企业财政补贴的会计处理

范文一：企业财政补贴的会计处理

企业财政补贴的会计处理

是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿～包括退还的增值税等。企业的补贴收入是直接构成利润总额的一部分～在会计核算中～补贴收入属于非经常性损益性质～是指公司发生的与生产经营无直接关系～以及虽与生产经营相关～但其性质、金额或发生频率～不具备确定性和持续性。企业收到的各种形式补贴收入～从项目上大致可分为三类:与科研创新有关的内容～如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技创新、发展基金、新产品补助等,与生产有关的内容～如软件企业的增值税退税款、自营出口奖、财政补贴收入,为各类贴息,、环保治理资金补助等,与各类企业荣誉有关的内容～如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检产品奖励等。以上补助、奖励款项～大部分性质上属于地方政府的财政、科技、环保和信息等部门对当地企业的补助性、奖励性款项。国家补贴收入是指纳税人获得国务院、财政部、国家税务总局规定～不计入损益的国家财政性补贴和其他补贴收

入。税法规定国家补贴收入不征企业所得税。

一、税法规定方面

根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》,财税字,94,074号,规定:“对企业减免或返还的流转税,含即征即退、先征后退,～除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外～都应并入企业利润～照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的～应并入企业当年利润征收企业所得税,对先征税后返还和先征后退的～应并入企业实际收到退税或返还

税款年度的企业利润征收企业所得税。”

根据财税字[1995]81号文件规定～企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入～除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外～应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。因此～对企业取得财政性补贴和其他补贴收入凡能够提供国务院、财政部或国家税务总局文件的～属于国家有指定用途的补贴收入～经主管税务机关审核～不计入应纳税所得额～在《企业所得税纳税调整项目表》中作为纳税

调整减少额～在“国家补贴收入”中列示。

属于免征企业所得税的项目如下:

,1,根据财税[1996]68号文件规定～从1996年1月1日起～经国务院批准～决定对国有粮食企业保管政府储备粮油取得

的财政性补贴收入免征营业税。政府储备粮油是指:国家储备粮油,包括“甲字”储备粮油、“五,六”储备粮油,、国家专项储备粮油、国家临时储备食油～以及地方各级人民政府建立的各类储备粮油和为调控粮食市场的吞吐调节粮食。财政性补贴收入是指:国有粮食企业保管上述各项政府储备粮油从各级财政或粮食主管部门取得的贴息、费用补贴

收入。

,2,根据国税函发[1997]21号文件规定～企业出口货物所获得的增值税退税款～应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金～不并入利润征收企业所得税,生产企业委托外贸企业代理出口产品～凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》([1993]财会字第83号)～在计算消费税时做“应收账款”处理的～其所获得的消费税退税款～应冲抵“应收账款”～不并入利润征收企业所得税,外贸企业自营出口所获得的消费税退税款～应冲抵“商品销售成本”～不直接并入

利润征收企业所得税。

,3,根据财税[2003]115号文件规定～在2005年底前～对中储棉总公司及其直属棉库取得的财政补贴收入免征企业

所得税

,4,根据财税[2000]25号文件规定～自2000年6月24日起至2010年底以前～对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品～按17,的法定税率征收增值税后～对其增值税实际税负超过3,的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产～不作为企业所得税应税收入～不予征收企业所得税,自2000年6月24日起至2010年底以前～对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)～按17,的法定税率征收增值税后～对其增值税实际税负超过6,的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产～不作为企业所得税应税收入～不予征收企业所得税。

,5,根据财税[2004]39号文件规定～对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税,对学校取得的财政拨款～从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入～不征收企业所

得税。

,6,纳税人吸纳安臵下岗失业人员再就业按《(财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知)(财社[2002]107号)中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入～免征企业所得税。纳税人取

得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社[2002]107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入～应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所

得税。

,7,根据财税[2005]166号文件规定～对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助～免征企业所得税或个人所得税,对企业由于禽类扑杀所造成的净损失～允许其在所得税

前全额列支。

,8,根据财税[2005]33号文件规定～从2004年1月1日起～铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定取得的增值税返还收入～计入“补贴收入”。在计算缴纳企业所得税时～暂不计入企业当年应纳税所得额～免征企业所得税。铸锻、模具和数控机床企业取得的增值税返还资金应纳入专户管理～专项用于企业技术研究与开发。凡改变用途的～则应补

缴企业所得税。

,9,根据国税函[2005]541号文件规定～对按定率核定征收方式征收企业所得税的纳税人～其取得的财政补贴收入应并入收入总额～按主营项目的应税所得率计算征收企业所得

税。

二、会计核算方面

“补贴收入”科目属于损益类账户～它用于核算企业按规定实际收到的补贴收入,包括退还的增值税,或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴～以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助。本科目应按补贴收项目设臵明细账进行明细核算。期末～应将本科目的余额转入“本年利润”科目～结转后本科目应无余

额。

如属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助～企业应于收到时～确认补贴收入～借记“银行存款”科目～贷记“补

贴收入”科目。

补贴收入仅核算减免或返还的增值税。对企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税～借记“银行存款”科目～贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售

税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值

税～借记“银行存款”科目～贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的营业税、消费税～不作账务处理。

对于直接减免的增值税～借记“应交税金——应交增值税

(减免税款)”科目～贷记“补贴收入”科目。

教育费附加返还款不通过本科目核算～而通过“营业外收

入”科目核算。

企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税～以及实行先征后返所得税的企业～应当于实际收到退回的所得税时～冲减退回当期的所得税费用～不作补贴收入处

理。

三、处理“补贴收入”时要注意的问题

1、被确定为免税的补贴收入当然不用缴税～但是企业在申报企业所得税时～须调增与免税收入相关的支出、费用。另根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则有关规定～取得应税收入有关支出项目和免税收入有关支出项目应分别核算～没有分别核算或确实难以划分支出的～经主管税务机关审核同意～纳税人可采取分摊比例法确定纳税

收入总额应分摊的成本费用金额。具体计算公式如下:

与取得应税收入有关的支出项目金额 =支出总额×

,应税收入总额?收入总额,

2、会计核算上企业按销售量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴～采用权责发生制的原则确认补贴收,而税法规定上对补贴收入的确认是收付实现制～在实际收到年度确认补贴收入～企业应按税法规定调增

实际收到年度应纳税所得额。

范文二：企业财政补贴收入浅析

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企业财政补贴收入浅析

作者：陈佳梅

来源：《时代金融》2015年第26期

【摘要】财政补贴收入是国家进行宏观经济调控的常见的方法，因为经济发展本身遵循着自然规律，国家对企业的调控不能干预过宽，也不能完全放任不管，采用什么方式合理的引导企业是政府的重要工作之一，政府支付企业的补贴形式各种各样，企业收到这部分补贴如何使用、如何进行账务处理、有怎样的税收政策，如何缴纳税收等相关问题本文分别进行了阐述。

【关键词】财政补贴税收账务处理

一、企业财政补贴收入的界定

企业财政补贴收入是国家宏观调控经济运行的经济杠杆，为促进企业生产和流通的稳步发展，保证市场价格稳定，保障人民的生活而给企业或个人提供的一种补偿。财政补贴是各个国家对经济调控常见的方法，是政府对分配的干预，目的是调节供求关系，稳定市场价格，但是政府对企业的干预不能过宽，因为经济发展本身遵循着自然规律，政府对企业的调控应该引导性的，不能违背经济规律而强制执行，否则会使市场价格扭曲，不利于经济的发展。本文的企业财政补贴收入是指政府或其他部门给予企业的各种收入，包括国家直接投资的；财政给予企业的专项资金，包括需要归还的和不需要归还的；也包括国家通过各种税收政策给予企业的税收优惠等。但是按照国家规定，企业取得出口退税款不包括在企业财政补贴收入内，不适用于本文所采用的账务处理办法。

二、企业财政补贴收入的常见类型

财政补贴的类型有很多种，分类方法不同也不一样，我们可以把财政补贴分为财政补助、价格补贴、贷款贴息以及其他专项资金，也可以按照补贴的形式分为价格补贴、亏损补贴、利息补贴等。但本文为了后面的账务处理方法的不同，按照国家对企业的补偿方式的不同，把企业财政补贴收入分为：

（一）国家投资

这里的国家投资是指国家直接入股企业的部分，并参与企业的利润分配，这部分投入直接增加企业的实收资本或股本。

（二）需要归还的专项资金

政府以及其他部门给予的这部分专项资金免费提供给企业使用，但是使用一定年限后，要求企业返还本金。

范文三：企业财政补贴会计处理

企业财政补贴会计处理

企业的补贴收入是直接构成利润总额的一部分，在会计核算中，补贴收入属于非经常性损益性质是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，不具备确定性和持续性。

企业收到的各种形式补贴收入，从项目上大致可分为三类:与科研创新有关的内容，如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技创新、发展基金、新产品补助等;与生产有关的内容，如软件企业的增值税退税款、自营出口奖、财政补贴收入(为各类贴息)、环保治理资金补助等;与各类企业荣誉有关的内容，如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检产品奖励等。以上补助、奖励款项，大部分性质上属于地方政府的财政、科技、环保和信息等部门对当地企业的补助性、奖励性款项。国家补贴收入是指纳税人获得国务院、财政部、国家税务总局规定，不计入损益的国家财政性补贴和其他补贴收入。税法规定国家补贴收入不征企业所得税。

一、税法规定方面

根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》(财税字,94,074号)规定:“对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

根据财税字[1995]81号文件规定，企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。因此，对企业取得财政性补贴和其他补贴收入凡能够提供国务院、财政部或国家税务总局文件的，属于国家有指定用途的补贴收入，经主管税务机关审核，不计入应纳税所得额，在《企业所得税纳税调整项目表》中作为纳税调整减少额，在“国家补贴收入”中列示。二、会计核算方面

“补贴收入”科目属于损益类账户，它用于核算企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按

期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助。本科目应按补贴收项目设置明细账进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

附表:部分上市公司获财政补贴一览表

名称时间补贴资金补贴名义 *ST方向 2008年12月263000万元为支持四川方向光电股份有限

日公司解困发展，经内江市人民政

府五届83次常务会议纪要批准

同意，安排给予财政补贴资金

3000万元

*ST宜纸 2008年12月312000万元为帮助企业顺利渡过全球金融

日危机难关，减轻企业负担 *ST巨力 2006年12月185100万元奖励巨力为扶持农业生产而做

日出的贡献，给予其一次性财政补

贴5100万元

*ST阿继 2007年12月287000万元于业绩预告中表示因本公司于

日 2007年12月28日收到哈电集团

转给本公司的哈尔滨财政局

2007年度财政补贴人民币7000

万元

ST大水 2007年12月143000万元财政局下发亏损补贴的通知，经

日市政府同意，给予财政补贴3000

万元

范文四：高新企业取得财政补贴的账务处理

高新企业取得财政补贴的账务处理

【问题】

高新技术企业，从事医药生产制造。取得财税[2008]151号中提到的财政补贴，企业应如何进行账务处理,

【解答】

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

通常会计处理为:

国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一 1.

致，也不计入企业当年收入总额;

2.资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额;

3.企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来规定计入补贴收入，新准则要求计入“递延收益”或当期“营业外收入”具体处理可以参照《企业会计准则第16号——政府补助》。

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范文五：小微企业吸纳毕业生可享财政补贴

今年高校毕业生达727万人，创历年之最，就业压力巨大。近日，国务院办公厅印发《关于做好2014年全国普通高等学校毕业生就业创业工作的通知》，鼓励高校毕业生到城乡基层就业，鼓励小型微型企业吸纳高校毕业生就业，鼓励大学生自主创业包括开设网店等，确保就业形势稳定。

中西部就业

学费代偿

《通知》提出鼓励高校毕业生到城乡基层就业，举措包括：

充分挖掘教育、劳动就业、社会保障、医疗卫生、住房保障、社会工作、文化体育及残疾人服务、农技推广等基层公共管理和服务领域的就业潜力，吸纳高校毕业生就业。中国淘税网（公共微信cntaotax）-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划

全面落实高校毕业生到中西部地区和艰苦边远地区县以下基层单位就业的学费补偿和助学贷款代偿政策。尚未制定学费补偿和助学贷款代偿办法的地区，要在年内出台。

高校毕业生在中西部地区和艰苦边远地区县以下基层单位从事专业技术工作，申报相应职称时，可不参加职称外语考试或放宽外语成绩要求。

对到省会及省会以下城市的社会团体、基金会、民办非企业单位就业的高校毕业生，所在地的公共就业人才服务机构要协助办理落户手续，在专业技术职称评定方面享受与国有企事业单位同类人员同等待遇。中国淘税网（公共微信cntaotax）-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划

将残疾高校毕业生纳入享受求职补贴对象范围。离校未就业高校毕业生实现灵活就业的，在公共就业人才服务机构办理实名登记并按规定缴纳社会保险费的，给予一定数额的社会保险补贴，补贴数额原则上不超过其实际缴费的2/3，最长不超过2年，所需资金从就业专项资金中列支。

国企招聘要

公开透明

在就业压力比较大的情况下，就业公平问题显得更为突出。《通知》首次将以前主要针对政府机关事业单位公开招聘的要求扩展到国有企业，并细化到公示的天数：

用人单位招聘不得设置民族、种族、性别、宗教信仰等歧视性条件，不得将院校作为限制性条件，省会及以下城市用人单位招聘应届毕业生不得将户籍作为限制性条件；中国淘税网（公共微信cntaotax）-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划

国有企业招聘应届高校毕业生，除涉密等特殊岗位外，要实行公开招聘，招聘应届高校毕业生信息要在政府网站公开发布，报名时间不少于7天，对拟聘人员应进行公示，明确监督渠道，公示期不少于7天；

省会及以下城市要放开对吸收高校毕业生落户的限制，应届毕业生凭《普通高等学校毕业证书》、《全国普通高等学校毕业生就业报到证》、与用人单位签订的《就业协议书》或劳动（聘用）合同办理落户手续。

开办“网店”

可享补贴

小型微型企业是吸纳毕业生就业的重要渠道。财政部的有关负责人表示，此次《通知》的一大亮点是，通过财政补贴等方式，推动小型微型企业在转型升级过程中创造更多岗位吸纳高校毕业生就业。

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对小型微型企业新招用毕业年度高校毕业生，签订1年以上劳动合同并按时足额缴纳社会保险费的，给予1年的社会保险补贴，政策执行期限截至2015年年底；对科技型小型微型企业招收毕业年度高校毕业生达到一定比例的，可申请最高不超过200万元的小额担保贷款，并享受财政贴息。

国家继续引导和支持高校毕业生自主创业，并在2014至2017年实施“大学生创业引领计划”，以提高高校毕业生创业比例。高校毕业生创办的小型微型企业，可按规定享受减半征收企业所得税、月销售额不超过2万元的暂免征收增值税和营业税等税收优惠政策。从事个体经营的高校毕业生和毕业年度内的高校毕业生，可按规定享受相关税收优惠政策。留学回国的高校毕业生自主创业，也可以享受现行高校毕业生创业扶持政策。

为鼓励网络创业，《通知》还明确了一条新政策：在电子商务网络平台开办“网店”的高校毕业生，可享受小额担保贷款和贴息政策。

人民日报?????????? 余下全文>>> 小微企业吸纳毕业生可享财政补贴

源自@中国淘税网cntaotax

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