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范文一：非货币资产交换
第14章 非货币资产交换
第一、货币性资产与非货币性资产的区别:
项
货币性资产 非货币性资产 目
定是指企业持有的货币资金和将以是指货币性资产以外的资产，即，市价变动的义固定或可确定的金额 收取的资产 资产
包括现金、银行存款、应收账款包括存货、固定存货、无形资产、长期股权投种
和应收票据以及准备持有至到期资、不准备持有至到期的债券投资等。 类
的债券投资等。 (预付账款为非货币)
?25% ,25%，非货币性资产交换一般不涉及货币性区
比例高于25%(含25%)的，视资产。或涉及少量货币性资产即补价。 别
为货币性资产交换。 比例低于25%的，视为非货币性资产交换;
1(判定非货币性交易的条件:补价所占比重=补价/交易总量,25,
2(非货币性资交换不涉及以下交易和事项:
(1)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让(如:捐赠)
(2)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产
非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取
得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单
方向的非互惠转让。
补价 补价参考比例, ,25%，非货币性资产交换
整个资产交换金额
支付的补价 支付的补价 , ,
换入资产公允价值 (支付补价，换出资产公允价值)
收到补价 ,
换出资产公允价值
【注】:换入、换出资产的价值中，分子、分母都不含税。
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第二、总的处理原则:
换入资产成本的计量基础:“以出定入”
一、以公允价值计量与以帐面价值计量的区别:
项目 以公允价值计量 以账面价值计量 是否确认损益 ? 确认损益 × 不确认损益
以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值。
处理思路 说明:
(1)如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接 以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值。 “以出定入”以换入资产 的公允价值作为其入账价值。
(2)如果没有特别说明，均以换出资产的公允价值作为换入资产的
入账价值的思路处理即可。
同时满足2个条件时，应采用公允价值模式: 非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠适用条件 1、交易具有商业实质;
计量的，采用帐面价值计量 2、换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。
公式 换入资产的成本,换出的公允价值，相关税费(不包括增值税)，换入资产的成本,换出账面价值+相关税费(换出全部税
“以出定入” 付补(,收补) 费)，付补(,收补)
(1)应支付的相关税费不包括增值税的销项税额; ? 如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损
(2)除增值税的销项税额以外的: 益;
相关税费 如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损? 除增值税的销项税额以外的
益; 若为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产成本
如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。若为换 出资产而发生的相关税费，计入损益。 换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额:
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应分情况处理: (1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、
无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。
(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。 【注】:公允价值模式下，没有为换入资产发生税费时:
1(非货币资产交换下， 无论是单项还是多项资产交换，换入资产一定等于换出资产公允价值
2(债务重组情况下，债权人收到资产时，一定以受让资产公允价值计量。
【总结】
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的账务处理，包括:单项资产之间的交换、多项资产之间的交换: 1(涉及换入存货的，在计算换入单项资产成本或换入多项资产总成本时，应扣除可抵扣增值税进项税额;
分配换入多项资产的总成本时，分母和分子都是不含税的公允价值。
2(单项资产交换以及多项资产交换:
(1)如果没有为换入资产发生相关税费，那么换入资产的成本就是对方换出的该项资产的公允价值;
(2)如果多项资产交换中指定为某项资产发生相关税费，那么换入资产的成本就是对方换出的该项资产的公允价值与其相关税费之和(实际
上不需要分配总成本);
(3)如果多项资产交换中的相关税费并不是为单项资产发生的，则需要分配换入多项资产的总成本。
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二、具有商业实质和不具有商业实质的区别
具有商业实质 不具有商业实质 (不确认损益)
两个公式:一个公式:
换入资产成本,换出资产公允价值，应支付的相关税费，付补,收补 换入资产成本,换出资产账面价值，应支付的相关税费
当期损益,换出公允价值,换出账面价值 ，付补(,收补) 公式
换入资产的成本,换出的公允价值，相关税费(不包括增值税)，付补换入资产的成本,换出账面价值+相关税费(换出全部税
(,收补) 费)，付补(,收补)
非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理(关注具有商业实质且公允价值能够可靠计量的)
处理原则:在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。
换入的多项资产的入账价值总额,换出资产公允价值，支付的相关税费，付补(,收补)
换入各个单项资产的入账价值,换入资产的公允价值比例×换入资产入账价值总额 (三)商业实质的判断
(一)企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质:
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
资产预计未来现金流量应当包括的内容:即:(1),(2)?(3)
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续时间过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。
(二)交换涉及的资产类别与商业实质的关系
企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时,可以从资产是否属于同一类别进行分析。
1(不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质,通常较易判断，一般都具有商业实质。
不同类非货币性资产——是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产,比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期
股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。
2(同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。可能具有商业实质,也可能不具有商业实质。
同类非货币性资产——是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的
交换等。
3(通常情况下，商品用于交换具有类似性质和相等价值的商品，这种非货币性资产交换不产生损益，这种情况通常发生在某些特定商品
上,比如石油或牛奶，这样的非货币性资产交换不具有商业实质，因此不能确认损益。 (三)关联方之间交换资产与商业实质的关系
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。(必须采用帐面价值模式)
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第三、会计处理
以公允价值计量 以账面价值计量 项目 (具有商业实质、公允价可计量) (无论是否有补价，均不确认损益)
一、单项非货币资产交换:
1(不涉及补价的:
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理: 不具有商业实质或换入资产或换出资产的 (1)换出资产为存货的
公允价值不能够可靠地计量的非货币性资——视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 不涉及产交换，应当以换出资产的账面价值和应 差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
支付的相关税费作为换入资产的成本，不 补价的 借:原材料 (换出公允价，运费) 确认资产转让损益。
应交税费—应交增值税(进项税额) 以存货换产品为例:
贷:主营业务收入 (产品销售，换出公允价值) 借:原材料 (以出定入) 其他业务收入 (原材料销售，换出公允价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 应交税费—应交增值税(销项税额)
存货跌价准备 银行存款(运费，无抵扣)
贷:库存商品 (账面)
借:主营业务成本 (结转成本) 应交税费—应交增值税(销项税额)
存货跌价准备 银行存款(运费，无抵扣)
贷:库存商品 (账面)
说明:不论以何种方式计量，应交税 借:营业税金及附加
费都是按公允价值计算的 贷:应交税费——应交消费税(换出存货为应税消费品)
(2)换出资产为固定资产、无形资产的
——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
2)换出资产为固定资产
借:固定资产清理 1)换出资产为无形资产 累计折旧 借:库存商品等 固定资产减值准备 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:固定资产 无形资产减值准备 借:库存商品等 累计摊销 借:库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) *营业外支出 应交税费—应交增值税(进项税额) 累计摊销 贷:无形资产(账面余额) *营业外支出 应交税费——应交营业税 贷:无形资产等(账面余额) 贷:固定资产清理 *营业外收入 应交税费——应交营业税 应交税费——应交营业税
*营业外收入
(涉及补价的，借或贷银行存款等) (3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产
——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
1)换出资产为长期股权投资 2)换出资产为可供出售金融资产
借:库存商品 借:库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税) 应交税费—应交增值税(进项税额)
长期股权投资减值准备 贷:可供出售金融资产——成本
贷:长期股权投资 (账面余额) *—公允价值变动
*投资收益 *投资收益
(4)换出资产为投资性房地产:
借:其他业务成本
公允价值模式下，涉及补价情况: 投资性房地产累计折旧
贷:投资性房地产 借:换入资产成本 (倒挤)
借:营业税金及附加 ?公 (收到的补价)
贷:应交税费――应交营业税 贷:换出资产公允价 借:**资产 支付的相关税费 银行存款 (补价) (支付的补价) 贷:其他业务收入 (换出资产公允价)
2(涉及补价的:
不确认损益(1)支付补价的: 涉及补?支付补价的: 换入资产的成本,换出资产公允价，付补(或换入资产公允价)，相关税费 换入资产成本,换出资产账价，付补，税费 (2)收到补价的: 价的 ?收到补价的: 换入资产的成本,换出资产公允价,收补(或换入资产公允价)，相关税费 换入资产成本,换出资产账价,收补，税费
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二、涉及多项非货币资产交换:
(一) 涉及多项非货币资产交换
公允价值模式 帐面价值模式
应当按照换入各项资产的原账面价值占换应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分配成本 入资产原账面价值总额的比例，分配成本
1(具有商业实质——换入资产总成本以公允价值计量:
(1)换入/换出公允价能可靠计量:换入成本,换入总成本×公允价/换入公允价总额
(2)换入公允价，换出帐面价值:换入成本,换入总成本×公允价/换入公允价总额
(3)换入帐面价值，换出公允价:换入成本,换入总成本×帐面价值/换入帐面价值总额
2(不具有商业实质——不能以公允价计量:换入成本,换入总成本×帐面价值/换入帐面价值总额
【识记要点】多项非货币性资产交换某项换入资产成本的确定:
公允价能否可靠计量
计量模式 单项换入资产成本
换出资产换入资产
各项换入资产公允价 具有商业实质 ? ? 公允价值模式 换出公允价总额×
换入资产公允价总额
各项换入资产的公允价值 具有商业实质 × ?公允价值模式 换出公允价总额× 换入资产公允价总额
各项换入资产的原账面价值具有商业实质 ? × 公允价值模式换出公允价 总额× 换入资产原账面价值总额
各项换入资产的原账面价值不具有商业实质× × 帐面价值模式换出帐面价值 总额×
换入资产的账面价值总额
【总结】:
1( 换入资产公允价值能够可靠计量?按公允价值比例分配。
2( 换入资产公允价值不能可靠计量?按帐面价值比例分配。
3( 具有商业实质时，只要有一项换入或换出资产能以公允价值计量，均可采用公允价值模式计量。
(二)非货币性交换的披露
(1)非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。
(2)换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定，还是按照自身的公允价值，或者是按照换出
资产的账面价值确定。
(3)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
(4)非货币性资产交换确认的损益。
【识记要点】
?非货币性资产交换按照换出资产的账面价值计量换入资产成本，无论是否收到补价，均不确认损益。
?为换入资产直接相关的税费(不包括增值税)应计入换入资产的成本。
?一般情况下，换入资产入账成本的确定以换出资产公允价值为基础计算，有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，也可以以换入资产的公允价值为基础计算。
【要点】多项非货币性资产交换某项换入资产成本的确定
?在非货币性交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的:
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额
换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础确定
?在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量:
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定
?在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量:
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础确定
?在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的:
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定
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范文二：非货币资产交换
非货币性资产交换
1、非货币性资产交换的认定，货币性资产与非货币性资产的区别依据是资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额0是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产;反之，则为非货币性资产。如准备持有至到期投资的债券投资属于货币资产，而不准备持有至到期的债券投资则属于非货币性资产。非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，属于互惠转让。如果货币性资产比例低于25%，则属于非货币性资产交换，反之大于等于25%视为货币性资产交换，适用相关准则规定。判断标准，对于支付货币性资产方，支付的货币性资产/换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值+支付的货币性资产),25%，对于收到货币性资产方，收到的货币性资产/换出资产的公允价值(或换入资产公允价值+收到的货币性资产),25%，以账面价值计量的非货币性资产交换，判断时可以账面价值为基础。
2、非货币性资产的交换的确认和计量，非货币性资产交换具有商业实质的判断，下列条件满足其一即可认定具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面中至少有一方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。例如，甲以《财务会计》一书与乙持有的《红楼梦》交换公允价值均为100元，甲换入的《红楼梦》预计未来现金流量的现值为500元，换出《财务会计》一书预计未来现金流量为5000元，则其差额4500元与换出资产和换入资产公允价值100元相比为45倍，其比值是重大的，因此具有商业实质。需要说明的是企业之间存在关联方关系可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。 3、非货币性资产交换的计量原则，以公允价值计量同时满足下列两个条件的，换出资产的
作为换入资产的成本，换出资产的公允价值和账面价值的差额计公允价值和支付的相关税费
入营业外收入或投资收益，这点与债务重组中以非现金资产清偿债务中公允价价值与账面价值和营业税之和的差额处理类似。(1)该交换具有商业实质(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，如果有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值作为确定换入资产的成本，不能满足上述两个条件的应当以换出资产账面价值与支付的相关税费作为换入资产的成本，不需要确认损益，因为不存在公允价值与账面价值的差额。换入资产的成本就是换入资产的入账价值。
4、非货币性资产交换的会计处理，(1)换入资产成本的确定，如果不涉及补价，则换入资产的成本=换出资产的公允价值+换入资产发生的相关税费+增值税销项税额—可抵扣的增值税进项税额。如果涉及补价，在上述公式中加上支付的补价，或者减去收到的补价。一般换入资产的成本以换出资产的公允价值确定，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠。(2)确认当期损益，无论是否涉及补价，对于换出资产都视同出售，计入当期损益的金额=换出资产的公允价值—换出资产的账面价值—与换出资产直接相关的税费(3)常见的会计业务处理，换出资产为存货的其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。借:库存商品(换入资产的入账价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 结转成本，借:主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品、原材料。换出资产为固定资产或无形资产—换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，与债务重组中以非现金资产清偿债务类似，借:库存商品(换入资产的入账价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产(账面余额) 应交税费—应交营业税 营业外收入(或借:营业外支出);换出资产如果为固定资产，则需要通过“固定资产清理”账户核算，并根据具体情况考虑增值税销项税额的核算。换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入投资收益。借:库存商品(换入资产
的入账价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 长期股权投资减值准备(已经计提的减值准备) 贷:长期股权投资(账面余额) 投资收益(差额，或借记) 存在其他权益变动形成的“资本公积”的，应相应转入“投资收益”科目 5、以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产成本=换出资产账面价值+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额—可抵扣的增值税进项税额+支付的补价(或—收到的补价)无论是否收付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值之间的损益。具体会计处理:借:库存商品(计算得出的入账价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 存货跌价准备 贷:库存商品 (账面余额) 应交税费—应交增值税(销项税额)
6、非货币性资产同时换入多项资产，换入的多项换入资产入账价值合理分配，在计算分配比例时，应区分是按照公允价值相对比例分配还是按照账面价值的相对比例进行分配，这主要取决于该项非货币性资产交换是采用公允价值计量还是采用账面价值计量。(1)以公允价值为基础计量，非货币性资产交换损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值 换入资产总成本=换出资产总的公允价值+支付的补价(或—收到的补价)+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额—可抵扣的增值税进项税额 某项换入资产入账价值的分摊比例=换入资产公允价值/换入资产公允价值总额 换入资产的入账成本=换入资产的总成本×该项换入资产入账价值分摊比例。(2)以账面价值为基础计量的，换入资产的总成本=换出资产的账面价值+支付的补价(或—收到的补价)+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额—可抵扣的增值税进项税额 某项换入资产入账价值分摊比例=该项换入资产账面价值/换入资产账面价值总额 某项换入资产的入账成本=换入资产总成本×该项换入资产入账价值的分摊比例 (东姚财税所 鲍泳)
范文三：非货币性资产交换
第 九 章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1.甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为2 000万元，已计提折旧600万元。已计提减值准备200万元，公允价值为1 400万元;土地使用权的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为()万元。
A. 2 800
B. 3 000
C. 4 000
D. 4 200
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正确答案:A
答案解析:《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产入账价值,1 400，1 400 ,2 800(万元)。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 2.下列项目中，属于货币性资产的有( )。
A. 作为交易性金融资产的股票投资 B. 准备持有至到期的债券投资
C. 不准备持有至到期的债券投资
D. 作为可供出售金融资产的权益工具
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正确答案:B
答案解析:货币性资产的定义――是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
【该题针对“货币性资产的判断”知识点进行考核】
A B C D 3.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付清理费10 000元，从海洋公司收取补价30 000元。甲设备的原账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5,，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。
A. 168 400
B. 160 000
C. 182 400
D. 200 000
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号30083,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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正确答案:B
答案解析:《企业会计准则——非货币性资产交换》第八条规定，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产的入账价值,[500 000,500 000 ×2?5,(500 000,500 000×2?5)×2?5]，10 000,30 000,160 000(元)。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 4.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下:?A公司换出:固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;?B公司换出:长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为( )万元。(假定不考虑各种税费)
A. 1.50
B. 30
C. 22.50
D. 27
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号30084,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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正确答案:A
答案解析: 借:长期股权投资 (27，3) 30
贷:固定资产清理 (30,4.5) 25.5
银行存款 3
营业外收入—非货币性资产交换利得 ( 30,3,25.5) 1.5 【该题针对“非货币性资产交换利得的计算”知识点进行考核】
A B C D 5.某公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车。换出办公楼的账面原价为300万元，已计提折旧为180万元，未计提减值准备，公允价值为150万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为90万元和60万元，公允价值分别为100万元和50万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为( )万元。
A. 30
B. 50
C. 40
D. 56
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正确答案:B
答案解析: 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。非货币性
资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，对于非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产入账价值总额:150万元，换入各项资产入账价值,换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值?换入资产公允价值总额,150 × 50?(100，50), 50(万元)。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 6.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
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正确答案:A
答案解析:非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25,作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25,的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25,(含25,)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。A选项:比例,80,(260，80),23.53,，属于非货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
A B C D 7.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)，甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17,，计税价值为公允价值，有关资料如下:甲公司换出:?库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元;?库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。 A. 511.20
B. 434.7
C. 373.5
D. 405
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正确答案:B
答案解析:(300，60)，90，(300×17,，60×17,),450×17,,434.7(万
元)。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 8.大地公司2003年12月1日以一栋建筑物换入一台设备和一辆汽车。换出建筑物的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，其公允价值分别为200万元和100万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入设备的入账价值为( )万元。
A. 144
B. 100
C. 80
D. 112
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正确答案:A
答案解析:《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产入账价值总额,600,360,240(万元)。换入各项资产入账价值,换入资产入账价值总额×换入各项资产账面价值?换入资产账面价值总额:240×180?(180，120),144(万元)。
A B C D 9.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17,。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税税率5,，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。
A. 278.30
B. 271.70
C. 276.80
D. 249.81
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正确答案:A
答案解析:《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，第八条规定，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金;换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入B产品的入账价值,(300,30)，270×17,，10,280×17,,278.30(万元)。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 10.甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车(该交换不具有商业实质)，有关资料如下:甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元;华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元;未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为()万元。
A. 111
B. 126
C. 101.2
D. 98.8
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正确答案:C
答案解析:甲公司换出资产的账面价值,100,16，80,26,138(万元);换入未来牌货车的入账价值,138×[110?(40，110)],101.2(万元)。 【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D 二、多项选择题
1.下列各项非货币性资产交换中，其会计处理有可能影响企业损益的项目有( )。 A. 该交换具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且支付补价 B. 该交换具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且支付补价 C. 该交换不具有商业实质换出资产公允价值大于账面价值且收到补价 D. 该交换不具有商业实质换出资产公允价值小于账面价值且收到补价 E. 该交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且支付补价 【本题2分，建议1.5分钟内完成本题】
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正确答案:AB
答案解析:非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下:(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
【该题针对“非货币性资产交换损益的判定”知识点进行考核】
A B C D E 2.在不涉及补价情况下，下列关于不具有商业实质的非货性资产交换说法正确的有( )。
A. 不确认非货币性资产交换损益
B. 增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C. 涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
D. 对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本
E. 可能确认非货币性资产交换损益
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正确答案:AD
答案解析: 《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
A B C D E 3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )。
A. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C. 换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失
D. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积
E. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
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正确答案:ABE
答案解析:非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理:(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
A B C D E 4.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有( )。 A. 收到的补价
B. 换入资产的公允价值
C. 换出资产的公允价值
D. 换出资产的账面价值
E. 换出资产应交的税金
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正确答案:ABCE
答案解析: 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下:(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)，相关税费;(2)发生补价，支付补价方:换出资产公允价值，补价(或换入资产公允价值)，相关税费收到补价方:换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)，相关税费。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D E 5.关于不具有商业实质的非货性资产交换，下列项目会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有( )。
A. 支付的补价
B. 可以抵扣的进项税额
C. 换出资产已计提的减值准备
D. 换入资产的账面价值
E. 换出资产的增值税销项税额
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正确答案:ABCE
答案解析:支付补价方的，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果涉及可抵扣的增值税进项税额，则还要减去可抵扣的增值税进项税额。
【该题针对“换入资产的入帐价值”知识点进行考核】
A B C D E 6.下列经济业务中，属于非货币性资产交换的有( )。
A. 以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元 B. 以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元 C. 以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元 D. 以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元 E. 以公允价值30万元机械设备一台和持有的公允价值为20万元股票，换取电子设备一台
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正确答案:BE
答案解析:涉及补价的非货币性资产交换的判定标准:收到补价企业，收到的补价?换出资产公允价值<><25,。>
【该题针对“非货币性资产交换的判断”知识点进行考核】
A B C D E 7.甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品A和B.已知固定资产的账面余额为300 000元，已提固定资产减值准备5 000元，其公允价值330 000元，库存商品A的账面成本为40 000元，公允价值50 000元，库存商品B的账面成本为200 000元。，公允价值180 000元，增值税税率17,的，计税价格等于公允价值;假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作存货管理。在交换中甲企业支付给乙企业现金8 000元，交换具有商业实质且不考虑其他税费。下列表述正确的有( )。 A. 库存商品的入账价值298 900元
B. 库存商品A的入账价值64 978.26元
C. 库存商品B的入账价值233 921.74元
D. 确认营业外收入30 000元
E. 确认营业支出30 000元
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正确答案:ABC
答案解析:库存商品总的入账价值,330 000,(50 000，180 000)×17,，8 000,298 900(元);库存商品A的入账价值,298 900 × 50 000?(50 000，180 000),64 978.26(元);库存商品B的入账价值,298 900×180 000?(50 000，180 000),233 921.74(元);确认的损益为35 000元。
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
A B C D E 8.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有( )。 A. 换入资产或换出资产存在活跃市场
B. 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D. 能采用估值技术计算
E. 能估计未来现金流量和折现率计算现值
【本题2分，建议1.5分钟内完成本题】
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正确答案:ABC
答案解析:符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 【该题针对“公允价值的判断”知识点进行考核】
A B C D E 三、计算题
1.甲公司决定和乙公司进行非货币资产交换，甲、乙公司的增值税税率为17,，乙公司向甲公司支付银行存款40万元。
(1)甲公司换出:
?固定资产——厂房:原价为150万元，累计折旧30万元，公允价值100万元;
?固定资产——机床:原价为120万元，累计折旧60万元，公允价值50万元; ?原材料:账面余额为300万元，计税价格350万元，公允价值350万元。 (2)乙公司换出:
?固定资产——办公楼:原价150万元，累计折旧50万元;
?固定资产——轿车:原价200万元，累计折旧90万元;
?固定资产——客车:原价300万元，累计折旧80万元。
假设以上资产均未计提资产减值准备，该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他相关税费。
【要求】编制甲公司和乙公司的会计分录。
【本题10分，建议8分钟内完成本题】
【答疑编号30099,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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正确答案:《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
第一:编制甲公司会计分录
判断是否属于非货币性资产交换:补价所占比重,补价,换入资产公允价值,40,500,8,< 25,，属于非货币性资产交换。="">
(1)计算确定换入资产的入账价值总额,(150,30，120,60，300),40，350×17,,499.50(万元)
(2)计算确定换入各项资产的入账价值
办公楼的入账价值,499.50 ×[100,(100， 110，220)],116.16(万元)
轿车的入账价值,499.5 ×[110,(100，110， 220)],127.78(万元)
客车的入账价值,499.5 ×[220,(100，110， 220)1,255.56(万元)
(3)会计分录:
借:固定资产清理 180
累计折扣 90
贷:固定资产,,厂房 150
,,机床 120
借:固定资产,,办公楼 116.16
,,轿车 127.78
,,客车 255.56
银行存款 40
贷:固定资产清理 180
原材料 300
应交税费,,应交增值税(销项税额) (350 × 17,) 59.5
第二:编制乙公司会计分录
判断是否属于非货币性资产交换:补价所占比重,补价,换入资产公允价值,40,500,8,< 25,，属于非货币性资产交换。="">
(1)计算确定换入资产的入账价值总额:(150,50，200,90，300,80)，40,350 × 17,,410.5(万元)
(2)计算确定换入各项资产的入账价值
厂房的入账价值,410.5 ×[120,(120，60×300)],102.63(万元)
机床的入账价值,410.5 ×[60,(120，60，300)],51.31(万元)
原材料的入账价值,410.5×[300,(120，60，300)],256.56(万元)
借:固定资产清理430
累计折扣 220
贷:固定资产,,办公楼 150
,,轿车 200
,,客车 300
借:固定资产,,厂房 102.63
,,机床 51.3l
原材料 256.56
应交税费,,应交增值税(进项税额) (350×17,)59.5
贷:固定资产清理430
银行存款 40【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2.东海公司决定和西南公司进行资产置换，东海公司、西南公司的增值税税率为17,，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下:
(1)东海公司换出:
?固定资产——×车床:原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元。
?库存商品——M商品:账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，公允价值150万元。
(2)西南公司换出:
?固定资产——×汽车:原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元。
?库存商品——N商品:账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，公允价值90万元。
【要求】编制有关东海公司、西南公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)。
【本题10分，建议8分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
正确答案: (1)东海公司账务处理如下:
?换入资产的入账价值总额,220，150，150×17,,90×17,,380.2(万元)
?换入各项资产的入账价值:
固定资产——×汽车,380.2×[280,(280， 90)],287.72(万元)
库存商品——N商品,380.2×[90,(280，90)] ,92.48(万元)
?会计分录
借:固定资产清理 250
累计折扣 30
固定资产减值准备 20
贷:固定资产,,车床 300
借:固定资产,,×汽车 287.72
库存商品,,N商品 92.48
应交税费,,应交增值税(进项税额) (90×17,) 15.3
贷:固定资产清理 220
主营业务收入 150
应交税费,,应交增值税(销项税额) (150×17,) 25.5
借:营业外支出 30
贷:固定资产清理 30
借:主营业务成本 160
存货跌价准备 20
贷:库存商品,,M商品 180
(2)西南公司账务处理如下:
?换入资产的入账价值总额,280，90，90×17,,150×17,,359.8(万元)
?换入各项资产的入账价值
固定资产——车床,359.8×[220,(220，150)] ,213.94(万元)
库存商品——M商品,359.8×[150,(220， 150)],145.86(万元)
?会计分录
借:固定资产清理 300
累计折旧 150
贷:固定资产,,×汽车450
借:固定资产,,车床 213.94
库存商品,,M商品 145.86
应交税费,,应交增值税(进项税额) (150×17,) 25.5
贷:固定资产清理 280
主营业务收入 90
应交税费,,应交增值税(销项税额)(90×17,) 15.3
借:营业外支出 20
贷:固定资产清理 20
借:主营业务成本 100
存货跌价准备 80
贷:库存商品,,N商品 180【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
四、综合题
1.甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17,，所得税税率为33,。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2005,2006年发生如下经济业务事项: (1)2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作为投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20,。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4,。 (2)2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7,的扣除率计算进项税额抵扣。 (3)2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。 (4)2005年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备使用年限为4年，预计净残值为0.8万元，折旧方法仍采用直线法。
(5)2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为
100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。 【要求】编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
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正确答案:(1)2005年2月1日，甲公司接受投资:
借:固定资产—设备 200
贷:实收资本 160 (800×20,)
资本公积—资本溢价 40
(2)2005年3月1日，购入原材料:
借:原材料 102.86
应交税费—应交增值税(进项税额) 17.14 (17，2×7,) 贷:银行存款 120 (117，3) (3)2005年12月，计提存货跌价准备:
A产品的可变现净值,A产品的估计售价,A产品的估价销售费用及税金,225,10,215(万元)。
由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元， 丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量:
丙材料的可变现净值,A产品的估计售价,将丙材料加工成A产品尚需投入的成本,A产品的估价销售费用及税金,225,100,10,115(万元)
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元: 借:资产减值损失 35
贷:存货跌价准备 35
计提跌价准备后存货的账面价值为115万元。
(4)2005年12月31日，计提固定资产减值准备:
2005年每月折旧额,(固定资产原价200,预计净残值200×4,)/(预计使用年限5×12),3.2(万元)
2005年应计提折旧额,3.2×10,32(万元)
计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备:
借:资产减值损失 28
贷:固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2006年7月1日，出售原材料
借:银行存款 58.5
贷:其他业务收入 50
应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5
借:其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷:原材料 70
(6) 6.4/100,6.4,<25,，属于非货币性资产交换。>
2006年9月5日，用设备换入工程物资，计算设备换出前的账面价值: 2006年1月起，每月计提的折旧,(固定资产账面价值140,预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12),2.9(万元)
2006年1月,9月计提的折旧额,2.9×9,26.1(万元)，
换出设备前的账面价值为113.9万元。
甲公司换入钢材的入账价值,113.9,6.4,107.5(万元)
借:固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷:固定资产 200
借:工程物资—钢材 107.5
银行存款 6.4
贷:固定资产清理 113.9【该题针对“多项非货币性资产交换”,“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2.A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下:
(1)A公司换出:
? 固定资产—机床:原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元; ? 无形资产—专利权:初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;
? 库存商品—甲商品:账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。
(2)B公司换出:
? 固定资产—客运汽车:原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元; ? 固定资产—货运汽车:原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元; ? 库存商品—乙商品:账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。
A、B公司的增值税税率均为17,，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17,)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
【要求】编制A公司和B公司的会计分录。
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正确答案:A公司会计分录(支付补价):
(1)判断是否属于非货币交换:20/[20，(130，80，100)],6.06, 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06,，低于25,，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
(2)计算确定换入资产的入账价值总额,130，80，100，20，100×17,，80×5,,90×17,,335.70(万元)
(3)计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值,335.70×[140/(140，100，90)],142.42(万元) 货运汽车的入账价值,335.70×[100/(140，100，90)],101.73(万元) 库存商品—乙商品,335.70×[90/(140，100，90)],91.55(万元) (4)会计分录:
借:固定资产清理 110
累计折旧 30
贷:固定资产—机床 140
借:固定资产—客运汽车 142.42
固定资产—货运汽车 101.73
库存商品—乙商品 91.55
应交税费—应交增值税(进项税额) 15.3(90×17,) 累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷:固定资产清理 110
无形资产 100
应交税费—应交营业税 4(80×5,)
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17(100×17,) 银行存款 20
营业外收入—非货币性资产交换利得 30
借:主营业务成本 80
贷:库存商品—甲商品 80
B公司会计分录(收到补价):
(1)判断是否属于非货币交换:20/(140，100，90),6.06, 由于收到的货币性资
产占换出资产公允价值总额的比例为6.06,，低于25,，因此，这一交换行为属于非
货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。 (2)计算确定换入资产的入账价值总额,(140，100，90),20，90×17,,100×
17,,308.3(万元)
(3)计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值,308.3×[130/(130，80，100)],129.29(万元) 无形资产的入账价值,308.3×[80/(130，80，100)],79.56(万元) 库存商品—甲商品的入账价值,308.3×[100/(130，80，100)],99.45(万元)
(4)会计分录:
借:固定资产清理 230
累计折旧 30
贷:固定资产—客运汽车 140
固定资产—货运汽车 120
借:固定资产—机床 129.29
无形资产 79.56
库存商品—甲商品 99.45
应交税费—应交增值税(进项税额) 17(100×17,) 银行存款 20
贷:固定资产清理 230
主营业务收入 90
应交税费—应交增值税(销项税额) 15.30(90×17,) 营业外收入—非货币性资产交换利得 10
借:主营业务成本 90
贷:库存商品 90
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
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范文四：非货币性资产交换
非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定:
常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考 (非货币性资产交换一般不涉及货
货币性资产的交换为非货币性资产交换, 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25%作为参考比例。 也就是说, 支付的货币性资产占换入资产公允价值 (或占换出资产公允 价值与支付的货币性资产之和 ) 的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 (或占 换入资产公允价值和收到的货币性资产之和 ) 的比例低于 25%的, 视为非货币性资产交换; 高于 25%(含 25%)的,视为货币性资产交换,适用《企业会计准则第 14号 —— 收入》等 相关准则的规定。 ) 。
资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是,其在 将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是不固定的或不可确定的。
例如,企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营,通过折旧方式将其磨损价值 转移到产品成本中,然后通过产品销售获利,固定资产在将来为企业带来的经济利益,即
3、非货币性资产交换的分类
非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质, 分别按不同的方法进行会计 处理。根据准则规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 具体表现为下面三种情况:
一是未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。
1
二是未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。
三是未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换 出资产的公允价值相比是重大的。
资产的预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生 的预计税后未来现金流量,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择 恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
4、对于预付账款是否属于非货币性资产,学术界有歧义,但是大部分的倾向于属 于非货币性资产, 比如葛家澍主编的 《中级财务会计学》 、 张志凤编的 《轻松过关一 ·会计》 等。 认为预付账款属于非货币性资产的原因如下:“ 预付账款则是企业预付给原材料供应商 的货款,它会通过企业预付账款、原材料、在产品、产成品等过程,最终通过所生产的产 品产品获得补偿,因此预付账款和存货一样,都是企业的非货币性资产 ”
企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:
(1)换入资产、换出资产的类别。
(2)换入资产成本的确定方式。
(3)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
(4)非货币性资产交换确认的损益。
二、非货币性资产交换的会计处理
1、换入资产以公允价值入账的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:
(1)该项交换具有商业实质
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量
在进行会计处理时,应注意以下问题:
(1)支付补价的,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允 价值)和应支付的相关税费,作为换入资产的成本;
(2)收到补价的, 应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值) 加 上应支付的相关税费,作为换入资产的成本。
(3)换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:
①换出资产为存货的, 应当作为销售处理, 按其公允价值确认收入, 同时结转相应的 成本。
2
②换出资产为固定资产、 无形资产的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入 营业外收入或营业外支出。
③换出资产为长期股权投资的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入投资损 益。
案例 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。 换出的库存商品的账面余额为 120万元, 已提存货跌价准备 20万元,公允价值 110万元,换入材料的账面成本为 140万元,已提存 货跌价准备 30万元,公允价值 110万元。甲公司另支付运费 1万元(假设运费不抵扣增值 税) 。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税率 17%,该交换具有商业性质,公允 价值能可靠计量。
则甲公司的账务处理如下:
借:原材料 111(110+1)
应交税费—应交增值税(进项税额)
(110x17%) 18.7
贷:主营业务收入 110
应交税费—应交增值税(销项税额)
(110x17%) 18.7
银行存款(运费,无抵扣) 1
借:主营业务成本 100
存货跌价准备 20
贷:库存商品 120
案例 甲公司以一台设备换入乙公司的 4辆汽车。换出设备账面原值为 130万元,已提 折旧 50万元, 公允价值 70万元;换入汽车的账面原值为 100万元,已提折旧 15万元, 公 允价值为 80万元。在交换中甲公司补乙公司货币资金 10万元。假设不考虑相关税费,并 假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。
甲公司(支付补价方)账务处理如下:
判断是否属于非货币性资产交换:补价是否占到 25%。 10/80=12.5%<25%。属于非>
借:固定资产清理 80
累计折旧 50
贷:固定资产—设备 130
3
借:固定资产—汽车 80(公允价值)
营业外支出 10(资产转让损失)
贷:固定资产清理 80
银行存款 10
乙公司(收到补价方)账务处理如下:
借:固定资产清理 85
累计折旧 15
贷:固定资产—汽车 100
借:固定资产—设备 70(公允价值)
银行存款 10
营业外支出 5
贷:固定资产清理 85
(4)非货币性资产交换同时换入多项资产的,非货币性资产交换具有商业实质,且换 入资产的公允价值能够可靠计量时, 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值 总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
案例 甲公司以一台设备换入乙公司一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值 为 60万元,已提折旧 10万元,公允价值 48万元;换入小客车的账面原值为 44万元,已 提折旧 10万元,公允价值 32万元;货运汽车账面原值为 20万元,已提折旧 2万元;公允 价值 16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用 0.8万元,并假定该交 换具有商业实质,公允价值能可靠计量。
甲公司账务处理如下:
投入资产的入账价值总额 =换出资产的公允价值 +应支付的相关税费 =48+0.8=48.8(万 元)
小客车的入账价值 =48.8x32/(32+16) =48.8x66.67%=32.54(万元)
货运汽车的入账价值 =48.8x33.33%=16.26(万元)
4
①将固定资产转入清理:
借:固定资产清理 50
累计折旧 10
贷:固定资产—设备 60
②支付相关费用:
借:固定资产清理 0.8
贷:银行存款 0.8
③换入小汽车入账:
借:固定资产—小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出
——资产转让损失 2
贷:固定资产清理 50.8
2、换入资产以账面价值入账
(1)换入资产以账面价值入账的情形不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不 能够可靠的计量的非货币性资产交换, 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本, 不确认资产转让损益。
案例 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为 50万元, 已提存货跌价准备 5万元,公允价值 60万元;换入材料的账面成本为 55万元,未计提存 货跌价准备。甲公司另支付运费 1万元(假设运费不抵扣增值税) 。假设甲、乙公司均为增 值税一般纳税人,增值税率 17%,假设该交换不具有商业实质。
①甲公司账务处理如下:
借:原材料 46
应交税费—应交增值税(进项)
(60x17%) 10.2
存货跌价准备 5
5
贷:库存商品 50
应交税费—应交增值税(销项)
(60x17%) 10.2
银行存款(运费,无抵扣) 1
②乙公司账务处理如下:
借:库存商品 55
应交税费—应交增值税(进项)
(60x17%) 10.2
贷:原材料 55
应交税费—应交增值税(销项)
(60x17%) 10.2
(2)企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下, 发生补价的,应当分别下列情况处理:
①支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。
②收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。
案例 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为 50万元,已 提折旧 10万元,未取得公允价值;换入汽车的账面原值为 50万元,已提折旧 5万元,公 允价值为 30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金 3万元。假设不考虑相关税费,并 假定该交换不具有商业实质。
①甲公司(补价支付方)账务处理如下:
判断是否属于非货币性资产交换:补价所占比重 =补价 /换入资产公允价值 =3/30=10%<>
换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值 +支付的补价 +应支付的相关税费 =(50-10) +3+0=43(万元)
6
将固定资产净值转入固定资产清理:
借:固定资产清理 40
累计折旧 10
贷:固定资产—设备 50
换入汽车入账:
借:股东资产—汽车 43
贷:固定资产清理 40
银行存款 3
②乙公司(收到补价方)账务处理如下:
判断是否属于非货币性交易:3/(30+3)=9%<>
换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值 -收到的补价 +应支付的相关税费 =(50-5) -3+0=42(万元)
将固定资产净值转入股东资产清理:
借:固定资产清理 45
累计折旧 5
贷:固定资产—汽车 50
换入设备入账:
借:固定资产—设备 42
银行存款 3
贷:固定资产清理 45
(3)非货币性资产交换同时换入多项资产时,非货币性资产交换不具有商业实质,或 者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的, 应当按照换入各项资产的原账面 价值占换入资产原账面价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配, 确定各项换入资 产的成本。
7
案例 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原 值为 60万元,已提折旧 10万元,未取得公允价值;换入小客车的账面原值为 44万元,已 提折旧 10万元,货运汽车的账面原值为 20万元,已提折旧 2万元。假设在交换过程中甲 公司支付了过户费, 运费等费用 0.8万元, 并假定该交换虽具有商业实质, 但公允价值不能 可靠的计量。
甲公司账务处理如下:
换入资产的入账价值总额 =换出资产的账面价值 +应支付的相关税费 =(60-10) +0.8=50.8(万元)
小客车的入账价值 =50.8x34/(34+18) =50.8x65.38%=33.22(万元)
货运汽车的入账价值 =50.8x34.62%=17.58(万元)
将固定资产净值转入固定资产清理:
借:固定资产清理 50
累计折旧 10
贷:固定资产—设备 60
支付相关费用:
借:固定资产清理 0.8
贷:银行存款 0.8
换入汽车入账:
借:固定资产—小客车 33.22
——货运汽车 17.58
贷:固定资产清理 50.8
三、非货币性交换的披露
1、 非货币性资产交换中换入资产、 换出资产的类别。 是指企业在非货币性资产交换时, 用什么资产与什么资产交换, 即说明交换资产的性质。 例如, 甲公司用一台设备换入乙公司 一辆汽车,诸如此类。
8
2、换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定, 还是按照自身的公允价值,或者是按照换出资产的账面价值确定。
3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
4、非货币性资产交换确认的损益。
9
范文五：非货币资产交换习题
一、单项选择题
1.某公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产的有（ ）。 A.预付账款
B.准备持有至到期的债券投资 C.可转换公司债券 D.固定资产
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
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正确答案：B 答案解析：准备持有至到期投资的债券投资属于货币性资产。货币性资产与非货币性资产两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是固定的或可确定的。
【该题针对“货币性资产的界定”知识点进行考核】
A
B
C
D
2.SK公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为200万元的手机换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元
C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元 D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并支付补价110万元
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
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正确答案：A
答案解析：根据非货币性资产交换的判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价／换出资产公允价值25％，属于货币性资产交换； 选项D：计算比例＝110／300＝36.67％＞25％，属于货币性资产交换。 【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
A
3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以准备持有至到期投资的债券换入固定资产 B. 以银行汇票购买材料 C.以银行本票购买无形资产 D. 以固定资产换入股权投资
B
C
D
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
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正确答案：D
答案解析：非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
A
B
C
D
4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）万元。 A.150 B.220 C.160 D.170
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
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正确答案：B 答案解析：本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值准备。该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为90万元，并支付甲公司补价为10万元。假设该项交换具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）。 A.70 B.74.7 C.100 D.120
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
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正确答案：B
答案解析：甲公司：
换入资产的入账成本＝100－10－90×17%＝74.7（万元）
借：固定资产清理 120 累计折旧 80
贷：固定资产 200 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5
借：原材料 74.7 营业外支出 25 应交税费——应交增值税（进项税额）（90×17%） 15.3 银行存款 10
贷：固定资产清理 125
A
B
C
D
6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值准备，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元，并支付甲公司补价为15万元。假设该项不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。 A.63.1 B.58.1 C.98.1 D.120
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20846,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：C
答案解析：甲公司：
换入资产的入账成本＝200－80－15－70×17%＋5＝98.1（万元） 借：固定资产清理 120 累计折旧 80
贷：固定资产 200 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5
借：原材料 98.1
应交税费——应交增值税（进项税额） （70×17%） 11.9 银行存款 15
贷：固定资产清理 125
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
7.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元； 货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.15 B.63 C.60 D.55.20 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20847,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：A 答案解析：甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×[15/（15＋60）]＝15（万元）
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
8.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.14.67 B.63 C.60 D.13.5
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20848,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：D
答案解析：甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×[13.5/（13.5＋55.5）]＝13.5（万元）
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
9.B公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％，甲公司为小规模纳税人，征收率为6％。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备30万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，公允价值和计税价格为566.04万元。B公司用银行存款支出商品的运费2万元，B公司收到了货物，取得了税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是（ ）万元。 A.579.34 B.559.34 C.568.04 D.525.02 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20849,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：C
答案解析：B公司的账务处理： 借：固定资产清理 598 累计折旧 72 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 借：库存商品 568.04
应交税费——应交增值税（进项税额） 33.96 贷：固定资产清理 598
营业外收入 2 （600－598＝2） 银行存款 2
【该题针对“涉及小规模纳税人的入账价值”知识点进行考核】
A
B
C
D
10.下列说法中，不正确的是（ ）。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑补价） C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑补价）
D.非货币性资产交换收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20850,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：D 答案解析：非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”,“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
11.某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，使用的增值税税率为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为110万元，该企业因该项交换影响损益的金额为（ ）万元。 A.30 B.31.2 C.150 D.140
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20851,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：A
答案解析：计算该企业换入资产收到补价的比例： 补价比例＝40/150×100%＝26.67%＞25％，不属于非货币性资产交换。 这时该企业的账务处理： 借：银行存款 40 固定资产 133.8
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） （140×17%） 23.8 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120
从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额为＝150－120＝30（万元）。
A
B
C
D
二、多项选择题
1.对于涉及多项资产收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。 A.换入资产的进项税 B.换出资产的销项税 C.收到对方支付的补价 D.换入资产的公允价值
【本题2分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20852,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABCD
答案解析：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
2.下列业务中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为20万元的原材料换入乙公司的机器设备一台，并支付补价给乙公司2万元的现金
B.甲公司以账面价值13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的补价600元 C.甲公司用公允价值为100万元的准备持有至到期的债券投资换入公允价值为80万元的长期股权投资，收到补价为20万元 D.甲公司以账面价值560万元，公允价值为580万元的专利技术换取一台电子设备，另收取补价50万元
【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20853,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABD
答案解析：计算补价比例：
选项A，补价比例＝2/（20＋2）×100%＝9%＜25％，属于非货币性资产交换； 选项B,补价比例＝600/13 000×100%＝4.6%＜25％，属于非货币性资产交换； 选项C，补价比例＝20/100×100%＝20%虽然小于25％，但是不属于非货币性资产交换，因为准备持有至到期债券投资属于货币性资产，所以该项资产不属于非货币性资产交换； 选项D,补价比例＝50/580×100%＝8.6%＜25％，属于非货币性资产交换。 【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
A
B
C
D
3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（ ）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支
【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20854,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABC 答案解析：换出资产为交易金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益。
【该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核】
A
B
C
D
4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项一般视为具有商业实质的有（ ）。
A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险、时间、金额均不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20855,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABCD
答案解析：本题考查的是商业实质的判断。
A
B
C
D
5.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量的有（ ）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定的资产公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量 D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量 【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20856,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABCD【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
A
B
C
D
6.在换入资产按照公允价值计量的情况下，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.股权投资 B.固定资产
C.可供出售的金融资产 D.投资性房地产
【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20857,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：ABCD
答案解析：非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、可供出售的金融资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
A
B
C
D
7.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（ ）。
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本
C.只要换入的资产具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响） 【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20858,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：AD 答案解析：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。 【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
A
B
C
D
8.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产的入账价值的因素有（ ）。
A.换出资产的账面价值
B.换出资产的计提的减值损失 C.换出资产支付的相关税费 D.换出资产收到的补价
【本题2分，建议2分钟内完成本题】
【答疑编号20859,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
答案解析：不具有商业实质的货币性交换中，换入资产的账面价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。 【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
A
B
C
D
三、判断题
1.无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。（ ）
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20860,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：错 答案解析：（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核】
对
错
2.在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（ ） 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20861,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：错 答案解析：应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的处理”知识点进行考核】
对
3.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（ ） 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20862,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：对 答案解析：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
错
对
错
4.非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ ） 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20863,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：对 答案解析：非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
对
错
5.在不具有商业实质的情况下， 涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。（ ） 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20864,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：错 答案解析：在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
对
错
6.在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。（ ）
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20865,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：错 答案解析：非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
对
错
7.非货币资产交换，在不具有商业实质的情况下，按照换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ ） 【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号20867,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】 【隐藏答案】
正确答案：对
答案解析：因为不具有商业实质的非货币性资产交换，不具有出售的实质，不确认处置损益。
对
错
四、计算题
1.长虹公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换SK公司的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元；长期股权投资的账面余额为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元，增值税率17%。SK公司收到长虹公司支付补价200万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别长虹、SK公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）
【本题5分，建议6分钟内完成本题】
【答疑编号20869,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
【隐藏答案】
正确答案：长虹公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
长虹公司支付的补价200／（1 800＋200）×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值
长虹公司换入资产的入账价值＝1 800＋200＋1 800×17%＝2 306（万元）
（3）会计分录
借：长期股权投资 2 306
贷：主营业务收入 1 800
应交税费——应交增值税（销项税额） （1 800×17%）306
银行存款 200
借：主营业务成本 1 850
存货跌价准备 150
贷：库存商品 2 000
SK公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
SK公司收到的补价200／2 000×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2 000－200－306＝1 494（万元）
（3）会计分录
借：库存商品 1 494
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
长期股权投资减值准备 50
银行存款 200
贷：长期股权投资 2 000
投资收益 ［2 000－（2 000－50）］ 50【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
2.A公司以其一项无形资产与B公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：
①A公司换出的无形资产：原价为150万元，已提累计摊销为50万元，公允价值为160万元；
②B公司换出的固定资产（货运汽车）：原价为200万元，已提折旧为60万元，公允价值为150万元。B公司向A公司支付补价10万元。
假设A公司换入的货运汽车作为固定资产管理。
要求：
（1）假设该项交易具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理；
（2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理。
【本题5分，建议5分钟内完成本题】
【答疑编号20888,点击提问】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
【隐藏答案】
正确答案：
（1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。
A公司收到补价：10/160×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车 （160－10） 150
累计摊销 50
银行存款 10
贷：无形资产 150
营业外收入 ［160－（150－50）］ 60
B公司支付补价：10/（150＋10）×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。 B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理 140
累计折旧 60
贷：固定资产――货运汽车 200
借：无形资产 160
贷：固定资产清理 140
银行存款 10
营业外收入 ［150－（200－60）］ 10
（2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车 （150－50－10） 90
累计摊销 50
银行存款 10
贷：无形资产 150
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理 140
累计折旧 60
贷：固定资产——货运汽车 200
借：无形资产 （200－60＋10） 150
贷：固定资产清理 140
银行存款 10
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”,“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元，并假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。
要求：
（1）计算甲公司换入的各项资产的入账价值；
（2）编制甲公司的有关会计分录；
（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。
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【隐藏答案】
正确答案：（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/(50＋150)＝25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）＝75%
则换入设备的入账价值＝200×25%＝50（万元）
换入无形资产的入账价值＝200×75%＝150（万元）
（2）甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备 50
无形资产 150
长期股权投资减值准备 30
投资收益 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
（3）假设上述交易不具有商业实质。
换入资产入账价值总额＝250－30＋10＝230（万元）
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［(80－40)＋170)］＝19.05% 无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/（40＋170）＝80.95%
则换入设备的入账价值＝230×19.05%＝43.82（万元）
换入无形资产的入账价值＝230×80.95%＝186.18（万元）
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备 43.82
无形资产 186.18
长期股权投资减值准备 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
五、综合题
1.甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司2007～2008部分经济业务如下：
(1)2007年4月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。
(2)2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。
(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位）
【本题10分，建议15分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
正确答案：(1)2007年4月1日，甲公司接受投资
借：固定资产－－设备 200
贷：实收资本 （800×20%） 160
资本公积－－资本溢价 40
(2)2007年5月1日，购入原材料
借：原材料 102.86
应交税费－－应交增值税（进项税额） 17.14（17＋2×7%）
贷：银行存款 120 （117＋3）
(3)2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的生本＝150＋100＝250（万元）。由于新型材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，按照可变现净值与成本孰低的计量原则：
新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元： 借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额＝200×2/5×8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失 6.67
贷：固定资产减值准备 6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×（70/150）=16.33（万元）
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：其他业务成本 53.67
存货跌价准备 16.33
贷：原材料 70
(6)2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额＝140×2/4×9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。
甲公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）
借：固定资产清理 87.5
累计折旧 105.83
固定资产减值准备 6.67
贷：固定资产 200
借：工程物资――钢材 81.1
银行存款 6.4
贷：固定资产清理 87.5
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”,“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核
