论政府绩效审计目标

范文一：论政府绩效审计目标

论政府绩效审计目标

中央财经大学财政与公共管理学院施青军

()一切的审计活动都是为了实现一定的审计做什么主要是 ,提供关于政府项目经济性、效

(率性和效果性的可靠的信息 ; 服务对象为谁目标 ,并围绕审计目标来进行的。可以说 ,审计

)目标是审计工作的“纲 ”, 它贯穿审计活动的一做主要为纳税人、投资人、立法机构等审计报告切方面和审计过程的始终。为此 ,清楚地认识和的使用者。这两点是绩效审计一般目标的核心理解所要达到的审计目标 ,是有效开展审计工作内容 ,它们体现了绩效审计的基本性质。的一个首要条件。具体目标反映绩效审计的个性或特殊性 ,它

不同性质的审计 ,审计目标是不相同的。财是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的产务审计是一种发表正式审计意见的常规审计 ,其物。对于不同的绩效审计来说 ,其具体目标往往

() 审计目标是相对固定的 ; 而绩效审计是不同的。如加拿大审计署“对政府部门业绩报 ( ) ()Pe rfo rm ance aud iting是一种由于不同需要、出告的审计 ”,其审计具体目标为 :确定部门业绩于不同目的而产生的非常规审计报告的质量 ,其审计目标不 ,为国会和加拿大国民提供有关部门

业绩的信息 ;确定部门间横向联合项目是否在业 () 是相对固定的 , 它随着审计环境、审计主体、

绩报告中适当披露。再如加拿大审计署“对公务客体等条件的变化而变化 ,从而具有一定程度的

()员人力资源管理的审计 ”,其审计具体目标为 : 多样性、复杂性和不确定性。

确认公务员的作用和责任 ;发现公务员人力资源一、绩效审计的目标分类 : 一般目标

管理中存在的问题 ;对快速变化的环境中如何增与具体目标

强公务员为公众服务的能力提出建议。可以看按照不同的范围和层次 ,绩效审计目标可划

出 ,此二者虽然同为绩效审计 ,但其具体目标是不分为一般目标和具体目标两大类。

同的 ,这主要是由于其审计客体的不同所致。一般目标由绩效审计的本质决定 ,是所有的

由于一般目标体现绩效审计的普遍性 ,具体绩效审计所共有的 , 因而体现绩效审计的普遍

目标反映绩效审计的特殊性 ,所以 ,一般目标和性。绩效审计是一种对政府利用公共资源履行

(具体目标的关系就体现着绩效审计普遍性共职责的经济性、效率性和效果性进行评价的审

)() 性和特殊性个性的关系。对于任何一个特计 ,因此 ,绩效审计的一般目标为 : 审查、评价政

定的绩效审计来说 ,其审计目标都包含有一般目府项目或活动的经济性、效率性和效果性 ,出具

标和具体目标 ,一般目标规定着审计的性质和方关于政府项目经济性、效率性和效果性的独立审

() 向决定是否绩效审计 ,寓于具体目标之中 ; 具计意见 ,为纳税人、投资人、立法机构等深入了解

体目标则表明审计的具体职责和任务 ,是审计目政府活动的运作和成果提供可靠的信息。

标的实际体现。上述一般目标表明 : 绩效审计的服务方向

(2006年第 33期总第 1993

)期

绩效审计目标之所以分为一般目标和具体 ,并且要求分析造成这种影响的原因。影响目标 ,是绩效审计所特有的。对财务审计来说 , 根据审计准则 ,一个具体的绩效审计可以对

(经济性、效率性和效果性的一个或多个进行检其审计目标可以说都是一致的同为验证财务报

) 查 ,没有必要对以上三方面都得出结论 ,但审计表的真实性、公允性和一贯性 ,没有上述的一般

师如果孤立地检查经济性、效率性 ,而不考虑效目标和具体目标之分。

果性 ,或者只孤立地检查效果性 ,而不考虑经济二、绩效审计的一般目标 :内容与特征

性、效率性 , 那么 , 审计效果也是难以令人满意 11目标内容。如上所述 , 绩效审计的一般

的。所以 ,绩效审计中“三 E ”的关系是辩证的 , ( ) 目标是出具关于政府项目经济性 Econom y、效

可以有所侧重 ,但不应机械地割裂。 ( )( )率性 Effic iency和效果性 Effec tivene ss的独立

21阶段性特征。审计目标并不是一成不变审计意见 ,为纳税人、投资人、立法机构等深入了

的。自审计产生以来 ,审计目标的确定一直受到解政府活动的运作和成果提供相关的信息。因

社会需求的重要影响 ,并随社会需求的变化而变此 ,上述“三 E”便构成绩效审计一般目标的主要

化。所以 ,一个时代的审计目标可概括地反映该内容。以下着重阐述“三 E”内涵及其相互关系。

时代社会对审计的要求 ,同时也可反映人们对审根据《世界审计组织绩效审计指南》和《亚

计作用的认知程度 ,是社会需求和审计能力的有洲审计组织绩效审计指南》, 所谓经济性是指 ,

机统一。 “从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗

作为一种特定的审计目标 ,绩效审计一般目费资源的最小化 ”,它主要关注的是投入和整个

标也是社会需求和审计能力的统一。就是说 ,随过程中的成本。具体说 ,经济性关注的中心问题

着社会需求的变化和审计的发展 ,绩效审计一般是 ,在所处的政治和社会条件下 ,资源的采购、维

目标也是发展的 ,从而呈现出动态的和阶段性的持和应用是否经济 ? 所选方式是否代表了对公

(特征。其突出表现是 ,不同的国家发达国家和 ()共资金的最经济或至少是最合理的应用 ?

)发展中国家或者同一国家的不同发展阶段 ,绩效率性是指 ,“投入资源和产出的产品、服务

效审计的一般目标具有明显不同的特点。发达或其他成果之间的关系 ”。如我们把投入视作是

国家或者发达阶段 ,绩效审计一般目标是对政府 “成本 ”,产出视作是一种“效益 ”,那么“效率性 ”

项目的经济性、效率性和效果性作出全面的分析可以看做 :成本既定条件下的效益最大化 ,或者效

和评价 ,它不但要求发现和揭露存在的问题 ,而益既定条件下的成本最小化。对效率性的审计包

且要分析潜在的风险 , 评价和总结取得的成绩括许多方面 ,如 :人、财、物和信息资源等是否得到

() 实际审计中可以有不同的侧重。而发展中国有效应用 ? 政府服务是否及时提供 ? 政府项目目

家或者发展中阶段 , 绩效审计一般的目标是 ,发标的实现是否符合成本 —效益原则 ? 等等。

现和揭露政府项目在“三 E ”方面存在的重要问效果性是指 ,“目标实现的程度和从事一项

题 ,并对发现的问题提出相关的改进建议。活动时期望取得的成果和实际取得的成果之间

比如我国 ,《审计署 2003,2007 年审计工作的关系 ”。它主要包含两部分内容 :其一 ,政策目

() 发展规划》提出 :“效益绩效审计要以揭露管标是否得到了实现 ? 其二 ,所发生的结果是否全

理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资部可以归属于所使用的政策 ? 在检查效果性时 ,

产流失为重点 ,促进提高财政资金管理水平和使一般需要评价活动的成果或影响 ,尤其是负面的

(2006年第 33 期总第 1993

)期

用效益 ,维护国有资产安全。”就是说 ,在我国现 ,同是对政府项目的经济性、效率性和所以阶段 ,绩效审计的一般目标或者重点是 :“揭露管效果性进行审查和评价 ,发达国家和发展中国家理不善和损失浪费 ,促进提高财政资金的管理水或者同一国家的不同发展阶段会有不同 ; 这一不平和使用效益。”显而易见 ,管理不善和损失浪费同 ,前者主要表现为对“三 E ”的全面分析和评问题都是“三 E”方面的问题。价 ,后者主要表现为发现和揭露“三 E ”问题。了

解这一特征 ,将有助于我们准确地把握绩效审计为什么现阶段我国绩效审计的一般目标只

一般目标的真正涵义。是发现和揭露问题 ,而不是全面的分析和评价 ?

三、绩效审计的具体目标 : 总目标和这与我国的具体国情和实际审计能力有密切的

关系。众所周知 ,我国长期以来财政资金管理水分目标

平和使用效益不高 ,国有资产运营效率较低 ,损分析一般目标的内涵与特征 ,对于认识和理失浪费普遍比较严重。无论是公众还是政府 ,对解绩效审计的目标是重要的和必要的 ,但更为重此都非常关注 ,因此希望和要求审计发现和揭露要的是 ,分析和把握绩效审计的具体目标 ,否则 , 各种问题 ,特别是国有资产流失和损失浪费等重就无从认识绩效审计目标的特殊性质 ,从而也就大问题 ,以促进提高公共资金的使用效益 ,维护无从认识绩效审计的目标本身。国有资产的安全。从我国实际的审计能力来看 , 具体目标反映绩效审计目标的特殊性 ,是一对“三 E”的全面分析和评价 ,目前我们还难以达般目标在特定社会、政治、经济环境下的具体化 , 到 ,因为我国绩效审计才刚刚起步 ,无论审计人体现审计的具体职责和任务。在实际审计中 ,绩员还是审计技术 ,都还没有完全具备。效审计的具体目标随着审计环境、审计主体、审

而对于英国、美国、加拿大等发达国家来说 , 计客体等条件的变化而变化 ,因而呈现出一定的上述情况就截然不同。它们无论是社会的发展 , 多样性和复杂性。对一个特定的绩效审计来说 , 还是审计自身能力 , 均达到了较高的阶段或程具体目标一般不是单一的 ,而是一个目标体系 , 度 ,因此 ,其绩效审计的一般目标也自然会高于 () 该体系包括一个或几个总目标和若干个分目我国。比如英国审计署“对年轻人就业新政策的标。前面讲到 ,一切的审计活动都是为了实现一审计 ”,其审计目标是 :评价新政策在减少失业方定的审计目标 ,并围绕审计目标来进行的。对绩面的效果和提出改进工作的措施 ,包括新政策目效审计来说 , 这里“一定的审计目标 ”指的就是标的实现程度 ; 新政策对国民经济的影响 ; 新政具体目标中的总目标和分目标。因此 ,认识和理策在各地执行的效果 ; 如何使新政策更有效等。解总目标和分目标及其相互关系 ,是理解和把握显而易见 ,它是对新政策效果性的全面分析和评绩效审计目标的关键一环。价。再如英国审计署“对环境局垃圾行业监管执那么 ,什么是总目标和分目标 ? 二者的关系行情况的审计 ”,其审计目标是 :促进环境局和环又是怎样的呢 ? 我们用两个实例来进行说明。境部进一步规避行业监管的风险 ,提高行业监管案例 1:澳大利亚联邦审计署对政府机构互的效果。显然 ,它的重点是分析潜在的行业监管联网安全的审计。此项绩效审计的主要目标是风险 ,以便规避风险。它们与我国绩效审计要以对联邦机构网络安全管理的适当性发表意见。揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和这就是该项审计的总目标。为达到这一总目标 , 国有资产流失为重点明显不同 ,要求也更高。 ( )他们选择以下四个环节实施审计 : 1 网络安全

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)期

( )( ) 风险、政策和计划的评价 ; 2 被审计单位的网 3 针对上述发现的问题提出相应审计建议。络安全管理程序 ,以及这些程序是否符合联邦政可见 ,总目标和分目标二者是一个统一的整

( ) 府的相关指导和要求 ; 3 网络管理 , 包括病毒体 ,总目标是绩效审计活动的既定方向和要达到防护和检测战略 ,非授权进入的检测以及应急反的预定结果 ,它决定和制约着分目标 ; 分目标是

( )应措施 ; 4 对选择站点进行效果测试。这四个总目标的进一步具体化 ,是实现总目标的基本途

()环节就是该项审计的分目标。此外 ,澳大利亚联径步骤和保障。

邦审计署认为 ,此项审计不仅应根据互联网安全总目标和分目标确定之后 , 为了保证其实条例检查管理系统 ,同时还要从互联网安全的技现 ,还需要将分目标层层分解 , 以便将绩效审计术方面实施审计。为此 ,此次审计的分目标还包目标一步步落实到各个审计小组和审计人员。括从互联网安全的技术方面对所选网站实施安这个层层分解审计目标的过程 ,实际就是把一个全审计和测试。个抽象的绩效审计问题分解为众多的审计小问

案例 2:我国审计署 2004年度政府外债铁路题的过程 ,直到分解出来的问题 ,审计人员可以

() 项目设备效益绩效审计。这是我国第一个真收集信息和证据进行回答为止。这样 ,绩效审计

() 正意义上的绩效审计。此次设备效益绩效审目标就形成一个目标网络。为了保证总目标和

() 计主要目的总目标是 : 发现铁道部在外债铁分目标的全面实现 ,还需要对这些分目标进行协路项目设备购置、使用、管理模式等方面存在的调 ,使目标网络化为一个“相互支援的矩阵 ”。问题 ,揭露其决策失误、管理不善等造成的项目四、简要的结论

设备严重损失浪费和国有资产流失 ,为国家铁路绩效审计目标分为一般目标和具体目标。建设更加合理、有效地利用外资提出建议。审计一般目标由绩效审计的本质决定 ,体现绩效审计的范围和重点是对 1988年以后我国铁路行业利的普遍性 ;具体目标反映绩效审计的个性或特殊用政府外债建设的 34 个铁路项目设备购置、使性 ,是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的用、管理和效益情况。具体化。对于任何一个特定的绩效审计来说 ,其

为实现上述审计总目标 ,审计组主要分以下审计目标都包含有一般目标和具体目标 ,一般目

() ( ) 三个步骤标规定着审计的性质和方向分目标实施审计 : 1 对其中 34 个 , 寓于具体目标之铁路项目设备中 ,涉及铁路行业通信信号、施工中 ;具体目标则表明审计的具体职责和任务 ,是

审计目标的实际体现。具体目标一般不是单一机械、机械加工设备、养路机械和工务设备等主

(的 ,而是一个目标体系 , 该体系包括一个或几要设备的购置、使用、管理和效益情况进行调查 ,

)个总目标和若干个分目标 ,总目标决定和制约主要发现其设计论证、决策不当、招投标不规范

着分目标 , 分目标则是实现总目标的基本途径和使用管理不善等造成设备闲置、报废和损失浪

() 步骤和保障。这告诉我们 : 研究和确定绩效审费等问题 ,并对产生问题的原因进行简要分析。

( )计目标 ,不能只从抽象的一般目标出发 ,从“三 E”2 选择对购置金额大、技术先进且对铁路安全运

(定义出发 ,也不能将思维拘泥在具体的、个别的营影响较大的 TBM 专用设备机全断面隧道掘

) 审计目标上 ,而应该将一般目标和具体目标、总进机、大型养路机械、通信信号设备的使用管理

目标和分目标结合起来 ,方能把握好审计目标和效益情况进行专项分析和评价 ,其重点也在

这个审计工作的“纲 ”。于分析和揭露设备管理上存在的主要问题。

范文二：政府绩效审计目标论析

INAAUDIT

政府绩效审计目标论析

? 吴泽民施青军

绩效审计(Performance auditing)是一种对政府利由于一般目标体现绩效审计的普遍性，具体目标反映用公共资源履行职责的经济性、效率性和效果性进行评价绩效审计的特殊性，所以，一般目标和具体目标的关系就

体现着绩效审计普遍性(共性)和特殊性(个性)的关系。的审计。与传统的政府审计不同，其审计目标不是(相对)

对于任何一个特定的绩效审计来说，其审计目标都包含有固定的，它随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的

一般目标和具体目标，一般目标规定着审计的性质和方向变化而变化，从而呈现出一定程度的多样性、复杂性和不

(决定是否是绩效审计)，寓于具体目标之中;具体目标则确定性。这无疑增加了人们认识和理解绩效审计目标的难

度，本文仅对此进行探讨和分析。表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。

一、绩效审计的目标分类:一般目标与具体目标二、绩效审计的一般目标:内容与特征

按照不同的范围和层次，绩效审计目标可划分为一般目标内容如上所述，绩效审计的一般目标是出具关目标和具体目标两大类。于政府项目

一般目标由绩效审计的本质决定，是所有的绩效审计 “三 E”的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等所共有的，因而体现绩效审计的普遍性。由于绩效审计是深入了解政府活动的运作和成果提供相关的信息。因此，一种对政府利用公共资源履行职责的经济性(economy)、 “三E”便构成绩效审计一般目标的主要内容。以下我们着效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)进行评价重阐述“三 E”内涵及其相互关系。根据《世界审计组的审计，因此，其一般目标为审查、评价政府项目或活动织绩效审计指南》和《亚洲审计组的经济性、效率性和效果性(即“三 E”)，出具关于政府织绩效审计指南》，所谓经济性是指“从事一项活动并使项目“三 E”的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化”，它主要关机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息。注的是投入和整个过程中的成本。具体来说，经济性关注

具体目标反映绩效审计的个性或特殊性，它是一般目的中心问题是，在所处的政治和社会条件下，资源的采标在特定社会政治经济环境下的产物。对于不同的绩效审购、维持和应用是否经济,所选的方式是否代表了对公共计来说，其具体目标往往是不同的。如加拿大审计署“对资金的最经济(或至少是最合理)的应用, 政府部门业绩报告的审计”，其审计(具体)目标为:确效率性是指“投入资源和产出的产品、服务或其他成定部门业绩报告的质量，为国会和加拿大国民提供有关部果之间的关系”。如果我们把投入视作是“成本”，产出视门业绩的信息;确定部门间横向联合项目是否在业绩报作是一种“效益”，那么“效率性”可以看作是:成本既告中适当披露。而加拿大审计署“对公务员人力资源管理定条件下的效益最大化，或者效益既定条件下的成本最小的审计”的(具体)目标为:确认公务员的作用和责任; 化。对效率性的审计包括许多方面，如人、财、物和信息发现公务员人力资源管理中存在的问题;对在快速变化的资源等是否得到有效应用,政府服务是否及时提供,政府环境中如何增强公务员为公众服务的能力提出建议。可以项目目标的实现是否符合成本,效益原则,

在实际生活中，很难将经济性、效率性这两个概念进看出，这两者虽然同为绩效审计，但具体目标不同，这主

行区分。比如，它们都与以下内容有关:被审计单位是否要是由于其审计客体的不同所致。

44 CHINAAUDIT

以恰当的成本采购了恰当种类、数量和质量的资源,被审资产的安全。对“三 E”的全面分析和评价，由于我国绩计单位是否恰当地维护了其资源,所以实际审计时，在某效审计才刚刚起步，无论审计人员还是审计技术，都尚未些条件下没有必要对这两者做严格的划分。完全具备条件。效果性是指“目标实现的程度和从事一项活动时期望而对于英国、美国、加拿大等发达国家来说，无论是

社会的发展，还是审计自身能力，均达到了较高的阶段或取得的成果和实际取得的成果之间的关系”。它主要包含

程度，因此，其绩效审计的一般目标也自然会高于我国。两部分内容:其一，政策目标是否得到了实现;其二，所

比如英国审计署“对年轻人就业新政策的审计”，其审计发生的结果是否全部可以归属于所使用的政策。在检查效

目标是:评价新政策在减少失业方面的效果和提出改进果性时，一般需要评价活动的成果或影响，尤其是负面的

工作的措施，包括新政策目标的实现程度，新政策对国民影响，并且要求分析造成这种影响的原因。

经济的影响，新政策在各地执行的效果，如何使新政策更根据审计准则，一个具体的绩效审计可以对经济性、

有效等。显而易见，它是对新政策效果性的全面分析和评效率性和效果性中的一个或多个进行检查，没有必要对以

价。再如英国审计署“对环境局垃圾行业监管执行情况的上三方面都得出结论，但审计师如果孤立地检查经济性、

审计”，其审计目标是:促进环境局和环境部进一步规避效率性，而不考虑效果性，或者只孤立地检查效果性，而

行业监管的风险，提高行业监管的效果。显然，它的重点不考虑经济性、效率性，那么，审计效果也是难以令人满

是分析潜在的行业监管风险，以便规避风险。它们与我国意的。所以，绩效审计中“三 E”的关系是辩证的，可以

绩效审计要以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪有所侧重，但不应机械地割裂。

费和国有资产流失为重点明显不同，要求也更高。阶段性特征审计目标并不是一成不变的。自审计产

所以，同是对政府项目的经济性、效率性和效果性进生以来，审计

行审查和评价，发达国家和发展中国家或者同一国家的不目标的确定一直受到社会需求的重要影响，并随之变化。

同发展阶段会有不同。这一不同，前者主要表现为对“三所以，一个时代的审计目标可概括地反映该时代社会对审

E”的全面分析和评价，后者主要表现为发现和揭露“三计的要求，同时也可反映人们对审计作用的认知程度，是

E”问题。了解这一特征，将有助于我们准确地把握绩效社会需求和审计能力的有机统一。

审计一般目标的真正涵义。作为一种特定的审计目标，绩效审计一般目标也是社

会需求和审计能力的统一。就是说，随着社会需求的变化

和审计的发展，绩效审计一般目标也是发展的，从而呈现

出动态的和阶段性的特征。其突出表现是，不同的国家

(发达国家和发展中国家)或者同一国家的不同发展阶段，

绩效审计的一般目标具有明显不同的特点。发达国家或者三、绩效审计的具体目标:总目标和分目标发达阶段，绩效审计一般目标是对政府项目的经济性、效分析一般目标的内涵与特征，对于认识和理解绩效审率性和效果性做出全面的分析和评价，它不但要求发现和计的目标是重要的和必要的，但更为重要的是，分析和把揭露存在的问题，而且要分析潜在的风险，评价和总结取握绩效审计的具体目标，否则，就无从认识绩效审计目标得的成绩(实际审计中可以有不同的侧重)。而发展中国的特殊性质，从而也就无从认识绩效审计的目标本身。毛家或者发展中阶段，绩效审计一般的目标是，发现和揭露泽东同志说:“对于物质的每一运动形式，必须注意它和政府项目在“三E”方面存在的重要问题，并对发现的问其它各种运动形式的共同点。但是，尤其重要的，成为我题提出相关的改进建议。们认识事物的基础的东西，则是必须注意它的特殊点，就

比如我国，《审计署 2003 至 2007 年审计工作发展规是说，注意它和其它各种运动形式的质的区别。”(《矛盾划》提出:“效益审计要以揭露管理不善、决策失误造成论》)为此，我们还必须来研究和分析具体目标的性质及的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资特点。

金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。”就是说，在具体目标反映绩效审计目标的特殊性，是一般目标在我国现阶段，绩效审计的一般目标或者重点是“揭露管理特定社会政治经济环境下的具体化，体现审计的具体职责不善和损失浪费，促进提高财政资金的管理水平和使用效和任务。在实际审计中，绩效审计的具体目标随着审计环益”。为什么现阶段我国绩效审计的一般目标不是全面的境、审计主体、审计客体等条件的变化而变化，因而呈现分析和评价呢,这是由于我国长期以来财政资金管理水平出一定的多样性和复杂性。对一个特定的绩效审计来说，和使用效益不高，国有资产运营效率较低，损失浪费普遍具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包比较严重。因此，无论是公众还是政府，都希望和要求审括一个(或几个)总目标和若干个分目标。前面讲到，一计发现和揭露各种问题，特别是国有资产流失和损失浪费切的审计活动都是为了实现一定的审计目标，并围绕审计等重大问题，以促进提高公共资金的使用效益，维护国有目标来进行的。对绩效审计来说，这里“一定的审计目标”

指的就是具体目标中的总目标和分目标。因此，认识和理

解总目标和分目标及其相互关系，是理解和把握绩效审计

目标的关键一环。

2005 年第1145 期

CHINAAUDIT

那么，什么是总目标和分目标,二者的关系又是怎样 (2)重点选择对购置金额大、技术先进且对铁路安全运营

的呢,我们首先用两个实例来进行说明。影响较大的 TBM(全断面隧道掘进机)专用设备机、大

案例 1 澳大利亚联邦审计署对政府机构互联网安全型养路机械、通信信号设备的使用管理和效益情况进行专的审

计。此项绩效审计的主要目标是对联邦机构网络安全项分析和评价;(3)针对上述发现的问题提出相应审计建管理的适当性发表意见。这就是该项审计的总目标。为达议。到这一总目标，他们选择以下四个环节实施审计:(1)网可见，总目标和分目标二者是一个统一的整体，总目络安全风险、政策和计划的评价;(2)被审计单位的网络标是绩效审计活动的既定方向和要达到的预定结果，它决安全管理程序，以及这些程序是否符合联邦政府的相关指定和制约着分目标;分目标是是总目标的进一步具体化，导和要求;(3)网络管理，包括病毒防护和检测战略，非是实现总目标的基本途径(步骤)和保障。为此，审计人授权进入的检测以及应急反应措施;(4)对选择站点进行员在实际审计中，不但要把握好总目标，还要把握好分目效果测试。这四个环节就是该项审计的分目标。此外，澳标，二者不可分割。大利亚联邦审计署认为，此项审计不仅应根据互联网安全

条例检查管理系统，同时还要从互联网安全的技术方面实四、简要的结论施审计。为此，此次审计的分目标还包括从互联网安全的绩效审计目标分为一般目标和具体目标。一般目标由技术方面对所选网站实施安全审计和测试。绩效审计的本质决定，体现绩效审计的普遍性;具体目标

案例2 我国审计署2004年度政府外债铁路项目设备反映绩效审计的个性或特殊性，是一般目标在特定社会政效益(绩效)审计。这是我国第一个真正意义上的绩效审治经济环境下的具体化。对于任何一个特定的绩效审计来计。此次设备效益(绩效)审计主要目的(总目标)是: 说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标

发现外债铁路项目设备购置、使用、管理模式等方面存在规定着审计的性质和方向，寓于具体目标之中;具体目标的问题，揭露其决策失误、管理不善等造成的项目设备严则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。重损失浪费和国有资产流失，为国家铁路建设更加合理、具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，当中包括有效地利用外资提出建议。审计的范围和重点是对 1988 一个(或几个)总目标和若干个分目标，总目标决定和制年以后我国铁路行业利用政府外债建设的34个铁路项目约着分目标，分目标则是实现总目标的基本途径(步骤) 设备购置、使用、管理和效益情况。和保障。这告诉我们:研究和确定绩效审计目标，不能只

从抽象的一般目标出发，只从“三 E”定义出发，也不能为实现上述审计总目标，审计组主要分以下三个步骤

将思维拘泥在具体的、个别的审计目标上，而应该将一般 (分目标)实施审计:(1)对其中 34个铁路项目设备涉及

目标和具体目标、总目标和分目标结合起来，方能把握好铁路行业通信信号、施工机械、机械加工设备、养路机械

审计目标这个审计工作的“纲”。和工务设备等主要设备的购置、使用、管理和效益情况进

行调查，主要发现和揭露其决策不当、招投标不规范和使 (作者单位:审计署教育审计局用管理不善等造成设备闲置、报废和损失浪费等问题; 中央财经大学财政与公共管理学院) 46 CHINAAUDIT

范文三：政府绩效审计目标论文

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政府绩效审计目标论文

中办国办《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》第四条规定:“本规定所称领导干部任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。也就是说，对党政领导干部经济责任审计评价是“真实、合法、效益”三位一体的，缺一不可的。当前，国家审计多侧重在对领导干部任期经济责任的真实性、合法性上的审计评价。随着社会经济的不断发展和社会的不断和谐进步，社会公众更多或更加关心的是一个地区，或一个部门党政领导干部的管理水平和管理效果。当然包括决策水平、管理经济能力、执行政策水平和社会贡献水平等。因为他们是代表着政府工作，是政府的形象。本文对县级以下党政领导任期经济责任效益审计评价应明确目标及应用中的相关问题作一些探讨。

一、政府绩效审计目标内涵

经济效益审计的目标是通过效益审计所要达到的预期结果。什么是经济效益审计要达到的预期结果呢,

就政府审计而言，“政府审计也考虑政府组织是否达到了批准项目和筹集资金所期望的目的，工作是否经济，是否有效率，是否遵循现行法规。”?据此，确定的经济性和效率性审计目标包括:

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1、被审机构是否正在经济有效地管理和利用其资源，诸如人力、财产和场地;

、工作效率不高和不经济的原因何在;

、该机构是否遵守了有关经济性和效率性问题的法律和规章制度。

确定的计划项目效果审计目标包括:

1、由权力机关确立的预期结果或效益是否正在实施;

、该机构是否考虑了可能以较低的成本达到预期效果的其他可供选择的办法。

最高审计机关国际组织认为，绩效审计的主要目标一是向政府中的决策者和社会并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任;二是改进政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的计划工作得力的管理方法，建立适当的综合信息系统，经济有效地使用资源。对原有方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点，以达到预期目标。最高审计机关认为通过绩效审计为公营部门改善一切资源管理打好基础，为经济更强、效率性更高和效果性更好的公营部门管理作出贡献，并促使公营部门的信息和全面经济责任得到改进。

由此可见，政府绩效审计不但要审查信息质量，还要提出促进提高经济管理质量的目标，要求克服缺点，采取措施，经济有效地实现被审单位本身的目标。它可以通过对政

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府项目的绩效评估，检查国家资金的用途和使用范围及其使用结果是否达到了预期目的，评估这些资金项目的实施对国家和整个社会将产生什么影响。

在我国，县级党政领导干部经济责任的效益审计与法定目标相联系，可将其经济效益总目标概括为审查、评价被审计单位或党政领导干部受托经济责任的有效履行情况。可分为一般目标和项目审计目标二个层次。

一般目标就是审查、评价被审计对象经济活动的经济性、效率性和效果性，另外，还有收益性?。一般目标是审计必须达到的目标，适用于所有审计项目;项目目标是按每个项目或每类业务分别确定的目标。依据经济性、效率性和效果性的不同的表现的特殊性，在具体实施某项经济效益审计时，应确定的适用于某一特定项目的目标。

二、县级党政领导干部经济责任效益审计目标的特点

具体到一个县级党政领导干部经济责任效益审计目标的特点来看，其审计目标的实现要受以下因素的影响:

1、审计目标的高层次性。效益审计是建立在财政财务收支的基础上的更高层次的审计，它要以预算执行和决算，预算外资金、专项基金、固定资产、内部控制制度、其它预算收支、重大投资及决策为主要审计事项，但它又高于财政财务收支审计，要在审查财政财务收支的真实合法的基础上，进一步审查经济活动的经济、效率和效果性，分析原因，

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提出改进的建议。他既是法定目标的合理归位，又是科学评价党政领导干部履行经济责任的客观需要。也是科学全面评价领导干部履行经济责任的基本环节和基本要求。“政府绩效审计是保证国家资金有效、正常、合规使用的有效方式。检查国家资金使用不当，重复建设及‘豆腐渣’工程绩效远比检查财政财务收支本身等给国家带来的损失浪费，和由于违反财经法规所造成的损失要大得多。”?

、审计目标的特殊性。党政领导干部所在的单位效益表现与企业有很大的不同，企业一般是以利润最大化为目标，其效益主要表现为经济效益，且很容易用货币形式来反映，而党政领导干部所在单位是非盈利单位，其效益主要表现为其经济活动所产生的效果，这种效果大多表现为社会效益，往往很难用货币形式来反映。成果不是有形的产品，通常是一种无形的东西，如法律、法规、人才、技术专利、管理服务等。

、审计目标对象的多层次性。按国家有关规定，党政干部可划分为党政、事业、县区或乡镇领导干部，因审计对象的不同，一般在审计评价一个领导干部业绩时，即要确定宏观目标，又要确定具体目标;既要考虑直接经济效益，又要考虑长远的经济效益，既要立足宏观经济效益，又要放眼综观、微观效益，既考虑定性标准又要考虑定量标准的评价。

、实现审计目标手段的复杂性。

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表现在审计的程序上，审计目标的实现，包括制定计划、组织实施、报告和后续审计四个阶段。审计计划阶段依据审计目标制定科学、合理的审计计划。根据计划有目的地进行审查、评价、取证，以便作出切实、正确的审计结论。实施阶段，围绕目标，对内控制度系统加以调查、测试，对形成经济效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，获得确凿的审计证据。报告阶段:整理、评价、综合审计过程收集到的审计证据;复核审计工作底稿;在分析经济效益基础上，形成审计意见，提出进一步提高经济效益的方法、途径、措施以及加强管理、提高管理水平的建议。后续阶段，审计人员要跟踪检查审计建议执行情况，看落实审计建议，实现目标的程度。

评价、论证方法的多样性。

审计建议的可操作性。

审计目标落实的不确定性。

审计标准的模糊性，由于党政事业单位成果表现为一定的社会效果和影响，评价比较依据一般是显得很模糊，没有现成的帐户和法定标准，难以量化。例如，政府部门政策制定的好坏，对国民经济会产生很大的影响，但某项具体政策究竟能产生多大的经济效益却很难用明确的数字来表示。

审计人员素质及配备情况。

县级党政领导干部所在部门、单位效益审计目标是经

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济性、效率性和效果性。从其整个过程去分析，它也是以一定的投入，经过业务过程的管理，最终产出一定成果的过程。

三、党政领导干部所在单位效益审计目标及其内容、范围

行政机关的活动是一种管理活动。审查其效益应侧重领导干部管理的效率和管理的水平。因此，审查效益离不开对其所辖地区管理结果的分析和评价。一方面要对行政机关自身经费使用的经济性进行评价，即审查行政机关对各项经费的使用是否节约;另一方面，更重要的是要对行政机关资金使用的效果性进行评价，也就是对行政机关管理活动的绩效进行审查。其审查的要点包括:

审查评价行政机关人员经费的使用效益，促进行政机关合理使用干部，节约使用人员经费。可用下列财务指标考核:

本年实际经费支出数

本年人均经费=——————————————

本年平均人数

将此数与历史数据或同类先进单位数据进行比较，即可得出结论。

审查评价行政机关办公经费的使用效益，促使行政机关有效地使用办公经费，合理使用办公设备。既不断地提高单位管理的现代化水平，又不盲目追求购置现代化办公设

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备，防止国家资金的浪费。可以下列指标考核:

比上年经本年实际支出总额-上年实际支出总额

=———————————————————×100%

费节约率上年实际支出总额

比预算经本年预算经费一本年实际经费

=——————————————×100%

费节约率本年预算经费

自筹经费数

经费自给率=————————×100%

实际使用经费数

实际支出费用数

单位工作量费用率==————————×100%

实际完成工作量

审查评价行政机关所辖地区经济发展规划的合理性和实施的有效性，促进行政机关优化地区经济结构，适应我国经济发展的需要。该项内容，审计人员可采用实地考察、听取汇报及咨询专家意见等方法进行评价。

审查评价行政机关所辖地区管理效果，主要审查经济指标的完成情况，促进行政机关提高管理效率和管理水平，坚持办实事、办群众关心的事。可用量化依据考核:

所属地区社会本年社会总产值一上年社会总产值

=——————————————————×100%

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总产值增长率上年社会总产值

所属地区国民本年国民收入总额一上年国民收入总额

=——————————————————×100%

收入增长率上年国民收入总额

所属地区引进本年引进外资总额一上年引进外资总额

=——————————————————×100%

外资增长率上年引进外资总额

所属地区出口本年出口创汇总额一上年出口创汇总额

=————————————————————×100%

创汇增长率上年出口创汇总额

审查评价所辖地区的利税上缴的计划完成情况，上缴是否及时和足额，促进行政机关树立全局观念，努力完成国家预算。可用本年利税完成率考核:

本年实际上缴利税数

本年利税完成率

=————————————————×100%

上年上级下达利税指标数

审查行政机关对群众来信来访的处理情况，促进行政机关树立群众观念和公仆意识。可用群众来信来访率考核:

本年己处理来信来访件数

群众来信来访处理率

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=——————————————×100%

本年来信来访总件数

县长经济责任审计除审查以上内容外，还应对财政收入增长、税费上缴增长同GDP增长是否一致、财政结构比率进行分析;对贯彻落实国务院及国家其它法律法规条例规定情况进行检查。当前要着重检查关系国计民生的热点，如社会保障、劳动就业等问题展开调查分析。

经济责任目标完成情况。要审查农民人均纯收入、农业、科技、教育投入、固定资产投资、用电变量、公路等级等，审计时要注明数字来源。

重大经济决策情况。包括重大的对外投资、基本建设、引进外资等宏观经济管理措施及制度建设等。审查投资的程序是否合规合法，有无盲目投资、管理混乱，造成重大损失的。

注释:

?催彤:《经济效益审计学》，2002年4月版，第46页。

?李金华:《审计理论研究》，2001年5月1版，第133页。

?孔金华:“美国审计面面观”，载《中国审计》2003年1期。

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范文四：政府绩效审计目标应用-审计发展

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政府绩效审计目标应用/审计发展

一、政府绩效审计目标内涵

经济效益审计的目标是通过效益审计所要达到的预期结果。什么是经济效益审计要达到的预期结果呢,

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1、被审机构是否正在经济有效地管理和利用其资源，诸如人力、财产和场地;

2、工作效率不高和不经济的原因何在;

3、该机构是否遵守了有关经济性和效率性问题的法律和规章制度。

确定的计划项目效果审计目标包括:

1、由权力机关确立的预期结果或效益是否正在实施;

2、该机构是否考虑了可能以较低的成本达到预期效果的其他可供选择的办法。

由此可见，政府绩效审计不但要审查信息质量，还要提出促进提高经济管理质量的目标，要求克服缺点，采取措施，经济有效地实现被审单位本身的目标。它可以通过对政府项

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目的绩效评估，检查国家资金的用途和使用范围及其使用结果是否达到了预期目的，评估这些资金项目的实施对国家和整个社会将产生什么影响。

二、县级党政领导干部经济责任效益审计目标的特点

具体到一个县级党政领导干部经济责任效益审计目标的特点来看，其审计目标的实现要受以下因素的影响:

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因，提出改进的建议。他既是法定目标的合理归位，又是科学评价党政领导干部履行经济责任的客观需要。也是科学全面评价领导干部履行经济责任的基本环节和基本要求。“政府绩效审计是保证国家资金有效、正常、合规使用的有效方式。检查国家资金使用不当，重复建设及‘豆腐渣’工程绩效远比检查财政财务收支本身等给国家带来的损失浪费，和由于违反财经法规所造成的损失要大得多。”?

2、审计目标的特殊性。党政领导干部所在的单位效益表现与企业有很大的不同，企业一般是以利润最大化为目标，其效益主要表现为经济效益，且很容易用货币形式来反映，而党政领导干部所在单位是非盈利单位，其效益主要表现为其经济活动所产生的效果，这种效果大多表现为社会效益，往往很难用货币形式来反映。成果不是有形的产品，通常是一种无形的东西，如法律、法规、人才、技术专利、管理服务等。

3、审计目标对象的多层次性。按国家有关规定，党政干部可划分为党政、事业、县区或乡镇领导干部，因审计对象的不同，一般在审计评价一个领导干部业绩时，即要确定宏观目标，又要确定具体目标;既要考虑直接经济效益，又要考虑长远的经济效益，既要立足宏观经济效益，又要放眼综观、微观效益，既考虑定性标准又要考虑定量标准的评价。

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4、实现审计目标手段的复杂性。

评价、论证方法的多样性。

审计建议的可操作性。

审计目标落实的不确定性。

审计人员素质及配备情况。

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县级党政领导干部所在部门、单位效益审计目标是经济性、效率性和效果性。从其整个过程去分析，它也是以一定的投入，经过业务过程的管理，最终产出一定成果的过程。

三、党政领导干部所在单位效益审计目标及其内容、范围

审查评价行政机关人员经费的使用效益，促进行政机关合理使用干部，节约使用人员经费。可用下列财务指标考核:

本年实际经费支出数

本年人均经费=—————————————— 本年平均人数

将此数与历史数据或同类先进单位数据进行比较，即可得出结论。

审查评价行政机关办公经费的使用效益，促使行政机关有效地使用办公经费，合理使用办公设备。既不断地提高单位管理的现代化水平，又不盲目追求购置现代化办公设备，

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防止国家资金的浪费。可以下列指标考核:

比上年经本年实际支出总额-上年实际支出总额 =———————————————————×100% 费节约率上年实际支出总额

比预算经本年预算经费一本年实际经费

=——————————————×100%

费节约率本年预算经费

自筹经费数

经费自给率=————————×100%

实际使用经费数

实际支出费用数

单位工作量费用率==————————×100% 实际完成工作量

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所属地区社会本年社会总产值一上年社会总产值 =——————————————————×100% 总产值增长率上年社会总产值

所属地区国民本年国民收入总额一上年国民收入总额 =——————————————————×100% 收入增长率上年国民收入总额

所属地区引进本年引进外资总额一上年引进外资总额 =——————————————————×100% 外资增长率上年引进外资总额

所属地区出口本年出口创汇总额一上年出口创汇总额 =————————————————————×100% 创汇增长率上年出口创汇总额

审查评价所辖地区的利税上缴的计划完成情况，上缴是否及时和足额，促进行政机关树立全局观念，努力完成国家预算。可用本年利税完成率考核:

本年实际上缴利税数

本年利税完成率=————————————————×100%

上年上级下达利税指标数

审查行政机关对群众来信来访的处理情况，促进行政机关树立群众观念和公仆意识。可用群众来信来访率考核:

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本年己处理来信来访件数

群众来信来访处理率=——————————————×100%

本年来信来访总件数

经济责任目标完成情况。要审查农民人均纯收入、农业、科技、教育投入、固定资产投资、用电变量、公路等级等，审计时要注明数字来源。

政府绩效审计目标应用

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范文五：影响政府审计目标实现的因素

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

影响政府审计目标实现的因素

作者：李尧佳

来源：《审计与理财》2016年第03期

审计目标的确定，除受审计对象的影响与制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。与此同时，审计目标既规定了审计的基本任务，也决定了审计的基本过程和应履行的审计程序。正因如此，审计目标能否实现及实现程度就有很多不确定因素。影响审计目标实现的因素主要有以下三个。

一、审计需求的不确定性

政府审计目标能否顺利实现，首先取决于外部对审计的需求。没有外部需求也就没有审计市场，审计目标也就无从说起。审计需求是影响审计目标确立并实现的前提要素。

政府审计需求模式有三：一是法定需求，即政府审计是国家法律赋予审计的一种依法强制审计的职责；二是自发需求，即社会公众对政府审计服务的自发性需求；三是混合需求，即政府审计需求兼有强制性和自愿性的特征。政府审计产生于公共受托责任关系，并随着公共责任关系的深化而得以发展。政府审计是基于经济监督的需要而产生的，是依法强制的监督活动（法定需求）；随着国家民主与法制化进程的加快，社会公众对政府审计应该存在一种自发的需求（自发需求）。不过，目前在我国，大多数观点支持政府审计需求特征属于强制（法定）需求，很少观点支持政府审计需求特征属于混合需求，极少数观点支持政府审计需求特征是自发需求。

在立法、司法和独立审计模式下，立法机构、司法机构、行政机构和社会公众均属于政府审计服务的需求者。从我国的现状来看，政府机构应该是政府审计服务的最大需求者，其次是立法机构和社会公众。由于政府审计机关隶属于政府机构，并向政府机构和立法机构同时报告工作。这就使得审计需求者会根据他的执政理念和意愿，随时调整需求意向，进而影响到审计目标的确定，甚至确定好的审计目标也会因临时变故而中途变更。表现最为明显的是，政府行政干预审计目标的确立和实施。如批发式的党政领导干部经济责任审计需求，因其多数是临时安排，时间紧、任务重，很多是明显不能完成的项目，其审计目标在确立时就知道根本实现不了。减少政府行政干预和不同利益部门博弈产生的内耗，提高目标实现的可能，就是要加强法律和制度建设，但这需要一个漫长的过程。审计需求的不确定性仍将在较长的一段时间内影响政府审计目标的实现。

二、审计供给能力的欠缺

影响政府审计目标实现的另一主要因素是审计供给的能力，政府审计的供给能力决定着政府审计目标的实现程度。政府审计的供给能力指政府审计机关及人员所具备的独立、客观和公

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