范文一：世界各国关税和增值税

阿尔及利亚 冰岛 挪威

, 增值税7，17, , 关税0-30,(平均3.6,) , 增值税12-25,

, 关税3-40, , 增值税7.5,，25, , 关税0-8,

1( , 服务区奢侈品)20-110, , 消费税7-40,(车辆) 巴基斯坦

安道尔 印度 , 消费税17,

, 关税1-7,(平均3.6,) , 增值税13.5, , 关税0-30,

阿鲁巴 , 关税0-40, 波兰

, 关税0-12,(平均3,) , 消费税8-24, , 关税0-15,(平均4.2,)

澳大利亚 , 教育税:3, , 增值税7，22,

, 关税0-17.5, 爱尔兰 葡萄牙

2 , 商品及服务税 10, , 关税5-8, , 关税0-15,(平均4.2,)

奥地利 , 增值税21, , 增值税21,

, 关税3.5-15,(平均3.5,) 马恩岛 (英国) 波多黎各(美国)

, 增值税20, , 5增值税，17.5, , 0-7,的进口税(审查)

亚速尔群岛(葡萄牙) , 关税5-15, 留尼汪岛 (法国)

, 增值税15, 以色列 , 增值税2.1，8.5,

, 进口税可申请 , 购置税5-90, , 关税可申请

巴利阿里群岛 (见西班牙) , 关税0.8-80, 罗马尼亚

白俄罗斯 , 增值税16.5, , 关税0-30,(平均11.7,)

, 关税20-40, , 连锁费(消费物价指数方 , 增值税24,

, 增值税20, 差) 俄罗斯

比利时 意大利 , 关税5-20,(平均14,)

, 关税3.5-15,(平均3.5,) , 关税5-8, , 增值税18,，10,

, 增值税12，21, , 增值税10年，20, , 消费税20-570,

博茨瓦纳 日本 塞内加尔

, 关税37.5,(65,，机动 , 消费税5, , 关税0-20,

车辆) 泽西岛 (英国) , 增值税18,

, 10,的增值税 , 增值税0, , 消费税0-50,

, 消费税5-35,(奢侈品) , 消费税3, 塞尔维亚

保加利亚 , 关税0-22, , 关税0-30,(平均9.4,)

, 关税5-40, 韩国 , 增值税18,

, 增值税7，20, , 关税7.9,(平均) , 消费税5-70,

加拿大 , 10,的增值税 新加坡

, 关税0-25, , 消费税15-100,(奢侈品， , 7,消费税

, 消费税5, 电器商品) , 0-1,的进口税

3 , 哈勃空间望远镜的 13, 拉脱维亚 , 车辆税0-30,

(新斯科舍，新Bruswick，纽芬 , 关税0-55,(平均15,) 斯洛伐克

兰) , 增值税21, , 关税0-15,(平均4.2,)

4 , QST是 7.5,(魁北克) 黎巴嫩 , 增值税10，19,

加那利群岛 (西班牙) , 10,的增值税 斯洛文尼亚

, 增值税0, , 关税0-70,(平均15,) , 关税0-20,(平均4.2,)

5 , 伊吉奇/ AIEM 4.5,(部 莱索托(南部非洲关税同盟) , 增值税8.5，20,

分进口) , 关税0-40, 南非

休达 (西班牙) , 增值税14, , 关税0-40,(平均20,)

, 增值税0, 列支敦士登 (斯维茨管理的。) , 消费税5-10,(含车辆)

6 , 同侧 3,(部分进口) , 增值税7.6, , 增值税14,

智利 立陶宛 西班牙

, 关税6-16.5, , 关税0-15, , 关税0-20,(平均4.2,)

, 增值税19, , 增值税21, , 增值税18,

, 豪华税50-85, , 消费税10-100, 斯里兰卡

中国 卢森堡 , 职务5-35,，

, 关税0-35,(机动车辆 , 关税5-14, , 汽车25,

34.2,) , 增值税3，15, , 增值税12,

, 增值税17, 澳门(见中国) 意法半导体。 圣巴泰勒米 (法国)

, 消费税5-10, 马其顿 , 增值税2.1，8.5,

科西嘉 (法国) , 职务0-30,，平均14.5, 意法半导体。 马丁(法方)

, 增值税8，19.6, , 5,的增值税(电脑产品， , 增值税2.1，8.5,

医疗用品)，18,(所有其他的) 意法半导体。 皮埃尔 (法国)

科特迪瓦 , 消费税5-62, , 增值税0,

, 关税0-35, 马德拉(葡萄牙) , 关税0-5,

, 增值税18，20, , 增值税15, 斯威士兰 (南部非洲关税同盟)

克罗地亚 马来西亚 , 销售税(增值税)14,

, 关税0-18, , 关税0-300,(平均8.1,) , 关税0-40,

, 增值税10，23, , 消费税5-10, 瑞典

, 汽车税0 - 48, 马耳他 , 关税2-14,(平均4.2,)

繁育 增值税18, , 增值税25,

, 消费税的0-17, 关税0-12, 瑞士

塞浦路斯 马提尼克岛 , 关税3.2,(平均)

, 增值税15, , 增值税2.1，8.5, , 增值税7.6,，2.4,

毛里求斯 , 统计/环境税的3,(二氧化 , 关税0-30,

捷克共和国 , 关税0-80, 碳排放量)

, 关税0-20,(平均) , 增值税15, 塔希提岛 (法国)

, 增值税10年，20, 马约特岛 (法国) , 2,4,6,增值税

丹麦 , 增值税0, 台湾

, 关税5-14, , 进口税可申请 , 关税2-60,(平均8.2,)

, 增值税25, 梅利利亚 (西班牙) , 5,的增值税

爱沙尼亚 , 增值税0, 塔斯马尼亚(澳大利亚)

, 增值税20, , 同侧4,(部分进口) , 消费税10,

, 平均。税率5, 墨西哥 , 关税0-17.5,

8月10日至一十六日 法罗群岛(丹麦) , IVA部 , 泰国

, 关税0-25, 密克隆岛 (法国) , 关税0-45,

芬兰 , 增值税0, , 增值税7,

, 关税0-35, , 关税0-5, , 消费税25-80,(奢侈品)

, 增值税23, 摩尔多瓦 突尼斯

法国 , 增值税20,，降低率8, , 关税10-43,(平均34,，

降低至25,考虑) , 关税5-17, 摩纳哥 (法国管理员通过)

, 增值税5.5，19.6, , 增值税5.5，19.6, , 增值税18日，12日和6,

德国 , 关税5-17, (最

, 关税5-17, 内蒙古 商品18,)

, 增值税7，19, , 增值税13, , 豪华税10-700,

直布罗陀 , 一般贸易进口关税5, , 海关手续费用3,

, 增值税0, 黑山 土耳其

, 职务12,(平均) , 增值税7，18, , 关税0-20,(平均5,)

, 25-30,的车辆 , 关税5,(平均) , 增值税18,

希腊 摩洛哥 , 消费税7-40,(约

, 关税5-7,(车辆的) , 关税2.5-200,(平均 奢侈品及机动车辆)

, 增值税9，23, 10,) 特克斯和凯科斯群岛

格陵兰 (丹麦) , 增值税10年，20, , 关税0-45,(车辆最高)

, 增值税0, 纳米比亚(南部非洲关税同盟) , 海关附加费10,

, 进口附加税可向原料 , 关税:0 - 85, 乌克兰

瓜德罗普 (法国) , 增值税14, , 关税0-20(平均16,)

, 增值税2.1，8.5, 荷兰 , 增值税20,

根西岛 (英国) , 关税5-8, , 0-300,的消费税(车辆和

, 增值税0, , 增值税6，19, , 珠宝含税)

, 关税0-22, 新喀里多尼亚 (法国) 联合王国

香港 , 增值税0, , 关税0-15,(平均4.2,)

9 , 登记税35-100, , 头部外伤 5, , 增值税17.5,

(机动车辆) , 关税0-20, 瓦利斯和富图纳群岛 (法国)

新西兰 , 增值税2-6, , 消费税0,

匈牙利 , 关税0-15,

, 关税0-60,(平均8,)。 , 消费税12.5,

, 增值税25,

, 消费税10-35,(奢侈品)

上述资料已收集了一些公

共来源，被认为是在编制

准确的时间。这些数字可

能会有所变化，这是出口

商对国家负责的咨询进口

与海关当局，以确认其准

确性。

2010年7月9日

范文二：你知道吗？世界各国增值税税率是多少

根据美国韦恩州立大学Alan Schenk教授等著的《Value Added Tax a comparative approch》一书统计，截至2014年年初，全世界共有161个国家和地区开征了增值税或货物劳务税，该书第531-535页列举了这些国家和地区开征增值税的基本情况，现共享于读者诸君。

序号国家或地区开征时间基本税率

1阿尔巴尼亚199620.0%

2阿尔及利亚199217.0%

3安道尔

4.5%

4安哥拉

10.0%

5安提瓜和巴布达200615.0%

6阿根廷197521.0%

7亚美尼亚199220.0%

8澳大利亚200010.0%

9奥地利197320.0%

10阿塞拜疆199218.0%

11孟加拉国199115.0%

12巴巴多斯199717.5%

13白俄罗斯199220.0%

14比利时197121.0%

15贝宁199118.0%

16玻利维亚197313.0%

17波黑200617.0%

18博茨瓦纳200212.0%

19巴西196720.0%

20保加利亚199420.0%

21布基纳法索199318.0%

22布隆迪200918.0%

23柬埔寨199910.0%

24喀麦隆199919.25%

25加拿大19915.0%

26佛得角200415.0%

27中非共和国200119.0%

28乍得200018.0%

29智利197519.0%

30中国199417.0%

31哥伦比亚197516.0%

32刚果（布）

18.0%

33刚果（金）199716.0%

34哥斯达黎加197513.0%

35科特迪瓦196018.0%

36克罗地亚199825.0%

37塞浦路斯199218.0%

38捷克共和国199321.0%

39丹麦196725.0%

40多米尼克200615.0%

41多米尼加198318.0%

42厄瓜多尔197012.0%

43埃及199110.0%

44萨尔瓦多199213.0%

45赤道几内亚200415.0%

46爱沙尼亚199220.0%

47埃塞俄比亚200315.0%

48斐济199215.0%

49芬兰199424.0%

50法国196820.0%

51加蓬199518.0%

52冈比亚201315.0%

53格鲁吉亚199218.0%

54德国196819.0%

55加纳199817.5%

56希腊198723.0%

57格林纳达200915.0%

58危地马拉198312.0%

59几内亚199618.0%

60几内亚比绍200115.0%

61圭亚那200716.0%

62海地198210.0%

63洪都拉斯197615.0%

64匈牙利199827.0%

65冰岛199025.5%

66印度200512.36%-15%

67印度尼西亚198510.0%

68爱尔兰197223.0%

69伊朗20085.0%

70以色列197618.0%

71意大利197322.0%

72牙买加199116.5%

73日本19898.0%

74约旦199416.0%

75哈萨克斯坦199212.0%

76肯尼亚199016.0%

77韩国197710.0%

78科索沃200116.0%

79吉尔吉斯斯坦199220.0%

80老挝200910.0%

81拉脱维亚199221.0%

82黎巴嫩200210.0%

83莱索托200314.0%

84列支敦士登

8.0%

85立陶宛199221.0%

86卢森堡197015.0%

87马其顿200018.0%

88马达加斯加199420.0%

89马拉维198916.5%

90马拉西亚20156.0%

91马里199118.0%

92马耳他199518.0%

93毛里塔尼亚199514.0%

94毛里求斯199815.0%

95墨西哥198016.0%

96摩尔多瓦199220.0%

97摩纳哥196320.0%

98蒙古199810.0%

99黑山200317.0%

100摩洛哥198620.0%

101莫桑比克199917.0%

102缅甸19905%-100%

103纳米比亚200015.0%

104尼泊尔199713.0%

105荷兰196921.0%

106新西兰198615.0%

107尼加拉瓜197515.0%

108尼日尔198619.0%

109尼日利亚19945.0%

110挪威197025.0%

111巴基斯坦199016%-17%

112巴勒斯坦自治区197617.0%

113巴拿马19777.0%

114巴布亚新几内亚199910.0%

115巴拉圭199310.0%

116秘鲁197318.0%

117菲律宾198812.0%

118波兰199323.0%

119葡萄牙198623.0%

120罗马尼亚199324.0%

121俄罗斯199218.0%

122卢旺达200118.0%

123圣基茨和尼维斯201017.0%

124圣卢西亚201215.0%

125圣文森特和格林纳丁斯200715.0%

126萨摩亚199415.0%

127塞内加尔198018.0%

128塞尔维亚200520.0%

129塞舌尔201315.0%

130塞拉利昂200915.0%

131新加坡19947.0%

132斯洛伐克199320.0%

133斯洛文尼亚199922.0%

134南非199114.0%

135西班牙198621.0%

136斯里兰卡199812.0%

137苏丹200017.0%

138苏里南19998%-10%

139斯瓦士兰201214.0%

140瑞典196925.0%

141瑞士19958.0%

142中国台湾省19865.0%

143塔吉克斯坦199220.0%

144坦桑尼亚199818.0%

145泰国19927.0%

146多哥199518.0%

147汤加200515.0%

148特立尼达和多巴哥199015.0%

149突尼斯198818.0%

150土耳其198518.0%

151土库曼斯坦199215.0%

152乌干达199618.0%

153乌克兰199220.0%

154英国197320.0%

155乌拉圭196822.0%

156乌兹别克斯坦199220.0%

157瓦努阿图199813.0%

158委内瑞拉199312.0%

159越南199910.0%

160赞比亚199516.0%

161津巴布韦200415.0%

声明：

范文三：开征增值税：世界各国间接税政策的必然选择

开征增值税:世界各国间接税政策的必然选择

截至2010年上半年，开征增值税的国家和地区已达163个;增值税税率呈现逐步提高的趋势

龚辉文

增值税自1954年在法国最先开征以来，仅短短半个多世纪就横扫全球，成为普及世界的一个重要税种。根据笔者对220个国家和地区的跟踪检索，截至2010年上半年，开征增值税的国家和地区已达163个。

开征增值税的国家和地区

世界各国对货物和劳务征收普遍型的间接税，大体有三种情况:一是开征增值税(包括具有增值税性质的其他税种，比较常见的如加拿大、澳大利亚、新西兰、巴拉圭等国家征收的货物劳务税，日本、牙买加、汤加、纽埃岛等国家和地区征收的消费税，约旦、也门等国家征收的一般销售税等)。二是征收传统型销售税(包括对服务征收的服务税)。三是对货物和劳务的提供原则上不普遍征收间接税(不包括对特定货物或劳务征收特别消费税)。在笔者检索的这220个国家和地区中，开征增值税的有163个，开征传统型销售税的有25个，不开征增值税和销售税的有32个。

通过统计可以看出，目前世界上开征增值税的国家已占绝大多数，而且加入开征增值税行列的国家和地区还在不断增加。如2009年新开征增值税的国家和地区有吉布提(2009年1月1日)、老挝(2009年1月1日)、纽埃岛(2009年4月1日)、布隆迪(2009年7月1日)4个。2010年有塞拉利昂(2010年1月1日)、格林纳达(2010年2月1日)等。而且，已有一些国家明确将要开征增值税，如巴林、科威特、阿曼、卡塔尔等海湾合作委员会成员国决定最迟将于2012年开征增值税。马来西亚也已讨论多年，拟于2011年以后征收增值税性质的货物劳务税。

增值税在世界的迅速普及固然有多种原因，但增值税的中性、环环相扣的抵扣链条和利于彻底出口退税的特点无疑是关键。特别是增值税零税率机制可以实现彻底退税，对内，有利于提高本国产品和劳务在国际市场上的竞争力;对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制，因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。正是增值税的这种优点吸引众多国家选择增值税，反过来，增值

税的普及又给非增值税国家造成很大的竞争压力，即不实行增值税就会在国际竞争中处于不利地位。因此，开征增值税并不断完善增值税制度几乎已成为当今世界各国间接税政策的必然选择。

各国增值税税率的特点

从163个国家和地区所实行的增值税税率现状来看，各国增值税具有如下几个特点。

一是实行多档税率的国家和地区有77个，占47.2%，略少于实行单一税率的国家和地区的个数。

二是各国实行的标准税率最低的是伊朗和泽西岛，为3%;最高的原来是丹麦、挪威、瑞典等，为25%，但2010年遭受国际金融危机重创后的冰岛为增加财政收入将增值税税率从24.5%提高到25.5%，成为标准税率最高的国家。在3%,25.5%幅度内，各国标准税率的分布以15%,20%集中度最高，即标准税率在15%,20%之间的国家和地区有94个，占57.7%，而低于15%和高于20%的分别有54个和33个，分别占33.1%和20.2%。

三是增值税税率存在逐步提高的趋势。在2009年，提高增值税税率的国家有:立陶宛(2009年1月1日起从18%提高到19%，2009年9月1日起进一步提高到21%)，荷兰(2009年1月1日起从19%提高到20%)，拉脱维亚(2009年1月1日起从18%、5%分别提高到21%、10%)，委内瑞拉(2009年4月1日起从9%提高到12%)，匈牙利(2009年7月1日起从20%提高到25%)，爱沙尼亚(2009年7月1日起从18%、5%分别提高到20%、9%)，克罗地亚(2009年8月1日起从22%提高到23%)等。

在2010年，提高增值税税率的国家有:白俄罗斯(2010年1月1日起从18%提高到20%)，毛里塔尼亚(2010年1月1日起从14%提高到18%)，冰岛(2010年1月1日起从24.5%提高到25.5%)，科索沃(2010年1月1日起从15%提高到16%)，牙买加(2010年1月1日起从16.5%提高到17.5%)，墨西哥(2010年税改法案规定增值税税率从15%、10%提高到16%、11%)，伯利兹(2010年4月1日起从10%提高到12.5%)，希腊(在2010年3月15日从19%、9%提高到21%、10%的基础上，又从2010年7月1日起进一步提高到23%、11%)，芬兰(2010年7月1日起从22%、8%、12%分别提高到23%、9%、13%)，西班牙(2010年7月1日起从16%、7%分别提高到18%、8%)，博茨瓦纳(2010年7月1日起从10%提高到12%)，巴拿马(2010年7月1日起从5%提高到7%)，捷克(2010年10月1日起从19%、9%提高到20%、10%)。此外，瑞士已决定在2011年1月1日,2017年12月31日期间，将增值税税率分别从7.2%、3.6%、2.4%提高到8%、3.8%、2.5%。

虽然也存在下调增值税税率的情况，如吉尔吉斯斯坦(2009年1月1日起从20%降至12%)，斯里兰卡(2009年1月1日起从15%降至12%)，哈萨克斯坦(2009年从13%降至12%)，坦桑尼亚(2009年7月1日起从20%降至18%)，斯洛伐克(2010年3月4日法案规定农产品适用税率从19%下调至6%)，以色列(在2009年7月1日从15.5%提高到16.5%以后，于2010年1月1日起又下调至16%)，爱尔兰(2008年12月1日起临时将标准税率从21%提高到21.5%后，又于2010年1月1日起下调恢复至原来的21%)，但总体上提高税率的趋势更加明显。这从开征增值税国家的平均标准税率的变化中可以得到佐证:2010年163个国家和地区增值税标准税率的平均值为15.64%，比2009年的15.3%提高了0.34个百分点，与2006年14.62%的平均税率相比，变化更加明显，提高了1.02个百分点。

四是近两年增值税税率的变化在很大程度上受国际金融危机的影响，并成为应对国际金融危机的重要措施。如为稳定经济，英国在2008年12月1日,2009年底期间临时将增值税标准税率从17.5%降至15%，但出于控制财政赤字的需要，从2010年1月1日起又恢复到原来的17.5%。再如受国际金融危机冲击较严重的匈牙利、冰岛、希腊等国，由于财政赤字规模过大，分别在2009年和2010年相继提高增值税税率，以增加财政收入。

中国税务报 2010年12月22日

范文四：各国金融业的增值税比较与借鉴

比　　较　　税　　制

《涉外税务》　２００２年第８期

COMPARATIVE TAX SYSTEMS

各国金融业的增值税比较与借鉴

侯　　珏

（北京工商大学，１０００３７）

【摘要】对金融业课征增值税困难很多，有外部的，也有内部的，所以各国对金融业大都实行有选择的增值税。根据我国的情况，可以选择课征增值税和单独征税并行的做法。

【关键词】金融业；增值税；选择课征；单独课征【中图分类号】Ｆ８１０．４２２

【文献标识码】Ａ

转移等方式来逃避税负；再如，直接账户相加法对保险业适用，却无法避免对银行业、收费和佣金活动的重复征税。若对行业进行细分，并采取各自适用的计征方式，又会引起税制的复杂化。所以面临着两难选择。

外部的因素包括政治、经济

【文章编号】１００６－３０５６（２００２）０８－００３３－０４

金融业征税情况综述

（一）对金融业课税的困难

对金融业课征增值税可谓困难重重，所以，至今仍没有一个国家对所有的金融活动和服务征收全面的增值税，这些困难可概括为内部原因和外部原因。内部的因素主要有：１．增值税的课税基础无法准确计量。金融业收取的价格不仅包含本身的增值额，还有其它许多因素的影响，如通货膨胀等，以银行为例，银行业的增值税计税依据必然是利息，但利息中不仅包含了资金本身的成本，还隐含了通货膨胀率和银

行等中间媒介的运营成本。所以按照这种课税基础，无法准确衡量其增值额。同时，金融服务和活动的提供方式是多种多样的，支付形式也是多种多样的，这也加剧了增值税计税依据在界定和计量上的困难。２．增值税的征收方式无法确定。金融业所包括的行业很多，对其采取统一的征收方式是不现实的，适合某一行业的征收方式可能对另一行业并不适用。如，实行完全的发票抵扣制，对收费和佣金活动这些直接进行资金交易的活动有效，但非资金的金融资产交易可以利用资产

各方面因素，其中较重要的是：１．金融业的税基非常大，对微小的利差反应非常灵敏，对其征收很小比例的增值税都可能使其利润有极大的减少，从而形成资金流向不征增值税的地区，造成本国的资金的流失，并使国际间的套汇和洗钱活动加剧；２．金融业在现代高效率的经济活动中起着重要的作用，保持其平稳高效的运转对经济有极大的意义。而对其征税不仅有效率损失，更无疑对其作用的发挥产生负面影响。

（二）对金融业课征增值税的课税要素

由于其它课税要素已经限定

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在金融业的范围内，这里我们将重点讨论关于增值税税率的处理。我们将保险业也包括到金融业的范围内，并将金融服务分为核心金融服务、辅助性金融服务、出口金融服务和保险再保险。实行生产型增值税，课税范围较广的国家，一般对货币、股票、股份、债券和其他证券交易，贴现、活期存款、定期存款、储蓄账户业务等核心金融服务免税，欧洲的大部分国家对财务咨询、安全存款箱、债务托收及证券保存等辅助性金融服务按标准税率征收增值税，只有芬兰、挪威和瑞典等国对其实行免税；对出口金融服务和出口保险业务实行零税率，芬兰、瑞典等国对其仍实行免税；对保险、再保险、经纪人和代理人服务大多数国家实行免税，只有芬兰和新西兰实行标准税率。

金融服务业和其它服务业之间的税负公平；（３）减少税制的扭曲程度，促进税制的优化。虽然进行全面的征税有以上诸多的优点，但多数国家都不采取这种方法，只有以色列例外。从１９７６年以色列开始实施增值税起，便决定对金融业进行全面征税。在实际操作中，因考虑到了计税基础确定的困难，所以采用了直接相加法，即把工资、薪金和利润直接相加计算出增值额，再乘以适用税率计算出应纳增值额并进行征收。但这种方法仅在以色列实施了三年（１９７６－１９７９年），就改为采取单独征税的方式，因为在对金融业进行全面征税的过程中出现了大量的问题，主要有：

（１）不采取发票扣税法而使用直接相加法。不在发票上注明增值税额，导致下一环节的纳税人无法使用发票进行税款抵扣，同样也使增值税环环紧扣的链条

的其它因素，很容易产生税款征收的漏洞，导致税款甚至资金本身的流失。若换个方法，不允许出口金融业进行税款的抵扣，也是不现实的。那不仅将严重影响金融服务业对海外的发展，使金融业在国际竞争中处于不利的地位，也将直接影响到税收收入的增长和经济的发展。

（３）对金融业采取的计税方法，即工资、薪金加利润的方法与其它行业增值税的计算方法不同，也跟国际上通行的计算方法不统一。这不仅造成了税制的不统一，还引发了税收征管上的一系列矛盾。而且直接相加法是以现金发生制为基础的，所以对一些准予抵扣的投入采取全部列支的方法，而不是分期折旧，这种“生产型增值税”的征收方法将会大大减少税收收入，给国家和财政造成巨大的压力。

（二）对金融业实行有选择的增值税

对金融业实行有选择的征税是大多数实行增值税国家所采用的做法，但具体的选择方式和选择程度不同，选择的征税和免税行业也不同。在这些国家中，法国是比较有代表性的。法国对金融业的增值税征收是按不同的业务规定了应税项目、免税项目和可进行选择纳税的项目。具体规定如下：

世界各国对金融业征收增值税的情况比较

（一）对金融业进行全额课征增值税

对金融业进行全额征税，即将整个金融业都划入增值税的征税范围。这是一个大胆的做法，从理论上讲，也是一个最为先进的做法。其优点是显而易见的：（１）扩大了增值税税基，大幅度地增加了税收收入；（２）实现了

中断，无法实现对金融业课征增值税的初衷，重复课税的问题仍没有得到解决，也不利于发挥利用增值税发票进行管理的优势。

（２）使出口的金融服务成为增值税中的一个部分。但在实践中，对出口服务所纳的增值税进行进项税额的抵扣，导致了大量的问题。首先，其计算和课征本身就是一件复杂的事；其次，在出口环节的税款征收涉及到众多

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１．应税项目：法国税法明确规定下列业务属于增值税的应税金融交易：

（１）代收证券业务；（２）证券

（股票和债券）的持有和管理；（３）银行支票和铸币收藏品业务；（４）非免税的黄金业务（除属交易）；（５）咨询业务的咨询费；（６）金融研究费用；（７）商业咨询书的费用；（８）设备租赁；（９）小册子的销售；（１０）租赁保险。

２．免税业务：金融机构和银行的以下金融交易给予免税：

（１）信贷业务。如转让和议购信用证；（２）有关附属品担保、保证和承付的业务；（３）存款基金、活期存款账户支付、汇兑债务、支票及其他商业票据（讨债除外）等业务；（４）有关通货、银行支票和铸币的合法投放等业务；（５）有关证券（包括持有者和管理者）的业务。例如：与某公司的股权相关的股份及其它票据债券（不包括将财产所有权转化为货物或套房的商业票据）；（６）投资基金的管理（包括与证券的发行和回笼有关的业务）；（７）有关黄金的业务，工业用黄金除外。

３．可选择的业务。法国税法规定，银行和其他金融机构以及以从事金融或银行交易为主的经营者（不包括那些仅仅把金融银行业务作为附带业务的企业主）可对某些免税交易是否

缴纳增值税进行选择。可供选择的交易列举了以下七项：

（１）有关收据而非利息的信贷业务；（２）与收据而非贴现和类似佣金有关的商业票据业务；（３）与其客户证券有关的业务；（４）投资基金的管理；（５）外币、银行支票和铸币的合法投放业务；（６）酒店许可证的保险业务；（７）代理业务。

对应税交易和可选择缴纳增值税的交易，法国税法还允许银行对其购入投入物的增值税予以扣除，并可以给客户填开发票，在发票上详细注明所收增值税的税款，使客户在下一环节得以抵扣，从而保证了这一部分金融交易真正纳入了增值税的征税范围。但这种征税办法并非是完善的，其存在的主要问题有两点：（１）这种方法基本上只对银行适用，保险公司和其他金融业实体很难实施；（２）法国在实践中仍存在选择税基和确定税率的难题。

其它的国家如德国、比利时等也都是采取对金融业有选择的征税，但范围都比法国的小。

（三）其它办法征税在许多规定对金融服务业不征增值税的国家，或允许金融业进行选择纳税的国家，往往都采用了其它征税办法。主要有：

１．印花税：意大利对各种银行经营活动征收印花税，西班

牙、葡萄牙和大部分拉丁美洲和法语系国家也对金融机构的各种经营活动征收不同税率的印花税。

２．保险税：德国、意大利、希腊、法国、韩国、哥伦比亚等国对保险业务所收到的保险金征税，税率从１％－３０％不等。

３．利息税：现在许多国家都开征利息税。值得一提的做法是：对银行贷款利息规定一个固定税率，当借款人为增值税纳税人时，则其对可支付的利息税准予抵扣。这样，可以把单独征税和增值税的优点结合起来，但却不可避免地要造成税收征管上的麻烦。世界上采取这种做法的国家有科特迪瓦。

４．对资本净值征税：每年对金融机构的资本净额按固定税率一次性征税，如阿根廷、乌拉圭。

这种做法在一定程度上取得了成功，体现出以下几个明显的优点：首先是接近增值税的税基，保证税收收入；其次是可以保证损失极小的情况下，实现简化税制；再次是对税基的变化反应迅速，如印花税是建立在对每笔业务交易课税的基础上，交易的变化将直接导致税基的变化。

单独征税的办法也有较大的缺点。虽然税基相似，但纳税

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人可以通过改变交易的形式，逃避税收，使金融活动扭曲；同时单独征税将会无法进行交叉审计；此外，这种征收方式还要另设税收征管机构，增加工作量，造成效率的损失，不能保证其对增值税变化反应的一致性。

１．对贷款、融资租赁等这些与增值税链条联系比较紧密的服务征收增值税。这些行业近年来增长较快，对其开征增值税，不仅可以大大提高我国增值税的收入，还能促进税收链条的完善，减少增值税制的扭曲程度。

２．对存款利息、保险业务可

题，而且金融服务的种类繁多，更容易出现增值税免税名目过多过乱的状况。所以在对金融业课征增值税之前，一定要解决好课税与免税之间的矛盾，适当的设置免税项目，不要使免税影响了增值税作用的正常发挥。可以借鉴国外的经验对代理业务和人寿保险实行免税。

５．规范对金融业的管理。无论从税制完善的角度或是促进我国金融业发展的角度讲，规范对金融业的管理都是一项非常重要的任务，只有逐步理顺其内部管理关系，才能有步骤地将金融业纳入增值税的课税范围。同时，还要加强对其它税种的规范管理和发展。我国现已开征印花税和利息税，在对其进行发展和完善的同时要积极探索其它税种的开征，如保险税和对资本净值的征税。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　◇

国际金融业课征增值税对我国的借鉴意义

我国税收概念中所说的金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。由于对金融业征收增值税存在着巨大的困难，我国采取的做法就是对其征收营业税。

以银行为例，我国金融企业交纳的税除营业税外（包括中央营业税和地方营业税），还有所得税、城市建设税、教育附加、房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等，另外还要负担一些地方的费和基金，如物价调节基金、地方教育费附加等。随着我国流转税制改革的深化和我国金融业的迅速发展，需要对金融业征收营业税的状况进行改革，我国可借鉴国际经验，逐步对其开征增值税。但改革一定要按照经济的发展情况和承受能力进行，对此，笔者认为，在未来可以实行有选择的课征增值税和单独征税并行的做法，要点如下：

由纳税人选择缴纳增值税或利息税和保险税的方法。现在我国已经开始征收利息税，从实施一年多的情况来看，基本达到了开征的目的。但从完善增值税的角度来讲，应以单独开征的利息税为过渡，逐步将其纳入增值税的课税范围。对保险业也是同样的道理，考虑到我国的保险业刚处于起步阶段，加入ＷＴＯ后又将面临国外保险公司的巨大冲击，所以开征保险税并选择性的进行纳税是保证其顺利发展的重要条件。

３．为促进出口金融业务的发展，对出口金融服务实行零税率。这不仅使金融服务和普通的出口业务接轨，通过出口退税等方式实现零税率，也使我国的出口金融业务与国际接轨，加快我国金融体系融入世界金融体系的步伐，同时还规范了出口金融业务市场，从税制和对外贸易两方面对经济产生正面影响。

４．明确和规范免税项目。我国现在在增值税的实施范围内就已经出现了免税名目过多的问

主要参考文献：

［１］陈志楣．税收制度国际比较研究［Ｍ］．经济科学出版社，２０００．

［２］各国税制比较研究课题组．增值税制国际比较［Ｍ］．中国财政经济出版社，１９９６．

［３］杨永建等．对金融机构缴纳税费情况的调查及建议［ｊ］．经济管理，２００１（８）．

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范文五：增值税

增值税“直接免征”的会计处理

增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人缴纳的一种税收。

但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像经营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等。对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税人也计算增值税，本文拟依据现行政策和有关规定，结合会计实务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进行分析。

案例分析：某公司购进一批农膜，增值税专用发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。货款已经支付，农膜已验收入库。当月该批农膜已全部销售，取得价款200万元。

1. 该公司为一般纳税人时，会计处理为：（单位：万元） 购进农膜时：

借：库存商品150

应交税费———应交增值税（进项税额）19.5

贷：银行存款169.5

销售农膜时：

借：银行存款200

贷：主营业务收入176.99〔200÷（1＋13%）〕

应交税费—应交增值税（销项税额）23.01〔200÷（1＋13%）×13%〕

结转增值税时：

借：应交税费———应交增值税（减免税款）3.51（23.01－19.5） 贷：营业外收入3.51

2. 该公司为小规模纳税人企业时，会计处理为：

购进农膜时：

借：库存商品169.5

贷：银行存款169.5

销售农膜时：

借：银行存款200

贷：主营业务收入194.17〔200÷（1＋3%）〕

应交税费———应交增值税5.83〔200÷（1＋3%）×3%〕 结转增值税时：

借：应交税费———应交增值税5.83

贷：营业外收入5.83

其实，上面的一般纳税人企业和小规模纳税人企业，对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。

根据《财政部关于增值税会计处理的规定》，企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。

因此可知，一般纳税人直接免征增值税的业务，其进项税额应计入购入货物及接受劳务的成本，而不能通过“应交税费———应交增值税（进项税额）”核算，也就是说不用计提增值税进项税额了。当然，没有了增值税进项税额，而在销售货物时自然不能计提增值税销项税额了。

至于《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》的规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金———应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

这样的会计处理是指纳税人平时经营业务应当缴纳增值税而偶尔发生的业务免征增值税，如汶川地震、玉树地震发生后国家鼓励单位和个人向灾区捐款捐物，并规定纳税人捐赠货物免征增值税。

这时，纳税人对免征的增值税，应借记“应交税金———应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”（现在的会计准则规定把“补贴收入”变成“营业外收入”了）科目核算。 对于小规模纳税人企业直接免征增值税的，就像直接免征营业税、消费税、房产税、城镇土地使用税等一样，不需要做账务处理。

总之，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，如果是直接免征增值税的，都不需要对增值税进行账务处理。

因此，关于上面的例题，正确的会计处理方式均为：

购进农膜时：

借：库存商品169.5

贷：银行存款169.5

销售农膜时：

借：银行存款200

贷：主营业务收入200

上面的两种会计处理方式，虽然在计算会计利润时是一致的，但是，在年终企业所得税或个人所得税汇算清缴作纳税调整时，往往会出现不同的应纳税所得额，从而影响企业所得税或个人所得税。

这是因为上面错误和正确的会计处理方式相比，计算的主营业务收入不相同，错误的会计处理方式主营业务收入要比正确的会计处理方式要少一些。

从例题可以看出，错误的会计处理方式是一般纳税人的主营业务收入是177万元；小规模纳税人的主营业务收入是194.17万元。而正确的会计处理方式，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，其主营业务收入均是200万元。按照企业所得税和个人所得税的相关政策规定，业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除基数是主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，而不包括营业外收入。 这样一来，正确的会计处理方式计算扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费就会多，而应纳税所得额就会减少，自然企业所得税或个人所得税就会少缴。反之，错误的会计处理方式就会多缴企业所得税或个人所得税。

另外，现在有很多税务机关对印花税实行核定征收方式，其中，购销合同类印花税一般是按销售收入一定比例征收印花税，这样，错误的会计处理方式也会少缴印花税、多缴企业所得税或个人所得税。

（来源：中国会计报）

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