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范文一：公司的业绩报告

公司?的业绩报?告?

公司对?于业?绩的??重视使得?写好?业绩?报告?成为?了至?关重?要的??一件?事。好的?业绩?还需?好的?业绩?报告?来表??现，如果?业绩?报告?写得?不好?，没??有突出自??己所取得?的成?果，?没有?充分?表现?出自?己业??绩的全貌?，就?可能??影响考核?部门?对你?形成??正确的评?价。? ?

业绩报?告的?作用?在于?全面?、系?统地?反映?你在?某个?时期??所取得的?业?绩，并?对自?己的?表现?进行?客观?的分?析和??总结，明?确自?己所?取得?的成??绩，找出?工作??中存在的?不足?，并?且总?结上?一阶?段工?作中??的经验和?教训?。一?份优?秀的?业绩?报告?能够??把你的业?绩客?观地?反映?出来?，使?你的?辛勤??工作有所?回报?，而?失败?的业?绩报?告则?有可??能掩盖你?的实?际贡?献。? ?

真实表?现自?己的?成绩?最重?要?

很多?人在?撰写?业绩?报告??时总表现?得很?谦虚?，尽?量少?写自?己的?贡献??，甚至把?自己?努力?取得?的成?绩也?归功?于别??人。他们?认为?实事?求是?地说??出自己所?取得??的成绩是?不好?的，?会有?邀功?的嫌?疑，?还显??得骄傲自?大。??事实上，?根本?没必?要对?自己??所取得的?业绩?羞于?启齿?，客?观地?反映?自己??的贡献本?身就?是一?种能?力，?而且?公司?看重??的是员工?创造?业绩?的能?力以??及所取得?的成??就。如果?过于?谦虚?，弱?化自?己的?贡献?，不??了解实际?情况??的主管可?能很?难对?你作?出真??实的评价?。即?使主?管了?解你?的真?实贡?献，??也会认为?你不?够自?信，?连真?实的?汇报?自己??的成绩的?勇气?都没?有，?从而??认为不能?委以??重任。因?此，?在撰?写业?绩报?告时?，切?记不??要过谦，?真实??地反映自?己的?成绩?是最?重要??的。 ?

固然，?要想?使业?绩报?告赏?心悦?目，?首先?必须??有好的业?绩作?为依??托，但恰?当的?陈述?也是?必不??可少的。?一份?完整?的业?绩报?告应?该包?括以??下一?些内容:? ?

第一，?基本?情况?概述? ?

首先要??概述工作?内容?、工?作的?主客?观条?件、?有利?和不??利因素以?及?工作环?境等?。虽?然这?些与?业绩?的取?得没?有必?然的?联系?，但?是，??显然如?果你处??于不利的?工作?环境?，工?作条?件也?甚是?恶劣?的话??，无疑能?够使?你?所取得?的业?绩大?放光?彩。?比如?说，?你的?工作?是处?理客?户投?诉，?这一?工?作?的环境显?然不?是十?分优?越的?，它?要求?员工?能够??忍受客户?的抱?怨，?甚?至是谩?骂、?侮辱?。环?境本?身的?特殊?性实?际上?是业?绩的?一部?分，?因此?应?该把工?作环?境陈?述出?来，?以使?自己?的业?绩有??所依托。?当然?，在?陈述?不?利条件?和环?境时?，千?万不?要理?直气?壮，?不管?怎么?说，?这是?工作?性质?所?决定的?，接?受了?这份?工作?就必?须接?受它??所带来的?特殊?的工?作环?境。? ?

第 ?

??二，陈述?自己?所取?得的?成绩? ?

陈述自?己的?成绩?是业?绩报?告的?重点?。撰?写业?绩报?告的?根本?目的??就是要肯?定成?绩，?突出?自己?的贡?献，?从而??为公司考?核和?晋升?提供?参考?。?

在撰?写业?绩报?告之?前应?认真?思考?，尽?可能?把自?己所?取得?的所?有业??绩都列出?来，?然后?按照?重要?程度?排序?。在?陈述?时，?首先?要清?楚地?表述??自己所取?得的?成绩?有哪?些，?是在?什么?样的?情况?下取?得的?，每?项成?绩的??分量有多?大，?对企?业有?多大?的贡?献。?在陈?述时?，一?定要?注意?有条?有理?，突?出重?点，?千万?不能?把各?种成?绩堆?在一?起，?让人?事经?理去?挑选?对你??有利的成?绩。?这种?做法?不但?加重?了人?事经?理的?工作?，而?且还?会给?人马??

虎、做事?没条?理的?印象?。试?想，?一个?人连?自己?所取?得的?成绩?都理?不出??头绪，工?作时?怎么?能够?做得?有条?有理?呢,? ?

这里需?要注?意的?是，?虽然?大部?分的?成绩?是看?得见?的，?但是?，有?时?候，也?有许?多不?为人?所知?的成?绩或?贡献?。这?时候?，需?要把?你那?些不?为?人所知?的成?绩或?贡献?明确?地写?出来?，千?万不?要不?好意??思陈述，?这样?做?丝毫不?会给?人留?下坏?印象?，相?反，?许多?公司?都希?望员?工能?够对?自己?作?出客观?的评?价，?不隐?瞒业?绩，?也不?虚报?业绩?。撰?写业?绩报?告时?，实?事?求是是?最好?的原?则。? ?

第 ?

?三，?总结?经验?和教?训?

对于?过去?做过?的每?一项?工? ?

范文二：公司的业绩报告

公司的业绩报告

公司的业绩报告?

公司对于业绩的重视使得写好?业绩报告成为了至关重?要的一件事。?好的业绩还需好的业绩报告来表?现，如果业绩报告写得?不好，没有突?出自己所取得的成果，没有充分?表现出自己业绩的全貌?，就可能影响?考核部门对你形成正确的评价。? ?

业绩报告的作用在于全面、系统地反映你?在某个时期所取得的业?绩，?并对自己的表现进行客观的分析和总结，?明确自己所取得的成绩?，找?出工作中存在的不足，并且总结上一阶段??工作中的经验和教训。一份?优秀的业绩报告能够把你的业绩客观地反?映出来，使你的辛勤工?作有?所回报，而失败的业绩报告则有可能掩盖?你的实际贡献。?

真实表现自己的成绩最重?要?

很多人在撰写业?绩报告时总表现得很谦虚，尽量少写自己的贡?献，?甚至把自己努力取得的成绩也归功于别人?。他们认为实事求是地?说出?自己所取得的成绩是不好的，会有邀功的?嫌疑，还显得骄傲自大?。事?实上，根本没必要对自己所取得的业绩羞?于启齿，客观地反映自?己的?贡献本身就是一种能力，而且公司看重的?是员工创造业绩的能力?以及?所取得的成就。如果过于谦虚，弱化自己?的贡献，不了解实际情?况的?主管可能很难对你作出真实的评价。即使?主管了解你的真实贡献?，也?会认为你不够自信，连真实的汇报自己的?成绩的勇气都没有，从?而认?为不能委以重任。因此，在撰写业绩报告?时，切记不要过谦，真?实地?反映自己的成绩是最重要的。?

固然，要想使业绩报告赏心悦?目，首先必须有好的业?绩作为依托，?但恰当的陈述也是必不可少的。?一份完整的业绩报告应?该包括以下一?些内容: ?

第一，基本情况概述?

首先要概述工作内容、工作的主客观条?件、有利和不利因素以?及工?作环境等。虽然这些与业绩的取得没有必?然的联系，但是，显然?如果?你处于不利的工作环境，工作条件也甚是?恶劣的话，无疑能够使?你所?取得的业绩大放光彩。比如说，你的工作?是处理客户投诉，这一?工作?的环境显然不是十分优越的，它要求员工?能够忍受客户的抱怨，?甚至?

是谩骂、侮辱。环境本身的特殊性实际上?是业绩的一部分，因此?应该?把工作环境陈述出来，以使自己的业绩有?所依托。当然，在陈述?不利?条件和环境时，千万不要理直气壮，不管?怎么说，这是工作性质??所决定的，接受了这份工作就必须接受它所带?来的特殊的工作环境。? ?

第

二，陈述自己所取得的成绩?

?陈述自己的成绩是业?绩报告的重点。撰写业绩报告的根本目的就是??要肯定成绩，突出自己的贡献，从而为公司考?核和晋升提供参考。?

?在撰写业绩报告之前应认真思考，尽可能把?自己所取得的所有业绩??都列出来，然后按照重?要程度排序。在陈述时，首先要清楚地表述自??己所取得的成绩有哪些，是在什么样的情况下?取得的，每项成绩的分??量有多大，对企业有多大的贡献。在陈述时，?一定要注意有条有理，??突出重点，千万不能把各种成绩堆在一起，让??人事经理去挑选对你有?利的成绩。这种做法不但加重了人事经理的工?作，而且还会给人马虎?、?做事没条理的印象。试想，一个人连自己所?取得的成绩都理不出头?绪，?工作时怎么能够做得有条有理呢,?

这里需要注意的是，虽然?大部分的成绩是看得见?的，但是，有时候，?

也有许多不为人所知的成?绩或贡献。这时候，需?要把你那些不为人所?

知的成绩或贡献明确地写?出来，千万不要不好意?思陈述，这样做丝毫?

不会给人留下坏印象，相?反，许多公司都希望员?工能够对自己作出客?

观的评价，不隐瞒业绩，?也不虚报业绩。撰写业?绩报告时，实事求是?

是最好的原则。?

第

?三，总结经验和教训?

对于过去做过的每一项工?

范文三：面向企业业绩评价的均衡记分卡层次分析

面向企业业绩评价的均衡记分卡层次分析

第19卷第6期(总第108期)

2001年11月

系统工程

SystemsEngineering

V0】.19.No.6

N0v..200l

文章编号:1001—4098(2001)06004506

面向企业业绩评价的均衡记分卡层次分析

朱伟民,万迪8方

(西安交通大学管理学院,陕西西安710049)

摘要:盘业经营业墙的评价是面向战略管理的管理控制系统的基础,评价指标的选择以噩

指标体系中各指标的相对重要度是评价指标体系的首要问题.本文运甩层次分析法(AHP)

建立基于均衡计分卡的企业业墙评价指标体系,并讨论均衡计分卡实施中的问题.

美整词:经营业蜻评价;均衡记分卡{层次分析

中图分类号r0159文献标识码:A

企业经营业绩的评价不仅是对企业家或经营者实施激励的依据,而且是基于企业战略的管理控制系统

得以顺利运行的基础.管理控制是交互式的控制.现在的控制与企业未来的战略密切相关.管理控制信息为

企业制定新的战略提供基础.其中最主要的信息来自对经营业绩的评价:经营业绩不仅反映了企业过去的经

营状况?而且是企业制订未来发展战略的出发点.交互式控制需要非财务信息,财务信息是对企业历史的总

结,不能充分反映企业全面的经营状况,尤其是不能反映企业的未来发展.非财务指标不仅与企业未来的财务

绩效密切相关.而且包古了财务指标所不能反应的信息0能够反映企业的非财务指标的绩效考核体系——

均衡记分卡不仅是战略制订与实施的有效工具.而且是对企业经营业绩的全面考核.在均衡计分卡中.业绩

评价指标体系是基础,不仅要选择适当的指标.而且要确定各个指标的权重.即各个指标间的相对重要度

1传统管理控制及绩效考核体系的这样一种经典的反应问题的控制模式中一理想的状况是当问题发生时.管理者迅速获得完全的信息,

釜鐾鹜赫兹O9-1Z

博士生孽嘉介朱伟民n%-男?西安交通大学管理学院博士研究生;万迪时?%3_男-酉安文通丈学营理学院教授

46系统工程2001年

并做出正确的反应.而事实上这种状况很难达到,管理者获得的信息往往是滞后的.有偏差的.

因而其决策往

往也是不准确的

传统的管理控翩体系建立在职能部门和责任会计”基础上.责任可控为原则.对责任中心进行控制

在这样一种体系下一各责任中心只对不同部门的经营状况负责.绩效考核对只根据本部门(业务单位)的经营

指标-如产值,生产率,利润等进行考核.这样往往会使得各责任中心过分看重本部门的短期和J益.而忽视了与

其他部门的合作.从而影响公司的整体和长远利益

传统绩效考核体系的另一个弊端是上到下的内部评价.静态的而不是动态的评估.对结果的而不是面

向过程的评估.绩效考核重要的是对企业价值的评估.既包括现实的资产,收益等价值.也包括企业未来经营

所能带来的潜在的价值,传统的绩效考核只是对目前某一时点上的现实价值的越不能适应当前管理的需要.企业的管理控制日益表现为动态的交互式控翩.交互式控制不仅

表现为上下互动一而且需要企业综合考虑内外环境的变化.是一种面向活动过程的控制企业要保证战略目

标的顺利实现.需要有效的面向环境,过程的全面的绩效考棱体系.也就是基于企业整体目标的绩效考核一].

2均衡记分卡

企业的绩效考核体系包括众多指标.牵涉副企业的各十层敬的不同业务部门.企业怎样把不同部门的绩

效考核统一到公司的战略目标下是一个非常重要的问题.由RobertSKap]an和DavidP.Norton(1992)提出

的均衡记分卡(BalancedScorecard)作为一种绩效考核体系对公司战略的实施具有重要作用].BSC提供了一

个关注关键管理过程的框架.它不仅能够衡量战略的结果.而且能够指出形成这些结果的原因.它是财务和非

财务,内部和外部指标的结合.均衡记分卡既考核了企业过去的绩效,又评估了企业未来的发展潜力和竞争

实力.均衡记分卡是围绕企业战略目标制订的对企业各个部门的综台考核体系.它把企业的战略视野(Strate—

gYVi,~ion)转化为具件的目标.不仅对业务,业务单元,业务流程.而且对员工个人均可设计相应的均衡记分

卡均衡记分卡对经营业绩的评价是基于企业战略的制订实施的评价过程.

均衡记分卡包括财务,顾客,内部业务,创新和学习四个维度.四十维度各项指标之间存在密切的关系

财务指标是对企业经营业绩的最终评价.也是对投资者(股东)的回报一代表企业的长期目标;顾客(市场)角度

的测评指标主要考核顾客如何看待企业.也即顾客最关注的方面;内部业务角度主要考核企业必须擅长什么.

使得企业能够更有效地提供顾客所需要的价值.对关键流程的改进是变革时期最有效的手段;剖新与学习角

度重点是评估企业的能力(技能)是否能适应战略目标的要求,BSC常常要找出企业已经拥

有的能力和所要

求的能力之间的差距企业获得满意的和J润和投资回报的基础是使顾客满意一由于顾客的需求在不断的变

化,要使顾客满意就必须不断改进内部业务一改进内部业务和获得长期的竞争优势的必要条件是持续的创新

和学习

均衡记分卡的实施包括确定战略,设置能够反映战略的指标体系,把指标落实到管理系统,对指标的考核

四个步骤.

使用均衡记分卡重要的是各个方面的均衡一企业可根据内外部环境条件的变化及企业自身的特点选

择指标件系指标件系中的每一考棱指标均设置枯界值.选不到临界指标的考核项目是企业下一阶段努力的

重点].均衡记分卡作为重新认识战略,改变战略的工具,是规划与控翩的统一,长期与短期绩效的均衡,对过

去的评价和对未来的展望的结合.运用均衡记分卡评价企业的绩效一为企业战略目标的制订与实现打下了一

第6期朱伟民,万迪时:面向企业业绩评价的均衡记分卡层次分析47

个良好的基础.作为一种新的绩效考核体系,均衡记分卡的实施关键是设置反映企业实际,能为企业各个利

益主体所认同的绩效考核体系.尽可能的减少各方面的抵制(组织变革的阻力).层次分析法(AHP)为企业设

计一个较完善的指标考核体系提供了一个很好的工具

3指标体系的设置

财务指标主要从盈利,偿债和营运三个方面设置,包括投资收益(资本报酬率),销售收入(现金流),利润

率(盈利水平),资金周转率以及衡量资本成本的资本结构等.要使企业保持长远发展的潜力,还应该考核资

本积累率.

对顾客,内部业务,创新与学习三十维度的考核主要采用非财务指标.Stivers等(1998)研究了Fortuae

500和Canadianpost300等企业绩效考核中采用非财务指标的情况.发现这些企业使用最多的是顾客服

务,市场业绩,创新,目标实现(可用整个绩效考核的结果替代)和员工参与五十方面的非财务指标.有些指标

(如企业文化)企业认为很重要但难度量.有些指标(如员工参与)虽然可以度量但不能作为决策基础.

在非财务指标中.与顾客和市场有关的指标包括市场占有率,销售增长率,顾客满意度,保持长期合同关

系的顾客数,为顾客服务的水平等;与创新有关的指标有技术领先程度,新产品销售比重,新产品开发速度,专

利数等;与员工参与有关的指标包括年人均合理化建议数,员工流失率,员工满意度,员工在职培训水平等;与

内部管理有关的指标有劳动生产率,成本水平,质量,安垒等.

从我国的现实来看.财务指标主要包括投资收益(资本报酬率),销售收入(现金流),利润率(盈利水

平),资金周转率及衡量资本成本的资本结构等;顾客(市场)方面的指标主要包括销售增长率,市场占有

率,顾客满意度,企业信誉(商誉)等;内部经营角度的指标有劳动生产率,质量水平,成本控制能力,安全

等;创新与学习能力的指标包括新产品开发,对市场的反应速度,技术领先程度等

第一级A

前二级B

第三级c

图l指标体系结掏图

系统工程2001矩

1997年,国家经贸委,国家计委,国家统计局发布了工业经济考核的七项指标为:总资产贡献率,资本保

值增值率,资产负债率,流动资产周转率,资本收益率,成本费用利润率,全员劳动生产率,产品销售率等.主要

考核企业的盈利能力,发展能力,营运能力,偿债能力,仍然是以财务效益作为企业绩效评价的核心内容.

4分析评价

以某企业为背景,构造面向企业业绩评价的AHP结构如图l所示该企业是一个处于快速成长中的科

技型企业,评价指标体系包括三级共l0个指标.二级评价指标组成即为均衡记分卡的四个方面.三级指标依

据企业战略目标由来自企业内外部各方面的专家(共8人)运用德尔菲法结合内外部环境分析选择

评价指标的选择太少不能全面反映企业的业绩.太多则难以考核最终会流于形式.另一个关键问题是

指标必须容易测度,符合企业的实际.在本评价指标体系中,第三级的十个指标都可以定量考棱,均具有很强

的可操作性.

结合企业的实际,由专家分别给出每一层各因素的相对重要性权重,最后取平均数得到每一层各因素之

间的两两比较矩阵.

一

B判断拒阵

矗】B?3’.

B】l1/42】/30122

B?41530.532

托l/2l/5ll,40.076

B3l/3410.270

B一c判断矩阵

BC】C?C3?.

C】l1/21/40l36

C?2l1/30239

C34310.625

矗:一(1判断拒阵

Bz(1?

Gl1/420.182

{4180.727

Cl/2l/810.091

—

f判断矩阵

日C5CEC#C?

C12580.536

1/2l35O296

C1/51/3120.108

C自1/81/51/2l0.060

嗣

第6期朱伟民.万迪瞄:面向企业业绩评价的均衡记分卡层次分析

日.一c判断矩阵

鼠Icc.?.

三10.670.33

在各个判断矩阵中求特征向量w的分量W.

w,=}?),一1,2,…,

对w=(?-.-W)进行归一化处理即先使

?一

然后求相对重要度?,即

一

求出判断矩阵的最大特征值…进行相容性检验.即

C.f.一

经计算上述各判断矩阵的C.I.值均小于0.10,在允许误差范围内所有的相对重要度都是可以

接受的

综合重要度的计算如下

2岛34

学合重要度

0.122053200160.270

CL0l22×0.136=00166O.O166

C’z0.122×0239=0.02920.0292

C3O.122×O625—0.0763O532X0.182—009680l73l

CJ0.532×0.727=0388803868

C0.532×009l一0.04340.076×0536=0.04078.0891

0076X0.296=0.022500225

C-0076×O.108=0008200082

C0.076×006=080450.0048

CjO27×0.57一D.18090.1808

Cl00.27033=0.08910086l

5讨论

均衡计分卡为全面系统的评价企业及其业务部门的业绩提供了一个有效的手段.建立基于均衡计分卡

的企业及其各干业务单元的经营状况数据库井纳人企业的信息系统,使之成为管理控制的基准.在企业的

运行过程中,通过数据采集和挖掘.将使企业的高层管理者(所有者)能够及时了解,分析企业的经营状况,为

进一步的决策提供依据

使用均衡记分卡重要的是各千方面的均衡,企业可根据内外部环境条件的变化以及企业自身的特点选

择指标体系均衡记分卡作为重新认识战略,改变战略的工具,是规划与控制的统一.长期与短期绩教的均

衡.对过去的评价和对未来的展望的结合运用均衡记分卡评价企业的经营业绩是对企业整体经营业绩的垒

系统工程2001正

面评价.为企业战略目标的制订与实现打下了一个良好的基础均衡计分卡的层次分析为均衡计分卡的实施

提供了一十很好的方法不仅使业绩评价的指标能够被广泛的认同和接受,而且所得到的综台重要度可以作

为企业进行业绩评忻进而对业务部门实施激励的依据在具体的应用垃程中一对于不同的指标可以采用归一

化处理使之具有可比性.评价标准确定的依据可以是企业过去的业绩或同行业的先进水平(Benchmarking)

根据考核结果赋予各1,指标不同的分值.综台重要度作为权重所得到的最终值可作为计算激励报酬的基

准

均衡记分卡的实施可能会遇到的问题包括:各业务部门对采用新的绩效考核体系的抵锚(组织变革的阻

力),非财务指标不能和经营成果紧密结台,各利益主体对财务指标的看重所带来的压力,缺乏必要的剖新,指

标僵化,指标数量过多以及对各十指标衡量的困难等.国外许多公司的实践表明.均衡记分卡的实施是一个

长期舫过程.企业从上到下都要对其有充分的了解和认同.

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TheAHPofBalancedScorecardonPerformanceEvaluating

ZHUWei—min,WAN19i—fang

(XiallJiaotongUniversity.Xi’an710049.China)

Abstract:ThispaperdiscussestheBalancedScorecardonperformanceevaluatingofacompanywithAHP.It

advancesthatindicatorssystemdesignedbyAHPisproperandefficientinmanagementcontrolofacompany.

Keywords?PerformanceEvaluating;BalancedScorecardAHP

范文四：财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系_业绩评价研究思路的构建

当代财经

Contemporary Finance &Economics —— — — — — — — — — — — — —

— 收稿日期 :2007-09-24

作者简介 :占美松 , 厦门大学管理学院博士研究生 ,

主要从事会计理论及会计概念研究。

一、问题提出

目前公认的看法认为会计是一个经济信息系统 , 对财务会计的研究应从会计信息的需求者开始 , 结合企业所处的基本经济环境 , 研究财务会计的目标 , 再研究为达到目标而必须达到的会计信息质量特征 , 为达到既定的信息质量特征所应设置的会计要素及其定义 , 以及财务会计的确认、计量、记录和报告等问题 , 这些基本问题构成一个严密的体系 , 美国财务会计准则委员会 (FASB

) 称之为财务会计概念框架

(Conceptual Framework of Financial Accounting ) , 其目的是生成前后逻辑一致的概念 , 这些概念可以 :[1]

(1) 评估并据以修订既有的会计准则 ;

(2) 指导会计准则制定机构发展新的会计准则 ; (3) 在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作

用。

研究者通过财务会计概念框架将财务会计的结果与投资者的需要紧密结合起来。业绩评价与财务会计均是一个人造信息系统 , 任何一个人造信息系统都要考虑使用者的目标 , 再研究相关的一系列问题。笔者通过研究发现目前对业绩评价的研究很少从评价信息的使用者开始 , 大多数学者直接研究评价方法、评价指标以及评价标准 , 而将业绩评价这个人造信息系统的前半部分如评价信息的需求者、评价目标、信息质量特征基本上忽略掉了 , 致使评价信息与使用者脱离 , 在这种评价方法、指标和标准下生成的评价信息很难说是客观、合理 , 也难说满足了评价者的需要。为了使评价者的需要与评价的结果一致 , 在这里笔者以财务会计概念框架为范本 , 对业绩评价构想了一个体系 , 试图以此为依据指导具体业绩评价工作的实施。

由于两者要研究的问题大部分相似 , 基本能保持一种一一对应的关系 , 但财务会计信息使用者和业绩评价信息的使用者 (即本文后面所说的评价主体 )

要

求是不一样的 , 因此两者侧重点将不同 , 两者要研究的问题也有差异。他们都是从信息的使用者开始推导出它们的需求 , 得出会计目标和评价目标 ; 会计基本假设对管理当局的经营业绩信息起一种过滤作用 , 这些假设对业绩评价增加了许多限制 , 致使反映给投资者的信息越来越少 , 而业绩评价是要对管理当局的经营业绩起一种全面、综合的评价作用 , 在设置评价体系和进行实务评价时似乎不应考虑这些限制条件 , 所以评价体系中不包括基本假设。由于概念框架和评价体系都从使用者的要求出发 , 反映使用者的目标 , 两者均对信息有质量要求 , 都提出各自的信息质量特征。概念框架设置会计要素 , 并对要素进行严格的定义 , 以生成前后一致的概念 , 评价体系也须规定评价信息的质量特征 , 同时要有评价的内容。概念框架考虑的是经济业务的确认、计量、记录和报告等问题 , 而评价体系则要考虑评价方法、评价指标、评价标准和评价执行者等问题。与概念框架相对应 , 评价体系也应包括评价主体、评价目标 , 评价信息的质量特征 , 评价的内容 , 评价的方法、指标、标准 , 它们相互联系 , 构成一个严密的体系。

二、业绩评价研究体系构建 (一 ) 评价主体

财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系

—— — 业绩评价研究思路的构建

占美松

(厦门大学会计系 , 福建厦门

361005

) 摘要 :财务会计从会计信息的需求者开始 , 研究一系列问题 , 这构成了财务会计概念框架。业绩评价

与财务会计信息一样有信息需求者 , 研究业绩评价也应从评价信息需要者开始 , 研究评价目标、评价内容、评价信息的质量特征、评价方法、评价指标和评价标准 , 它们之间构成了一个逻辑体系 , 以指导业绩评价的进行。

关键词 :财务会计 ; 业绩评价 ; 体系中图分类号 :F275.5

文献标识码 :A

文章编号 :1005-0892(2008) 01-0109-04

109

业绩评价信息的对象 (需要者 ) 就是业绩评价主体 [2], 评价的主体是评价问题的起点。研究业绩评价 , 首先要搞清楚谁需要评价信息 , 是经营者 , 还是投资者 , 或者是其它利益相关者。弄清楚评价主体后 , 就可以明白评价主体需要什么样的信息 , 他们对评价信息达到什么样的质量要求 , 然后适应评价质量要求的一系列的方法、指标和标准。评价的主体同时又是评价问题的终点 , 评价信息传递给评价主体后 , 评价目标也就达到了 , 评价过程就完成了 , 可以说评价主体是评价体系的决定因素 , 它决定了评价体系的构建以及发展方向。

按照西方经济学理论 , 社会人是“理性人” , 其本质是自私的 , 他们进行业绩评价的动机是为了获得个人收益 , 当利益相关者的个人收益与企业的剩余收益紧密联系在一起 , 承担了剩余风险 , 他们就有进行业绩评价而获利的动机 [3], 可见 , 个人收益与企业剩余收益挂钩是利益相关者成为评价主体的第一个条件 ; 评价主体的第二个条件是有评价能力 , 包括经济能力和评价能力 (评价技术和评价信息 ) , 两者缺一不可。一般情况下 , 评价主体包括政府部门、投资者、新闻媒体和资本市场的信息中介、关联企业 , 管理当局 , 拥有公司股份或劳动专属性很强的职工 , 作为评价主体 , 它们有不同的评价目的。

1. 政府部门。它是作为社会公众利益的代表对企业进行业绩评价 , 其评价目的是了解企业提供税金 , 就业机会以及对职工的社会福利、环境保护等责任义务履行情况。当然 , 在中国的国有体制下 , 政府也会以大股东的身份参与企业的业绩评价 , 特别是通过改革与发展为人民谋取福利的一切责任与义务的实施情况。

2. 投资者 (包括机构投资者 ) 以及潜在投资者。由于两权分离 , 它们评价目的是反映管理当局对受托责任的完成情况 , 或者是为其投资决策提供各种信息。由于专业能力和其在资本市场上博弈的特殊性 , 机构投资者是重要的评价主体。

3. 资本市场上的信息中介。包括资本市场的证券分析师 (机构投资者也有分析师 , 他们指买方分析师 , 而这里指卖方分析师与中介分析师 ) , 股票证券公司等。实证研究表明 , 证券分析师对被评价企业的业绩能做出很合理的评价。比起一般投资人来说 , 机构投资者是最重要的业绩评价主体。

4. 新闻媒体。如一些媒体推出的全球五百强排行

榜 , 他们对企业进行业绩评价的目的是借业绩评价信息提高其知名度 , 增加客户数量 , 它们必须在评价过程中保持客观、公正、独立 , 否则其评价不仅达不到目的 , 还会遇上麻烦 , 更多意义上他们是评价信息的传播者。

5. 关联企业。随着企业间战略合作关系的发展 , 企业间的影响和控制加强 , 企业的利益不仅和自身经营相关 , 而且和其他企业的剩余收益紧密地结合在一起 , 如果其他关联企业的发展与本企业的发展休戚相关 , 那么关联企业也会成为本企业业绩评价的主体。 6. 管理当局 (经营者 ) 作为委托代理关系的执行者。其自身进行业绩评价有两个目的 , 其一就是认真对比 , 找出工作中的优点以及不足 , 为加强企业经营管理服务 ; 其二是通过业绩评价为管理当局带来一份优厚的报酬 , 在后一种情形下管理当局有将其经营业绩主动传递给其他评价主体的动机。

7. 拥有公司股份或劳动专属性很强的职工和其他利益相关者。他们进行业绩评价的原因是他们的利益与企业紧密结合在一起 , 进行业绩评价目的是提高个人收益。 [4]

研究业绩评价主体主要研究以下几方面的内容 : (1) 谁需要业绩评价信息 ; (2) 他们需要什么信息 ,

(3) 他们需要的信息中有多少是评价执行者能提供的 ;

(4) 在评价的信息中 , 评价总体目标是什么 , 需求一个怎样的结构。通过上述对评价主体的分析 , 我们知道 , 业绩评价的主体和会计信息的使用者基本上是相同的 , 但相对而言 , 业绩评价的主体更广泛 , 他们有时对信息的需要是相同的 , 因此进行业绩评价时经常借鉴会计指标。事实上 , 在历史上某些阶段财务会计信息起着业绩评价作用 , 只是后来企业组织形式的变化以及企业周围的环境发生变化 , 财务会计信息不能满足评价的要求 , 才单独地发展了业绩评价。

(二 ) 评价目标

从前文分析我们知道 , 财务会计和业绩评价都是人造的经济信息系统 , 任何人造的系统都有他们的目标。财务会计和业绩评价都是从信息的使用者的需求开始得出他们的目标的。美国财务会计概念公告第 1号 (SFACs , NO.1) 强调的是决策有用观 ; 国际会计准则委员会 (IASC ) 的 Framework 既考虑一系列使用者经济决策的有用性 , 又要反映企业管理当局对交付给他的经济资源的经营成果 , 即受托责任 ; 英国 (ASB ) 的财务报告原则公告 (SOP ) 也强调决策有用观与受托责任观

当代财经 2008年第 1期总第 278期

110 当代财经

Contemporary Finance &Economics

当代财经

Contemporary Finance &Economics 的结合 ; 更多的学者认为财务会计目标是受托责任观与决策有用观的相结合。现代企业理论认为 , 企业是一系列契约的联结体 , [5]会计数据是企业各利益相关方缔结契约重要参考依据 , 因此笔者认为相对业绩评价而言 , 财务会计的目标是决策有用观与受托责任观的结合 , 但财务会计目标除决策有用观外 , 更强调受托责任观

在公司契约中的作用。

[6]

财务会计的信息使用者与企业之间有比较严格的契约关系或可辨明的委托 -代理关系 , 由于要考虑为更广泛的评价主体服务 , 业绩评价主体与企业之间不考虑严格的契约关系和委托 -代理关系 , 或者说更考虑他们存在的隐形契约关系和委托 -代理关系 , 或者说它们与企业的契约关系和委托 -代理关系已用会计数据进行了说明。评价主体与企业之间的契约关系和委托 -代理关系模糊 , 从更深刻意义上讲 , 评价主体与企业之间的契约关系和委托 -代理关系是 “ 虚位 ” 的 , 业绩评价更多的是一个资本市场的概念 , 资本市场介入成为一种委托方和受托方之间的中介 , 因此业绩评价的目标是为评价主体提供与决策相关的信息。对比于财务会计的目标 , “决策有用观”上升为业绩评价体系的主要目标 , 而 “受托责任观”退居次要位置或无足轻重。在 1968年打响会计革命的第一篇文章里 , 鲍尔 (Ball )

与布朗 (Brown) 就论证了有效市场假

说 , 财务信息具有信息含量 , 但财务会计提供的信息只是一部分信息 , 财务会计面临着其他信息提供者的竞争。这个竞争者之一就是业绩评价提供的信息 , 它能帮助投资者进行决策提供更广泛的信息。

(三 ) 评价信息的质量特征

由于企业是一系列契约的联结体 , 各缔约方订立契约的一个重要依据是会计数据 , 因此会计信息数据直接牵涉到会计信息使用者的利益。会计信息是由企业管理当局提供的 , 信息使用者和提供者存在严重的信息不对称 , 而企业管理当局与外部信息使用者的利益经常是不一致的 , 企业管理当局有利用会计信息为自己谋取利益的动机。为了保证会计信息使用者的合法利益 , 就对会计信息的质量提出了严格的要求。

FASB 认为会计信息的首要质量特征是相关性和可靠

性 ; IASC 认为财务报表的质量特征主要有四项 , 即可理解性、相关性、可靠性及可比性 ; ASB 认为财务信息质量可分为两类 , 一类是与财务报表的信息内容有关 , 主要指相关性和可靠性 , 另一类是与财务报表信息的表述有关。当然会计信息还要考虑其它质量特征 ,

但会计信息的主要质量特征是相关性与可靠性 , 这一点是普遍认同的。至于哪个更重要 , FASB 没有正面回答 , 他们似乎更赞成相关性优先 , 这是因为美国的会计准则与注册会计师制度足以保证其会计信息的质量相对可靠 , 他们所提的相关性有可靠性这个基石的。

ASB 在“财务报告原则公告”中指出 , “会计信息披

露应该从可靠性的信息集中选择最相关的信息” , 那意味着可靠性是相关性的前提 , 我国著名会计学家葛家澍也认为可靠性是财务会计的本质属性 , 是会计信息的灵魂。综上所述 , 会计信息的主要质量特征是可靠性和相关性 , 但可靠性是基础 , 是核心。对比有效资本市场上其他竞争信息 , 财务会计最大的特征就是可靠性 , 或如实反映。

业绩评价的信息主要考虑相关性。由于严格的委托 -代理关系和契约关系已被会计数据加以说明 , 对比于会计信息 , 业绩评价不必考虑委托 -代理关系和契约关系 , 业绩评价信息涉及的利益不如会计信息明显 ; 评价信息基本上是由评价主体自己或者中介机构收集 , 信息使用者和提供者不存在严重的信息不对称。在一定程度上 , 评价主体能收集真实信息的多少反映了资本市场的完善程度 , 评价主体通过各种渠道收集管理当局经营管理信息 , 一个半强式资本市场中评价主体收集的信息基本是真实的 , 市场通过各种渠道对不真实的信息已做出了修正。而且业绩评价是由评价者利用自己收集的信息加工出对自己有用的信息 , 因此业绩评价信息质量特征不必过多虑可靠性 , 可靠性是业绩评价既定的前提条件。业绩评价信息质量特征是相关性 , 即通过评价生成对评价主体有用的信息。对相关性可进一步分解为敏感性和准确性。敏感性是评价结果对经营业绩的反映速度和能力 , 评价设计应能迅速地反映管理当局的业绩 ; 准确性是指评价结果对经营业绩反映的精确程度 , 评价设计应能无偏无误地反映管理当局业绩。评价方法、评价指标和评价标准的选择都是为了实现业绩评价的相关性。此外 , 业绩评价信息质量特征还要考虑系统、全面、可比、重要、成本效益等原则。

(四 ) 评价内容

会计要素的定义和设置主要体现了会计信息的使用者的需要 , 因为要素定义和对要素分类形成的账户和报表项目 , 所形成的财务会计信息体系 , 乃是会计目标的要求。在另一种意义上 , 对会计要素定义还决定了会计要素的确认和计量 , 因此对会计要素进行科

财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系—— — 业绩评价研究思路的构建

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学的定义可为会计信息的相关和可靠提供重要的基础。与会计要素的设置相对应的是设计评价内容 , 评价内容是指应对管理当局经营业绩的哪些具体方面进行评价。企业管理当局的业绩体现在许多方面 , 对评价内容的设置应当体现业绩的重要方面 , 而不是所有方面 , 所以要避免重要评价内容的遗漏 , 并综合地反映管理当局的业绩。与会计要素的设置相似 , 评价内容的设置也体现评价主体的使用需要 , 即评价的目标。此外 , 评价内容的设置还决定评价的方法、评价的指标和评价的标准。评价内容的设置为评价信息的相关性提供了一定的基础。从业绩评价的发展考察 , 评价的内容随着企业组织形式的演进而有所不同 , 并且在企业的不同发展阶段 , 企业所面对的不同的评价环境 , 评价内容也会有所差异 , 一般地说 , 评价的内容包括 : (1) 财务业绩 , (2) 企业员工的学习和成长方面的业绩 , (3) 顾客的满意度方面的业绩 , (4) 履行社会职责方面的业绩等。这些业绩内容又可以细分为更小的评价内容组成项目 , 如财务业绩就可以分为财务效益、资产运营、偿债能力、财务弹性、企业发展前景预测等方面的业绩。在设置评价内容时要考虑被评价企业的具体情况 , 设置的原则是与评价的目标相关 , 要最大程度地反映管理当局的业绩 , 以利于评估管理当局的受托责任。

(五 ) 评价指标、评价标准和评价方法

在对会计要素进行设置和定义后 , 概念框架研究的问题是会计的确认、计量、记录和报告等问题 , 并设置详细的会计业务标准即会计准则 , 再由会计准则指导会计信息的生成 , 以实现财务会计的目标。业绩评价也不例外 , 在确定评价内容后 , 就要研究评价信息的实现等问题 , 但由于对业绩评价信息要求没有会计信息严格 , 因此业绩评价体系不必像概念框架那样制定具体的确认标准和计量模式 , 对其评价活动制定严格的标准 , 只要考虑其实践操作。一般而言 , 业绩评价实践操作要面对评价指标和评价标准的选择 , 评价方法的设置等问题。

业绩的衡量依赖于指标 , 或者说业绩评价的依据就是指标。指标是实施业绩评价的基础和客观依据 , 如果没有反映企业经营业绩方面的指标 , 业绩就无法展示 , 评价就无法进行。业绩评价的实质就是将企业经营状况准确地反映在各个具体指标上并加以度量。评价指标是评价内容的具体表现 , 即对评价内容的哪些方面进行衡量 , 包括定量衡量和定性衡量。可以说业绩评价成败的关键就是评价指标的选择与分配 , 一个好的指标体系能把企业成功和失败的关键因素展示出来。在具体指标设计过程中要考虑业绩评价的层次性、角度性和方位性 , 力争以多层次、多角度、多方位反映企业真实业绩 , 这样 , 才能提高评价的准确性。而且 , 一个有效的指标应该与评价者的努力程度密切相关 , 指标与被评价者努力程度越紧密相关 , 就说明指标越好 , 评价信息质量特征的敏感性就依赖于指标的选择。业绩评价指标可以按照不同的标准进行分类 , 一般情况下评价指标根据需要评价的内容进行设计。具体包括财务方面的指标 , 员工学习与成长方面的指标 , 顾客满意度方面的指标及履行社会职责方面的指标 , 这些指标下面包括更详细具体的指标。

评价标准就是对具体业绩优劣进行分析判断的参照物和标尺。 [2]业绩评价是个价值判断问题 , 价值判断离不开参照物和标尺 , 评价标准则决定着评价信息的另一个质量特——

— 准确性。据噪音理论 , 如果某项业绩中包含较多“不可控因素” , 噪音就比较大 , 选择评价标准的目的之一就是除去业绩不可控因素 , 降低噪音。评价指标决定评价的方向 , 评价标准决定评价的刻度。为公正地反映管理当局的业绩 , 两者不可偏废。一般而言评价标准有以下几种 :历史标准、预算标准、行业标准。企业的目标不同 , 选择的标准也就不一样 , 如果企业想成为同行业的领导者 , 则可用预算标准对业绩进行度量 , 如果企业想达到同行业平均水平 , 则应该用行业标准对业绩进行度量。

各个评价主体

各个评价主体所需要的信息

评价目标

评价信息质量特征 :

范文五：财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系业绩评价研究思路的构建

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总第 ,,, 期

当代财经

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财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系

—业绩评价研究思路的构建 ——

占美松

( 厦门大学会计系，福建厦门 ) ,,,,,,

摘

要: 财务会计从会计信息的需求者开始，研究一系列问题，这构成了财务会计概念框架。业绩评价

与财务会计信息一样有信息需求者，研究业绩评价也应从评价信息需要者开始，研究评价目标、评价内容、评价信息的质量特征、评价方法、评价指标和评价标准，它们之间构成了一个逻辑体系，以指导业绩评价的进行。关键词: 财务会计; 业绩评价; 体系中图分类号: ,,,,(, 文献标识码: , 文章编号: ,,,,, ,,,, (,,,,) ,,, ,,,,, ,,

一、问题提出目前公认的看法认为会计是一个经济信息系统，对财务会计的研究应从会计信息的需求者开始，结合企业所处的基本经济环境，研究财务会计的目标，再研究为达到目标而必须达到的会计信息质量特征，为达到既定的信息质量特征所应设置的会计要素及其定义，以及财务会计的确认、计量、记录和报告等问题，这些基本问题构成一个严密的体系，美国财务会计准 ) 则委员会 ( ,,,, 称之为财务会计概念框架 ( ,,,;,,,,,, ,,,,,,,,, ,, ,,,,,;,,, ,;;,,,,,,, ，其目 ) 的是生成前后逻辑一致的概念，这些概念可以: ,,, ( , 评估并据以修订既有的会计准则; ) ( , 指导会计准则制定机构发展新的会计准则; ) ( , ) 用。研究者通过财务会计概念框架将财务会计的结果与投资者的需要紧密结合起来。业绩评价与财务会计均是一个人造信息系统，任何一个人造信息系统都要考虑使用者的目标，再研究相关的一系列问题。笔者通过研究发现目前对业绩评价的研究很少从评价信息的使用者开始，大多数学者直接研究评价方法、评价指标以及评价标准，而将业绩评价这个人造信息系统的前半部分如评价信息的需求者、评价目标、信息质量特征基本上忽略掉了，致使评价信息与使用者脱离，在这种评价方法、指标和标准下生成的评价信息很难说是客观、合理，也难说满足了评价者的需要。为了使评价者的需要与评价的结果一致，在这里笔者以财

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收稿日期: ,,,,, ,,, ,,

务会计概念框架为范本，对业绩评价构想了一个体系，试图以此为依据指导具体业绩评价工作的实施。由于两者要研究的问题大部分相似，基本能保持一种一一对应的关系，但财务会计信息使用者和业绩评价信息的使用者 ( 即本文后面所说的评价主体) 要求是不一样的，因此两者侧重点将不同，两者要研究的问题也有差异。他们都是从信息的使用者开始推导出它们的需求，得出会计目标和评价目标 ; 会计基本假设对管理当局的经营业

绩信息起一种过滤作用，这些假设对业绩评价增加了许多限制，致使反映给投资者的信息越来越少，而业绩评价是要对管理当局的经营业绩起一种全面、综合的评价作用，在设置评价体系和进行实务评价时似乎不应考虑这些限制条件，所以评价体系中不包括基本假设。由于概念框架和评价体系都从使用者的要求出发，反映使用者的目标，两者均对信息有质量要求，都提出各自的信息质量特征。概念框架设置会计要素，并对要素进行严格的定义，以生成前后一致的概念，评价体系也须规定评价信息的质量特征，同时要有评价的内容。概念框架考虑的是经济业务的确认、计量、记录和报告等问题，而评价体系则要考虑评价方法、评价指标、评价标准和评价执行者等问题。与概念框架相对应，评价体系也应包括评价主体、评价目标，评价信息的质量特征，评价的内容，评价的方法、指标、标准，它们相互联系，构成一个严密的体系。二、业绩评价研究体系构建 ( 一) 评价主体

在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作

作者简介: 占美松，厦门大学管理学院博士研究生，主要从事会计理论及会计概念研究。

当代财经

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业绩评价信息的对象 ( 需要者)

就是业绩评价主

榜，他们对企业进行业绩评价的目的是借业绩评价信息提高其知名度，增加客户数量，它们必须在评价过程中保持客观、公正、独立，否则其评价不仅达不到目的，还会遇上麻烦，更多意义上他们是评价信息的传播者。

体 ,,,，评价的主体是评价问题的起点。研究业绩评价，首先要搞清楚谁需要评价信息，是经营者，还是投资者，或者是其它利益相关者。弄清楚评价主体后，就可以明白评价主体需要什么样的信息，他们对评价信息达到什么样的质量要求，然后适应评价质量要求的一系列的方法、指标和标准。评价的主体同时又是评价问题的终点，评价信息传递给评价主体后，评价目标也就达到了，评价过程就完成了，可以说评价主体是评价体系的决定因素，它决定了评价体系的构建以及发展方向。按照西方经济学理论，社会人是“理性人” 其本，质是自私的，他们进行业绩评价的动机是为了获得个人收益，当利益相关者的个人收益与企业的剩余收益紧密联系在一起，承担了剩余风险，他们就有进行业绩评价而获利的动机，可见，个人收益与企业剩余收益挂钩是利益相关者成为评价主体的第一个条件 ; 评价主体的第二个条件是有评价能力，包括经济能力和评价能力 ( 评价技术和评价信息) ，两者缺一不可。一般情况下，评价主体包括政府部门、投资者、新闻媒体和资本市场的信息中介、关联企业，管理当局，拥有公司股份或劳动专属性很强的职工，作为评价主体，它们有不同的评价目的。

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,( 关联企业。随着企业间战略合作关系的发展，

企业间的影响和控制加强，企业的利益不仅和自身经营相关，而且和其他企业的剩余收益紧密地结合在一起，如果其他关联企业的发展与本企业的发展

休戚相关，那么关联企业也会成为本企业业绩评价的主体。

,( 管理当局 ( 经营者) 作为委托代理关系的执行

者。其自身进行业绩评价有两个目的，其一就是认真对比，找出工作中的优点以及不足，为加强企业经营管理服务; 其二是通过业绩评价为管理当局带来一份优厚的报酬，在后一种情形下管理当局有将其经营业绩主动传递给其他评价主体的动机。

,( 拥有公司股份或劳动专属性很强的职工和其他

利益相关者。他们进行业绩评价的原因是他们的利益与企业紧密结合在一起，进行业绩评价目的是提高个

,,, 人收益。

研究业绩评价主体主要研究以下几方面的内容: ) ( , ( , ) ) ( , 谁需要业绩评价信息; ( , ) 他们需要什么信息，他们需要的信息中有多少是评价执行者能提供的; 在评价的信息中，评价总体目标是什么，需求一

,( 政府部门。它是作为社会公众利益的代表对企

业进行业绩评价，其评价目的是了解企业提供税金，就业机会以及对职工的社会福利、环境保护等责任义务履行情况。当然，在中国的国有体制下，政府也会以大股东的身份参与企业的业绩评价，特别是通过改革与发展为人民谋取福利的一切责任与义务的实施情况。

个怎样的结构。通过上述对评价主体的分析，我们知道，业绩评价的主体和会计信息的使用者基本上是相同的，但相对而言，业绩评价的主体更广泛，他们有时对信息的需要是相同的，因此进行业绩评价时经常借鉴会计指标。事实上，在历史上某些阶段财务会计信息起着业绩评价作用，只是后来企业组织形式的变化以及企业周围的环境发生变化，财务会计信息不能满足评价的要求，才单独地发展了业绩评价。 ( 二) 评价目标从前文分析我们知道，财务会计和业绩评价都是人造的经济信息系统，任何人造的系统都有他们的目标。财务会计和业绩评价都是从信息的使用者的需求开始得出他们的目标的。美国财务会计概念公告第 , 号 ( ,,,,,， ,,(, ) 强调的是决策有用观; 国际会计准则委员会 ( ，,,, 的 ,,,,,,,,, 既考虑一系列使用者经济 ) 决策的有用性，又要反映企业管理当局对交付给他的经济资源的经营成果，即受托责任; 英国 ( ,,, ) ) 报告原则公告 ( ,,, 的财务也强调决策有用观与受托责任观

,( 投资者 ( 包括机构投资者) 以及潜在投资者。

由于两权分离，它们评价目的是反映管理当局对受托责任的完成情况，或者是为其投资决策提供各种信息。由于专业能力和其在资本市场上博弈的特殊性，机构投资者是重要的评价主体。

,( 资本市场上的信息中介。包括资本市场的证券

分析师 ( 机构投资者也有分析师，他们指买方分析师，而这里指卖方分析师与中介分析师) ，股票证券公司等。实证研究表明，证券分析师对被评价企业的业绩能做出很合理的评价。比起一般投资人来说，机构投资者是最重要的业绩评价主体。

,( 新闻媒体。如一些媒体推出的全球五百强排行

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财务会计概念框架与公司层次业绩评价体系—— —业绩评价研究思路的构建

的结合; 更多的学者认为财务会计目标是受托责任观与决策有用观的相结合。现代企

业理论认为，企业是一系列契约的联结体，会计数据是企业各利益相关方缔结契约重要参考依据，因此笔者认为相对业绩评价而言，财务会计的目标是决策有用观与受托责任观的结合，但财务会计目标除决策有用观外，更强调受托责任观

,,, 在公司契约中的作用。 ,,,

但会计信息的主要质量特征是相关性与可靠性，这一点是普遍认同的。至于哪个更重要， ,,,, 没有正面回答，他们似乎更赞成相关性优先，这是因为美国的会计准则与注册会计师制度足以保证其会计信息的质量相对可靠，他们所提的相关性有可靠性这个基石的。

,,, 在 “ 财务报告原则公告 ” 中指出， “ 会计信息披

露应该从可靠性的信息集中选择最相关的信息” 那意，味着可靠性是相关性的前提，我国著名会计学家葛家澍也认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。综上所述，会计信息的主要质量特征是可靠性和相关性，但可靠性是基础，是核心。对比有效资本市场上其他竞争信息，财务会计最大的特征就是可靠性，或如实反映。业绩评价的信息主要考虑相关性。由于严格的委托 , 代理关系和契约关系已被会计数据加以说明，对比于会计信息，业绩评价不必考虑委托 , 代理关系和契约关系，业绩评价信息涉及的利益不如会计信息明显; 评价信息基本上是由评价主体自己或者中介机构收集，信息使用者和提供者不存在严重的信息不对称。在一定程度上，评价主体能收集真实信息的多少反映了资本市场的完善程度，评价主体通过各种渠道收集管理当局经营管理信息，一个半强式资本市场中评价主体收集的信息基本是真实的，市场通过各种渠道对不真实的信息已做出了修正。而且业绩评价是由评价者利用自己收集的信息加工出对自己有用的信息，因此业绩评价信息质量特征不必过多虑可靠性，可靠性是业绩评价既定的前提条件。业绩评价信息质量特征是相关性，即通过评价生成对评价主体有用的信息。对相关性可进一步分解为敏感性和准确性。敏感性是评价结果对经营业绩的反映速度和能力，评价设计应能迅速地反映管理当局的业绩; 准确性是指评价结果对经营业绩反映的精确程度，评价设计应能无偏无误地反映管理当局业绩。评价方法、评价指标和评价标准的选择都是为了实现业绩评价的相关性。此外，业绩评价信息质量特征还要考虑系统、全面、可比、重要、成本效益等原则。 ( 四) 评价内容会计要素的定义和设置主要体现了会计信息的使用者的需要，因为要素定义和对要素分类形成的账户和报表项目，所形成的财务会计信息体系，乃是会计目标的要求。在另一种意义上，对会计要素定义还决定了会计要素的确认和计量，因此对会计要素进行科

财务会计的信息使用者与企业之间有比较严格的契约关系或可辨明的委托 , 代理关系，由于要考虑为更广泛的评价主体服务，业绩评价主体与企业之间不考虑严格的契约关系和委托 , 代理关系，或者说更考虑他们存在的隐形契约关系和委托 , 代理关系，或者说它们与企业的契约关系和委托 , 代理关系已用会计数据进行了说明。评价主体与企业之间的契约关系和委托 , 代理关系模糊，从更深刻意义上讲，评价主体与企业之间的契约关系和委托 , 代理关系是“虚位” 的，业绩评价更多的是一个资本市场的概念，资本市场介入成为一种委托方和受托方之间的中介，因此业绩评价的目标是为评价主体提供与决策相关的信息。对比于财务会计的目标， “决策有用观 ”上升为业绩评价体系的主要目标，而“受托责任观”退居次要位置或无足轻重。在 ,,,, 年打响会计革命的第一篇文章里，鲍尔 ( ,

,,, ) 与布朗 (,,,,,) 就论证了有效市场假说，财务信息具有信息含量，但财务会计提供的信息只是一部分信息，财务会计面临着其他信息提供者的竞争。这个竞争者之一就是业绩评价提供的信息，它能帮助投资者进行决策提供更广泛的信息。 ( 三) 评价信息的质量特征由于企业是一系列契约的联结体，各缔约方订立契约的一个重要依据是会计数据，因此会计信息数据直接牵涉到会计信息使用者的利益。会计信息是由企业管理当局提供的，信息使用者和提供者存在严重的信息不对称，而企业管理当局与外部信息使用者的利益经常是不一致的，企业管理当局有利用会计信息为自己谋取利益的动机。为了保证会计信息使用者的合法利益，就对会计信息的质量提出了严格的要求。

,,,, 认为会计信息的首要质量特征是相关性和可靠

性 ; ，,,, 认为财务报表的质量特征主要有四项，即可理解性、相关性、可靠性及可比性 ; ,,, 认为财务信息质量可分为两类，一类是与财务报表的信息内容有关，主要指相关性和可靠性，另一类是与财务报表信息的表述有关。当然会计信息还要考虑其它质量特征，

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学的定义可为会计信息的相关和可靠提供重要的基础。与会计要素的设置相对应的是设计评价内容，评价内容是指应对管理当局经营业绩的哪些具体方面进行评价。企业管理当局的业绩体现在许多方面，对评价内容的设置应当体现业绩的重要方面，而不是所有方面，所以要避免重要评价内容的遗漏，并综合地反映管理当局的业绩。与会计要素的设置相似，评价内容的设置也体现评价主体的使用需要，即评价的目标。此外，评价内容的设置还决定评价的方法、评价的指标和评价的标准。评价内容的设置为评价信息的相关性提供了一定的基础。从业绩评价的发展考察，评价的内容随着企业组织形式的演进而有所不同，并且在企业的不同发展阶段，企业所面对的不同的评价环境，评价内容也会有所差异，一般地说，评价的内容包括: ( , ) 绩，财务业绩， ( , ) ( , ) 企业员工的学习和成长方面的业 ( , ) 履行社会顾客的满意度方面的业绩，

业绩评价成败的关键就是评价指标的选择与分配，一个好的指标体系能把企业成功和失败的关键因素展示出来。在具体指标设计过程中要考虑业绩评价的层次性、角度性和方位性，力争以多层次、多角度、多方位反映企业真实业绩，这样，才能提高评价的准确性。而且，一个有效的指标应该与评价者的努力程度密切相关，指标与被评价者努力程度越紧密相关，就说明指标越好，评价信息质量特征的敏感性就依赖于指标的选择。业绩评价指标可以按照不同的标准进行分类，一般情况下评价指标根据需要评价的内容进行设计。具体包括财务方面的指标，员工学习与成长方面的指标，顾客满意度方面的指标及履行社会职责方面的指标，这些指标下面包括更详细具体的指标。评价标准就是对具体业绩优劣进行分析判断的参

,,, 照物和标尺。业绩评价是个价值判断问题，价值判断

离不开参照物和标尺，评价标准则决定着评价信息的另一个质量特 —准确性。据噪音理论，如果某项业 —— 绩中包含较多“不可控因素” 噪音就比较大，选择评，价标准的目的之一就是除去业绩不可控

因素，降低噪音。评价指标决定评价的方向，评价标准决定评价的刻度。为公正地反映管理当局的业绩，两者不可偏废。一般而言评价标准有以下几种: 历史标准、预算标准、行业标准。企业的目标不同，选择的标准也就不一样，如果企业想成为同行业的领导者，则可用预算标准对业绩进行度量，如果企业想达到同行业平均水平，则应该用行业标准对业绩进行度量。

各个评价主体各个评价主体所需要的信息评价目标

职责方面的业绩等。这些业绩内容又可以细分为更小的评价内容组成项目，如财务业绩就可以分为财务效益、资产运营、偿债能力、财务弹性、企业发展前景预测等方面的业绩。在设置评价内容时要考虑被评价企业的具体情况，设置的原则是与评价的目标相关，要最大程度地反映管理当局的业绩，以利于评估管理当局的受托责任。 ( 五) 评价指标、评价标准和评价方法在对会计要素进行设置和定义后，概念框架研究的问题是会计的确认、计量、记录和报告等问题，并设置详细的会计业务标准即会计准则，再由会计准则指导会计信息的生成，以实现财务会计的目标。业绩评价也不例外，在确定评价内容后，就要研究评价信息的实现等问题，但由于对业绩评价信息要求没有会计信息严格，因此业绩评价体系不必像概念框架那样制定具体的确认标准和计量模式，对其评价活动制定严格的标准，只要考虑其实践操作。一般而言，业绩评价实践操作要面对评价指标和评价标准的选择，评价方法的设置等问题。业绩的衡量依赖于指标，或者说业绩评价的依据就是指标。指标是实施业绩评价的基础和客观依据，如果没有反映企业经营业绩方面的指标，业绩就无法展示，评价就无法进行。业绩评价的实质就是将企业经营状况准确地反映在各个具体指标上并加以度量。评价指标是评价内容的具体表现，即对评价内容的哪些方面进行衡量，包括定量衡量和定性衡量。可以说

评价信息质量特征: 相关性灵敏性评价内容准确性

评价方法

评价指标

评价标准

评价信息

图,

业绩评价体系图

评价方法是企业业绩评价的手段。评价方法是评价标准和评价指标的具体应用，而评 ( 下转第 ,,, 页)

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审计任期与审计质量—— —基于签字注册会计师任期的经验研究

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爽，吴溪( 中国证券市场中的审计报告行为 : 监管视角与经验证据 ,,,( 北京: 中国财政经济出版社， ,,,,( —来 ,,,, 刘启亮 ( 事务所任期与审计质量—— 自中国证券市场的经验证据 ,,,( 审计研究， ,,,, ， (,): ,,, ,,(

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,,,, 陈信元，夏立军 ( 审计任期与审计质量 : 来自中国证券

市场的经验证据,,,( 会计研究， ,,,,， ( , : ,,, ,,( )

责任编校: 朱星文

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价标准和评价指标是评价方法的构成

前者只有一部分利益相关者，后者具有更广泛的利益相关者; 前者强调在企业契约中的应用，后者更强调为整个资本市场服务，两者的侧重点不一样。因此我们在加强对财务会计监管的同时应大力发挥业绩评价在有效资本市场中的作用。在业绩评价的实务工作中将评价的内容、评价的方法、评价的指标和评价标准结合起来，避免单独地使用评价指标或评价标准，以形成对管理当局客观、公正的业绩评价。 —— —— — —— —— —— —— —— 参考文献:

,,,葛家澍，杜兴强 ( 财务会计概念框架与会计准则问题研究 ,,,( 北京: 中国财政经济出版社， ,,,,( ,,,财政部统计评价司 ( 企业效绩评价工作指南 ,,,( 北京 : 经

济科学出版社， ,,,,(

要素。有了许多指标和评价标准，还要采用一定的评价方法来将评价指标和评价标准加以应用，以取得公正的评价结果。评价方法，评价指标与评价标准的选择是业绩评价实务工作的核心。没有科学的、合理的评价方法，评价指标和评价标准就成了孤立的评价要素，从而也就失去了存在的意义。到目前为止，出现 ) 了许多评价方法，如经济增加值法 ( ,,, 或 ,,,, 和平衡积分卡法 ( ,,, ，评价方法的选择影响评价目 ) 标的实现。根据分析，业绩评价体系各要素的关系可用图 , 表示。三、结束语业绩评价与财务会计一样是一个人造信息系统。财务会计从会计信息的需要者开始研究一系列问题，这些构成概念框架，并用于指导会计准则的制定，再由准则作为标准，指导会计信息的生成。科学研究应大胆假设，小心论证，我们可以借鉴财务会计概念框架这一研究思路，从评价信息的使用者开始，研究业绩评价体系，构建完整的业绩评价体系需要研究评价主体，评价目标，评价信息质量特征，评价内容，评价方法、评价指标和评价标准等问题，据此指导评价实践的开展。

财务会计与公司层次业绩评价的使用者不一样，

,,,李苹莉，宁

究， ,,,, ，( ,) (

超 ( 关于经营者业绩评价的思考 ,,,( 会计研薇 ( 企业业绩评价 ,,,( 北京 : 中国

,,,王化成，刘俊勇，孙

人民大学出版社， ,,,, : ,,, ,,(

,,,张维迎 ( 企业理论与中国企业改革 ,,,( 北京 : 北京大学出

版社， ,,,,(

,,, 雷光勇 ( 会计契约论 ,,,( 北京 : 中国财政经济出版社， ,,,,(

责任编校: 朱星文

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