范文一:基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
Statistical and Application 统计学与应用 , 2015, 4, 1-8 Published Online March 2015 in Hans.
Estimating Output Elasticities of Agricultural Production Factors in China Based on the Least Cost Method
Yu Guan1, Min Ghen2
1
Department of Statistics, Zhejiang A & F University, Hangzhou Zhejiang 2
Zhejiang Survey Organization, National Bureau of Statistics, Hangzhou Zhejiang Email: Received: Feb. 6th , 2015; accepted: Feb. 21st , 2015; published: Feb. 28th
, 2015
Copyright ? 2015 by authors and Hans Publishers Inc. This work is licensed under the Creative Commons Attribution International License (CC BY).
Abstract
Based on market hypothesis of the minimum cost method, using historical production cost benefit survey data and related literature, combined the weighted average of farming, forestry, animal husbandry, fishery, this paper estimates that the current output elasticities of the investment proportion of the agricultural production material consumption (capital), labor and land are about 0.55, 0.3 and 0.15 respectively. It overcomes un-robustness of the popular regression op-timize method. In addition, the contribution rates of scientific and technological progress on the farming, forestry, animal husbandry, fishery and mega-agriculture are measured. Keywords
Agriculture, Products Factor, Output Elasticity, Least Cost Method
基于最小成本法的我国农业生产要素
产出弹性的估算
管 宇 1,陈 敏 2
1
浙江农林大学统计系,浙江 杭州 2国家统计局浙江调查总队,浙江 杭州
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
Email:
收稿日期:2015年 2月 6日;录用日期:2015年 2月 21日;发布日期:2015年 2月 28日
摘 要
本文基于最小成本法的市场假设,利用历年农产品生产成本收益调查数据和相关文献,结合农林牧渔业 分项产值构成进行加权平均,估算得到目前我国农业生产物质消耗 (资本 ) 、劳动和土地投入比重即产出 弹性分别约是 0.55、 0.3和 0.15。它克服了目前流行的回归优化而带来的不稳健性。另外,测算了全国农 林牧渔业和大农业的科技进步贡献率。
关键词
农业,生产要素,产出弹性,最小成本法
1. 引言
弹性是经济学中的一个重要概念,它定量地描述了一个经济变量相对于另一个经济变量变化的反映 程度。在农业生产率评价时,会涉及资本 K 、劳动 L 、土地 M 三大投入要素,它们关于产出 Y 的产出弹 性分别为:
, , Y Y Y K K L L M M
αβγ???=??? 问题是上述三个公式中的分子 Y ?是彼此不一样的。 譬如对于资本来说, 要求在劳动和土地不变条 件下,资本增加 1%,产出增加 %α。在现实生产中,人们很难控制其它条件不变,而只让一个生产要素 变化的,由此造成了“如何合理计计生产要素产出弹性”这一难题。
2. 要素产出弹性估算方法
周方 [1] [2]利用成本函数和成本构成给出生产要素产出弹性的一个计算公式, 但需要有完整的投入产 出表。文献 [3]列举多种估计要素产出弹性的方法:最大利润法、最小成本法、经验确定法、时间序列回 归法、横截面数据回归法 (包括随机前沿模型 ) 等等。
2.1. 最小成本法和最大利润法
本设 Y 是产出, ()1, , q X X X = 为诸投入要素, 1, , , Y q P P P 分别是产出 Y 和诸投入要素的价格。在 产出 Y 一定的条件下,成本最小化模型如下:
1
min q
i i i C P X ==∑,约束条件为 ()Y g X =
如果生产函数 ()Y g X =是 X 的 r 阶齐次函数,利用 Lagrange 乘数法求解得产出弹性
1
, 1, , i i i q i i j j
j P X Y r i q X X P X α=??=?∑ 其中 r 大于 1、小于 1和等于 1时,分别称为递增报酬型、递减报酬型和不变报酬型,表明按技术用扩大 生产规模来增加产出是有利的、不利的和中性的。
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
类似有最大利润法,其产出弹性公式是:
, 1, , i i i i i Y P X Y r i q X X P Y
α??=?
章上峰等人 [4]研究时变弹性生产函数模型,针对 1978~2008年我国经济指标数据,用半参数变系数 Profile 估计方法得到不同时期资本和劳动力时变产出弹性与资本和劳动力收入份额统计值相当吻合的结 果, 即佐证了最小成本法的可行性。 周方 [1] [2]利用成本函数和成本构成给出生产要素产出弹性的一个计 算公式,但需要有完整的投入产出表。文献 [3]列举多种估计要素产出弹性的方法:最大利润法、最小成 本法、经验确定法、时间序列回归法、横截面数据回归法 (包括随机前沿模型 ) 等等。 2.2. 经验回归优化分析法
经验回归优化分析法包括纵向的时间序列回归、横向的横截面和面板数据回归法 (包括线性回归、对 数线性回归、 非线性回归 ) 。 回归法容易实现, 而且能利用线性或非线性模型的许多新方法如半参数方法, 因此被许多文献采用 [5]-[11]。但是,回归法存在以下几个问题:(1) 回归方程和系数可能通不过显著性 检验; (2) 回归系数可能为负数,虽然在极端情形下弹性可以取负值, 如严重超量施肥导致粮食减产,但 宏观生产数据 (如农业生产数据是合并许多农户生产得到的 ) 中弹性系数不应该是负的; (3) 回归法是基于 现有数据的优化分析,回归系数对模型和数据都相当敏感。
表 1罗列使用回归方法估算我国农业三大要素产出弹性的部分文献,结果差异较大,显然主要是其 中原始数据来源和处理不同造成的。
2.3. 我们的选择
虽然中国农业生产和主要农产品销售价格一定程度上还受到国家调控,除主要粮食价格受国家调控 逐年稳步提高外,多数农产品价格几乎完全市场化,不同年份间波动较大。无论是地方政府还是农业生 产者,都无不在现有的体制下设法使自己的生产或经营尽可能成本最小化和利润最大化。
目前最权威的国家统计局农村统计数据,多数是通过抽样调查获取的:抽样 857个县 (约占全国的 35%),每个调查县的调查户数为 30~100户。农业生产严重地受制于地理、土壤、气象等因素,农产品 价格波动远高于工业产品,农业统计指标明显多于其它行业。农村农业统计数据既复杂又波动明显,通 常无法用简单的某个统计模型直接套用,这是农业经济文献非常之多,但结果差异很大的原因。
如果生产环境理想且统计数据近似准确,那么各种模型的结果应该相近。由于农业生产存在太多不 确定的干扰因素 (如地理、 天气 ) , 在原始数据误差没法控制的前提下, 应该尽可能采用相对稳健的估计方 法。综合现有各种方法和文献,我们建议使用“最小成本法”即要素产出弹性等于该要素成本占总成本 的比重,它远比经验回归稳健得多。最大利润法涉及产出价格,波动较大的农产品价格会造成其测算结
Table 1. Output elasticities data of material capital, labor and land investment proportion
表 1. 资本、劳动、土地三大要素产出弹性文献数据 作者
朱希刚 [5] 朱喜等 [6] 孙秋霞等 [7] 雷玲等 [8] 白秀广等 [9] 刘威 [10] 孙兆明 [11] 时间
1972~1994 2003~2007 1996~2006 2001~2007 2000~2009 2004~2008 1980~2010 对象
农业 农业 农业 陕西农业 苹果九产区 规模奶牛 海水养殖 资本比重
0.55 0.443 0.446 0.567 0.0818 1.508 0.724 劳动比重
0.20 0.213 0.53 0 0.5722 ? 0.508 0.763="" 土地比重="" 0.25="" 0.345="" 0.024="" 0.433="" -="" -="">?>
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
果的不稳定性,因此该法不太适合于农业生产测评。
3. 农业生产要素投入比重即产出弹性的估算
历年《全国农产品成本收益资料汇编》 (简称《汇编》 ) 和《中国农村统计年鉴》 (简称《农村统计》 ) 有相当详细的主要农产品成本收益调查统计数据, 据此我们以农产品产值比重作为权重, 进行加权平均, 近似估算出三大要素占总成本的比重,进而估计产出弹性。
3.1. 农业 (种植业 )
以 2010年种植业物质要素产出弹性为例,解说其中的估算过程。按国家统计局的统计分类指标,种 植业划分为谷物及其他作物、蔬菜及园艺、水果坚果及饮料、中药材 4大类。其中中药材类生产成本收 益数据欠缺,中药材产值比重很轻 2010年只占 1.34%忽略不计,因此种植业生产成本就用谷物及其他作 物、 蔬菜及园艺、 水果坚果及饮料 3大类来估算, 按 2010年产值分别取权重 48.47%、 36.54%、 14.99%。 每个大类又由若干子类组成,由小及大逐级向上加权平均。这样近似估算整个种植业的生产成本,结果 见 表 2。
3.2. 林业
林业生产包括林木培育和种植、竹木采运和林产品 3大类。历年《汇编》和《农村统计》中数据中 林业的很少。本节林业产品成本数据主要来自“中国期刊网”学术论文。
刘强等人 [12]调查了 2010年浙江省临安市 32个农户 96块已经进入采收期的山核桃年投入产出情况; 汪淅锋和沈月琴 [13]调查 2009年浙江省 2个“竹子之乡”安吉和临安的 227户农户,分析农户现有的竹 林经营模式及其成本收益; 董爱宏 [14]给出 2012年河北板栗种植的成本分析; 黄世国等人 [15]调查了 2004年海南民营橡胶生产情况, 并估计国营农场加上还有一部分社会成本, 使得橡胶总成本大概 9000元 /吨。 汇总上述文献数据,计算得要素投入比重得 表 3。
据我们了解, 目前平原农田租赁时间较短, 每公顷租金 1000元以上, 一般占生产成本的 10%~20%; 山林租赁时间较长, 每公顷租金约 100元, 一般不超过生产成本 5%。 考虑到租山地生产时改造成本较高,
Table 2. Investment proportion of Chinese farming in 2010
表 2. 2010年全国种植业分项比重
谷物及其他作物 蔬菜及园艺 水果坚果及饮料 中药材 种植业成本 产值 (可比价格 /亿元 ) 14781.3 11140.7 4571.6 429.2 32036.9 产值比重 (%) 48.47 36.54 14.99 - -
物质比重 (%) 43.08 41.11 50.08 - 43.41 劳动比重 (%) 38.01 47.61 42.91 - 42.25 土地比重 (%) 18.91 11.28 7.01 - 14.34 Table 3. Proportion of forest products in literature [12]-[15]
表 3. 文献 [12]-[15]林业产品投入比重
产品 生态山核桃 山核桃 笋用林 材用林 笋材两用林 板栗 玉米 民营橡胶 国营橡胶 物质比重 (%) 27.15 15.14 54.35 23.00 28.17 18.37 42.86 32.41 53.33 劳动比重 (%) 72.85 84.86 45.65 77.00 71.83 81.63 57.14 67.59 47.37 地区 浙江 浙江 浙江 浙江 浙江 河北 河北 海南 海南
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
林业生产要素的土地投入比重取 10%。 林木培育和种植相对地较接近于普通的种植业, 平时需要施肥、 施药、修剪等,物质和劳动投入比重相近,都取 45%;竹木采运和林产品主要都是开始的较大投入, 后期的管理、采运、采收中人工费用比重极高,竹木采运和林产品的劳动比重分别取 55%和 60%,见 表 4。
3.3. 畜牧业
畜牧业统计主要涉及牲畜饲养、猪的饲养、家禽饲养、狩猎和捕猎动物和其他畜牧业,其中牲畜饲 养包括牛、羊及其奶产品,家禽饲养包括肉禽和禽蛋。《汇编》与《农村统计》中有较全面的畜牧业分 项目生产成本,经过 2次加权平均可估算出畜牧业的综合生产成本,请见 表 5。
3.4. 渔业
渔业包括捕捞与养殖, 又分别对应有内陆 (淡水 ) 和海洋。 《汇编》 和 《农村统计》 中只列有 2003~2007年淡水鱼农户精养成本调查数据。 戴俊和何坪华 [16]调查分析比较了武汉地区 184个黄鳝网箱养殖户成本 收益水平状况,网箱养殖的土地成本明显低于非网箱养殖。还有 3种海产品大菱鲆、大黄鱼、对虾养殖 成本数据,请见 表 6。
考虑到近年来过度捕捞导致的“近海无鱼”现状,渔业越来越依赖于水产养殖。据了解目前鱼塘租 赁每年每亩上升到 5000~10000元,明显高于农田和山林。综合各因素和现有数据,我们建议水产品 (不 分海水和淡水 ) 养殖要素投入物质、劳动和土地比重分别取 75%、 15%和 10%。
Table 4. Investment proportion of forest products
表 4. 林业生产要素成本比重
林木培育和种植 竹木采运 林产品 加权平均 物质比重 (%) 45 35 30 36.67
劳动比重 (%) 45 55 60 53.33
土地比重 (%) 10 10 10 10
Table 5. The output value and investment proportion of animal husbandry in 2010
表 5. 2010年畜牧业产值及其要素比重
牲畜饲养 猪的饲养 家禽饲养 狩猎和捕猎动物 其他畜牧业 畜牧业 产值 (亿元 ) 4287.1 8639.8 5145.4 17.1 761.7 20266.3 物质比重 (%) 83.61 86.39 94.02 - - 87.90 劳动比重 (%) 16.31 13.52 5.54 - - 11.91 土地比重 (%) 0.08 0.09 0.44 - - 0.19 Table 6. Investment proportion of aquaculture in literature [16]-[19]
表 6. 文献 [16]-[19]水产养殖投入比重
产品 黄鳝网箱 黄鳝网箱 黄鳝网箱 大菱鲆 大黄鱼 对虾 农户淡水鱼 物质比重 (%) 94.34 92.94 91.45 88.86 90.88 82.25 80.97 劳动比重 (%) 2.68 2.68 5.22 11.14 9.12 7.47 14.06 土地比重 (%) 2.98 4.40 3.34 - - 10.28 4.97 地区 武汉仙桃 武汉汉南 武汉洪湖 渤海湾 福建 广东 全国 2007年
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
3.5. 大农业
根据前面分析计算结果,对农 (种植 ) 、林、牧、渔业的要素比重再进行加权平均,权重为它们在总产 值中的比例。为使用方便,对要素比重进行取整,得 表 7。取整原则:大的数往下取,小的数往上取; 由于中国劳动力过剩,凡劳动力指标往下取整;因我国农村土地归集体所有不能真正流转,目前农业土 地成本偏低,故往土地要素上取整。
利用取整后的农 (种植 ) 、林、牧、渔业的要素比重结合 1990~2010年各年各产值比例,进行加权计 算并取整得大农业生产的物质、劳动和土地投入比重,即各生产要素的弹性系数,见 图 1,其中 2010年 的要素比重分别是 58.79%、 30.21%和 11.01%,取整后为 55%、 30%和 15%。为方便对农业生产率的测 算比较,我们建议 2000年至今大农业生产的物质、劳动和土地投入产出弹性就取 55%、 30%和 15%。 4. 农业科技进步贡献率
科技进步贡献率是我国各级政府比较关注的指标, 通常是基于生产函数索罗余值法 [7] [8]。 在产出增 长率中扣减资本、劳动和土地投入增长的份额,剩下的可解释了科技进步所带来的,其中投入要素弹性 采用上节的估算值。
科技进步贡献率测算数据取自《农村统计》,其拥有历年完整的基于不变价格下的农、林、牧、渔 业产值和大农业总产值、增加值的指数以及劳动力人数、播种面积、造林面积、养殖面积等。具体地, 资金投入对应于物质消耗, 但农业物质消耗数据不是很完整, 本文用中间消耗 (产值减去增加值 ) 近似; 现 有的农业生产率测评文献几乎一致地选用从事农业劳动力人数近似作为劳动投入,我们也如此做。 种植业土地要素投入采用播种总面积扣减掉受灾部分, 即播种总面积 ? 0.2 × 受灾面积 ? 0.65 × 成灾面, 其中受灾面积损失比例 20%是取 10%~30%的中值, 成灾面积损失比例 65%取 30%~100%的中值。 林业面 积基于 1997年中国林业出版社出版的《中国森林》数据,当时我国大陆林业用地为 260919千公顷,再 加上每年新增的林地面积。畜牧业没有土地数据,我们采用上年末存栏头数代替,存栏头数从某种程度 上反映养殖场大小。我们按大概体重进行折算:1头大牲畜 = 3头猪 = 10头羊。另外,朱希刚 [5]建议用 能繁母畜头数代替土地要素,想法挺不错,但目前仅有能繁母猪和母羊且年份不完整的数据。水产养殖
Figure 1. Investment proportion of Chinese mega-agriculture from 1978 to 2010 (up to bottom: material, labor, land)
图 1. 全国大农业 1978-2010年要素投入比重 (自上至下为物质、劳动、土地 )
Table 7.Investment proportion of farming, forestry, animal husbandry, fishery production inputs in 2010
表 7. 2010年农林牧渔业生产要素投入比重
种植业 林业 牧业 渔业 大农业
物质比重(%) 42.5 40 80 75 55
劳动比重(%) 42.5 50 15 15 30
土地比重(%) 15 10 5 10 15
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算 Table 8. The contribution rates of scientific and technological progress on Chinese farming, forestry, animal husbandry, fi-shery (forward for 5 years on average)
表 8. 全国农林牧渔业科技进步贡献率(往前数 5年平均)
年份 大农业 种植业 林业 畜牧业 渔业
2000 39.38 56.96 47.06 20.79 18.99
2005 41.29 60.44 56.68 17.75 19.55
2010 47.55 71.67 52.59 23.60 17.62
面积完全按《农村统计》中数据。
表 8列出全国农林牧渔业科技进步贡献率计算结果, 每个数据代表所对应年份往前数 5年的平均值。 明显地,种植业最高,林业第 2、大农业居中、畜牧业和渔业最低。
5. 结论
目前农业生产率评价方法主要有:基于生产函数的回归方法 (包括对数超越方程、随机前沿分析法 ) 、 基于线性规划的数据包络分析方法,显然它们对于指标选取和原始数据都非常敏感的。变动其中一个指 标或一组原始数据,最终结果就可能差异很大。本文跳出国内学者普遍采用的回归优化估计方法,回到 生产函数和弹性系数的最初始的经济学范畴,基于“生产成本最小化”的市场假设,用要素成本比重来 估计弹性系数。 基于农产品生产成本调查数据, 利用分项产值构成 (数据来自历年 《中国农村统计年鉴》 ) , 进行加权平均得要素投入比重;综合多方面因素,对诸要素比重进行适当调整,最终确定各生产要素的 弹性系数。显然,投入比重受原始数据影响,相对于回归优化或线性规划优化方法来说少得多,自然具 有极高的稳健性,如此得到的弹性系数离比较合理的真实目标应该相差不会远了。
农业部朱希刚等人 [5]在二十纪 90年代前期, 用回归分析分段估计弹性系数。 本文大农业生产要素弹 性系数与我国政府官方采用的朱希刚方法相近, 资本 (即物质消耗 ) 弹性系数都取 0.55, 劳动和土地弹性系 数我们的与朱法分别是 0.3、 0.15和 0.2、 0.25。目前,土地归集体所有,我国农产品综合成本中实际的 土地成本都不超过 10%,因此土地弹性系数应该取小的。增加单位面积土地,必须伴随有增加相当的资 金加入才能使土地明显地增加产值;反之,有了资金,人们往往会在现有土地上设法更多地生产 (如立体 种植、网箱养殖 ) 。
基金项目
国家统计局项目 (2012LY019)。
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范文二:基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
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1
Estimating Output Elasticities of Agricultural Production Factors in China Based on the
Least Cost Method
Yu Guan1, Min Ghen2
1Department of Statistics, Zhejiang A & F University, Hangzhou
Zhejiang
2Zhejiang Survey Organization, National Bureau of Statistics, Hangzhou Zhejiang
Received: Feb. 6th, 2015; accepted: Feb. 21st, 2015; published: Feb. 28th, 2015
Copyright ?? 2015 by authors and Hans Publishers Inc.
This work is licensed under the Creative Commons Attribution International License (CC BY).
Abstract
Based on market hypothesis of the minimum cost method, using historical production cost benefit
survey data and related literature, combined the weighted average of farming, forestry, animal
husbandry, fishery, this paper estimates that the current output elasticities of the investment
proportion of the agricultural production material consumption (capital), labor and land are
about 0.55, 0.3 and 0.15 respectively. It overcomes un-robustness of
the popular regression op-
timize method. In addition, the contribution rates of scientific and technological progress on the
farming, forestry, animal husbandry, fishery and mega-agriculture are measured.
Keywords
Agriculture, Products Factor, Output Elasticity, Least Cost Method
基于最小成本法的我国农业生产要素
产出弹性的估算
管 宇1,陈 敏2
1浙江农林大学统计系,浙江 杭州
2国家统计局浙江调查总队,浙江 杭州
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
2
收稿日期:2015年2月6日;录用日期:2015年2月21日;发布日期:2015年2月28日
摘 要
本文基于最小成本法的市场假设,利用历年农产品生产成本收益调查数据和相关文献,结合农林牧渔业
分项产值构成进行加权平均,估算得到目前我国农业生产物质消耗(资本)、劳动和土地投入比重即产出
弹性分别约是0.55、0.3和0.15。它克服了目前流行的回归优化而带来的不稳健性。另外,测算了全国农
林牧渔业和大农业的科技进步贡献率。
关键词
农业,生产要素,产出弹性,最小成本法
1. 引言
弹性是经济学中的一个重要概念,它定量地描述了一个经济变量相对于另一
个经济变量变化的反映
K、劳动 L、土地M 三大投入要程度。在农业生产率评价时,会涉及资本
素,它们关于产出Y 的产出弹
性分别为:
, , Y Y Y Y Y Y K K L L M M
α β γ
?? ?? ??
= = =
?? ?? ??
问题是上述三个公式中的分子 Y Y?? 是彼此不一样的。譬如对于资本来说,要求在劳动和土地不变条
件下,资本增加 1%,产出增加 %α 。在现实生产中,人们很难控制其它条件不变,而只让一个生产要素
变化的,由此造成了“如何合理计计生产要素产出弹性”这一难题。
2. 要素产出弹性估算方法
周方[1] [2]利用成本函数和成本构成给出生产要素产出弹性的一个计算公式,但需要有完整的投入产
出表。文献[3]列举多种估计要素产出弹性的方法:最大利润法、最小成本法、经验确定法、时间序列回
归法、横截面数据回归法(包括随机前沿模型)等等。
2.1. 最小成本法和最大利润法
本设Y 是产出, ( )1, , qX X X= ?? 为诸投入要素, 1, , ,Y qP P P??
分别是产出Y 和诸投入要素的价格。在
产出Y 一定的条件下,成本最小化模型如下:
1
min
q
i i
i
C P X
=
= ? ,约束条件为 ( )Y g X=
如果生产函数 ( )Y g X= 是 X 的 r阶齐次函数,利用 Lagrange乘数法求
解得产出弹性
1
, 1, ,i ii q i i
j j
j
P XY Y r i q
X X P X
α
=
??
= = ?? =
?? ?
??
其中 r大于 1、小于 1和等于 1时,分别称为递增报酬型、递减报酬型和
不变报酬型,表明按技术用扩大
生产规模来增加产出是有利的、不利的和中性的。
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
3
类似有最大利润法,其产出弹性公式是:
, 1, ,i ii
i i Y
P XY Y r i q
X X P Y
α
??
= = ?? =
??
??
章上峰等人[4]研究时变弹性生产函数模型,针对 1978~2008年我国经济指标数据,用半参数变系数
Profile 估计方法得到不同时期资本和劳动力时变产出弹性与资本和劳动力收入份额统计值相当吻合的结
果,即佐证了最小成本法的可行性。周方[1] [2]利用成本函数和成本构成给出生产要素产出弹性的一个计
算公式,但需要有完整的投入产出表。文献[3]列举多种估计要素产出弹性的方法:最大利润法、最小成
本法、经验确定法、时间序列回归法、横截面数据回归法(包括随机前沿模型)等等。
2.2. 经验回归优化分析法
经验回归优化分析法包括纵向的时间序列回归、横向的横截面和面板数据回归法(包括线性回归、对
数线性回归、非线性回归)。回归法容易实现,而且能利用线性或非线性模型的许多新方法如半参数方法,
因此被许多文献采用[5]-[11]。但是,回归法存在以下几个问题:(1) 回归方程和系数可能通不过显著性
检验;(2) 回归系数可能为负数,虽然在极端情形下弹性可以取负值,如严重超量施肥导致粮食减产,但
宏观生产数据(如农业生产数据是合并许多农户生产得到的)中弹性系数不应该是负的;(3) 回归法是基于
现有数据的优化分析,回归系数对模型和数据都相当敏感。
表 1 罗列使用回归方法估算我国农业三大要素产出弹性的部分文献,结果差异较大,显然主要是其
中原始数据来源和处理不同造成的。
2.3. 我们的选择
虽然中国农业生产和主要农产品销售价格一定程度上还受到国家调控,除主要粮食价格受国家调控
逐年稳步提高外,多数农产品价格几乎完全市场化,不同年份间波动较大。
无论是地方政府还是农业生
产者,都无不在现有的体制下设法使自己的生产或经营尽可能成本最小化和利润最大化。
目前最权威的国家统计局农村统计数据,多数是通过抽样调查获取的:抽样 857 个县(约占全国的
35%),每个调查县的调查户数为 30~100 户。农业生产严重地受制于地理、土壤、气象等因素,农产品
价格波动远高于工业产品,农业统计指标明显多于其它行业。农村农业统计数据既复杂又波动明显,通
常无法用简单的某个统计模型直接套用,这是农业经济文献非常之多,但结
果差异很大的原因。
如果生产环境理想且统计数据近似准确,那么各种模型的结果应该相近。由于农业生产存在太多不
确定的干扰因素(如地理、天气),在原始数据误差没法控制的前提下,应该尽可能采用相对稳健的估计方
法。综合现有各种方法和文献,我们建议使用“最小成本法”即要素产出弹性等于该要素成本占总成本
的比重,它远比经验回归稳健得多。最大利润法涉及产出价格,波动较大的农产品价格会造成其测算结
Table 1. Output elasticities data of material capital, labor and land
investment proportion
表 1. 资本、劳动、土地三大要素产出弹性文献数据
作者 朱希刚[5] 朱喜等[6] 孙秋霞等[7] 雷玲等[8] 白秀广等[9]
刘威[10] 孙兆明[11]
时间 1972~1994 2003~2007 1996~2006 2001~2007 2000~2009 2004~2008 1980~2010
对象 农业 农业 农业 陕西农业 苹果九产区 规模奶牛 海水养殖
资本比重 0.55 0.443 0.446 0.567 0.0818 1.508 0.724
劳动比重 0.20 0.213 0.53 0 0.5722 ??0.508 <??0.763
土地比重 0.25 0.345 0.024 0.433 - - 0.133
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
4
果的不稳定性,因此该法不太适合于农业生产测评。
3. 农业生产要素投入比重即产出弹性的估算
历年《全国农产品成本收益资料汇编》(简称《汇编》)和《中国农村统计年鉴》(简称《农村统计》)
有相当详细的主要农产品成本收益调查统计数据,据此我们以农产品产值比重作为权重,进行加权平均,
近似估算出三大要素占总成本的比重,进而估计产出弹性。
3.1. 农业(种植业)
2010年种植业物质要素产出弹性为例,解说其中的估算过程。按国家统以
计局的统计分类指标,种
植业划分为谷物及其他作物、蔬菜及园艺、水果坚果及饮料、中药材 4 大类。其中中药材类生产成本收
益数据欠缺,中药材产值比重很轻 2010年只占 1.34%忽略不计,因此种植业生产成本就用谷物及其他作
物、蔬菜及园艺、水果坚果及饮料 3大类来估算,按 2010年产值分别取权重 48.47%、36.54%、14.99%。
每个大类又由若干子类组成,由小及大逐级向上加权平均。这样近似估算整个种植业的生产成本,结果
见表 2。
3.2. 林业
林业生产包括林木培育和种植、竹木采运和林产品 3 大类。历年《汇编》和《农村统计》中数据中
林业的很少。本节林业产品成本数据主要来自“中国期刊网”学术论文。
刘强等人[12]调查了 2010年浙江省临安市 32个农户 96块已经进入采收期的山核桃年投入产出情况;
汪淅锋和沈月琴[13]调查 2009年浙江省 2个“竹子之乡”安吉和临安的 227户农户,分析农户现有的竹
林经营模式及其成本收益;董爱宏[14]给出 2012年河北板栗种植的成本分析;黄世国等人[15]调查了 2004
年海南民营橡胶生产情况,并估计国营农场加上还有一部分社会成本,使得橡胶总成本大概 9000元/吨。
汇总上述文献数据,计算得要素投入比重得表 3。
据我们了解,目前平原农田租赁时间较短,每公顷租金 1000元以上,一般占生产成本的 10%~20%;
山林租赁时间较长,每公顷租金约 100元,一般不超过生产成本 5%。考虑到租山地生产时改造成本较高,
Table 2. Investment proportion of Chinese farming in 2010
表 2. 2010年全国种植业分项比重
谷物及其他作物 蔬菜及园艺 水果坚果及饮料 中药材 种植业成本
产值(可比价格/亿元) 14781.3 11140.7 4571.6 429.2 32036.9
产值比重(%) 48.47 36.54 14.99 - -
物质比重(%) 43.08 41.11 50.08 - 43.41
劳动比重(%) 38.01 47.61 42.91 - 42.25
土地比重(%) 18.91 11.28 7.01 - 14.34
Table 3. Proportion of forest products in literature [12]-[15] 表 3. 文献[12]-[15]林业产品投入比重
产品 生态山核桃 山核桃 笋用林 材用林 笋材两用林 板栗 玉米 民营橡
胶 国营橡胶
物质比重(%) 27.15 15.14 54.35 23.00 28.17 18.37 42.86 32.41 53.33
劳动比重(%) 72.85 84.86 45.65 77.00 71.83 81.63 57.14 67.59 47.37
地区 浙江 浙江 浙江 浙江 浙江 河北 河北 海南 海南
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
5
林业生产要素的土地投入比重取 10%。林木培育和种植相对地较接近于普通的种植业,平时需要施肥、
施药、修剪等,物质和劳动投入比重相近,都取 45%;竹木采运和林产品主要都是开始的较大投入,
后期的管理、采运、采收中人工费用比重极高,竹木采运和林产品的劳动比重分别取 55%和 60%,见
表 4。
3.3. 畜牧业
畜牧业统计主要涉及牲畜饲养、猪的饲养、家禽饲养、狩猎和捕猎动物和其他畜牧业,其中牲畜饲
养包括牛、羊及其奶产品,家禽饲养包括肉禽和禽蛋。《汇编》与《农村统计》中有较全面的畜牧业分
项目生产成本,经过 2次加权平均可估算出畜牧业的综合生产成本,请见表 5。
3.4. 渔业
渔业包括捕捞与养殖,又分别对应有内陆(淡水)和海洋。《汇编》和《农村统计》中只列有 2003~2007
年淡水鱼农户精养成本调查数据。戴俊和何坪华[16]调查分析比较了武汉地区 184个黄鳝网箱养殖户成本
殖。还有 收益水平状况,网箱养殖的土地成本明显低于非网箱养3 种海产品大菱鲆、大黄鱼、对虾养殖
成本数据,请见表 6。
考虑到近年来过度捕捞导致的“近海无鱼”现状,渔业越来越依赖于水产养殖。据了解目前鱼塘租
赁每年每亩上升到 5000~10000 元,明显高于农田和山林。综合各因素和现有数据,我们建议水产品(不
分海水和淡水)养殖要素投入物质、劳动和土地比重分别取 75%、15%和 10%。
Table 4. Investment proportion of forest products
表 4. 林业生产要素成本比重
林木培育和种植 竹木采运 林产品 加权平均
物质比重(%) 45 35 30 36.67
劳动比重(%) 45 55 60 53.33
土地比重(%) 10 10 10 10
Table 5. The output value and investment proportion of animal
husbandry in 2010
表 5. 2010年畜牧业产值及其要素比重
牲畜饲养 猪的饲养 家禽饲养 狩猎和捕猎动物 其他畜牧业 畜牧业
产值(亿元) 4287.1 8639.8 5145.4 17.1 761.7 20266.3
物质比重(%) 83.61 86.39 94.02 - - 87.90
劳动比重(%) 16.31 13.52 5.54 - - 11.91
土地比重(%) 0.08 0.09 0.44 - - 0.19
Table 6. Investment proportion of aquaculture in literature [16]-[19]
表 6. 文献[16]-[19]水产养殖投入比重
产品 黄鳝网箱 黄鳝网箱 黄鳝网箱 大菱鲆 大黄鱼 对虾 农户淡水鱼
物质比重(%) 94.34 92.94 91.45 88.86 90.88 82.25 80.97
劳动比重(%) 2.68 2.68 5.22 11.14 9.12 7.47 14.06
土地比重(%) 2.98 4.40 3.34 - - 10.28 4.97
地区 武汉仙桃 武汉汉南 武汉洪湖 渤海湾 福建 广东 全国 2007年
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
6
3.5. 大农业
根据前面分析计算结果,对农(种植)、林、牧、渔业的要素比重再进行加权
平均,权重为它们在总产
值中的比例。为使用方便,对要素比重进行取整,得表 7。取整原则:大的
数往下取,小的数往上取;
由于中国劳动力过剩,凡劳动力指标往下取整;因我国农村土地归集体所有
不能真正流转,目前农业土
地成本偏低,故往土地要素上取整。
利用取整后的农(种植)、林、牧、渔业的要素比重结合 1990~2010 年各年各产值比例,进行加权计
算并取整得大农业生产的物质、劳动和土地投入比重,即各生产要素的弹性系数,见图 1,其中 2010年
的要素比重分别是 58.79%、30.21%和 11.01%,取整后为 55%、30%和 15%。为方便对农业生产率的测
算比较,我们建议 2000年至今大农业生产的物质、劳动和土地投入产出弹性就取 55%、30%和 15%。
4. 农业科技进步贡献率
科技进步贡献率是我国各级政府比较关注的指标,通常是基于生产函数索罗余值法[7] [8]。在产出增
长率中扣减资本、劳动和土地投入增长的份额,剩下的可解释了科技进步所带来的,其中投入要素弹性
采用上节的估算值。
科技进步贡献率测算数据取自《农村统计》,其拥有历年完整的基于不变价格下的农、林、牧、渔
业产值和大农业总产值、增加值的指数以及劳动力人数、播种面积、造林面积、养殖面积等。具体地,
资金投入对应于物质消耗,但农业物质消耗数据不是很完整,本文用中间消
耗(产值减去增加值)近似;现
有的农业生产率测评文献几乎一致地选用从事农业劳动力人数近似作为劳动投入,我们也如此做。
种植业土地要素投入采用播种总面积扣减掉受灾部分,即播种总面积??0.2 × 受灾面积??0.65 × 成灾面,
其中受灾面积损失比例 20%是取 10%~30%的中值,成灾面积损失比例 65%取 30%~100%的中值。林业面
积基于 1997 年中国林业出版社出版的《中国森林》数据,当时我国大陆林业用地为 260919 千公顷,再
加上每年新增的林地面积。畜牧业没有土地数据,我们采用上年末存栏头数代替,存栏头数从某种程度
上反映养殖场大小。我们按大概体重进行折算:1头大牲畜 = 3头猪 = 10头羊。另外,朱希刚[5]建议用
能繁母畜头数代替土地要素,想法挺不错,但目前仅有能繁母猪和母羊且年份不完整的数据。水产养殖
Figure 1. Investment proportion of Chinese mega-agriculture from 1978
to 2010 (up to bottom: material, labor, land)
图 1. 全国大农业 1978-2010年要素投入比重(自上至下为物质、劳动、土地)
Table 7. Investment proportion of farming, forestry, animal husbandry,
fishery production inputs in 2010
表 7. 2010年农林牧渔业生产要素投入比重
种植业 林业 牧业 渔业 大农业
物质比重(%) 42.5 40 80 75 55
劳动比重(%) 42.5 50 15 15 30
土地比重(%) 15 10 5 10 15
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
7
Table 8. The contribution rates of scientific and technological
progress on Chinese farming, forestry, animal husbandry, fi- shery (forward for 5 years on average)
表 8. 全国农林牧渔业科技进步贡献率(往前数 5年平均)
年份 大农业 种植业 林业 畜牧业 渔业
2000 39.38 56.96 47.06 20.79 18.99
2005 41.29 60.44 56.68 17.75 19.55
2010 47.55 71.67 52.59 23.60 17.62
面积完全按《农村统计》中数据。
表 8列出全国农林牧渔业科技进步贡献率计算结果,每个数据代表所对应年份往前数 5年的平均值。
明显地,种植业最高,林业第 2、大农业居中、畜牧业和渔业最低。
5. 结论
目前农业生产率评价方法主要有:基于生产函数的回归方法(包括对数超越方程、随机前沿分析法)、
基于线性规划的数据包络分析方法,显然它们对于指标选取和原始数据都非常敏感的。变动其中一个指
标或一组原始数据,最终结果就可能差异很大。本文跳出国内学者普遍采用的回归优化估计方法,回到
生产函数和弹性系数的最初始的经济学范畴,基于“生产成本最小化”的市场假设,用要素成本比重来
估计弹性系数。基于农产品生产成本调查数据,利用分项产值构成(数据来自历年《中国农村统计年鉴》),
进行加权平均得要素投入比重;综合多方面因素,对诸要素比重进行适当调整,最终确定各生产要素的
弹性系数。显然,投入比重受原始数据影响,相对于回归优化或线性规划优化方法来说少得多,自然具
有极高的稳健性,如此得到的弹性系数离比较合理的真实目标应该相差不会远了。
农业部朱希刚等人[5]在二十纪 90年代前期,用回归分析分段估计弹性系数。本文大农业生产要素弹
弹性系数性系数与我国政府官方采用的朱希刚方法相近,资本(即物质消耗)都取 0.55,劳动和土地弹性系
数我们的与朱法分别是 0.3、0.15 和 0.2、0.25。目前,土地归集体所有,我国农产品综合成本中实际的
土地成本都不超过 10%,因此土地弹性系数应该取小的。增加单位面积土地,必须伴随有增加相当的资
金加入才能使土地明显地增加产值;反之,有了资金,人们往往会在现有土地上设法更多地生产(如立体
种植、网箱养殖)。
基金项目
国家统计局项目(2012LY019)。
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基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
8
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Estimating Output Elasticities of Agricultural Production Factors
in China Based on the Least Cost Method
Abstract
Keywords
基于最小成本法的我国农业生产要素产出弹性的估算
摘 要
关键词
1. 引言
2. 要素产出弹性估算方法
2.1. 最小成本法和最大利润法
2.2. 经验回归优化分析法
2.3. 我们的选择
3. 农业生产要素投入比重即产出弹性的估算
3.1. 农业(种植业)
3.2. 林业
3.3. 畜牧业
3.4. 渔业
3.5. 大农业
4. 农业科技进步贡献率
5. 结论
基金项目
参考文献 (References)
范文三:变动成本法
《管理会学计
》
肖土盛 士
博thsx.aoial@iuyn.cmo中央 财经大学.计会学院
第章四
变动成
法本
第2
中央财页大经学 会学院计
eCnralt niUersvtyio Ffinnaec na Edcnomoics
Shool cofA cocunanty
c
章结构
1 本变成本法动的概 2念 变动成法与本全成部本法区的★别3
种成本计算法两计算期税分前利 净的差及变额规律化★
对4种成两计本法算的价与评运用
中财经大学央 计会学院
entrCa Ulivnesirt oy fFiannecan Edcoomncsi
第3页
chSoo of lcAoucnatcyn
学
目标
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习章本重理点解动成变本法的本基原。理?
悉变动熟本法成全和成部本的法基概 本念;
掌握变成本法和动全部本法的成别区 与系; 联点重掌握动成本变和法全部本成下法利润表 编的,以及制自的各缺点。
优
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4中
央财大经学 会学计院C
enratl nUvirsiey otf Fianncea ndE cnoomci
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Shcolo o Accfontuanyc
第一节
动成变法的本念概?
、成本一算计方的法演
变.4传统 成本算计:材料+原工人+接+销间管理费 3售. 加工换成转本:材料+人工+原接费间 用2.主 成本要算:原材料计人+ 1.工原 成始计算:材原
料
1第5页
2
3
CentralUnive rsty io Ffinncea nad coEonmci
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4Shcol ofo cAcuonatny
中央财c经学 大会学计院
二?变动成本法、产的生
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统成本传会侧重于对计成本的 集、分归配和产成本品的 事后计算 。不能满成足本企为业行预进 测决策和控、提供制为有 更用息信需的。要F
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第6
页
中央财经学 会计大院学C
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三变、动完全/成本的法概念
是在产指品本的成算计中,只 括产包品生过 程产所消耗中的直接材料、直接人 和制造费工中 的用动性部变,分不而 括制包造费中用固定性的 部分固。定性造制用费被视为期间费用,从当 是指在 品成产的本计 算中不仅包括产品生, 产过程所消耗的直接中材料、 直人工,接还括包 全部制的费造用变动 性制造费(用固和性定 造费制)用。称吸收亦成
变
动 本法
完成全 成法本
本。法
收入期扣除中。
者的二根性本歧分固:性定造制费用底是一到种以可在将来 取换收益的产,还资为是得收益而已取经丧失的产资。
第页7
中
央财经大 学计会院
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流程
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接料材直接 人工 制造用费变动 固定 销售费用管理 费 财务用用费
期间用费
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总产资负表债
损益表
第
8页
央财中经学大 计学院会C
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变动成本法n的用:
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第9页
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两
种本成计算法的特点方:
全完本法
(成1)合公符会认计准则的要求会计
分是对期持续经的人为分营,割定 固性制费造转用销时的选择间不并十分重要
动变成本
(法1)以本性态分析成基为
础固性定造费用转销的制间选择十时重分要
()2调强定/固变制动费造在用成 本补偿式方的上一性
致要是与只产生产有关的耗品,均 应费从品产销售收入中得到补 偿定销给量,产下量大则利高润 ,客上有观刺激产生作用
的(2强调不同)的造成本在补制 方式上存在偿差性
固异定制性费用造产品与销量无关的,只与企业 否经是有营 导关致益对损销量变的化为更感敏 ,客上有刺激观售销的作用
(3)
调强生产节环利对的润贡献(3)强调 销环节售利润的对献贡
第0 1
页央中财大学经会计学
院enCrtl aUnviersiy tofF iance nad ncEonmicos
Shcoo lo fAccunoatncy
第节 变动成二法与本部成全本法的别区产品
本成构成容的内不 同 一单击此处加文字内容 添存成货构本成容内不同 二的 击此处单添加字内文 容分期计算损的益式不同 三方 击单处此添加文内字容 适性用不 四同 单击此添加文处内容字
第
11页
中财经央学 会大学计院Cen
trl aniUevsrty if Foiancn ena Edconomcis
chSolo ofA cconutany
c
一、产品成本构
内容成不的
同
?成本
经济按用途划分/成本按态性划
分完全本法 成接直料 直接材人 变工制动造费 用固定造费用 制期费用 期间费间 管理用和他费其 用变成动本
产法品成本
产
品本成
全成完法本变动和成本的法区主要是别对固定制造费用的处 理同。
第 1不 页2
中
财央大经 会计学学院
Cntera lUnveisrtiyo f Finnacea nd Eonomicsc
Sc
ohol ofA coucnanct
y
二、货存本成构成内的容不同
采用完全?成本法,存货时不仅括变动包产生费,用还包含 一部分了配来分固的定产费用。生 采变用成本动时,存货法包仅括动变生费用,产不包 括定生固产费用。变 动成法下本定确存的金额必然小于货全成完本 下确法的存定货金。
额
?
?
第
13 页
中央财
大学 经会学计院
Cetrna Ulivenrsity f oinFacn eandEco nmocis
Scoho lfo ccAountacn
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本期销
初存期 期本生 末存 ? ?期? 售本成货成 本 产成 货成本本期 末 货存成 ?本 末 期? 期本位
单存
货 量品成本产
两种
法方下,位单品产本成同不 。完全本法成:下初期单存位货本成本期单、位产成品、本期 单末存位成货本不一定等相取决于前后期
,成本水平及
产生量变的;
变动动成本下法三:者般一相(=同b。)
第1 页
4央中财大经学会 计院学C
ntear lUnvirsiey tof iFanne acdnE ocnmoics
Scohol fo Acocuntacny
三分期计、算益损的式方同
?
不
1)变(动成法本? 销
售收总额-入动变成本总额贡=献益总毛 ?额 贡献益总额-固毛定本成额=总税净前利
?
(
)全部2本法
? 销售收成入总额-销售产生品成本产总额销=售毛利额
总
?中:销其售品生产产本=成初期存成本+货期生本成产-期末 存货成本本
?
销 售利毛总-期额间用费额=税前净利
第 总15
页中
央财大学经会计 院学
Cenrtl aUnvirestyio finFnceaand Ecoonimc
schoSol foA ccuonantcy
两种成
本计方算法损益比较:
变动表本法下的损益表
成品销售收入 产:产品变减成本 变动动生产本 成变销售动和管费用 理贡毛献益减:固定 成 本定固制造性费
用
全成完法本的损益下
表产品销收入售减 :产销品售本 期初成存货 :加本生产成本期
可
销售供产品的本成
:减末期存 货售成销合本 销计毛利 售减:售和销管理费用
固定售销和理管费
税前用净利
16第 页
税
净利
前央财经中学 会大计院
学Cenrtla niUevrisytof iFanncea ndE ocominc
Sshcoo of lcAcuontnayc
四、
用适的性不同
?
全
成部本:适用法财务 于计会统,系来用制编对外的 财报表。 务变动本法成适:用管于 会计理系统,用编来制业 企的部内报,为表内部管 理供提用有的息信
中央。经大学 财计会院学
eCntrl Uainvrseiyt foF iannce nda Eonocicsm
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第 1
7
页Shoolc ofAcc ontuacy
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第三
节 种成本两计算计法分期税算净 前差额利及变化规律一 单击
处添加此文字容 同内一年度销平衡产
二单击 处添此文字加内 同容一年度销不产平衡
三击单处此加添文内容字跨年 度的销不产平
第 衡81
页
央中财大学经会计学院
Cetran lnUiervsiy tf Finaonec adnE conmics
Schooo lfoA cconutanc
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一
同一 年 产 销 度 衡平
当本期
销产平衡量时若 没有,初期存或期货存初 成本货等于期末存成货本, 则两方种计算的税前利法 是相润等的。?
切确说地:期末货吸收的
存
定固生成本与期产存初货释【例4 4】 放-的定生产成本无差固时。异
第19 页
央中财经大学 计学会
院CenrtalUn veirisyto f inFnacean dEc onmicos
S
choo olf ccouAntancy
情
1形
:
生产量大销于售 变量成动本法确定本期税的净利要前小 于部成全法所确本定的前税利净。(全部
成法下,本末存期吸收了部分货固 定造费用制并随,货结转存下一至)期 例4【-5
二
】 一 年同 产 度 不 平 销衡
情形
:
2
产生小量销于量售变
成动本确法定的本期税净利前要于 全部成本法大所定确税的净前。利
(种方两下法上,期结
转的货计存不同)
中央财价经大学 计会学
院Cnertal niUervstiy ofFi annce an dEocnomics
第
20 页
Sc
ohl of Aococntunac
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形情1 :情2:形
项
量不产,变销变动
量例4-【,7】
三6
销
不量,变产变量动
第目一年 5 0—005 0 00 —第二 —年5 000 4 00 0 0100 三年 1第0 0 05 000 60 0 —0
跨
年 度 的 销产不 平 衡
期初
货(存) 产件量件( 销)量(售) 件末期货(存)件
位产品单价售()
单位产品变元成动本元()固定 制造性用(元费 固定)销与售理费用(管)
15
元52 5 000 51 000
1
5525 00 051 000
15
5
2 5000 5 100
0 2第1页
央中经大财 学会计院
学CntraelUni ervisy of Ftnaineca n Edcnomicos
Shcoolo fccAuonancyt
根据
销量关系产,种成本法两计税前净利的算变规化律
对存货:所包含的中 固生定产本成若 期末,大于期初数
较数于变之成本法动全部成本,法 所除的扣固成定本总较额,小 而因计算的税其净利前更大
。之较变动成于法本全部成本,法所扣 的除固定本成额较总大,因 而其计的税算前净更利小。
两种成 法本算计税 前利净的变化 规律
存对中货包含所 固定的产成本,若 生末数期于小期数 对存货中初包含的 所固定生产本成若,期末 数于等期数
初
动变成本法全和成部本所法扣 除的定固成本总相额,因而,他 们计等算税前的利净必然也等相。中央财
经大学会 学计
Ce院nrtl aUiversintyo f Finnaceand Eoncmocs
第 22i页
S
chol oo Accfontuncy
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第
四 对节两成种本法的价与综评合用运
全成本法:
部点
(优1有)于刺助企激发业生展 产积极性的
。√量越产大单,产位成品本低越, 润利越率高
2)(便于企业制对外财务编 报告
。√到公认得计会准则认可
的中央财大学经 会计院
Ce学ntarlU ivnerityso f Fianne cndaE conmoisc
第
32
页S
hcoo lofAcc unotacyn
全完成本法
:缺
点(1)能真不实映反产部门生业的
绩降低√单变位成本动的力努被掩
盖(2税)净前利难为以管理部门解
理净利与√销的关量系糊 √模鼓励业片面追求产量
企
3()未划分变/动定固本成不,利于 业企进行测、决策和规预分析
√固划定成本属归于企业各管级部门理
(4
固)成定的本配分带主有判断 的观影响,削弱成了信本的息有性
用第 2 4
页中央
财大学 会经计院学C
nteral nUvireitys foFin ance nda Ecnomics
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hocol of Accuotnnay
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变动成法:本
优
点1()强了成增本信的息用有性有 利,于短期决策√
供提盈能利力息,为预信测决、策务服
(
)更2符合入收费与用比原则
√将固定配本成作随看间时逝消而丧成失
本
3)分(清各部门经济的任,利责于 本成控和制绩评价
√业定成本归属固企业于级管各部门
理
4()视销售重防,止目盲生
产
企业净√不利受量产存货的影响,随和 销售同步量增长
5)简(化本计算,成于便日管理常√避
免了定固成分本摊的观臆主性
第 25断页
中
央财经大学会计 院学Ce
ntrla Uinvrsitey foFina nc and eEcnoomis
Sccooh oflAc cuotancyn
变动成法:本
缺点(1)固定
本成变动成本的和分 划具有定一局限性
(的)2符不传统合成概念的本要
求()3能适不应期经长济决和定 策决策的价要需 (4)响有关影方当面前利益
第
62 页
中财央经学 会大学计院
entCarl Uivnesriy otfFi nacnean dEcoomicn
sScholo f Acocunotncya
变
动成法的应用本
?两
种本成计算方法各具自优缺有,但二点者是不 斥的排,而是互相补的
? 双充轨(耗费制源) 资? 单制轨(不合符现会行准则)计? 结 制合以:动成本变法为础基
?日
常核算建立变在成动本的法础上,基以满企业内足部营管 经理需要 期的末对需按要照全部本成法映反的有项关目进行调整,满足 对以外报的告需要
央财中经学大 会学院
计Cetral Uninervsiy tfo inanFc aedn conoEmics
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第
27页
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第n 28页
中
财央大学经 会学院计C
etran lUinvresiyt o finFacnean dcoEonimsc
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范文四:计划成本法
辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
**年8月 金额单位:元
项目 锅炉车间 机修车间 费用
合计 数量/吨 费用 数量/小费用
时
待分配费用 13400 28730 3200 12300 41030
计划单位成本 2.30 3.80
计 锅炉车间 200 760 760 划 辅助 机修车间 400 920 920 成 应 生产 小计 920 760 1680 本 借 成本
分 账 制造费用 基本生产9500 21850 2500 9500 31350 配 户 车间
管理费用 3500 8050 500 1900 9950
按计划成本分配合计 13400 30820 3200 12160 42980
辅助生产实际成本 29490 13220 42710
待分配成本差异额 -1330 +1060 -270 成 分配率 -0.1023 +0.3533 本 制造费用 基本生 9500 -972 2500 883 -89 差 产车间
异 管理费用 3500 -358 500 177 -181 分 成本差异分配合计 -1330 +1060 -270 配
核算题2(教材第79页) 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
金额单位:元
项目 供水车间 供电车间 费用
合计 数量/吨 费用 数量/度 费用
待分配费用 67000 114920 32000 28800 143720
计划单位成本 1(8 0(85
计 供水车间 2000 1700 1700 划 辅助 供电车间 2000 3600 3600 成 应 生产 小计 3600 2000 1700 5300 本 借 成本
分 账 制造费用 基本生产47500 85500 25000 21250 106750 配 户 车间
管理费用 17500 31500 5000 4250 35750
按计划成本分配合计 67000 120600 32000 27200 147800
辅助生产实际成本 116620 32400 149020
待分配成本差异额 -3980 5200 1220 成 分配率 -0。0612 0(1733 本 制造费用 基本生4332(5 1425(5 47500 -2907 25000
差 产车间
异 管理费用 867(5 -205。5 17500 -1073 5000
分
配
核算、辅助生产费用的分配
资料:某企业有供水、运输、机修三个辅助生产车间,本月各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况如下表;
生产资料
供水,吨 运输,吨千米 机修,小时
待分配费用,元 ,,,, ,,,, ,,,, 提供劳务数量 ,,,,, ,,,,, ,,,, 计划分配率 ,(,, ,(,, ,(,,
供水车间 ,,,, ,,,
耗 运输车间 ,,, ,,,
用 机修车间 ,,,, ,,, 劳 甲产品 ,,,, ,,,, ,,,, 务 乙产品 ,,,, ,,,, ,,,,
基本生产车间一般耗用 ,,, ,,,, ,,,
企业管理部门 ,,, ,,,, ,,, 要求:(,)采用计划成本分配,并编制会计分录(差异作为管理费用)
辅助生产费用分配表
摘要 供水车间 运输车间 机修车间 合计
数量/吨 金额/元 数量/吨金额/元 数量/小金额/元
千米 时
劳务数量 计划单位成本 按 供水车间 计 运输车间 划 机修车间 成 甲产品 本 乙产品 分 制造费用 配 管理费用 按计划成本合计 原待分配费用 分配转入 实际费用合计 差异额
成本差异分配合计
范文五:边际成本法
边际成本法
边际成本法是管理会计的一种方法。用于计算企业一定时期产品或劳务的生产成本,对制成品和在产品、存货计价,计量企业获得的利润。在边际成本法下,企业所有的成本都要划分为固定成本和变动成本。按照英国特许管理会计师工会定义;边际成本法是一种会计制度,在此制度下,成本单位仅包括变动成本,某一时期的固定成本全部由边际贡献毛益中销记。这样处理固定成本和变动成本的理由是:每生产一件产品,变动成本都会起变化,而固定成本则不管产量多少都支付。因此,贡献毛益首先用于弥补固定成本,如补偿有余就是利润,补偿不足就是亏损。
作为管理会计的一种方法,边际成本在我国的会计工作实践中运用还不是很广泛,会计职能的发挥也受到一定限制,我国目前还没有注册管理会计师,而英国在1972年就开始了注册管理会计师(CMA)的资格考试。随着世界经济一体化的迅猛发展以及适应我国加入WTO的要求,会计必须与国际接轨。如果说传统意义上的财务会计是“总结过去”的话,那么管理会计就是“决策未来”。
边际成本法的应用
运用边际成本法取得信息,对企业管理者进行相关分析和决策具有重要的指导作用,本文拟从以下几个方面阐述其在企业实际工作中的应用:
它克服了完全成本法的缺点,避免操纵短期利润,有利于短期产量决策
在完全成本法下,计算产量和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的直接成本上计入合理部分的生产间接费用(即间接成本)得出单位完全成本和总成本,非生产间接成本不包括在完全成本中,作为期间费用处理。完全成本法有赖于对产量的估计,企业一定时期的利润在一定程度上取决于生产水平而不是销售水平。如果产量大于销量,一部分固定成本就会推延到下一会计期抵减利润,固定成本的性质被歪曲了。例如:
某企业生产一种零部件产品,其生产性费用为:直接材料10元/件,直接人工5元/件,变动制造费用(能源)7元/件,固定制造费(折旧)4000元。其非生产性费用为:管理费用(保险)400元,销售费用:其中变动费用3元/件(买一送一),固定费用(广告费)600元。期初库存为0,本月生产1000件,销售600件,售价40元/件。
1、用完全成本法计算的利润如下:
单位生产成本: 10 + 5 + 7 + 4000 ÷ 1000(件)= 26元
销售收入: 600件 × 40 = 24000元
减:销售成本: 600件 × 26 = 15600元
毛利: 8400元
减:期间成本: 600 件 × 3 + 400 + 600 = 2800元
净利: 5600元
在完全成本法下,400件库存中有固定费用(折旧)1600元(4000 ÷ 1000件 ×400件)
作为存货,虚增了资产和当期利润。同时也可以看出,在完全成本法下,企业很难正确作出是否应该增产或减产的决策,因为产品或劳务的吸收成本中包括固定成本要素,而固定成本与企业的产量无关。
2、用边际成本法计算的利润如下:
单位生产成本: 10 + 5 + 7 = 22元
销售收入: 600 件 × 40 = 24000元
减:销售成本(全部变动): 600件× (22 + 3)= 15000元
贡献毛益: 9000元
减:全部固定: 4000 + 400 + 600 = 5000元
净利: 4000元
由此可见,在边际成本法下,利润与销售量直接相关,而与产量无关。两种方法计算的利润差额正好是完全成本法下期末库存产品中所含的固定费用数。所以,用边际成本法更能准确地反映企业实际利润。同时,也可以看出,由于固定成本与产量增减无关,在短期增减产量决策时,不必考虑固定成本因素,因此,边际成本法对企业管理者短期产量决策是非常有用的。
适用于特殊订货的订价决策
特殊订货决策主要是指在企业生产能力过剩的情况下是否接受订货的决策。由于生产技术的发展,大多数企业的生产效率的大大提高,所以企业往往未能尽用其生产能力。这时作为企业的管理者对特殊订货如何决策显得尤为重要。以我公司的机修厂为例,相信更能说明这一点,因为机修厂经常活源不足,生产能力过剩。假设,机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年,已签订了10000件的加工合同,每件售价1200元,单位完全成本1000元,其中:固定部分(折旧等)200元,变动部分(直接材料、人工等)800元,剩余生产能力无法转移。现有一客户,准备以900元/件的价格追加定货1000件,追加定货无特殊要求,也不需要投入专属设备,是否能接受此批定货呢?按照习惯的决策理念是不能接受此定货的。因为按照完全成本法计算的单位生产成本是1000元,而客户只愿支付900元/件,每件亏损100元。虽然企业生产能力有富余,但也不能赔钱干。但是,引入边际成本法其结论就不同了。计算结果如下: 增量收入: 1000件 × 900 = 900000 元
增量成本(相关成本): 1000件 × 800 = 800000 元
增量收益(边际收益): 900000 - 800000 = 100000 元
由计算结果可以看出此定货能产生10万元的边际收益,可以接受此定货。因为折旧等固定成本是无关成本,不论是否接受此定货都会发生。可见,两种不同的成本计算方法其为决策提供的信息是完全不同的,所形成的决策也截然不同,作为会计人员必须熟练掌握边际成本法,为企业领导提供可靠的决策依据。
有利于进行本量利分析
本量利分析就是分析总成本、收入(企业最终利润)和企业产销量之间的关系。它也是建立在边际成本法基础上的,在企业的实际应用中主要是进行保本分析和目标预测。
1、保本分析
保本分析也属于本量利分析的范畴,它是在相对狭窄的范围内讨论成本、收入和销量之间的关系。保本就是利润为零,保本点就是收入和成本总额相等的销售量水平。
2、目标预测
所有本量利分析都是建立在以下公式的基础上:
利润=销售收入-变动成本总额-固定成本总额
这一公式是边际成本法下利润计算的数学表达式。运用公式中各要素有助于企业管理者进行预测和决策。 由此可见,该新产品要实现年利润80万元的目标,年销售量必须达到16667件。这就为企业管理者合理安排生产、组织营销提供了比较可靠的信息,使管理者决策心明眼亮,有的放矢,避免了盲目性和决策失误。 边际成本法的意义
总之,边际成本法作为管理会计的一种方法,其优点是显而易见的:它不依靠估计、假定和预测来计算单位成本,生产成本仅包括变动成本,这样可以准确反映企业在实务上是如何发生的;与完全成本法相比,销售量与利润直接相关,更能准确反映实际利润的多少.
由于固定成本与产量增减无关,在短期增减产决策时,不必考虑固定成本因素,对决策者是非常有用的;以边际成本法计算的成本及所编制的会计报告比用完全成本法更容易理解。
虽然边际成本法有若干优点,但也不是十全十美的,在实际应用中还有不足之处值得注意:如边际成本法下企业的所有成本都要划分为固定成本和变动成本,而实际运做中有时难以准确划分。以长期来看,没有会计成本是固定的,固定成本也不例外。长远来说都是变动成本,但边际成本法在计算成本时不承认一点。再如,由于边际成本法下成本中不包含固定成本,但是它没有注意到这样一个事实,即产量上升,每单位的总成本实际上会下降;反之则上升,因为固定成本总额与产量变动无关,所以每多生产出一件产品,则固定成本会被分成更小的数目,就使每个单位的总成本会随之下降。另外,边际成本法作为制成品和在产品、存货的一种计价方法,还不为财务会计所承认。所以在实际应用中,要注意扬长避短,灵活运用,不能生搬硬套。
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