性应付福利，?经营性应交税金，?经营性其他应交款，?应付票据，?应付帐款，?预收帐款，?其他应付款。

,,表?经营性应付项目,,,表,,行，因此有:

主营业务成本，其他业务支出，进项税额,?经营性存货,制造费用中分摊的折旧,制造费用中分摊的摊提费用,生产成本和制造费用中结转的工资和福利,购买商品、接受劳务支付的现金，(,,表,,行,,,表?经营性应付工资,?经营性应付福利,?经营性应交税金,?经营性其他应交款)

整理可得:

,,表,,行,主营业务成本，其他业务支出，进项税额,,,表,,行,(,,表,,行,?经营性应付工资,?经营性应付福利,?经营性应交税金,?经营性其他应交款),进制造费用的折旧,进制造费用的折旧摊提费用,进生产成本和制造费用的工资和福利 (公式,,)

从以上公式的推理过程中可以看出，通过,,正表投资活动和筹资活动产生的现金流量部分和补充资料中存货、经营性应收项目、经营性应付项目的勾稽关系，可以避开直接分析企业业务发生最为繁多的存货、经营性应收项目、经营性应付项目这三大难点。同样，在用line" chapter, and signature confirmation. Article 17th account manager by the people's bank credit system query print credit report to verify the credit histories and guaranty to the parties. No credit report or credit score, through field surveys or other means to implement the credit situation and external security situation, according to risk

公式求出存货、经营性应收项目、经营性应付项目后，再通过补充资料中存货、经营性应收项目、经营性应付项目与销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金的勾稽关系，又可以较容易地解决销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金这两大难点。

用上面的公式将不难得到,,表的,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,,行、,行、,,行、本期固定资产原值发生变动情况下的,,表,,行、本期新增或减少无形资产情况下的,,表,,行的有关数据。

三、,,表内其他关系

,,表,,行支付给职工以及为职工支付现金中不包含在建工程人员的支付，在建工程人员的支付已在投资活动购建固定资产中反映，因此，,,行中要将支付给职工的总款项扣除购建固定资产支付给职工的款项，用公式表示:

,,表,,行,支付给职工的总款项,购建固定资产支付给职工的款项(公式,,)

收到的其他与经营活动有关的现金，是指实际收到的捐赠、押金(定金)、罚款、待处理流动资产损失中赔偿的现金和银行存款利息收入等。用公式表示:

,,表,行,实际收到的捐赠，实际收到的押金(定金)，实际收到的罚款，实际收到的待处理流动资产损失中赔偿的现金，银行存款利息收入 (公式,,)

,,表,,行″其他″项。由于在实际会计业务处理中，一些现金收支难以分清是投资活动、筹资活动还是经营活动。对于难以分清的，通常划归入经营活动。如所交纳的所得税，很难分清它是依据投资所得还是筹资所得计交的，通常将其划入经营活动。对于存款利息收入，也很难分清导致这些利息收入的存款是营业收入的存款、借入资金的存款、发行债券的存款、吸收资本的存款还是收回投资的存款，通常也将其划归为经营活动。又如捐赠，也难以分清。因此，直接准确计算该项目有一定难度。可根据经营活动产生的现金流量净额减,,至,,行之和计算得出。具体公式如下:

,,表,,行,,,行,?,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行，,,行? (公式,,)

,,表,,行支付的其他与经营活动有关的现金。虽然该项目容易理解，包括实际支付的销售费用、损赠、罚款、备用金、退回押金、存出保证金、差旅费、业务招待费、保险费、离退休费用和其他管理费用与制造费用等现金支付。但由于项目繁多，因此，直接准确计算该项目有一定难度。这样还会影响,,行的计算。现可用“倒推法”倒算出,,行，再倒算出,,行。具体计算过程如下:

,,表,,行,,行,,,行 (公式,,)(待续)

作者单位:福建省监狱管理局财务处

?责任编辑:陈靖?

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