非居民企业所得税税率问题

范文一：非居民企业所得税税率问题

非居民企业企业所得税税率问题江门国税局在线访谈:

http://portal.gd-n-tax.gov.cn/interview/jsp/portal/interview_history.jsp?interviewId=4504685

DB86EDE03C177D1F809820961&siteColor=interview-01&styleName=09

访谈主题:非居民企业所得税税收管理

访谈时间:2013 年04月28日10:00:00 --11:30:00

访谈嘉宾:袁金荣周建伟

主持人: 刘冰

刘冰[主持]: 非居民企业所得税的征税原则和税率是如何确定的,[10:14:04] 袁金荣[嘉宾]: 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按照25,的税率缴纳企业所得税。[10:15:16]

袁金荣[嘉宾]: 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按照10,的税率缴纳企业所得税。税收协定税率若低于10,，经税务机关审批，可以按照协定税率执行。[10:18:10]

范文二：非居民企业代扣代缴税率第1期

管理类劳务，企业所得税:利润核定率30%，税率25%，总金额的7.5%。

增值税:6%，可全额抵扣，在增值税申报表附表四中操作。

技术服务类劳务，企业所得税:利润核定率15%，税率25%，总金额的3.75%。

增值税:6%，可全额抵扣，在增值税申报表附表四中操作。

特许权使用费、利息收入等法定业务，企业所得税:总金额的10%。

增值税:6%，可全额抵扣，在增值税申报表附表四中操作。

第一课:生活在地球村

教材分析:

本课内容从人类的居住大环境-----地球入手,简述地球概况,随之从科技发展和国际交往的密切程度出发,人类似乎居住在茫茫宇宙中队一个小村落----同时展开讲述了地球村的形成原因。教学目标:

了解地球概况和人类概况，准确定位自己的生活环境。

学习掌握地球“变小”的原因，从交通工具、通信方式、网络建设以及电脑的升级换代方面，但是从根本上还是科学技术的飞速发展

教学重点:

1、地球村的形成原因

教学难点:

1、中学生如何面对网络

2、对比古今通信方式，分析他们的优缺点

教学准备:

地球仪、长城挂图

教学流程

第一框:地球村的形成

一、新课导入

1、展示地球仪，让学生观察思考。

2、教师讲解:我们学习过地理知识，那么今天我们再次一起来看我手中的地球仪，找同学说出对地球概况的一些基本认识，我们了解了地球是宇宙中唯一有生命的庞大星球，那么是不是地球上的人们都比较遥远难以交往呢,今天我们共同来学习“地球村的形成” 二、讲授新课

(一)、地球在“变小”

让学生阅读P2的材料，感悟地球在变小的原因。

(二)、神话成现实

1、通过课文中的图画，老师适当举例，让学生知道古代“千里马”和“顺风耳”随着科技的发展变为了现实。

2、对比古今通讯的优缺点:

古代:对人体没有危害，人文意浓厚，缺点是速度慢，耗费人力、物力，容易出现差错。现代:方便快捷，信息准确，误差小，办事效率高。缺点是，对人体健康有危害，污染环境，无所不至的信息使人们的隐私空间受到侵害，引发许多新的法律和道德问题。 (三)、全球尽在网中

让同学读课本P4—P5阅读两则材料，思考“天涯若比邻”的真正含义

提出问题:你在学习和生活中如何使用网络,电脑、网络对现代生活和社会发展的影响。三、小结

同学感悟:

1)随着现代科学的迅速发展，地球在人们的感觉中变小了，各国之间虽然距离遥远，但犹如近邻

2)通过网络，人们可以与世界上的其他地方便捷交往

A、交通工具的迅速发展，人类的行进速度大大提高

B、通信(讯)技术的更新换代，

C、网络技术的全面运用和电脑的升级及普及

根本上是科学技术的飞速发展

第二框村里的生活真不错

【教材简析】本课通过介绍“地球村”带给人们日常生活交往、经济交流、文化交流等方面的各种好处，从而激发学生热爱地球村、珍惜今天的美好生活。

【教学目标】

1、了解各国人民频繁往来的原因;了解经济全球化的发展趋势;认识世界文明的多样性。 2、通过阅读、调查、辩论，明确地球村的生活真不错，掌握知识。

3、热爱地球村;尊重世界各国文明，尊重、维护文化的多样性。

【教学重难点】

(教学重点)经济全球化的发展趋势。(教学难点)维护文化的多样性。【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

地球村形成的原因有哪些,

二、互动探究学新知

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

(1)邻里交往的实例

以今天人们在过于国之间频繁交往、旅游、工作的实例，说明人们不在囿于地域、国别而难以往来，便捷的交通拉近了人们的距离。

例:乒乓球、羽毛球、世界杯、NBA等的循环比赛;韩国人任我国的跆拳道教练;各国相互举办文化年;世界联合反恐等。

(2)交往便捷的原因与意义

原因:和平共处的国际环境;通信、通行的便捷。

意义:使人们更多、更好的感受其他文明的成果，互相学习与帮助，获得更快更好的发展，这是一个共赢的契机;增进了解，减少隔阂，促进友谊，使多种文明和谐共存。 2、互通有无好处多

1、材料阅读(见课本《中国共产党第十七次全国代表大会报告》节选)。明确:报告旨在点明当今世界呈现经济全球化的发展趋势。

(2)商品流通国际化

通过阅读，以“中国制造”的商品频频出现在世界各国的市场上为例，说明当今商品流通已超越国际边界。

通过“小调查”活动，对自己所知或所用的中外品牌商品的质量、价格等方面的调查，使学

生了解在全球化的发展趋势下，商品流通呈现国际化趋势。

(3)商品生产国际化

通过阅读教材，举例，明白经济全球化不仅使商品流通出现国际化趋势，商品生产也呈现国际化趋势。

类似事例:波音777客机的生产。

(4)资料卡

明确世界经济的发展越来越呈现国际融合、合作的趋势，任何国家的发展都无法完全独行。 3、相互学习真精彩

(1)丰富多样的文化

活动:列举一些国家和民族的代表人物或事物。

目的:感悟人类文明的多样性。

(2)各种文化之间的交流

举例:中法、中俄互办文化年，中非合作论坛、中美经济文化交流等。意义:促进了中外的相互了解与沟通，有利于化解矛盾，解决分歧，共同发展，有利于构建和谐世界。

(3)文明多样性

体现方式:节日、饮食、服饰、标志性建筑、代表性人物等。

正确看待:人类文明的多样性是社会进步的动力;各国人民应提高文化认同感;各种文明应平等交流、相互尊重。

三、小结

你认为地球村里的生活真不错表现在哪些方面,

四、升华训练

2011年西安世界园艺博览会呈现给世人的有风格迥异、精彩动人的109个展园，其中有虽由人作、宛自天开的国内展园，也有庄重典雅、瑰丽多姿的世界各国庭院。从展园中可以看出世界文化具有哪些特点,我们应该怎样正确对待这些文化,

参考答案:世界文化的丰富想和多样性;平等、尊重，学习、借鉴。

【板书设计】

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

2、互通有无好处多

3、相互学习真精彩

【教学反思】本课时教学内容较多，结合使用教授法和问题探究法，以学生阅读、讨论探究等活动为主，重点突破“经济全球化”，而难点的解决是结合2011西安世界园艺博览会设题通过升华训练来达到目的，既有效分解了难度，又提高了效率，这是本课的一个成功之处。

第三框村里的烦恼也不少

【教材简析】本课通过列举地球村存在的资源、环境、文化、经济发展、战争等问题，激发学生节约资源、保护环境、维护和平以及消灭贫困、促进共同发展的责任意识。【教学目标】

1、能举例说明地球村面临的问题及解决办法;树立可持续发展观。

2、通过阅读、思考，小组交流讨论，找出解决当今地球村面临问题的方案、策略。 3、懂得人类只有一个地球，培养学生解决当今地球村问题的责任意识。【教学重难点】

(教学重点)资源与环境问题。(教学难点)文化问题。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

生活是多么美好，生活是多么芬芳。请问当今地球村里很不错的生活表现在哪些方面, 二、互动探究学新知

人类“诗意地栖居”在地球中，幸福地生活着。但古人云:人有悲欢离合，月有阴晴圆缺，此事古难全。当今地球村里并不是没有烦恼，让我们揭开幸福的面纱，看看村里的生活有哪些烦恼,

1、资源问题

(1)水资源引发的纷争

以中东地区由于争夺水资源而引发战争为例，说明地球村内资源的有限性使得“村民”为了自己的生存和发展而产生纷争。

(2)想一想

通过对资源争夺战的了解，谴责抢夺资源的不正义行为，使学生懂得资源的宝贵，培养节约资源意识。

(3)找一找

同学们在日常生活中有哪些浪费水资源的行为，有哪些节约水资源的好办法, 2、环境问题

(1)工业垃圾污染

列举发达国家垃圾转移的事实，引发地球村的环境问题。

(2)问题思考:上述材料反映了地球村内存在的哪些问题,这些问题对人类生活会产生哪些危害,

学生讨论后明确:环境污染问题。恶化了人类的居住环境，加剧了资源短缺，威胁着人类的健康与生存。

(3)我们生活的地区存在哪些环境问题,怎样解决,

学生小组讨论，交流分享。

3、文化问题

(1)文化差异

以电影《刮痧》为例，说明文化差异导致的矛盾。

(2)思考:如何看待这种现象,

明确:文化具有多样性和差异性;各种文明应该互相尊重，平等相待;学习先进文化，弘扬中华文化是中华儿女的责任。

4、南北问题

(1)南北问题的含义。

(2)从数据看南北问题

通过数据让学生了解南北贫富差距巨大，从而激发学生同情贫困国家人民，培养消除贫困、促进人类共同发展的责任意识。

(3)思考:南北问题如长期得不到改变，会产生什么后果,

明确:导致南北差距加大，贫困国家人民的基本生活得不到保障，贫富矛盾、种族矛盾和地区冲突加剧，影响世界的稳定、和平和发展。

5、问题的激化——战争

(1)数据说明战争给人类带来的伤害。

(2)思考:以一次战争为例，说明战争给人类带来的危害。

例:一战——1914~1918,33个国家卷入，3000多万人伤亡。

三、拓展

思考:1、地球村的生活还有哪些烦恼,

2、如何解决上述烦恼,

3、用一句话概括当今地球村面临的形势。

【板书设计】

村里的烦恼也不少

1、资源问题——节约资源

2、环境问题——保护环境

3、文化问题——弘扬传统文化，学习外国文化

4、南北问题——消除贫困，促进发展

5、战争问题——建设和谐世界

【教学反思】本节课主要内容是使学生了解地球村存在的诸多烦恼及其对策。教师只有充分发挥学生的学习主动性，调动学生积极思考，以学生为主体，以解决问题为核心，才能在较短时间内使学生学有所得，游刃有余，而本课的内容现实具体，针对性强，易于掌握，也为这种互动探究提供了必要条件。

第四框做负责任的村民

【教材简析】本课以活动的形式让学生表达对地球村的美好设想和建设地球村的积极建议，旨在培养学生关注地球、关注生活的情感和态度。

【教学目标】

1、描绘自己心目中快乐的地球村生活，树立建设美好家园的责任意识。 2、通过描绘地球村的美好愿景，提出建设美好地球村的计划。

3、关注地球村，热爱地球村;做一个负责任的村民。

【教学重难点】

(教学重点)描绘理想的地球村生活，制作宣言。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、创设情境引入新课

**主席2005年9月15日在联合国成立60周年首脑会议上的讲话《努力建设持久和平、共同繁荣的和谐世界》中提出了“和谐世界”的理念，引起了全世界各国人民的高度关注和赞同。“和谐世界”的建设是每个国家的责任，也是我们每个地球村村民的责任。二、互动探究学新知

做负责任的村民

1、快乐的地球村

活动:请用最简洁的文字或图画描绘出你心中理想的“地球村”生活。方式:以四人学习小组为单位开展活动，组长记录主要内容，然后集体交流，看看哪组描绘的内容全面具体些。

学生交流，集体分享。

2、建设美好的地球村

活动:成立地球村村民代表大会，讨论如何让地球村不再烦恼。

方式:四个组分别代表亚洲、非洲、欧洲、美洲等各国，通过讨论提出自己建设美好家园的计划，然后集体制作一份宣言。

提示:应联系人类面临的共同问题和各州的实际问题，有的放矢。

三、小结

建设和谐世界，让地球村多一些精彩，少一些烦恼。全球村民，人人有责。我们青少年学生应该努力学习，树立责任意识，与社会、与自然和谐相处，为建设美好地球村贡献自己的一份力量。

【板书设计】

做负责任的村民

1、快乐的地球村

2、建设美好的地球村

思考:青少年学生怎样做一个负责任的村民,

【教学反思】本节课是对本课《生活在地球村》内容上的一个深化，从行为导向上进一步强化学生的责任意识。本节安排的两个活动，“描绘理想的地球村生活”从目标角度让学生自主思考，想象未来的幸福快乐生活;制作村民代表大会宣言是从行动角度，让学生为实现上一理想生活而规范自己的行动。两个活动，充分体现了民主、平等、合作的新课改理念，学生们学得乐在其中。

第一课:

二、判断题

13.责任产生于家庭关系之中的相互承诺。(???? )

14.每一种角色意味着一种责任。(? )

15.面对责任不言代价与回报，是每个人都有的情感。(?? )

16.只有人人都尽到自己的责任，才能共同建设和谐社会。(???? )

17.只有对自己负责的人，才有能力承担起对他人、对社会的责任。(???? )

18.只要生活在社会上，就要承担相应的责任。? (???? )

19(我们可以选择自己承担的责任，对于不是自己自愿选择的责任，我们可以不负责任。(???? )

20(做错了，只要承认错误就行了。(???? )

13 × 14 ?15(×? 16. ? 17. ? 18.?? 19. × 20.×

第二课

13.集体离不开个体，个体可以离开集体(???? )

14. 维护集体利益就不能追求个人利益(? )

15(为了让集体发挥出更大的力量，集体中的每个成员的意见必须完全一致?? 。(?? )

16.维护国家尊严是每个公民应尽的责任。(? )

17.社会公益活动就是捐款、捐物活动。(?? )

18.具有责任感是心理健康的标志之一。(???? )

19(只有学会不断地反思自己的责任，我们才能在承担责任中不出现任何错误。(?? )

20(我们许下诺言就意味着要放弃个人的利益。(?? )

13 × 14× 15(×? 16. ? 17.×18.?? 19. × 20.×

第三课

21、坚持改革开放是我国的强国之路( )

22、在整个社会主义初级阶段，"一个中心，两个基本点"始终是我们的中心工作。( )

23、改革开放20多年来，我国的社会主义事业取得了巨大成就，人民生活总体上达到了小康水平。因此，我国已经跨入了发达国家行列。( )

24、我国社会的主要矛盾是解决贫富差距问题.( )

25、社会主义现代化建设事业的政治保证是坚持四项基本原则(? )

21 ?22× 23×?? 24× 25 ?

第四课

二、判断题

16(我国的对外开放是对所有国家、各个方面的开放。( )

17. 提高科技创新能力，首要的是提高民族道德意识 .(??? )

18.? 人口问题、环境问题、资源问题说到底都是发展问题。(???? )

19. 民族的凝聚力,已成为综合国力竞争的决定性因素。?? (???? )

20. 大自然是人类赖以生存的基础，我们只能做它的奴隶。(??? ) 16 ??? 17 ×? 18? ?? 19 ×?? 20? ×

第五课

11、民族精神是民族文化的精髓? (? )

12、所有的中国古代文学作品组成了博大精深的中华文化。(? )

13、中华传统美德就象化石中的花朵亘古不变。 (??? )

14、.民族精神是民族的根，民族文化是民族的魂。 (??? )

15、中华文化的特点是源远流长、博大精深。 (??? )

16、在当代中国，爱国主义和爱社会主义是统一的。??????????? (??? )

17、延安.精神是改革开放以后中华民族精神增添的新内容。 (??? )

18、.中华民族精神是中华文化的重要组成部分。 ??? (??? )

19、们每一个中华儿女都有责任、有义务弘扬和培育民族精神。 (??? )

20、中华各族人民共同开发创造了中华文化。 (??? )

12? ×? 13? × 14? × 15? ? 16 ?? 17? × 18 ?? 19 ??? 20 ? 11 ?

第六课

1(国家主席、中央军委主席、国务院总理等都由全国人民代表大会来选举或任命。()

2(国务院、最高人民法院、最高人民检察院要向全国人民代表大会报告工作并接受其监督。()

3(依宪行政是依法治国的重要环节。()

4(在我国，公民在法律面前一律平等。()

5(我国是一个法治国家。()

6(宪法规定了我们国家的根本性质、根本制度和国家的根本任务。()

7(宪法是国家的根本大法，与我们中学生的日常生活关系不大。()

8(从制定和修改程序方面来看，宪法与普通法律没有什么区别。()

9(对于国家机关和国家工作人员，我们有提出批评和建议的权利。()

10(维护国家安全是我们每一个公民应尽的政治义务。()

11("违法必究"是依法治国的必要保证。()

1,(一切国家机关和武装力量、各政党和各社会团体、各企业事业组织都必须遵守宪法和法律。()

,,(我国的民法通则是根据宪法制定的。()

,,(国家的安全关系着整个国家和民族的生死存亡。()

,,(作为中学生，主要任务是学习，关心国家大事，那是将来的事情。()

,,(没有国家的安全，就没有公民个人的安全。()

,,(热爱祖国的具体表现之一就是维护国家的安全。()

,,(未成年人保护法主要是保护我们未成年人的合法权益。()

,,(普通法律只是对刑事、民事、经济、行政等国家生活中某一方面的规定。()

,,(全国人民代表大会可以对国务院及其各部门提出质询案。()

,,(我国的一切国家机关都是依照宪法和法律组织和建立起来的。() 1.? 2.? 3.× 4.? 5.? 6.? 7.× 8.× 9.? 10.? 11.?1,.? ,,.? ,,.? ,,.× ,,.? ,,.? ,,.? ,,.? ,,.? ,,.? 第七课

1、至20世纪末，我们实现了“三步走”战略的第一、二步目标，基本实现现代化。?????????(???)

2、国有经济是国民经济的基础。(???)

3、我国处在社会主义初级阶段，需要在公有制为主体的条件下发展多种所有制经济。( )?????????????????????????????????????????????????

4、非公有制经济包括:个体经济、私营经济、外资经济、集体经济等?(? ?)。 5、共同富裕就是同时富裕、同步富裕?。(? ??)

答案:, , ? , ,

第八课判断题:

1(在我们的文化生活中，还存在不少落后文化甚至腐朽文化。( )

2(只有大力发展教育和科学事业，才能从根本上提升广大人民群众的综合素质和我们国家的综合国力。( )

3(我国精神文明创建活动形式单一。( )

4(越是发展经济，越是需要社会主义精神文明提供强大的精神动力和智力支持。() 5(当今世界，各种思想文化相互激荡，有吸纳又有排斥，有渗透又有抵御。() 6(一个人物质上必须富有，但精神上可以贫穷。()

7(社会主义思想道德建设要以爱国主义为核心。()

8(“四有”是指有理想、有文化、有道德、有民主。()

9(社会主义精神文明建设是改革开放和现代化建设的重要目标。()

10(先进文化，始终是凝聚和激励人民的巨大精神力量。()

第九课判断题

1、理想是我们在事业成就、未来职业、道德人格甚至家庭生活方面追求的目标( )

2、由于自身条件和外在环境的局限，理想与现实之间总会有些差距。 ( )

3、理想的实现必须通过艰苦奋斗。( )

4、理想对人的行为有导向、驱动和调控作用。( )

5、中学生当前的主要任务是学习，感受到来自学习的各种压力是正常的，需要我们理智地从容应对。( )

6、过度的学习压力会影响学习效率和已有水平的正常发挥。( )

7、漫漫人生路，有无数的选择，但关键的只有几步，在作出人生的重要选择之前，我们要弄清自己的真实需要，多方面收集信息，学会辨别、筛选信息，考虑目标的重要性以及实现的可能性。( )

12.每个初中毕业的学生都面临升学与就业的问题。对此，我们正确的思考应该是只要生活安逸、经济富裕，其他问题都可以不管。( )

13.世界上没有十全十美的选择，每一个选择都会带来相应的后果与责任。因此，我们应该学会自己作出选择，并且为自己的选择担负起责任。( )

15、新世纪对中学生的素质提出了许多更高更新的要求，它包括具有创新精神、具备团队精神、具备终身学习的能力、具备良好的心理素质。( ) 16、艰苦奋斗已经过时了。( )

17、艰苦奋斗是某个时代所特有的精神。( )

18、艰苦奋斗集中表现为创业精神。( )

19、艰苦奋斗是中华民族的传统美德。( )

20、在新时期，推进现代化建设，更需要大力倡导和发扬艰苦创业精神，尤其是开拓创新精神。( )

第一课:生活在地球村

教材分析:

了解地球概况和人类概况，准确定位自己的生活环境。

学习掌握地球“变小”的原因，从交通工具、通信方式、网络建设以及电脑的升级换代方面，但是从根本上还是科学技术的飞速发展

教学重点:

1、地球村的形成原因

教学难点:

1、中学生如何面对网络

2、对比古今通信方式，分析他们的优缺点

教学准备:

地球仪、长城挂图

教学流程

第一框:地球村的形成

一、新课导入

1、展示地球仪，让学生观察思考。

(一)、地球在“变小”

让学生阅读P2的材料，感悟地球在变小的原因。

(二)、神话成现实

1、通过课文中的图画，老师适当举例，让学生知道古代“千里马”和“顺风耳”随着科技的发展变为了现实。

2、对比古今通讯的优缺点:

让同学读课本P4—P5阅读两则材料，思考“天涯若比邻”的真正含义提出问题:你在学习和生活中如何使用网络,电脑、网络对现代生活和社会发展的影响。三、小结

同学感悟:

1)随着现代科学的迅速发展，地球在人们的感觉中变小了，各国之间虽然距离遥远，但犹如近邻

2)通过网络，人们可以与世界上的其他地方便捷交往

A、交通工具的迅速发展，人类的行进速度大大提高

B、通信(讯)技术的更新换代，

C、网络技术的全面运用和电脑的升级及普及

根本上是科学技术的飞速发展

第二框村里的生活真不错

【教学目标】

3、热爱地球村;尊重世界各国文明，尊重、维护文化的多样性。

【教学重难点】

(教学重点)经济全球化的发展趋势。(教学难点)维护文化的多样性。【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

地球村形成的原因有哪些,

二、互动探究学新知

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

(1)邻里交往的实例

以今天人们在过于国之间频繁交往、旅游、工作的实例，说明人们不在囿于地域、国别而难以往来，便捷的交通拉近了人们的距离。

例:乒乓球、羽毛球、世界杯、NBA等的循环比赛;韩国人任我国的跆拳道教练;各国相互举办文化年;世界联合反恐等。

(2)交往便捷的原因与意义

原因:和平共处的国际环境;通信、通行的便捷。

1、材料阅读(见课本《中国共产党第十七次全国代表大会报告》节选)。明确:报告旨在点明当今世界呈现经济全球化的发展趋势。

(2)商品流通国际化

通过阅读，以“中国制造”的商品频频出现在世界各国的市场上为例，说明当今商品流通已超越国际边界。

通过“小调查”活动，对自己所知或所用的中外品牌商品的质量、价格等方面的调查，使学生了解在全球化的发展趋势下，商品流通呈现国际化趋势。

(3)商品生产国际化

通过阅读教材，举例，明白经济全球化不仅使商品流通出现国际化趋势，商品生产也呈现国

际化趋势。

类似事例:波音777客机的生产。

(4)资料卡

明确世界经济的发展越来越呈现国际融合、合作的趋势，任何国家的发展都无法完全独行。 3、相互学习真精彩

(1)丰富多样的文化

活动:列举一些国家和民族的代表人物或事物。

目的:感悟人类文明的多样性。

(2)各种文化之间的交流

(3)文明多样性

体现方式:节日、饮食、服饰、标志性建筑、代表性人物等。

正确看待:人类文明的多样性是社会进步的动力;各国人民应提高文化认同感;各种文明应平等交流、相互尊重。

三、小结

你认为地球村里的生活真不错表现在哪些方面,

四、升华训练

参考答案:世界文化的丰富想和多样性;平等、尊重，学习、借鉴。

【板书设计】

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

2、互通有无好处多

3、相互学习真精彩

第三框村里的烦恼也不少

1、能举例说明地球村面临的问题及解决办法;树立可持续发展观。

(教学重点)资源与环境问题。(教学难点)文化问题。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

生活是多么美好，生活是多么芬芳。请问当今地球村里很不错的生活表现在哪些方面, 二、互动探究学新知

1、资源问题

(1)水资源引发的纷争

以中东地区由于争夺水资源而引发战争为例，说明地球村内资源的有限性使得“村民”为了自己的生存和发展而产生纷争。

(2)想一想

通过对资源争夺战的了解，谴责抢夺资源的不正义行为，使学生懂得资源的宝贵，培养节约资源意识。

(3)找一找

同学们在日常生活中有哪些浪费水资源的行为，有哪些节约水资源的好办法, 2、环境问题

(1)工业垃圾污染

列举发达国家垃圾转移的事实，引发地球村的环境问题。

(2)问题思考:上述材料反映了地球村内存在的哪些问题,这些问题对人类生活会产生哪些危害,

学生讨论后明确:环境污染问题。恶化了人类的居住环境，加剧了资源短缺，威胁着人类的健康与生存。

(3)我们生活的地区存在哪些环境问题,怎样解决,

学生小组讨论，交流分享。

3、文化问题

(1)文化差异

以电影《刮痧》为例，说明文化差异导致的矛盾。

(2)思考:如何看待这种现象,

明确:文化具有多样性和差异性;各种文明应该互相尊重，平等相待;学习先进文化，弘扬中华文化是中华儿女的责任。

4、南北问题

(1)南北问题的含义。

(2)从数据看南北问题

通过数据让学生了解南北贫富差距巨大，从而激发学生同情贫困国家人民，培养消除贫困、促进人类共同发展的责任意识。

(3)思考:南北问题如长期得不到改变，会产生什么后果,

明确:导致南北差距加大，贫困国家人民的基本生活得不到保障，贫富矛盾、种族矛盾和地区冲突加剧，影响世界的稳定、和平和发展。

5、问题的激化——战争

(1)数据说明战争给人类带来的伤害。

(2)思考:以一次战争为例，说明战争给人类带来的危害。

例:一战——1914~1918,33个国家卷入，3000多万人伤亡。

三、拓展

思考:1、地球村的生活还有哪些烦恼,

2、如何解决上述烦恼,

3、用一句话概括当今地球村面临的形势。

【板书设计】

村里的烦恼也不少

1、资源问题——节约资源

2、环境问题——保护环境

3、文化问题——弘扬传统文化，学习外国文化

4、南北问题——消除贫困，促进发展

5、战争问题——建设和谐世界

第四框做负责任的村民

【教材简析】本课以活动的形式让学生表达对地球村的美好设想和建设地球村的积极建议，旨在培养学生关注地球、关注生活的情感和态度。

【教学目标】

1、描绘自己心目中快乐的地球村生活，树立建设美好家园的责任意识。 2、通过描绘地球村的美好愿景，提出建设美好地球村的计划。

3、关注地球村，热爱地球村;做一个负责任的村民。

【教学重难点】

(教学重点)描绘理想的地球村生活，制作宣言。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、创设情境引入新课

做负责任的村民

1、快乐的地球村

学生交流，集体分享。

2、建设美好的地球村

活动:成立地球村村民代表大会，讨论如何让地球村不再烦恼。

方式:四个组分别代表亚洲、非洲、欧洲、美洲等各国，通过讨论提出自己建设美好家园的计划，然后集体制作一份宣言。

提示:应联系人类面临的共同问题和各州的实际问题，有的放矢。

三、小结

【板书设计】

做负责任的村民

1、快乐的地球村

2、建设美好的地球村

思考:青少年学生怎样做一个负责任的村民,

第一课:生活在地球村

教材分析:

了解地球概况和人类概况，准确定位自己的生活环境。

学习掌握地球“变小”的原因，从交通工具、通信方式、网络建设以及电脑的升级换代方面，但是从根本上还是科学技术的飞速发展

教学重点:

1、地球村的形成原因

教学难点:

1、中学生如何面对网络

2、对比古今通信方式，分析他们的优缺点

教学准备:

地球仪、长城挂图

教学流程

第一框:地球村的形成

一、新课导入

1、展示地球仪，让学生观察思考。

(一)、地球在“变小”

让学生阅读P2的材料，感悟地球在变小的原因。

(二)、神话成现实

1、通过课文中的图画，老师适当举例，让学生知道古代“千里马”和“顺风耳”随着科技的发展变为了现实。

2、对比古今通讯的优缺点:

古代:对人体没有危害，人文意浓厚，缺点是速度慢，耗费人力、物力，容易出现差错。现代:方便快捷，信息准确，误差小，办事效率高。缺点是，对人体健康有危害，污染环境，

无所不至的信息使人们的隐私空间受到侵害，引发许多新的法律和道德问题。 (三)、全球尽在网中

同学感悟:

1)随着现代科学的迅速发展，地球在人们的感觉中变小了，各国之间虽然距离遥远，但犹如近邻

2)通过网络，人们可以与世界上的其他地方便捷交往

A、交通工具的迅速发展，人类的行进速度大大提高

B、通信(讯)技术的更新换代，

C、网络技术的全面运用和电脑的升级及普及

根本上是科学技术的飞速发展

第二框村里的生活真不错

【教学目标】

1、了解各国人民频繁往来的原因;了解经济全球化的发展趋势;认识世界文明的多样性。 2、通过阅读、调查、辩论，明确地球村的生活真不错，掌握知识。 3、热爱地球村;尊重世界各国文明，尊重、维护文化的多样性。

【教学重难点】

(教学重点)经济全球化的发展趋势。(教学难点)维护文化的多样性。【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

地球村形成的原因有哪些,

二、互动探究学新知

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

(1)邻里交往的实例

以今天人们在过于国之间频繁交往、旅游、工作的实例，说明人们不在囿于地域、国别而难以往来，便捷的交通拉近了人们的距离。

例:乒乓球、羽毛球、世界杯、NBA等的循环比赛;韩国人任我国的跆拳道教练;各国相互举办文化年;世界联合反恐等。

(2)交往便捷的原因与意义

原因:和平共处的国际环境;通信、通行的便捷。

1、材料阅读(见课本《中国共产党第十七次全国代表大会报告》节选)。明确:报告旨在点明当今世界呈现经济全球化的发展趋势。

(2)商品流通国际化

通过阅读，以“中国制造”的商品频频出现在世界各国的市场上为例，说明当今商品流通已超越国际边界。

通过“小调查”活动，对自己所知或所用的中外品牌商品的质量、价格等方面的调查，使学生了解在全球化的发展趋势下，商品流通呈现国际化趋势。

(3)商品生产国际化

通过阅读教材，举例，明白经济全球化不仅使商品流通出现国际化趋势，商品生产也呈现国际化趋势。

类似事例:波音777客机的生产。

(4)资料卡

明确世界经济的发展越来越呈现国际融合、合作的趋势，任何国家的发展都无法完全独行。 3、相互学习真精彩

(1)丰富多样的文化

活动:列举一些国家和民族的代表人物或事物。

目的:感悟人类文明的多样性。

(2)各种文化之间的交流

(3)文明多样性

体现方式:节日、饮食、服饰、标志性建筑、代表性人物等。

正确看待:人类文明的多样性是社会进步的动力;各国人民应提高文化认同感;各种文明应平等交流、相互尊重。

三、小结

你认为地球村里的生活真不错表现在哪些方面,

四、升华训练

参考答案:世界文化的丰富想和多样性;平等、尊重，学习、借鉴。

【板书设计】

村里的生活真不错

1、邻里交往很方便

2、互通有无好处多

3、相互学习真精彩

第三框村里的烦恼也不少

1、能举例说明地球村面临的问题及解决办法;树立可持续发展观。

2、通过阅读、思考，小组交流讨论，找出解决当今地球村面临问题的方案、策略。

3、懂得人类只有一个地球，培养学生解决当今地球村问题的责任意识。【教学重难点】

(教学重点)资源与环境问题。(教学难点)文化问题。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、复习引入

生活是多么美好，生活是多么芬芳。请问当今地球村里很不错的生活表现在哪些方面, 二、互动探究学新知

1、资源问题

(1)水资源引发的纷争

以中东地区由于争夺水资源而引发战争为例，说明地球村内资源的有限性使得“村民”为了自己的生存和发展而产生纷争。

(2)想一想

通过对资源争夺战的了解，谴责抢夺资源的不正义行为，使学生懂得资源的宝贵，培养节约资源意识。

(3)找一找

同学们在日常生活中有哪些浪费水资源的行为，有哪些节约水资源的好办法, 2、环境问题

(1)工业垃圾污染

列举发达国家垃圾转移的事实，引发地球村的环境问题。

(2)问题思考:上述材料反映了地球村内存在的哪些问题,这些问题对人类生活会产生哪些危害,

学生讨论后明确:环境污染问题。恶化了人类的居住环境，加剧了资源短缺，威胁着人类的健康与生存。

(3)我们生活的地区存在哪些环境问题,怎样解决,

学生小组讨论，交流分享。

3、文化问题

(1)文化差异

以电影《刮痧》为例，说明文化差异导致的矛盾。

(2)思考:如何看待这种现象,

明确:文化具有多样性和差异性;各种文明应该互相尊重，平等相待;学习先进文化，弘扬中华文化是中华儿女的责任。

4、南北问题

(1)南北问题的含义。

(2)从数据看南北问题

通过数据让学生了解南北贫富差距巨大，从而激发学生同情贫困国家人民，培养消除贫困、促进人类共同发展的责任意识。

(3)思考:南北问题如长期得不到改变，会产生什么后果,

明确:导致南北差距加大，贫困国家人民的基本生活得不到保障，贫富矛盾、种族矛盾和地区冲突加剧，影响世界的稳定、和平和发展。

5、问题的激化——战争

(1)数据说明战争给人类带来的伤害。

(2)思考:以一次战争为例，说明战争给人类带来的危害。

例:一战——1914~1918,33个国家卷入，3000多万人伤亡。

三、拓展

思考:1、地球村的生活还有哪些烦恼,

2、如何解决上述烦恼,

3、用一句话概括当今地球村面临的形势。

【板书设计】

村里的烦恼也不少

1、资源问题——节约资源

2、环境问题——保护环境

3、文化问题——弘扬传统文化，学习外国文化

4、南北问题——消除贫困，促进发展

5、战争问题——建设和谐世界

第四框做负责任的村民

【教材简析】本课以活动的形式让学生表达对地球村的美好设想和建设地球村的积极建议，旨在培养学生关注地球、关注生活的情感和态度。

【教学目标】

1、描绘自己心目中快乐的地球村生活，树立建设美好家园的责任意识。 2、通过描绘地球村的美好愿景，提出建设美好地球村的计划。

3、关注地球村，热爱地球村;做一个负责任的村民。

【教学重难点】

(教学重点)描绘理想的地球村生活，制作宣言。

【教学时间】一课时

【教学设计】

一、创设情境引入新课

做负责任的村民

1、快乐的地球村

学生交流，集体分享。

2、建设美好的地球村

活动:成立地球村村民代表大会，讨论如何让地球村不再烦恼。

方式:四个组分别代表亚洲、非洲、欧洲、美洲等各国，通过讨论提出自己建设美好家园的

计划，然后集体制作一份宣言。

提示:应联系人类面临的共同问题和各州的实际问题，有的放矢。

三、小结

【板书设计】

做负责任的村民

1、快乐的地球村

2、建设美好的地球村

思考:青少年学生怎样做一个负责任的村民,

范文三：居民企业非居民企业、征税对象、税率及收入的法律

企业所得税纳税人、居民企业非居民企业、征税对象、税率及收入的确定

企业所得税是就企业应纳税所得额课征的一种税收。,,,,年,月,,日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》(简称《企业所得税法》)，,,,,年,,月,,日，国务院第,,,次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(简称《实施条例》)，《企业所得税法》和《实施条例》自,,,,年,月,日起施行。

一、居民企业和非居民企业

企业分为居民企业和非居民企业。

(一)概念

1、居民企业

是指依法在中国境内成立，或者，依照外国(地区)法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。

依法在中国境内成立，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

依照外国(地区)法律成立，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

2、非居民企业

是指依照外国(地区)法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

依照外国(地区)法律成立，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

实际管理机构，具体是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:

(,)管理机构、营业机构、办事机构;

(,)工厂、农场、开采自然资源的场所;

(,)提供劳务的场所;

(,)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;

(,)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

3、居民企业和非居民企业的具体划分

判定居民企业纳税人标准:一是注册登记地;二是实际管理机构所在地。

注册登记地，是指企业或组织进行登记注册成立的地点。

实际管理机构，国际比较公认的判定依据是，企业或组织的实际管理和控制中心，即为其实际管理机构。所谓实际管理和控制中心，大多是指企业或组织作出重大经营决策会议的地点，具体是指企业或组织的董事会有关经营决策会议的地点。经济合作与开发组织(,,,,)税收协定范本将实际管理机构表述为:企业业务所必需的主要管理和商业决策的实际作出机构。

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新税法对于实际管理机构的规定，主要参考了世界上大多数国家认可的判定标准，即企业的财权、经营活动的决策权以及企业高级管理人员的任免权的行使权在中国境内的，即为我国的居民企业。

依据:《中华人民共和国企业所得税法》第二条(中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行)

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条第四条第五条第一百三十二条(第512号国务院令自2008年1月1日起施行二??七年十二月六日)

《新企业所得税法解读》(国家税务总局二??八年一月)

二、征税对象

居民企业负全面纳税义务，非居民企业只负有限纳税义务。

(一)对象确立

,、居民企业

应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

,、非居民企业

在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

(二)所得的确定

所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

根据国际上实行企业所得税比较成熟的国家的理论和实践，结合我国所得税制实际经验，新税法所得的概念包括以下几方面含义:

,、非法所得应当具有可税性

应税所得是有合法来源的所得，能够构成为应税所得的所得必须具有合法性，即纳税人从事生产经营、对外投资、转让技术或财产等所取得的所得应当是国家法律和行政法规允许并予以保护的所得。对于企业的违法经营所得，按国家有关规定应当全部没收，并应给予一定的处罚，此类所得不是企业所得税的征税对象。但是，在国家有关部门没有认定处理前，税务机关也难以在征税前判定纳税人的所得是否合法，这些所得应当按规定缴纳所得税。

,、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象

税法除规定纳税人的连续所得(生产经营所得)是征税对象外，对临时性、偶然性所得也作为征税对象，例如:转让财产所得、接受捐赠所得。

,、所得是扣除成本、费用等后的纯收益

企业所得税是对纳税人的纯收益征收，纳税人取得任何一项所得，都必然发生相应的消耗或支出，税法规定应予以扣除。

,、物质所得是税法规定的征税所得

所有货币或者非货币的所得，即所得存在一定的载体，纳税人在社会经济活动中通过自身努力可以得到各类所得，有物质所得和精神所得，税法规定作为征税所得的，只是物质上所得，包括货币和非货币所得，对于荣誉性、知识性所得以及体能、心理上的收获，不是应税所得。

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(二)境内所得和境外所得的划分

对非居民企业仅就其来源于本国的境内的所得征收所得税。因此，对于非居民企业的所得判定其来源于境内还是境外，准确行使地域税收管辖权，保证本国征税权益，具有十分重要的意义，借鉴国际上普遍公认的收入来源地标准和原则，划分境内所得和境外所得:

源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定:

,、销售货物所得，按照交易活动发生地确定

采用国际通用的是否设立的“常设机构”，来判断营业所得来源地。常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固定场所，主要包括管理机构、营业机构、办事机构、营业代理人、农场、工厂、开采自然资源的场所，提供劳务的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，以及其他用于经营活动的载体和设施。新税法及其实施条例规定，视其销售或劳务的实际发生地来判定其所得来源地。

,、提供劳务所得，按照劳务发生地确定

采用国际通用的是否设立的“常设机构”，来判断营业所得来源地。新税法及其实施条例规定，视其销售或劳务的实际发生地来判定其所得来源地。

,、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

不动产所得，一般是指土地、房屋及附着于其上不可分割的部分，对于不动产所得境内、境外所得的划分，新税法及其实施条例按照《联合国范本》和《经济合作范本》以及我国签定税收协定以不动产所在地国家征税，即按不动产所在地确定境内或者境外所得的原则确定不动产境内、境外划分标准。

动产，包括船舶、飞机及其相关动产、营业场所、股票(顾权)、其他财产。新税法及其实施条例的规定，按国际上财产所在地标准和财产实际销售地标准，对动产按转让动产的企业或机构、场所所在地确定其所得来源地。

,、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

股息、红利所得是指股权人按照股份比例从投资企业税后利润分配得到的收益。根据国际惯例及我国税收征管实际，新税法及其实施条例的规定，按分配股息、红利的企业所在地确定。

,、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

利息所得是指债权人以其拥有的资金提供他人使用而从债务人处取得的收益。根据国际惯例及我国税收征管实际，新税法及其实施条例的规定，利息所得按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定。

特许权使用费所得是指提供各种特许权利归他人使用而收取的收益。根据国际惯例及我国税收征管实际，新税法及其实施条例的规定，特许权使用费按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定。

租金所得，是指将不动产及有形动产提供他人使用而取得的收益。新税法及其实施条例的规定，租金所得按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定其来源地。

,、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

依据:《中华人民共和国企业所得税法》第三条(中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007年3月16日通过，自2008年1

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月1日起施行)

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条第七条第八条第一百三十二条(第512号国务院令自2008年1月1日起施行二??七年十二月六日)

《新企业所得税法解读》(国家税务总局二??八年一月)

三、税率

(一)基本税率

企业所得税的税率为25%。

自2008年1月1日起，对执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

(二)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

适用税率为20%。

依据:《中华人民共和国企业所得税法》第四条第二十八条第一款第二款(中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行)

四、税收优惠

(一)符合条件的小型微利企业

减按20%的税率征收企业所得税。

小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的政策。

符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业并符合一定条件的企业。若为工业企业，其年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;若为其他企业，其年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

非居民企业不能享受小型微利企业20%的优惠税率。

自2008年1月1日起，对上述规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

(二)国家需要重点扶持的高新技术企业

减按15%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，具体是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业:

,、产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

,、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;

,、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;

,、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;

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,、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

(三)国家规划布局内的重点软件企业当年未享受免税优惠

减按10%的税率征收企业所得税。

国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定的2008年度国家规划布局内重点软件企业名单请查看具体文件。

(四)对符合条件的技术先进型服务企业

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

被确定为中国服务外包示范城市，深入开展承接国际服务外包业务、促进服务外包产业发展试点的城市，包括北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个城市。

有关技术先进型服务业务范围、技术先进型服务企业认定及管理的具体内容，请查看《财政部、国家发展和改革委员会、国家税务总局、科学技术部、商务部关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》(发文日期: 2009-05-24 发文字号: 财税[2009]63号 )文件。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条第九十三条(第512号国务院令自2008年1月1日起施行二??七年十二月六日)

《关于发布2008年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知》(发改高技[2008]3700号中华人民共和国国家发展和改革委员会中华人民共和国工业和信息化部中华人民共和国商务部国家税务总局二〇〇八年十二月三十一日 )

《关于促进服务外包产业发展问题的复函》(国办函[2009]9号国务院办公厅2009年1月15日)

《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》第一、第八条 (发文日期: 2009-04-24 发文字号: 财税[2009]69号)

《财政部、国家发展和改革委员会、国家税务总局、科学技术部、商务部关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》(发文日期: 2009-05-24 发文字号: 财税[2009]63号)。

五、收入的确定

(一)收入的种类及各组成部分的具体确认

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值即按照市场价格确定的价值确定收入额。

收入总额包括:

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,、销售货物收入

具体是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

收入的实现条件:一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;二是与交易相关的经济利益能够流入企业;三是相关的收入和成本能够合理地计量。

销售收入金额的确认:

(,)企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定的销售货物收入金额。

(,)销售货物涉及现金折扣的，应当按照现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

(,)销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。

(,)企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

(,)企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

特殊事项的确认:

(,)以分期收款方式的销售货物的，可按照合同约定的收款日期确认收入的实现。对具有融资性质的分期收款销售货物(货物回收期一般超过,年)，应按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。

(,)企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。新税法采用法人所得税模式，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。

(,)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

从事房地产开发经营业务的企业

自2008年1月1日起，对从事房地产开发经营业务的企业销售收入确定如下:

(,) 销售收入的范围

开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。

(,)销售收入实现的确认

企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认:

?采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日，确认收入的实现。

?采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

?采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。 ?采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现:

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第一、采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

第二、采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现;如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

第三、采取基价(保底价)并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除;如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

第四、采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现;包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

(,)特殊规定

企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。确认收入(或利润)的方法和顺序为:

?按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;

?由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;

?按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

(,)销售未完工开发产品计税毛利率和收入确定

企业销售未完工开发产品的计税毛利率，由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:

?开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。

?开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%.

?开发项目位于其他地区的，不得低于5%。

?属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%.

企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。

(,)房屋租赁

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企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

(,)核定税额

纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:

?依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的;

?依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的;

?擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的;

?虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的;

?发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

?纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

从事房地产开发经营业务的企业有《中华人民共和国税收征收管理法》上述规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但是，税务机关不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。

,、提供劳务收入

具体是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

收入时间的确认，企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现:一是收入金额能够合理地计量;二是相关的经济利益能够流入企业;三是交易中发生的成本能够合理地计量。

收入方法的确认，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程作业或者提供劳务等，持续时间超过,,个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法:一是以完工作的测量;二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;三是已经发生的成本占估计总成本的比例。

收入金额的确认

(,)企业应当按照从接受劳务已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。

(,)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过,,个月的应当在纳税年度结束时，按照提供劳务收入总额乘以完工进度，扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度，扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期成本。

(,)企业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的，应当分别下列情况处理:若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本;若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认收入，但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再作为损失扣除。

(,)企业与其他企业签定的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提

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供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

特殊事项的确认:

企业发生非货币性资产交换，以及将劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，视同提供劳务，按上述规定确认收入。

,、转让财产收入

具体是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

收入的确认:一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;二是与交易相关的经济利益能够流入企业;三是相关的收入和成本能够合理地计量。

企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。

企业发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。

,、股息、红利等权益性投资收益

具体是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

收入的确认:企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配时确认收入的实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

企业应当按照被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认股息、红利收益金额;企业如用其他方式变相进行利润分配的，应将权益性投资的全部收益款项作为股息、红利收益。

一般情况下，税法上不确认会计上按权益法核算的投资收益，这是税法与会计差异之一，特殊情况下，如新税法规定的受控外国企业规则(,,,规则)中，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于新税法第,条第,款规定税率水平(企业所得税的税率为25%)的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。这时，投资收益的计算则是按权责发生制原则进行的。

,、利息收入

具体是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

企业的利息收入同时满足下列条件，应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

企业利息收入金额，一般应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定。新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。关于持有到期投资(主要是债权性投资)、贷款等利息收入或某些金融负债的利息费用的确认，新会计准则规定采用实际利率法进行计算确定。实际利率法，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值，从而得出该金融资产或金融负债的实际利率(折现率)，并按实际利率计算各期利息收入或利息费用的方法。考虑到实际利率法的处理结果与现行税法规定的

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名义利率法(合同利率法)差异较小，且能够反映有关资产的真实报酬率，所以，新税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。

,、租金收入

具体是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

会计准则规定，企业的租金收入同时满足下列条件的，应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。新税法实施前已按其他方式计入当期收入的租金收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

,、特许权使用费收入

具体是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

会计准则规定，企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。新税法实施前已按其他方式计入当期收入的特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

,、接受捐赠收入

具体是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

企业取得的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

,、其他收入

具体是指企业取得的除上述规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

企业的其他收入同时满足下列条件，应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。

企业其他收入金额，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。

对于出版、发行企业，自2009年1月1日至2013年12月31日间，库存呆滞出版物，纸质图书超过五年(包括出版当年)、音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除，已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

依据:《中华人民共和国企业所得税法》第六条(中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行)

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《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条第十二条第十三条第十四条第十五条第十六条第十七条第十八条第十九条第二十条第二十一条第二十二条第二十三条第二十四条第二十五条第二十六条(第512号国务院令自2008年1月1日起施行二??七年十二月六日)

《新企业所得税法解读》(国家税务总局二??八年一月)

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(发文日期: 2009-02-27 发文字号: 国税函[2009]98号)

《转发国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(新地税函〔2009〕99号二〇〇九年四月二日)

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条

《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》第二条第三条第四条(发文日期: 2009-03-06 发文字号: 国税发[2009]31号 )

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》 (发文日期: 2009-03-27 发文字号: 财税[2009]31号)

(二)不征税收入

,、财政拨款

是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

(,) 自2008年1月1日起:

?企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

?对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

?纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

上述所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;

上述所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

(,)自2008年1月1日至2010年12月31日止:

对企业在从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

?企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;

?财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

?企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额。

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,、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

自2008年1月1日起:

(,)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

(,)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

(,)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

(,)企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

,、国务院规定的其他不征税收入。

是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

依据:《中华人民共和国企业所得税法》第七条(中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行)

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条(第512号国务院令自2008年1月1日起施行二??七年十二月六日)

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)

《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(发文日期: 2009-06-16 发文字号: 财税[2009]87号)

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范文四：利用非居民企业常设机构税率差异进行纳税筹划

名牌尚品消费税税务筹划技巧

A：听说消费税是全球最“流行”的一种税种，大部分发达国家都增收消费税，我国增税的商品有哪些，怎样消费如何进行税务筹划？

B：我国征税的商品并不多，而每种商品的消费税率都不一样。与时尚生活关系比较密切的税率，主要有以下几方面：实木地板5%；游艇10%；高尔夫及球具10%；高档手表20%；高档化妆品及护肤品30%；珠宝首饰金银5%、非金银10%；汽车不确定。也就是说，如果在国内购物，那么相应商品的价格，其实已经包含了消费税，而其售价将比其他免税国家贵5%~30%.那么怎样消费才能税务筹划呢？有关专家有如下税务筹划建议：

其一是保值奢侈品最好集中购买。对那些名表、珠宝等保值消费品，消费次数不宜太频繁，最好在赴其他消费税率比较低的国家或地区集中购买，我国最近的免税地就是香港。在购买时还应与国内价格作对比。一般来说，越贵的奢侈品，在消费税上的节省越明显；

其二是高档化妆品代购或网购。消费税调整后，原有的高档化妆品税率由8%涨到30%.如果利用网上购物通常可以省下消费税达10%~40%.目前，国际国内已经有多家运营良好的有信誉的网站在经营化妆品网购；

其三是专为投资。在消费税高涨的情况下，购买金银宝石首饰来保值已相当不合算了。建议把这一部分实物出售，不仅可以获得较高的现金回报，如果再利用其作其它投资，本金比较安全的回报率至少在4%以上，如此就可以有效地冲减消费税带来的经济压力。

范文五：利用非居民企业常设机构税率差异进行纳税筹划

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利用非居民企业常设机构税率差异进行纳税筹划

【标????签】税务筹划,非居民企业,常设机构

【业务主题】企业所得税

【来????源】

非居民企业取得的境内所得，按照其与境内常设机构有无实际联系，以及是一般所得或特定所得，其税负差异较大，因此在经营方式方面也有税务规划空间。

随着中国对外开放力度的加大，国内许多行业和领域都已向国际资本开放，国际跨国公司的进入带动了国内部分产业的发展，也使得非居民企业的数量快速增长。在这种形势下，国际税收规划成为新热点，现就非居民企业利用与常设机构有无实际联系进行的企业所得税规划试做简要分析。

政策篇

非居民企业企业所得税主要有两种类型：

1.一般所得合并征税。与非居民企业境内所设机构、场所有实际联系的境内、境外一般所得，应合并计算应纳税所得额，适用25%的税率。这种计征方法，实际就是对常设机构营业利润征税。这里所说的“营业利润”，具体以中国（或大陆）与其他国家（或地区）签订的税收协定（或安排）中的内容为准。例如，《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（国税函〔2007〕403号，以下简称《安排》）第七条规定，一方企业的利润应仅在该一方征税，但该企业通过设在另一方的常设机构在该另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该另一方的常设机构在该另一方进行营业，其利润可以在该另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。

应纳税所得额的计算：计算方法与居民企业类似，同时应执行协定或安排的特殊规定。以香港非居民企业为例，《安排》规定，在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在一方或者其他任何地方。

2.特定所得单独征税。与非居民企业境内所设机构、场所没有实际联系或者没有设立机构、

场所的境内所得，按特定所得项目分别单独计算应纳税所得额，适用10%税率，但如果税收协定或安排另有规定，依照规定执行。

应纳税所得额的计算：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

基于此，非居民企业的税务规划空间在于：

1.一般所得合并征税。优点是以各项所得合并计算应纳税所得额时，盈利的和亏损的所得可以合并抵减，而且常设机构的许多费用还可以税前扣除。缺点是适用税率25%相对较高。

2.特定所得单独征税。优点是适用税率10%（或协定及安排规定的其他税率）相对较低。缺点是各项所得间的盈亏不能相互抵减。

税务规划思路：特定所得项目区分与机构、场所有无实际联系，分别适用25%和10%的税率，这种税率差异带来了一定的规划空间。此外，两种计税方法中，第一种可以扣除费用及税金，第二种不可以扣除，计算出的应纳税所得额差异也为税务规划提供了空间，企业可利用这两种规划空间，全盘考虑，选择税负相对较低的计税方式。

案例篇

本案例以在香港注册的非居民企业及其常设机构为例讨论。

案例一：香港注册的非居民企业A，在大陆设立了常设机构B。2014年3月，B就2013年应纳税所得额向当地主管国税机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1000万元，其中：（1）特许权使用费收入为500万元，相关费用及税金为100万元；（2）利息收入450万元，相关费用及税金为50万元；（3）从其控股30%的中国居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税

金；（4）其他经营收入100万元；（5）可扣除的其他成本费用及税金合计为100万元。上述各项所得均与B有实际联系，不考虑其他因素。B企业所得税据实申报，应申报企业所得税1000×25%＝250（万元）。

如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。则规划后所得税为：

（1）特许权使用费所得为500万元。根据《安排》第十二条规定，如果特许权使用费受益所

有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。预提所得税

为500×7%＝35（万元）；

（2）利息所得450万元。根据《安排》第十一条规定，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%。预提所得税为450×7%＝31.5（万元）；

（3）股息所得200万元。根据《安排》第十条规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股息总额的5%。预提所得税为200×5%＝10（万元）；

（4）常设机构应纳税所得额为100－100＝0（万元）。

以上所得税合计76.5万元，比规划前少173.5万元。

案例二：其他同案例一。假设B有以前年度可弥补亏损1000万元，A取得的各项特定所得均与B无实际联系。甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。案例二应纳所得税仍为76.5万元（计算方法同案例1规划后）。考虑到B有亏损可弥补，可考虑将各项所得规划成与B有实际联系，这样B应纳税所得额为1000－1000＝0，不用纳税。

上述两个案例，理论上可行，但对所得与常设机构有无实际联系的操作，还有一定难度。另外，有些企业通过规划，虽然在中国少缴了税款，但回到所在国或地区仍要补缴，最终未必会得到实惠。因此，企业进行规划前，应权衡利弊，三思而后行。

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