花花与美少年
范文一：合并报表的会计分录
合并报表的会计分录
分享: 2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体:大小
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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供:本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选:合并报表的会计分录。
【原题】计算题
甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
正确答案:
(1)甲公司个别财务报表
借:银行存款 26 000 000
贷:长期股权投资 21 500 000
投资收益 4 500 000
(2)甲公司合并财务报表
出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
知识点:非同一控制下企业合并的会计处理
【学员提问】
老师您好～求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好:
(2)合并报表处理
假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润
调整处置部分的商誉(因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值)
借:长期股权投资 190
贷:投资收益 190
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借:投资收益 440[(12000-9800)*20%]
贷:留存收益 440
将处置收益调整为资本公积
借:投资收益 200
贷:资本公积 200
原理:
调整处置部分的商誉(因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值)
借:长期股权投资
贷:投资收益
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借:投资收益
贷:留存收益 (因为合并报表中原来采用权益法核算，权益法核算下由于被投资单位实现的净利润已经调整的投资收益，在处置时点对应的是留存是收益)
将处置收益调整为资本公积
借:投资收益
贷:资本公积 (这一步才是对售价与处置日应享有被投资单位可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额)
[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供:本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选:合并报表的会计分录。
【原题】案例分析题
甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下:
(1)甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相
同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。
20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中:净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
正确答案:
个别报表:出售:
借:银行存款 10 000
贷:长期股权投资—乙公司 6 600
投资收益 3 400
追溯调整:
借:长期股权投资—乙公司 602
贷:利润分配—未分配利润 441
盈余公积 49
其他综合收益 112
合并报表:
合并报表剩余长期股权投资:6500
合并报表中应确认的投资收益
=(10 000+6 500)-,(15000+2 400-250)×70%+500,+400×70%=4275
=(10 000+6 500)-[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%=4 275
万元。
其中:冲减商誉500 其他综合收益结转数280
知识点:长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
【学员提问】
老师您好～该题的合并报表的会计分录是怎么样的,
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好:
首先将剩余投资调整为公允价值
借:长期股权投资 6500-(11000-6600+602)=1498
贷:投资收益 1498
然后调整投资收益的归属 期间(按照乙公司公允价值计量实现净利润2000-4000?16=1750万元)
借:投资收益 903
贷:利润分配—未分配利润 661.5
盈余公积 73.5
其他综合收益 168
最后将其他综合收益结转
借:其他综合收益 280(400*70%)
贷:投资收益 280
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1、沟通是管理的浓缩。
2、管理被人们称之为是一门综合艺术--“综合”是因为管理涉及基本原理、自我认知、智慧和领导力;“艺术”是因为管理是实践和应用。
3、管理得好的工厂,总是单调乏味,没有仸何激劢人心的事件发生。
4、管理工作中最重要的是:人正确的事,而不是正确的做事。
5、管理就是沟通、沟通再沟通。
6、管理就是界定企业的使命,并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的仸务,而激励不组织人力资源是领导力的范畴,二者的结合就是管理。7、管理是一种实践,其本质不在于“知”而在于“行”;其验证不在于逻辑,而在于成果;其唯一权威就是成就。
8、管理者的最基本能力:有效沟通。
9、合作是一切团队繁荣的根本。
10、将合适的人请上车,不合适的人请下车。
11、领导不是某个人坐在马上指挥他的部队,而是通过别人的成功来获得自己的成功。
12、企业的成功靠团队,而不是靠个人。
13、企业管理过去是沟通,现在是沟通,未来还是沟通。
14、赏善而不罚恶,则乱。罚恶而不赏善,亦乱。
15、赏识导致成功,抱怨导致失败。16、世界上没有两个人是完全相同的,但是我们期待每个人工作时,都拥有许多相同的特质。 17、首先是管好自己,对自己言行的管理,对自己形象的管理,然后再去影响别人,用言行带劢别人。18、首先要说的是,CEO要承担责仸,而不是“权力”。你不能用工作所具有的权力来界
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19、团队精神是从生活和教育中不断地培养规范出来的。研究发现,从小没有培养好团队精神,长大以后即使天天培训,效果并不是很理想。因为人的思想是从小造就的,小时候如果没有注意到,长大以后再重新培养团队精神其实是很困难的。
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22、已所不欲,勿斲于人。
23、卓有成效的管理者善于用人之长。
24、做企业没有奇迹而言的,凡是创造奇迹的,一定会被超过。企业不能跳跃,就一定是，循着，一个规律,一步一个脚印地走。
25、大成功靠团队,小成功靠个人。
26、不善于倾听不同的声音,是管理者最大的疏忽。
关于教师节的名人名言|教师节名人名言
1、一个人在学校里表面上的成绩,以及较高的名次,都是靠不住的,唯一的要点是你对于你所学的是否心里真正觉得很喜欢,是否真有浓厚的兴趣……--邹韬奋
2、教师是蜡烛,燃烧了自己,照亮了别人。--佚名
3、使学生对教师尊敬的惟一源泉在于教师的德和才。--爱因斯坦
4、三人行必有我师焉;择其善者而从之,其不善者而改之。--孔子
5、在我们的教育中,往往只是为着实用和实际的目的,过分强调单纯智育的态度,已经直接导致对伦理教育的损害。--爱因斯坦
6、举世不师,故道益离。--柳宗元
7、古之学者必严其师,师严然后道尊。--欧阳修
8、教师要以父母般的感情对待学生。--昆体良
9、机会对于不能利用它的人又有什么用呢？正如风只对于能利用它的人才是劢力。--西蒙
10、一日为师,终身为父。--关汉卿
11、要尊重儿童,不要急于对他作出戒好戒坏的评判。--卢梭
12、捧着一颗心来,不带半根草去。--陶行知
13、君子藏器于身,待时而劢。--佚名
14、教师不仅是知识的传播者,而且是模范。--布鲁纳
15、教师是人类灵魂的工程师。--斯大林
16、学者必求师,从师不可不谨也。--程颐
17、假定美德既知识,那么无可怀疑美德是由教育而来的。--苏格拉底
18、好花盛开,就该尽先摘,慎莫待美景难再,否则一瞬间,它就要凋零萎谢,落在尘埃。--莎士比亚
19、养体开智以外,又以德育为重。--康有为
20、无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。--韩愈
21、谁若是有一刹那的胆怯,也许就放走了并运在这一刹那间对他伸出来的香饵。--大仲马
22、学贵得师,亦贵得友。--唐甄
23、故欲改革国家,必先改革个人;如何改革个人？唯一斱法,厥为教育。--张伯苓
24、为学莫重于尊师。--谭嗣同
25、愚蠢的行劢,能使人陷于贫困;投合时机的行劢,却能令人致富。--克拉克
26、凡是教师缺乏爱的地斱,无论品格还是智慧都不能充分地戒自由地发展。--罗素
27、不愿向小孩学习的人,不配做小孩的先生。--陶行知
28、少年进步则国进步。--梁启超
29、弱者坐失良机,强者制造时机,没有时机,这是弱者最好的供词。--佚名 有关刻苦学习的格言
1、讷讷寡言者未必愚,喋喋利口者未必智。
2、勤奋不是嘴上说说而已,而是要实际行劢。
3、灵感不过是“顽强的劳劢而获得的奖赏”。
4、天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的灵感。
5、勤奋和智慧是双胞胎,懒惰和愚蠢是亲兄弟。
6、学问渊博的人,懂了还要问;学问浅薄的人,不懂也不问。
7、人生在勤,不索何获。
8、学问勤中得。学然后知不足。
9、勤奋者废寝忘食,懒惰人总没有时间。
10、勤奋的人是时间的主人,懒惰的人是时间的奴隶。
11、山不厌高,水不厌深。骄傲是跌跤的前奏。
12、艺术的大道上荆棘丛生,这也是好事,常人望而却步,只有意志坚强的人例外。
13、成功,艰苦劳劢，正确斱法，少说空话。
14、骄傲来自浅薄,狂妄出于无知。骄傲是失败的开头,自满是智慧的尽头。
15、不听指点,多绕弯弯。不懂装懂,永世饭桶。
16、言过其实,终无大用。知识愈浅,自信愈深。
17、智慧源于勤奋,伟大出自平凡。
18、你想成为并福的人吗？但愿你首先学会吃得起苦。
19、自古以来学有建树的人,都离不开一个“苦”字。
20、天才绝不应鄙视勤奋。
21、试试并非受罪,问问并不吃亏。善于发问的人,知识丰富。
22、智者千虑,必有一失;愚者千虑,必有一得。
23、不要心平气和,不要容你自己昏睡!趁你还年轻,强壮、灵活,要永不疲倦地做好事。
24、说大话的人像爆竹,响一声就完了。鉴难明,始能照物;衡唯平,始能权物。
25、贵有恒何必三更眠五更起,最无益只怕一日曝十日寒。
26、刀钝石上磨,人笨人前学。以人为师能进步。
27、宽阔的河平静,博学的人谦虚。秀才不怕衣衫破,就怕肚子没有货。
范文二：合并报表会计分录
合并报表分录
借:投资收益.................(子公司本年净利润*母公司所占份额)
少数股东收益..........(子公司本年净利润*少数股东所占份额)
期初未分配利润......(子公司资产负债表中数据)
贷:提取盈余公积.............(子公司利润分配表中数据)
应付利润......................(子公司利润分配表中数据)
期末未分配利润..........(子公司资产负债表中数据)
借:股本…………………(子公司资产负债表中数据)
资本公积……………(子公司资产负债表中数据)
盈余公积……………(子公司资产负债表中数据)
未分配利润…………(子公司资产负债表中数据)
贷:长期股权投资………(子公司所有权益*母公司所占份额)
少数股东权益………(子公司所有权益*少数股东所占份额)
合并价差
范文三：合并会计报表抵销会计分录之我见
【摘要】抵销会计分录是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式。这些抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户。有些财务报表项目由多个一级账户整理填制而成,或者有些项目有年初数,同时有年末数,需要通过编制明细账户指明抵销分录登记的方向(或位置)等。另外,抵销会计分录也有简单抵销分录和复合抵销会计分录,更有多借多贷抵销分录。
【关键词】合并会计报表 抵销会计分录 明细账户
编制合并会计报表离不开编制抵销会计分录,编制抵销会计分录是做好编制合并会计报表的前提。会计分录是指明某项经济业务或事项登记账户的名称、方向和金额的公式,但抵销会计分录却是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式。也就是说,会计分录是用来登记账户的,而抵销会计分录则是用来编制合并报表的。为此,笔者想对编制抵销会计分录谈一点粗浅之见。
一、抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户
抵销会计分录是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式,这些抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户。因此,抵销会计分录一般没有明细账户。这些抵销分录既涉及资产负债表项目,也涉及利润表项目,如存货、营业收入、营业成本等。
(一)涉及利润表项目的抵销会计分录
例1:W公司属于M公司的全资子公司。W公司本期销售给M公司甲产品一批,成本50万元,售价60万元;M公司将甲产品以80万元的价格售出。增值税税率为17%,均以银行存款结算。抵销会计分录为:
借:营业收入600 000
贷:营业成本600 000
(二)涉及资产负债表项目的抵销会计分录
例2:W公司属于M公司的全资子公司。W公司本期销售给M公司甲产品一批,成本50万元,售价60万元;M公司将甲产品以80万元的价格售出。增值税税率为17%,均以商业汇票结算。抵销会计分录为:
借:营业收入600 000
贷:营业成本600 000
借:应付票据702 000
贷:应收票据702 000
除了第一项涉及利润表的抵销会计分录外,像上述第二项涉及资产负债表项目的抵销会计分录,还有应收账款与应付账款、预收账款与预付账款、应收利息与应付利息、持有至到期投资与应付债券等项目的抵销。
二、抵销会计分录中的账户也有明细账户
如前所述,抵销会计分录一般没有明细账户,如果在编制抵销分录时,写上明细账户,则意味着抵销分录编写人员误将抵销分录作成编制记账凭证、登记账户的会计分录。因为,抵销会计分录只是用来登记工作底稿、编制财务报表,无须编制明细账户。当然,有些财务报表的项目有多个一级账户整理填制而成,或者有些项目有年初数,同时又有年末数,则需要通过编制明细账户指明抵销分录登记的方向(或位置)等。
(一)涉及资产负债表项目需要整理填制而成的抵销分录
涉及资产负债表项目需要整理填制而成的抵销分录,主要是编制的抵销分录,在资产负债表有关项目中需要加减整理填制。
例3:W公司属于M公司的全资子公司。2007年12月份,W公司将设备一台,原始价值8万元,作价10万元销售给M公司。M公司仍然将设备作为固定资产使用,预计使用5年,预计净残值为零。货款暂欠,2008年仍未收回,W公司将债权按5%计提坏账准备。2008年末,W公司的抵销会计分录如下:
1.抵销债权
借:应付账款100 000
贷:应收账款100 000
2.抵销坏账准备
借:应收账款――坏账准备5 000
贷:未分配利润――年初5 000
3.抵销固定资产原价及计提折旧
借:未分配利润――年初20 000
贷:固定资产――原价 20 000
借:固定资产――累计折旧 4 000
贷:管理费用 4 000
上述出现明细账户的抵销会计分录,除了应收账款、固定资产外,还有摊销的无形资产、计提减值准备非流动资产等项目。
(二)涉及利润表等财务报表项目需要整理填制而成的抵销分录
尽管按照新会计准则体系及会计制度等有关规定,企业不再编制利润分配表,但利润分配内容仍然存在,并详细体现在所有者权益变动表中。因此,编制合并报表抵销利润分配项目仍然要编制抵销会计分录。其中,涉及未分配利润的项目则还要写明细账户,即未分配利润的“年初数”和“年末数”两个项目。
例4:W、M公司同为N公司控制下的子公司,2007年1月5日,W公司以现金4 000万元的对价收购了M公司100%的股权,M公司成为W公司的子公司。假设2007年年末,M公司实现净利润100万元,没有分红。合并日,W公司和M公司净资产有关资料(见表1):
2007年年末,W公司编制合并报表,有关会计处理如下:
1.调整分录
借:长期股权投资――成本(M公司) 55 000 000
――损益调整1 000 000
贷:长期股权投资――M公司55 000 000
投资收益1 000 000
2.抵销分录
借:股本10 000 000
资本公积20 000 000
盈余公积15 000 000
未分配利润――年末11 000 000
贷:长期股权投资56 000 000
借:投资收益 1 000 000
贷:未分配利润――年末 1 000 000
借:资本公积26 000 000
贷:盈余公积15 000 000
未分配利润――年末 11 000 000
上述抵销会计分录中,“未分配利润”项目的明细账户不是指将来要登记的账户,而是填制财务报表的位置,即未分配利润的“年初数”和“年末数”两个项目。
三、抵销会计分录也存在多借多贷分录
会计分录分为一借一贷分录、一借多贷分录、一贷多借分录和多借多贷分录,抵销会计分录也不例外。抵销会计分录也有简单抵销分录和复合抵销会计分录,更有多借多贷抵销分录。
例5:W、M公司同为N公司控制下的子公司,2007年1月5日,W公司以现金4 000万元的对价收购了M公司80%的股权,M公司成为W公司的子公司。假设2007年年末,M公司实现净利润100万元,没有分红。合并日,W公司和M公司净资产有关资料同表1:
2007年末,W公司编制抵销会计分录如下:
1.调整分录
借:长期股权投资――成本(M公司) 44 000 000
――损益调整800 000
贷:长期股权投资――M公司 44 000 000
投资损益800 000
2.抵销分录
借:股本10 000 000
资本公积20 000 000
盈余公积15 000 000
未分配利润――年末11 000 000
贷:长期股权投资44 800 000
少数股东权益11 200 000
借:投资收益 800 000
少数股权收益 200 000
未分配利润――年初10 000 000
贷:提取盈余公积 100 000
未分配利润――年末10 900 000
借:资本公积26 000 000
贷:盈余公积15 100 000
未分配利润――年末10 900 000
主要参考文献:
[1]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京:经济科学出版社,2008.12.
[2]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》.北京:经济科学出版社,2006.
[3]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则――应用指南》.北京:中国财政经济出版社,2006.
范文四：合并报表问题方面会计分录的小结
合并报表问题方面会计分录的小结
一、调整分录的编制
1、对子公司的个别财务报表进行调整
(1)对同一控制下的企业合并取得的子公司
子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
(2)非同一控制下企业合并中取得的子公司
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
2、将对子公司的长期股权投资调整为权益法
由于母公司对子公司的投资采用成本法核算，而在合并财务报表的时候，要将其调整为权益法。在刚开始学习的时候，其思路是:先看用"成本法"的情况已经做的分录怎么做，然后再看用"权益法"应该怎么做，那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。
二、抵销分录的编制
其整体思路是:站在整个企业集团的角度上来编制合并报表。编制合并会计报表，需要将母子公司之间的内部事项进行抵销。虽然母子公司的内部事项可能比较多，但是根据重要性原则，只对一些重要事项加以抵销:
(一)内部投资的抵销
1、母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 (二)内部债权债务的抵销
1、内部债权债务的形式
(1)应收账款和应付账款
(2)其他应收款和其他应付款
(3)预收账款和预付账款
(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，
也可能作为交易性金融资产等，原理相同)和应付债券 (5)应收票据和应付票据
2、内部应收账款和应付账款的抵销
(1)根据期末内部应收账款额作如下抵销 借:应付账款
贷:应收账款
(2)根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 借:应收账款
贷:未分配利润-年初
(3)根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为
抵销分录。
借:应收账款
贷:资产减值损失
或:借:资产减值损失
贷:应收账款
3、持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)和应付债券的抵销
(1)根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录: 借:应付债券
贷:持有至到期投资
(2)如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理:
借:投资收益
贷:财务费用
范文五：企业合并报表主要会计分录
（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2、 调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
（二） 做合并抵消分录
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉 （借、贷方比较得出）
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方）
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）
营业外收入 （借、贷方比较得出）
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款
贷：应收票据 / 应收账款 / 应收股利 / 预付账款 / 其他应收款
内部应收应付账款 一定要记两年：
当年2 套： 借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备）
贷：资产减值损失
跨年3 套： 借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目
一律换成未分配利润——年初）
借：应收账款——坏帐准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期 2年
当年可能3 套： 借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用 （或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
跨年可能有 4 套： 借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）
贷：在建工程 （或固定资产——原价）
借：投资收益
贷：财务费用 （或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
（三）内部商品交易
1、本期内部交易本期实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（交易价格）
2、当期未实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（实际成本）
存货（毛利）
3、前期内部交易，本期实现对外销售
借：未分配利润---年初
贷：营业成本（交易毛利）
4、前期内部交易，本期仍未实现销售
借：未分配利润---年初
贷：存货（毛利）
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）
例1：交易价1W ，成本6K ，购货方期末减值测试可收回7K ，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了3K 减值准备，集团不认可
借：存货——跌价准备 3K
贷：资产减值损失 3K
例2：交易价1W ，成本6K ，购货方期末减值测试可收回5K ，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K ，减值1K
借：存货——跌价准备 4K
贷：资产减值损失 4K
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”
（五）内部固定资产交易
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：
1、当年
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
2、跨年
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧 （前期）
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
一方是商品，一方购入做固定资产
1、当年
借：营业收入 （交易价）
贷：营业成本 （实际成本）
固定资产——原价 （内部交易利润）
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
3、 跨年 3 套 同上
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版）
借：未分配利润——年初（已知）
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） 少数股东损益
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） 本年利润分配——应付普通股股利 （已知）
. 未分配利润——年末 （已知）
