范文一:应收账款与坏账准备
应收账款与坏账准备
应收账款的账面价值=应收账款余额-坏账准备:
(1)计提坏帐准备:
借:资产减值损失
贷:坏账准备
应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备,坏账准备增加,应收账款科目余额并没有发生变化,所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值;
(2)发生坏账损失:
借:坏账准备
贷:应收账款
则坏账准备和应收账款都减少,因此并不影响应收账款的账面价值。
(3)收回已转销的坏账:
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款 从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化,但是坏账准备增加,因此应收账款的账面价值发生变化。
(4)冲减已计提的坏账准备:
借:坏账准备
贷:资产减值损失
借:坏账准备
贷:应收账款
a-b-(c-b)=a-c
比如应收账款现在是10,坏账准备是4,那么应收账款的账面价值就是6,账面余额还是10(=账面价值6+坏账准备4),现在如果实际发生了坏账4
借:坏账准备 4
贷:应收账款 4
现在坏账准备余额是0,应收账款余额是6,
因为现在坏账准备余额已经是0了,所以应收账款账面价值是6
范文二:应收账款与坏账准备
应收账款与坏账准备
随着科学技术和企业的迅速发展,市场竞争也在日益加剧,赊销这种商业信用的存在一方面增强企业市场竞争力,另一方面也会带来巨大的信用风险(即形成大量的应收账款)。而应收账款有可能不能收回,便会形成坏账损失,严重影响企业的正常经营活动,制约着企业的发展。坏账损失的处理问题目前已成为企业会计核算中一个不可忽视的问题。在坏账损失的处理中主要的核算方法为直接冲销法和备抵法。本文主要对以上两种处理方法的优缺点进行探究,希冀能以合理的处理方法减少坏账损失。
关键词
应收账款,坏账损失,坏账准备,直接冲销法,备抵法 随着市场经济的进一步深入发展,市场竞争日益激烈,企业面临的竞争越加激烈化、全球化,企业要在竞争中胜出,就要不断地开拓新市场。制定和采取新的销售政策,赊销商品作为吸引客户,扩大销售的一种手段,越来越多地被企业所采用。这种销售方式在多数情况下能起到促销作用,充分挖掘和利用企业的生产能力,扩大销售量,增加产品的市场占有量,提高企业的竞争力,增加利润,但同时也存在诸多的问题和隐患。赊销,虽是目前市场经济条件下企业的促销手段,但有的货款收不回来,便形成坏账损失。对于收不回来的应收账款的会计核算方法的优缺点分析,及有效的选择就是本文即将论述的问题。
一、坏账损失的概述
在激烈的市场竞争中, 企业为了生存必然采取赊销的手段, 而赊销会形成应收账款, 不可避免地会产生坏帐损失。一些企业因定位不准, 经营不善, 管理不利等原因被市场淘汰而倒闭破产。那么, 另一些与之有经济往来的企业发生坏账的机率也越来越大。
(一)应收账款
应收账款是指企业因赊销产品、商品或者提供劳务形成的债权。 市场经济条件下,商业信用日益发达,企业发生的应收账款越开越多,因此,加强应收账款的管理工作极其重要。但是应收账款的增多,也不可避免的使得企业的坏账损失增加。核算坏账损失即是企业极为重
要的会计工作。本文即将阐述核算坏账方法的利弊。
(二)坏账损失及确认
企业的各项应收款项,可能因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回,这种无法收回的应收款项就是坏账。坏账造成的损失就是坏账损失。对于坏账损失的确认《企业财务通则》对其做了明确的规定:确认为坏账损失应该符合以下条件:1、债务人破产,依照破产清算程序进行清偿后,确实无法收回的部分。2、债务人死亡,即无财产可供清偿,又无义务承担人确实不能收回的。3、因债务人逾期为履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款。对于这一规定我认为也有不足的地方。对第三点中提到的三年以上的应收账款确实无法收回的应确认为坏账损失。但对于有的企业已确认债务人无法偿还债务,但期限未达到三年的。我们仍可将其确认为坏账损失。不必等到三年后才确认。如由于无效的经济合同或某些欺诈行为导致企业的债务无法收回的可不必等到三年,即可确认为损失。
二、 核算坏账损失的方法
因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者,对坏账损失的认识也不一样。国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益,导致很少报有坏账损失,经营者就在任期期间减少对坏账的处置,导致企业坏账长年累月地沉积在企业的财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润,在年末可以分得更多的红利,而对于大股东者来说希望增加坏账准备的计提,减少当年企业账面利润。从而减少股东分红,侵害其他中小股东利益。对于其他小企业就希望坏账准备提的越多越好,以减少利润从而减少税收的交纳。因此,坏账损失的合理核算是必要的。
坏账的会计处理有两种方法:直接冲销法和备抵法。
(一)直接冲销法
,、直接冲销法定义
指企业实际发生坏账时,一方面确认为坏账损失,计入当期费用,另一方面注销该笔应收账款。
,、直接冲销法的账务处理
在坏账确认期一次转销应收账款,借记 “资产减值损失——坏账损
失”,贷记 “应收账款”。如果冲销的坏账损失以后又收回,那么
收回款项的同时应借记“应收账款”,贷记“资产减值损失——坏账
损失”;并且借记“银行存款”,贷记“应收账款”。
如:(1)某企业2010年9月10日确认并核销了甲公司欠款20 000元。
借:资产减值损失——坏账损失 20 000
贷:应收账款—甲公司 20 000 (2)2010年11月25日,已核销的甲公司欠款中的10 000元又收
回。
借:应收账款 —甲公司 10 000
贷:资产减值损失——坏账损失 10 000 同时:
借:银行存款 10 000 贷:应收账款 —甲公司 10 000 (二)备抵法
,、备抵法定义
按期计提坏账损失形成坏账准备,当确认某一应收账款为坏账时,注
销坏账准备,同时转销应收账款的金额。
,、备抵法的账务处理
企业运用备抵法的账务处理主要用应收账款余额百分比法来计算的。
即根据年末“应收账款”账户所属明细账户借方余额合计数再加上
年末“预收账款”账户所属各明细账户借方余额合计数作为应收账
款余额。对各期的“坏账准备”账户的期末余额都要进行调整。发生
坏账损失时:借记“坏账准备” ,贷记“应收账款” 。收回已冲销
的坏账准备时:借记“应收账款” ,贷记“坏账准备”; 同时,借
记“银行存款” ,贷记“应收账款” 。
如:某企业2008年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为500 000元,2009年6月甲公司发生坏账6000元,年末应提坏账准备金的“应
收账款”余额为650 000元,2010年10月,上年已冲销的坏账其中
又收回甲公司3000元,年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为
760 000元。坏账准备金的提取比例为1,。
其会计分录为
(,)2008年末提取坏账准备金(500 000×1,,5000)
借:资产减值损失——坏账损失 5 000 贷:坏账准备 5 000 (,)2009年6月核销坏账损失
借:坏账准备 6 000 贷:应收账款—甲 6 000 (,)2009年末提取坏账准备金( 650 000×1,+1 000,7 500 )
借:资产减值损失——坏账损失 7 500 贷:坏账准备 7 500 (,)2010年上年已核销的又收回3000元
借: 应收账款—甲 3 000 贷:坏账准备 3 000
借: 银行存款 3 000 贷:应收账款—甲 3 000 (,)2010年末提取坏账准备金( 760 000×1,,9 500,,1900 )
借:坏账准备 1 900 贷:资产减值损失——坏账损失 1 900
三、直接冲销法优缺点
(一)优点
账务处理、易操作
由直接冲销法的账务处理程序可见,其只有注销核算和已注销收回的核算。并且,发生坏账时,只需一笔分录即可反应。因此,其账务处理简单,实用,会计人员不易出错。
(二)缺点
,、不符合权责发生制、收入与费用配比原则
在这种方法下,坏账发生时直接接入当期费用。确认坏账没有与企业赊销业务相联系。坏账损失实际发生时,与坏账损失确认时间不一致。 ,、虚增企业利润
这种方法在坏账未发生前不做处理,导致企业发生大量的陈账、呆帐、
长年挂账得不到处理,虚增了企业利润,夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。
四、备抵法优缺点
(一)优点
,、备抵法符合权责发生制原则和配比原则
权责发生制原则是指收入与费用的确认和计量,应以收入和费用发生时就确认和计量,配比原则是指当期的收入与其向对应的成本费用相配合,所以企业赊销商品而产生的应收账款与坏账损失之间存在着必然的联系,没有赊销就没有坏账损失。因此,在收入确认的同时,就应该确认与之相配比的成本、费用。
,、备抵法符合谨慎性原则
谨慎性原则要求的是尽可能的不夸大资产、权益,尽可能不少算成本费用。因此备抵法在估计坏账损失,预提坏账准备将其计入费用作到不低估费用。同时发生坏账时,将其冲减“应收账款”,计算出应收账款净额,从而做到不高估资产进而防止企业虚增利润。 ,、备抵法加强了资产负债表和利润表的可靠性
在资产负债表上列示的应收账款净额这一项也是用应收账款余额中扣除预期无法收回的部分,剩余的作为期末的应收账款。因此资产负债表比较真实的反映了企业的状态。从而也使报表使用者能更清楚真实地了解企业的财务状况。而企业的经营成果是通过利润表来反映给使用者的。利润总额是反映企业经营状况的综合指标。利润总额是企业在一定时期内实现的盈亏总额。即反映企业经营活动所产生的最终财务成果。备抵法下采用预提方式将未来可能发生的损失在当期计入费用。避免了由于坏账损失确认时才计入费用,冲减应收账款而造成当年的利润猛减,使企业的利润额产生较大波动。也避免了报表使用者在阅读报表时对企业产生怀疑从而降低信任度。因此采用备抵法能更客观地反映企业的财务状况和经营成果,从宏观上讲也保证了国家税收收入的平衡稳定。
(二)缺点
由以上所述,可见,备抵法核算手续繁琐,核算内容较直接冲销法多了坏账计提等,同时,核算的金额比较麻烦,易出错。因此,备抵法
对于会计人员的学识、经验要求较高。
五、直接冲销法和备抵法比较
直接冲销法 备抵法
定义 即在实际发生坏账时,将实际发生的损失直接从应收账款中核销,同时将损失额全部计入当期费用 即按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立坏账准备账户,当坏账实际发生时,冲销坏账准备账户
优点 账务处理比较简单,实用,企业发生坏账损失时,只作一笔分录即可反映 把不能收回的应收账款而引起的损失列作各发生期的费用,使收入和费用配比,应收账款按估计的可变现数额计价,能消除报表中虚列的应收账款,反映真实的财务情况
缺点 不符合权责发生制原则,收入与费用不能正确配比,虚计资产负债表上应收账款的可变现净值 账务处理较繁,每期都要提列坏账准备,发生坏账时再予以反映
《企业会计制度》规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。由上文论述可知,直接冲销法虽简单易行,但违背了诸多会计原则。备抵法虽弥补了直接冲销法的缺点,但是自身操作繁琐,易出错。所以,两种核算方法皆有利有弊。我们应当根据自身的条件和会计法律法规的规定,选择合适的核算方法,才能使企业的核算做到最好,坏账的损失最小。
结 论
由上文所论述到的,我国会计改革正在不断深入,会计已由简单的记录和计算,逐渐发展成以货币单位来综合的核算和监督经济活动过程的一种价值管理活动。社会生产规模的扩大和管理水平的不断提到,企业感觉到竞争压力越来越大 ,商业信用的产生使赊销成为企业竞争的宠物。由于赊销产生的应收账款是导致坏账损失发生的直接原因,这是市场经济中不可忽视的问题,特别是我国正处在新旧体制的转换之际,各种经济立法尚不健全,企业的“三角债”成了“剪不断、理还乱”的棘手问题,坏账损失已呈上升趋势。根据企业自身情况,选择正确合适的坏账核算处理方法是极其重要的,可以帮助企业应尽可能降低应收账款收不回来的机会,减少坏账损失,提高应收账款的
收益率 ,增强企业的资金周转能力,提高企业竞争能力。
范文三:应收账款、坏账准备
任务:
根据ABC有限公司应收账款明细及账龄情况以及下列情况,完成任务。
(1)2014年12月30日第103号凭证记录着售给华强建筑有限公司复合硅酸盐水泥50,000吨,每吨售价12元,销售收入共计600 000元,以应收账款入账。但检查原始凭证发现发票开出日期为2015年1月8日。经向ABC有限公司梁维会计查询,证实交货和办理货款结算都是2015年的1月初进行调减
(2)在进行存货抽盘时发现普通硅酸盐水泥的账面应存数大于库存数量100,000吨(销售单价为10元/吨),经询问销售部门及仓库管理员,购货方华强建筑有限公司已提货,但双方约定该笔交易的款项将于2015年2月15日付清,届时ABC石化有限公司才会将该笔交易的销项税发票给于华强建筑有限公司,ABC有限公司既没有保留继续管理权,也未对其实施控制,ABC有限公司梁维会计认为该笔交易应属于2015年2月的交易,因而不计入2014年收入。不调
(3)挂账两年的120,000元经查明为2012年9月18日销售南电建筑一批300,000吨的复合硅酸盐水泥的预收账款款项,在销售完成后,实体并没有转销该笔预收账款。 借预收账款
贷应收账款
(4)南电建筑有限公司2011年3月21日向实体购买一批50,000吨(585,000元)普通硅酸盐水泥,但南电建筑坚持收到时少了2000吨(23,400元),但是实体查明出库到装运都确认为50,000吨,双方一直协商至今,仍未解决,因而挂账23,400元至今,财务经理王璇认为收回的可能性很低,但仍未进行账务处理。计提坏账
要求:
1、 编制应收账款程序表;
2、 编制应收账款审定表、坏账准备审定表;
3、 选取5家公司进行函证,并编制函证控制表;
范文四:应收账款坏账准备计提与核算
应收账款坏账准备计提方法的总结
一、如何计提坏账准备
企业应当定期于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,预计各项应收账款可能发生的坏账准备,对预计不能收回的应收账款,应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法:一是直接转销法;二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则,因此,我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法,一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失;一方面设置“坏账准备”科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额,使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下:
(一)计提坏账准备时
借:资产减值损失
贷:坏账准备
(二)发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
(三)冲销的应收账款又收回时
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
二、坏账准备的计提方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种:即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
(一)余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
1.首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元,企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发
生坏账4 000元,该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元,上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解:(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元) 根据上述计算结果应编制如下会计分录:
借:资产减值损失3 200
贷:坏账准备 3 200
2007年发生坏账损失时,应编制如下会计分录:
借:坏账准备4 000
贷:应收账款4 000
(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4 000-3 200=800(借方)
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元),则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。 根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:资产减值损失 4 720
贷:坏账准备4 720
(3)2008年发生坏账损失时,应编制如下的会计分录: 借:坏账准备3 000
贷:应收账款3 000
2008年收回已冲销的应收账款时,应编制如下会计分录: 借:应收账款 2 000
贷:坏账准备2 000
借:银行存款2 000
贷:应收账款 2 000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920(元)(贷方)。
而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方),则应冲销坏账准备2 920-2 400=520(元),即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:坏账准备520
贷:资产减值损失 520
(二)账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言,应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性越大。为此,将企业的应收账款按账龄长短进行分组,分别确定不同的计提百分比估算坏账损失,使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下:
1. 首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备= ∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)
2. 以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收账款划分为若干组合,具体情况如下:
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元,2007年确认的坏账损失为120 000元,则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少?
分析:(1)题目中给出了各个明细账的情况,则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数,与预收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。(2)预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
综合以上分析,甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000(元)。即应补提坏账准备80 000元。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时,考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账,注重的是期末坏账准备应有的余额,使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是,期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的,可能含有以往年度销售产生的账款,采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合,在实务上,账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
(三)销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中,企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)× 坏账准备计提比例
例:丙公司2006年赊销金额为20 000元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为1%,2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。 解:丙公司2006年应计提的坏账准备为:20 000×1%=200元,
借:资产减值损失200
贷:坏账准备 200
2006年末坏账准备科目余额为:200+200=400元。
可以看出,采用销货百分比法,在决定各年度应提的坏账准备金额时,并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看,由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失,因此坏账费用与销货收入能较好地配合,比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额,如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正,资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此,采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当,及时做出调整,以便能更加合理地反映企业的财务状况。
(四)个别认定法
这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账,但是有一企业有明显的迹象还款困难,就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面,一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额,而是客户的信用状况和偿还能力;二是计提坏账准备的比率不再是所
有的欠款客户都用一个相同的比例,而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力,再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额,就能核算坏账准备。
范文五:应收账款与坏账准备的抵销
内部应收账款和坏账准备的抵销
(一)初次编制合并报表时的抵销处理
例1:母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5%计提坏账准备,本期坏账准备余额为2 500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。
抵销分录为:
(l)借:应付账款 50 000
贷:应收账款 50 000
(2)借:应收账款(坏账准备)2 500
贷:资产减值损失 2 500
(二)连续编制合并报表时的抵销处理
1、将内部应收账款与应付账款予以抵销。
2、应将响予以抵销。 3、本期 内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额(本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备)也应予以抵销,按补提的坏账准备数额,借记“应收账款(坏账准备)”项目,贷记“资产减值损失”项目;或者按冲销的坏账准备数额,借记“资产减值损失”项目,贷记“应收账款(坏账准备)”项目。
1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理
例2:假设母公司只拥有一个子公司,其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1情况相同,即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款,其数额 50 000元,按 5%的比例计提坏账准备 2500元,在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元,坏账准备余额为 2500元,本期未计提坏账准备。
(1)将本期末内部应收账款与应付账款相互抵销
借:应付账款 50 000
贷:应收账款 50 000
(2)将上期 内部应收账款计提的坏账准备抵销(期初未分配利润的调整:个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数!)
借:应收账款(坏账准备 )2 500
贷:期初未分配利润 2 500
2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵销处理
例3:假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元,坏账准备的数额为3 300元,本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元,本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。
(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销
借:应付账款 66 000
贷:应收账款 66 000
(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整期初未分配利润的数额(期初影响数)
借:应收账款(坏账准备)2 500
贷:期初未分配利润 2 500
(3)抵销本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元(本期影响数)
借:应收账款(坏账准备)800
贷:资产减值损失 800
3、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
例4:假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32 000元,坏账准备余额为 1 600元。内部应收账款比上期净减少 18 000元,本期冲销内部应收账款计提坏账准备 900元。
(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销
借:应付账款 32 000
贷:应收账款 32 000
(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整期初未分配利润的数额
借:应收账款(坏账准备)2 500
贷:期初未分配利润 2 500
(3)将本期由于子公司内部应收账款净减少
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵销。
借:资产减值损失 900
贷:应收账款(坏账准备) 900