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范文一：套期工具、被套期项目.doc
衍生工具、套期工具、被套期项目2
2010-10-10 01:06
三、套期保值的确认与计量
(一)公允价值套期的确认与计量
对于公允价值的套期，套期工具和被套项目都以公允价值计量。套期工具为衍生工具的，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益;套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益;被套项目的账面价值应相应作出调整。这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。
1. 对已确认资产的套期
例1:2006年12月2日，大华公司出口商品，已装船并办妥各项货运手续，起运站交货，货运单据已交银行托收货款。货款以美元结算，价值US$100 000，赊账期60天，于2007年1月30日支付。为避免人民币升值可能产生的损失，当天，大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元，到期支付美元，收取人民币。有关汇率资料见表1，假设不考虑相关税费。2006年12月2日即期汇率为7.86，与银行约定的远期汇率为7.85,2006年12月31日即期汇率为7.84，而30天远期合约汇率为7.83,2007年1月30日当日汇率为7.82
根据上述资料，大华公司的会计处理如下:
(1) 2006年12月2日，按即期汇率做会计分录 :
借:被套期项目 786 000 贷:应收账款 786 000(7.86×,100 000)
远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同，合约的公允价值为零，按合约汇率确认套期工具。
借:衍生工具—远期合约 785 000 贷:套期工 具—公允价值套期 785 000(785 000=7.85×,100 000)
(2)2006年12月31日,由于汇率变动，产生被套期项目的变动损失2 000[(7.86-7.84)×,100 000]元，确认为当期损益同时调整被套期项目的账面价值。会计分录如下:
借:公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 2 000
同时按30天远期合约汇率调整套期工具，确认当期损益(7.85-7.83)×,100 000=2 000(元)，会计分录如下:
借:套期工具—公允价值套期 2 000 贷:公允价值变动损益 2 000
(3)2007年1月30日，货款结算和外币交割日
a.收取美元货款，当日汇率折算为人民币782 000元(7.82×,100 000)，确认被套期项目的变动损失。会计分录如下:
借:银行存款 782 000 公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 784 000
b. 履行远期合约交付美元，收取人民币。会计分录如下:
借:套期工具—公允价值套期 783 000 贷:银行存款 782 000 公允价值变动损益 1 000
借:银行存款 785 000 贷:衍生工具—远期合约 785 000
从以上可以看出，被套期项目和套期工具都是按公允价值计量，公允价值变化产生的损失和利得确认为变动期间的损益，2006年度公允价值变动损益合计1 000元。如果不进行套期保值的话，大华将损失4 000元。
2.对尚未确认的确定承诺的套期
对尚未确认的确定承诺的套期，该确定承诺因风险引起的公允价值的变动累计额应确认为一项资产或负债，利得或损失计入当期损益。当履行承诺形成资产或承担负债时，该已确
认的累计额应调整履行承诺形成资产或承担负债的初始金额。
例2:承例1，2006年12月2日，假设大华公司与美国某公司签订了销售商品的合约，合同约定60天后(2007年1月30日)交货收取美元，价值US$100 000。为避免人民币升值可能产生的损失，当天，大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元，到期支付美元，收取人民币。有关汇率资料见表1，假设不考虑相关税费。
根据上述资料，大华公司的会计处理如下:
(1) 2006年12月2日，将反映销售收入的应收账款作为被套期项目，
借:被套期项目 786 000 贷:应收账款786 000(7.86×,100 000)
远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同，其公允价值为零，按合约汇率确认套期工具。会计分录如下:
借:衍生工具—远期合约 785 000 贷:套期工具—公允价值套期 785 000(785 000=7.85×,100 000)
(2)2006年12月31日，由于汇率变动，被套项目确定承诺因汇率变动产生变动损失2 000元[(7.86-7.84)×,100 000]，确认变动损益同时将变动额确认为一项负债。本例中，为了便于理解，可以直接减少被套项目的账面价值。会计分录如下:
借:公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 2 000
同时按30天远期合约汇率调整套期工具，确认当期损益(7.85-7.83)×,100 000=2 000(元)。会计分录如下:
借:套期工具—公允价值套期 2 000 贷:公允价值变动损益 2 000
(3)2007年1月30日，交付承诺约定的出口商品并收取美元货款
a.确认销售收入，确认为负债的公允价值变动调整被套期项目(反映销售收入的应收账款)的初始金额，同时向银行卖出美元，收取人民币。会计分录如下:
借:银行存款 782 000 公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 784 000
b. 履行远期合约交付美元，收取人民币。会计分录如下:
借:套期工具—公允价值套期 783 000 贷:银行存款 782 000 公允价值变动损益 1 000
借:银行存款 785 000 贷:衍生工具—远期合约 785 000
未确认的确定承诺的套期与已确认资产或负债的套期，对于套期工具公允价值变动的处理是一样的，不同之处是:后者被套项目的公允价值变动计入当期损益，同时调整被套项目账面价值;前者被套项目因被套风险引起的公允价值变动确认为资产或负债，如例2会计分录(2)中贷记的“被套期项目”2 000元，是一项确认的负债，待履行确定承诺时，调整资产或负债的初始金额。
3. 被套项目是以摊余成本计量的金融工具
“新准则”第二十四条要求，被套项目是以摊余成本计量的金融工具，被套项目账面价值应按公允价值进行相应调整，应按调整日重新计算实际利率在调整日和到期日的期间进行摊销，计入当期损益。摊余成本按实际利息率摊销已在本刊第五期的《解读〈企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量〉》中论述过，调整后的账面价值与到期日价值之间的差额按实际利息率摊销同持有到期日金融资产和金融负债的摊销方法是相同的，不再赘述。
(二)现金流量套期的确认和计量
对于现金流量套期，套期工具公允价值的变动产生的损益额要区分有效套期部分和无效套期部分，有效套期部分直接确认为所有者权益，而无效套期部分则计入当期损益。
被套期项目为预期交易的，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生或预计不会发生。如交易发生使企业随后确认一项金融工具，原计入所有者权益中的利得或损失应在该金融工具影响损益的相同期间转出，计入当
期损益。若交易发生使企业随后确认一项非金融工具，原计入所有者权益中的利得或损失可在该金融工具影响损益的相同期间转出，计入当期损益;或转出计入该非金融资产或负债的初始确认额。如预期交易预计不会发生，原直接计入所有者权益中的利得或损失应当转出，计入当期损益。
例3:承例1，2006年12月2日，假设大华公司与美国某公司洽谈决定60天后向(2007年1月30日)大华销售一批商品，交货收取美元，价值US$100 000。为避免人民币升值可能产生的损失，当天，大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元，到期支付美元，收取人民币。有关汇率资料见表1，假设不考虑相关税费。该项销售商品的决定是一项预期交易，很可能发生，预期交易和远期外汇合约符合被套期项目和套期工具的条件。
根据上述资料，大华公司的会计处理如下:
(1)2006年12月2日，将反映销售收入的应收账款作为被套期项目，
借:被套期项目 786 000 贷:应收账款 786 000(7.86×,100 000)
远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同，其公允价值为零，按合约汇率确认套期工具。会计分录如下:
借:衍生工具—远期合约 785000 贷:套期工具—现金流量套期 785 000(785 000=7.85×,100 000)
(2)2006年12月31日，由于汇率变动，被套期项目公允价值发生变动，假定变动差额全部为有效套期，直接计入所有者权益。会计分录如下:
借:资本公积—其他资本公积 2 000 贷:被套期项目 2 000
按30天远期合约汇率调整套期工具，确认合约公允价值变动收益(7.85-7.83)×,100 000 =2000元，确认为所有者权益。会计分录如下:
借:套期工具—现金流量套期 2 000 贷:资本公积—其他资本公积 2 000
(3)2007年1月30日，预期交易发生，交付商品并收取美元货款
a. 确认公允价值变动损益(7.83-7.82)×,100 000=1000(元)
借:套期工具—现金流量套期 1 000 贷:资本公积—其他资本公积 1 000
确认销售收入，从所有者权益中转出套期利得，调整被套期项目(反映销售收入的应收账款)，同时向银行卖出美元，收取人民币。会计分录如下:
借:银行存款 782 000 资本公积—其他资本公积 2 000 贷:被套期项目 784 000
b. 履行远期合约交付美元，收取人民币。会计分录如下:
借:套期工具—现金流量套期 782 000 贷:银行存款 782 000
借:银行存款 785 000 贷:衍生工具—远期合约 785 000
(三)境外经营净投资套期的确认和计量
“新准则”第三十二条规定，对境外经营净投资套期的会计处理类似于现金流量套期的会计方法。处置境外经营时，将已记入所有者权益项下的有效套期损益转出，计入处置当期损益。
例4:假设北京的甲公司于2005年1月1日取得美国的华美公司40%的股权，净投资为US$1 000 000，当日人民币对美元汇率为US$1=RMB8.20。据预测，人民币极可能年内升值。为了避免人民币可能升值带来的损失，甲公司于2005年1月1日借入4年期美元贷款US$1 000 000，贷款年利率10%，美元贷款为非衍生工具。2005年1月1日，华美公司对境外净投资累计折算损益为零。
假设2005年12月2日，华美公司宣布并发放现金股利US$100 000，当时的美元汇率为US$1=RMB8.04。2005年12月31日，华美公司报告当年净收益US$300 000，甲公司对华美公司损益表折算的平均汇率为US$1=RMB8.10，当日的汇率为US$1=RMB8.00。
显然，甲公司运用非衍生金融负债对华美公司的净投资进行保值，假设2005年度华美公司净资产的变动情况如表2。
2005年12月31日，作为套期工具的美元贷款因人民币升值而减少，假设全部为有效套期，调整贷款账面价值并将产生的利得计入所有者权益。
借:套期工具—境外经营净投资套期 200 000 贷:资本公积—其他资本公积 200 000
从例4不难看出，境外经营净投资套期，套期工具的公允价值变动计入所有者权益。待企业处置境外投资时，将累计的变动额从权益中转出，与处置损益、境外报表累计折算损益一起计入处置当期的损益。
范文二：被套期项目
3202 被套期项目
一、本科目核算企业开展的套期业务中被套期项目变动形成的资产或负债。
二、本科目应当按照套期项目类别进行明细核算。
三、被套期项目的主要账务处理
（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目时，应按该资产或负债的账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。
（二）资产负债表日，企业应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“投资收益”、“主营业务成本”、“利息收入”、“资本公积—— 其他资本公积”等科目；按被套期项目产生的损失，做相反的会计分录。
（三）当资产或负债不再作为被套期项目核算时，应被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记相关科目，贷记或借记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成的资产；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成的负债。
范文三：被套期项目及其套期的风险信息披露与投资者判断
[431]刘文欢.被套期项目及其套期的风险信息披露与投资
者判断
张继勋.南开大学,2014.
摘要:为规避汇率、利率、商品价格等大幅变动对公司业绩造成的不利影响,越来越多的公司使用期货、期权等衍生金融工具进行套期保值。如何合理、恰当地向公司的外部利益相关者、尤其是向投资者传递公司被套期项目及其套期工具的相关风险信息,使投资者能够较好地感知公司套期保值的风险状况,并作出比较恰当的投资判断,是提高会计信息质量、保护投资者利益的一个重要方面。本文以心理学中的相关理论为基础,采用实验研究方法检验了被套期项目及其套期工具
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------------------------------------------------------------ 的风险信息披露内容、形式对个体投资者判断的影响。
本文共分六章。第一章为引言;第二章为文献综述,分别回顾了市场风险信息披露、衍生金融工具使用的经济后果、信息披露内容形式等相关文献的研究现状;第三章基于心理学的个体认知能力有限性、启动效应、风险判断行为观等相关理论,分析了被套期项目及其套期工具的风险信息披露内容、形式对个体投资者判断的影响,提出了本文的研究假设;第四章介绍了实验总体设计及实验参与者;第五章对实验数据进行详细地分析,检验了研究假设;第六章对本文的研究结论进行总结,并讨论了可能存在的研究局限及未来研究方向。
本文的主要研究结论包括:
1.理论分析表明:由于个体投资者认知的局限性和启动效应等原因,被套期项目及其套期保值工具的风险披露内容和形式,会影响个体投资者的投资判断。这些内容和形式包括:仅披露被套期项目及其套期保值工具的损失风险,同时披露被套期项目及其套期保值工具的损失和收益风险,以及增加或单独披露套期保值后的净风险等。此外,投资者对被套期项目价格上升风险的担忧程度、净利润波动程度会中介风险信息披露内容、形式对投资者投资判断的影响。
2.实验结果表明:(1)不进行套期保值且对燃油价格波动风险仅披露损失信息,与进行套期保值且对燃油(被套期项目)价格波动风险及其套期保值工具风险仅披露损失信息,两种情况下,个体投资者判断的投资风险和投资吸引力均没有显著差异,即个体投资者未能够感知到套期保值带来的风险降低,并作出了不恰当的投资判断。
(2)与对燃油(被套期项目)价格波动风险及其套期保值工具风险仅披露损失
信息相比,在此基础上增加披露套期保值后净风险的损失信息时,个体投资者判断的投资风险更低、投资吸引力更高,即个体投资者能够感知到套期保值带来的风险降低,并作出比较恰当的投资判断。但与前述的增加披露套期保值后净风险的损失信息相比,在仅披露套期保值后净风险的损失信息的情况下,个体投资者判断的投资风险更高、投资吸引力更低。
3.实验结果表明:(1)与对燃油价格波动风险及其套期保值工具风险仅披露损失信息相比,当对燃油价格波动风险及其套期保值工具风险同时披露损失和收益信息时,个体投资者判断的投资风险更低、投资吸引力更高,即个体投资者能够感知到套期保值带来的风险降低,并能够作出比较恰当的投资判断。
(2)与不进行套期保值时对燃油价格波动风险同时披露损失和收益信息相比,在进行套期保值的情况下,对燃油价格波动风险及其套期保值工具风险同时披露损失和收益信息时,个体投资者判断的投资风险更低、投资吸引力更高,即个体投资者能够感知到套期保值带来的风险降低,并作出比较恰当的投资判断。
(3)在对燃油价格波动风险及其套期保值工具风险同时披露损失和收益信息的情况下,无论是否增加披露套期保值后净风险的损益信息,个体投资者判断的投资风险和投资吸引力均没有显著差异;但与前述的增加披露套期保值后净风险的损益信息相比,仅披露套期保值后净风险的损益信息时,个体投资者判断的投资风险更高、投资吸引力更低。
4.实验结果表明,个体投资者在进行投资判断的过程中,感知的燃油价格上升风险的担忧程度分别部分中介了净风险信息披露形式、风险信息披露内容对投资者判断的净利润波动程度的影响;净利润波动程度完全中介了燃油价格上升风险的担忧程度对投资风险判断的影响;投资风险判断完全中介了净利润波动程度对投资吸引力评价的影响。
以上结果表明,对于燃油价格波动风险及其套期保值工具风险,仅披露损失信息,未能使投资者感知到套期保值带来的风险降低,并使得投资者作出不恰当的投资判断;对燃油价格波动风险及其套期保值工具风险,同时披露损失和收益信息,或者在仅披露损失信息的基础上增加披露套期保值后净风险损失信息,均能够使投资者感知到套期保值带来的风险降低,并使得投资者能够作出比较恰当的投资判断。
范文四：被套期项目的会计核算
一、本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。
二、本科目可按被套期项目类别进行明细核算。
三、被套期项目的主要账务处理。
（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。
（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。
（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。
范文五：【税会实务】可以作为被套期项目的项目
我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 【税会实务】可以作为被套期项目的项目
被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指 定为被套期对象的下列项目:(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、 很可能发生的预期交易, 或境外经营净投资; (2)一组具有类似风险特 征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外 经营净投资; (3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合 的一部分 (仅适用于利率风险公允价值组合套期 ) 。其中,确定承诺, 是指在未来某特定日期或期间,以约定价格交换特定数量资源、具有 法律约束力的协议;预期交易,是指尚未承诺但预期会发生的交易。 下列方面有助于理解被套期项目:
1.作为被套期项目,应当使企业面临公允价值或现金流量变动风险 (即被套期风险 ) ,在本期或未来期间会影响企业的损益。与之相关的 被套期风险,通常包括外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价 格风险、信用风险等。企业的一般经营风险 (如固定资产毁损风险等 ) 不能作为被套期风险,因为这些风险不能具体辨认和单独计量。同样 地, 企业合并交易中, 与购买另一个企业的确定承诺相关的风险 (不包 括外汇风险 ) 也不能作为被套期风险。
2.衍生工具不能作为被套期项目,但对于外购的、嵌在另一项金融 工具 (主合同 ) 中的期权,如果其与主合同存在紧密关系,且混合工具 没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具,则 可以作为被套期项目。
3.对于信用风险或外汇风险,企业可以将持有至到期投资作为被套 期项目, 而对于利率风险或提前还款风险, 则不可以作为被套期项目。
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