范文一：固定资产抵扣

浅析化工企业固定资产进项税额抵扣存在的问题及对策

日期：2012-12-25 浏览次数：782 来源：南京 字号：[ 大 中 小 ] 视力保护色：

马红雨 闫博

从2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，实现了由生产型向消费型的增值税转型。对于产品更新换代节奏特别快的化工企业，这一重大减税政策实施几年来，在鼓励企业投资和扩大内需、促进技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变带来了根本性的变化。但由于化工行业的特殊性，在政策执行过程中也暴露出一些问题急需解决和完善。

一、存在的问题

（一）政策边界模糊。

“动”与“不动”界定模糊。按现行规定，一些以构筑物形态存在的大型设备，属于不动产范畴，但在固定资产国标分类上，这些设备又属于专用设备，在动产范畴内。如化工企业的大型生产线或大型安装装置中的罐、槽、塔、砌体、平台、管道支柱以及化工桥架，究竟是能抵还是不能抵，各地执行不一，甚至同一国税局不同部门执行的标准也不一致。

“产”与“非产”概念不清。按增值税条例规定，可以抵扣进项税额的固定资产必须是与生产经营相关的。那么如何才算是相关，是直接相关还是间接相关，比如说化工企业为培训员工购进的电视机、投影仪，小轿车的汽油费及修理费是否能抵扣难以准确定性。

“附属”与“配套”难以界定。按最新的财税［2009］113号文件规定以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项税额不得在销项税额中抵扣。尽管文件中列出了大的项目，但具体的内容不甚明了，如化工企业安装的安全和温湿度监控系统以及安装各种设备所用电缆是否属于附属和配套，税企双方争议很大。

（二）逃税时有发生

一是利用化工企业产品更新换代快，固定资产投资频繁的特点，将购进的钢材、水泥等用于建筑、修缮房屋、在建工程等取得的增值税进项发票也纳入机器设备更新项目中申请抵扣进项税额。二是利用化工企业职工集中管理的特点，将用于职工福利的固定资产进项税额进行抵扣，如将用于职工食堂、宿舍的电视机、洗衣机、空调等固定资产的增值税进项发票申请抵扣进项税额。三利用化工企业多是家庭住厂管理模式混淆优惠与非优惠项目虚假抵扣。将机器、机械、运输工具以外及其他与生产、经营无关的购进货物，如老板及其家属个人使用的笔记本电脑、手机、高档家用电器等变换开票名称取得的增值税进项发票申请认定抵扣进项税额。

（三）管理有待强化

一是管理难度较大。由于化工企业设备更新换代快，固定资产进项税额抵扣较多，尽管企业有固定资抵扣明细表上报，但随着税源管理专业化的推进，以目前的管理人力，想要逐户上门核实，基本上是不可能的。二是财务制度不健全导致抵扣人为扩大。化工企业一般比较偏远，条件艰苦，造成会计人员紧缺，部分企业财务制度不完善，账薄不健全，固定资产明细项目数量金额不准，不能准确提供税务资料，也给税务机关管理带来难度。三是管理的手段跟不上。企业目前的增值税专用发票大多都是在网上自己进行的，尽管税务部门可以查到其是否认证的份数及金额，但有些项目比如品名及销售方的名称等一些非抵扣项目防伪税控系统无法识别，管理人员对发票内涵即使有疑义，但对其不该抵扣的具体金额、数量也划分不开。

二、化工企业固定资产进项税额政策分析

（一）可以抵扣进项税额固定资产的概念及范围

《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，从销项税额中抵扣。其中，准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。

不能抵扣进项税额的固定资产，增值税条例及细则也做了明文规定，条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。实施细则第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。从此项规定可以看出，即使符合固定资产条件，但只要用于上述四个增值税条例中反列举例项目的，一律不得抵扣进项税额。比如对化工企业来说，对于缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇是正列举不得抵扣进项税额的，但其耗用的汽油费和修理费，只要不是用于出租、营运等《增值税暂行条例》第十条范围所反列举的非增值税应税项目的，均可以抵扣进项税额。

（二）关于建筑物和构筑物和土地附着物

为了解决不动产的分类问题，财税〔2009〕113号文件规定，建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（以下简称《分类代码》）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《分类代码》中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。通过此文，建筑物和土地附着物应该说非常清楚，没有任何异议。那么主要分歧就在代码前两位为“03”的构筑物和通用设备、专用设备的区别了，只要能分清，能否抵扣也就明白了。构筑物是共分八大类，从分类明细可以看出，基本上都是人工建造的

依附在土地上的生产和生活设施，离开了土地是无法独立存在的，与《分类代码》中所列属于各种通用和专用设备有着本质的区别。对于化工行业而言有几点是需特别注意，一是在03-1“工业生产用池、罐”中明确规定，无论是哪种材质的原料或者产品的储罐其进项税额均不得抵扣；二是在03-2“槽”类和是03-3“塔、烟卤”类说明栏专门注明“化工生产线上的槽入272”、“化工生产用塔类设备入2711”，即化工生产线的槽和塔等生产设备都是作为例上可以抵扣进项税额的。三是03-7“桥梁、架”类中列举了包括化工企业常用的各种类型的设备支架，即化工企业各类操作平台、设备支架及桥架均属于构筑物，其进项税额不得抵扣。

（三）附属设备和配套设施

那么是不是所有《分类代码》中除02和03外列明的各种设备都可以抵扣进项税额的呢？当然也不是，财税［2009］113号文件规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。作为建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，之所以不得抵扣增值税进项税额，是因为其不是直接参与生产的设备，主要功能是为建筑物或者构筑物创造安全、卫生、方便、舒适和优美的办公和生产环境。也就是说即便不属于《分类代码》前三种的其余七类固定资产，如果作为代码为02或者03的附属或配套，是不能抵扣的，但需注意的是这里的附属或配套的是正列举，不能扩大。比如说化工企业常用的输电线路（包括电缆及配变输电器材）、各种输水、输油、输气管道、通讯设备、计算机设备、监控系统等尽管属于通用、专用设备或者工具、器具，一般情况下单独作为固定资产是可以抵扣进项税额的，但如果作为建筑物或者构筑物上述所列明用途的附属设备或者配套设施，则作为例外不能抵扣进项税额。

三、对策及建议

（一）加强政策宣传。税务机关内部要统一相关政策，出台允许抵扣及不得抵扣的明细目录，通过多种渠道加大宣传力度，抓住固定资产抵扣问题关键点，有针对性地进行宣传，解读抵扣环节相关税收政策，让纳税人能够正确理解和准确执行国家税收政策。

（二）加强抵扣管理。在日常管理中，对化工企业进行固定资产投资或者技术改造的，主管税务机关应要求企业立项上报，深入企业实地审核，对企业外购固定资产的具体用途、生产厂家、购货合同进行核对，核查外购的固定资产是否与生产经营有关，防止多抵税款。

（三）加强使用监督。由于化工产品更新换代快，主管税务部门应加强增值税一般纳税人固定资产的日常巡查管理，要求企业建立健全固定资产管理制度，详实反映固定资产的日期、名称、用途、使用期、存放地、抵扣税款等基本情况，掌握已抵扣税额的固定资产改变用途、发生视同销售行为或损失等情况，及时督促企业作补税处理。

（四）加大打击力度。税务机关要提升纳税服务水平，对纳税人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差产生的税收问题，应通过纳税评估，及时下发提醒函，促使纳税人改正错误；对于故意违反税收法律法规和政策从而达到偷税目的的纳税人，应通过税务稽查给予严厉打击，加大处罚力度，创建一个公平、透明的税收环境，不断提升纳税人税法遵从度。

范文二：固定资产抵扣

固定资产抵扣.txt如果中了一千万，我就去买30套房子租给别人，每天都去收一次房租。哇咔咔~~充实骑白马的不一定是王子，可能是唐僧；带翅膀的也不一定是天使，有时候是鸟人。一、新规的大意是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

二、对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

三、要注意的是，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

四、现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

固定资产抵扣是有一定范围的，并不是说固定资产一律抵扣。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。依据新税法，下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产

固定资产进项税抵扣及相关政策2009-03-26 00:17新税法明确了固定资产进项税抵扣及相关政策，注意以下几点：

1、《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这次增值税转型改革的关键点。

2、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）根据新《条例》、《细则》针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改

扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。

但应注意以下几点：

（1）允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。在2008年以前发生固定资产购进的，即使取得了2009年1月1日以后开具的增值税专用发票及相关业务的扣税凭证也不允许抵扣。

（2）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

（3）纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失要在当月计算并转出不得抵扣的进项税额。

（4）纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

（5）自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。原《财政部、国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税[2004]156号）等15个扩大增值税抵扣范围试点的政策文件从2009年1月1日起停止执行。

3、因购置机器设备的进项税可以抵扣销项税额，所以新《条例》删除了原《条例》“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备”免征增值税政策。

（二）明确了与固定资产进项税抵扣政策相关的进项税额抵扣政策。

1、将不允许抵扣进项税货物的运输费用和销售免税货物运输费用的进项税额列入了不得从销项税额中抵扣的范围。即：不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用的进项税额也不得抵扣。

2、将购进货物发生非正常损失（包括被盗、丢失、霉烂变质）时，与其购进相关的劳务进项税额也不得从销项税额的抵扣，如：与购进货物相关的运输费、加工修理费等。

再谈固定资产进项税抵扣问题

修订后的《增值税暂行条例》（以下简称新条例）日前公布，证实我的预计是准确的。这几天有好多朋友来电和我讨论新条例实施后，购进固定资产其进项税如何抵扣问题。为满足大家的要求，现结合条例和有关规定就固定资产进项税抵扣问题做一交流，仅供大家参考。

一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人

新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。

其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。

第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。

二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。

财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条“条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。

新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产的定义。

其次，根据新《营业税暂行条例》“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。什么是无形资产？什么是不动产？国税发[1993]149号《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》做了解释，无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资

产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物或构筑物和其他土地附着物。可见，会计和税法对固定资产的定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。

三、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣

1、用于非增值税应税项目。非增值税应税项目，就是营业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。国税发[2005]173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。财税（1993）38号文件和国税发[2005]173号文件明确了房产的计价问题，也为我们理解非增值税应税项目提供了指导。

需要强调的是：一是一般纳税人兼营营业税规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第六条，应对该项劳务征收增值税。以前因不能分别核算导致征收增值税的，其购进货物的进项税可以抵扣，比照这一规定我的理解是征收增值税的营业税劳务，固定资产进项税也可以抵扣，但到底能否抵扣大家应注意国家以后出台的解释；二是因维修固定资产而购进材料的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵扣的原则处理，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台A机器，2009年1月20日因生产服装购置了一台B机器，2009年3月购进维修A机器零件一批、B机器零件一批。该公司分别核算服装设计业务。某公司这么处理？由于B机器用于增值税应税项目，所以B机器和维修B机器的材料，其进项说均可在销项税中抵扣。相反，由于A机器用于非增值税项目，所以A机器和维修A机器的材料，其进项说均不能在销项税中抵扣。三是一般纳税人因增值税应税项目购入设备，该设备安装所发生的土建工程，其水泥等建材产品的进项税是否抵扣，国家没有明确的规定，在操作中应加强与税务机关的沟通。

2、用于免征增值税项目购进的固定资产。《新条例》第十五条规定“下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品”。准确理解本条规定有助于降低涉税风险：

一是农业生产者销售自产农产品免征增值税，免征增值税就没有销项税，因此该农业生

产者因生产自产农产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

二是纳税人经营避孕药品和用具、古旧图书，由于经营的产品免税，因此因经营该产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

三是“销售自己使用过的物品”是指个人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物，也就是说企业销售自己使用过的物品（包括固定资产）不属于免税范围。

四是一般纳税人兼营免征增值税项目，应分开核算，未分别核算的不得免税，什么意思呢？举个例子，甲公司是一般纳税人，主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收购，2009年为扩大图书收购购买了一部货车（有合法的增值税专用发票），正确的税务处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车进项税就不能抵扣；如果不能分开核算，销售古旧图书就应该按照17%的税率计算销项税，同时根据根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第十八条，该货车的进项税就可以抵扣。

3、用于集体福利或者个人消费购进的固定资产。理解本条要注意:此行为应该是一般纳税人的行为，且该纳税人将购进的固定资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳税人，2009年1月10日为住宿员工每人购进了一台电视（有合法的增值税专用发票），该电视的进项税就不能抵扣。在实际工作中，怎么算集体福利很难把握，关键大家要搞清楚集体福利的内涵。

4、购进的固定资产发生了非正常损失。非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。抵扣进项税，实际上等于少交增值税，非正常损失与企业生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失，如果没有抵扣就应该将进项税计入“营业外支出”，如果已经抵扣了进项税，进项税应该转出来。需要指出的是，固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此进项税是按原购进时的金额转出，还是按净值转出，新《增值税条例》没有明确，但根据权责发生制原则我估计是按净值和适用的税率转出，具体怎么操作建议大家请示税务机关。

另外，设备等固定资产计提的折旧是产品成本的重要组成部分，如果在产品、产成品发生了非正常损失，现行税法规定该产品耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗用的机器折旧也应该转出，但到底转还是不转出，请注意国家是否出台有关规定。

5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。这个问题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游艇等。但小汽车、游艇具体范围是什么？我认为新《中华人民共和国消费税暂行条例》和相关文件关于小汽车、游艇的解释，应该和新《增值税条例》所指的概念一致。

新《消费税暂行条例》将小汽车分为乘用车和中型商务用车两类，财政部 国家税务总局财税[2006]33号《关于调整和完善消费税政策的通知》指出：“本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”。

从财税（2006）33号文件可以看出，一般纳税人购入23座的以下的小汽车，其进项税均不能抵扣，其中9座以下属于乘用车，10-23座属于中型商务用车。

需要指出的是，小汽车耗用的油品、维修用的材料，其进项税能否抵扣，这个问题不是很明确，请大家关注今后国家出台的文件。

四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题

设备的取得方式主要外购和自制两种方式。自制设备的用途不同，会导致不同的税务结果：

一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。

二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为，比如甲公司是一般纳税人，2009年1月4日将价值23.4万元自产的五金材料，用于制造本企业生产用机器设备，如果视同销售该批材料销项税为23.4÷（1+17%）×17%=3.4万元，但这3.4万元税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意义。

三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。

五、运输费用的抵扣问题

购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然。根据新《增值税暂行条例》，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。

六、一般纳税人购进货物或者应税劳务，其进项税抵扣的前提必须是“取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务主管部门的有关规定”。不符合相关规定，不管何种情况均不得抵扣。

固定资产进项税抵扣相关手续

1.符合一般纳税人固定资产抵扣条件纳税人办理备案时，应向主管税务机关提交如下备案登

记资料？

内容: 您好。根据《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》（国税发〔2007〕62号）规定：符合条件纳税人办理备案时，应向主管税务机关提交如下备案登记资料：

（一）《扩大增值税抵扣范围企业认定备案登记表》；

（二）省级科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》（仅限高新技术企业）；

（三）加盖有军品研制或生产合同鉴证章的武器装备产品订货合同（仅限军品企业）。

主管税务机关受理备案登记资料后，纳税人就可以按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。如果没有办理备案，纳税人即使符合条件，也不能按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。

2.我们是享受固定资产扩大抵扣范围的企业，办理相关认定备案手续后，是需要在发生购进固定资产的当月办理申报手续，还是每季度办理申报手续？报送的资料有哪些？

根据《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）中规定：允许抵扣的固定资产进项税额实行应缴增值税增量计算，按季度办理退税的办法，于4月、7月、10月和12月分别办理。纳税人12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税。

纳税人应在办理退税的月份申报期内到主管税务机关进行退税申报，并提供下列资料：

（一）《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》；

（二）纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、加注抵扣固定资产进项税额标识的《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》。

3.请问我公司向税务机关申请办理固定资产退税时，税务机关都要调查哪些情况？

根据《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）第十二条规定： 税源管理部门收到退税申报后，应对纳税人进行书面审核与实地核查。

（一）书面审核内容：

1.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中本期新增固定资产进项税额与

纳税人报送的《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》中加注标识的抵扣凭证的进项税额合计数是否相符；

2.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“本年累计应纳增值税额”、“上年同期累计应纳增值税税额”等栏次与增值税申报表中对应栏次数据是否一致；

3.审核本期《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“本年前期待抵扣固定资产进项税额余额”栏次与上期“应结转下期待抵扣固定资产进项税额”栏次数据是否相等；

4.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》栏次逻辑关系是否相符。

2009固定资产抵扣及可以抵扣的范围

据介绍，增值税条例主要作了五个方面的修订：

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一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。

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三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。

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四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

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五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

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二、可以抵扣的范围

我对比了国家已经出台的增值税转型文件，发现有好多相似点。因此，新政策中可以抵扣的范围应是“ 购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产；用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的：为固定资产所支付的运输费用”。

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三、不得抵扣的情况

增值税条例列举的几种不得抵扣的行为同样适用于固定资产，这已经在试点地区文件中得到了充分体现。结合现有文件和财政部负责人答记者问精神，我认为下列固定资产的进项税会在将来的文件中规定不予抵扣：

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1、将固定资产专用于非应税项目（不含设备投资的在建工程）；

2、将固定资产专用于免税项目；

3、将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

4、固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

5、将固定资产用于个人使用。

固定资产的进项税抵扣的流程？

依据《国家税务总局关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知》（国税发

[2007]62号）， 您所述的流程大致可概括为：

一、资格认定。第四条 纳税人应向主管税务机关提交如下备案登记资料：

（一）《扩大增值税抵扣范围企业认定备案登记表》（附件1）；

（二）省级科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》（仅限高新技术企业）；

（三）加盖有军品研制或生产合同鉴证章的武器装备产品订货合同（仅限军品企业）。

第五条 纳税人自主管税务机关受理备案登记资料之日起，可以按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。

第六条 主管税务机关应自受理纳税人的备案登记资料之日起30日内对备案资料进行审核，并在防伪税控管理系统系统管理模块的纳税人档案管理中加载标识。对不符合政策规定范围的纳税人，主管税务机关应取消其备案登记资格，不得执行扩大增值税抵扣范围的政策，并以书面形式通知纳税人。

二、退税申报。第九条 允许抵扣的固定资产进项税额实行应缴增值税增量计算，按季度办理退税的办法，于4月、7月、10月和12月分别办理。

纳税人12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税。

第十条 纳税人应在办理退税的月份申报期内到主管税务机关进行退税申报，并提供下列资料：

（一）《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》（附件3）；

（二）纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、加注抵扣固定资产进项税额标识的《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》。

三、 退税审核

第十一条 办税服务厅将纳税人报送的《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》相关信息录入税收征管系统，并将退税资料传递到税源管理部门。

第十二条 税源管理部门收到退税申报后，应对纳税人进行书面审核与实地核查。

第十三条 主管税务机关应对纳税人申报的各种固定资产抵扣凭证进行交叉稽核。比对结果为“比对不符”、“缺联”、“重号”“作废”的发票，主管税务机关要及时进行核查，查实确有问题不得予以抵扣，应自《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》 “本期固定资产进

项税额转出”栏目中转出，并通知纳税人作相应的帐务处理。涉嫌偷骗税的应按照有关法律、法规、规定处理。

第十四条 税源管理部门在完成书面审核和实地核查后，应签署意见，连同纳税人申报资料一并报流转税管理部门。

第十五条 经审核无误后，由计统部门填写“收入退还书”，送国库部门办理税款退付。主管税务机关应在退税申报当月办理完结退税审核及相关退税手续。

由于该法规篇幅较长，不能全部引用，具体详细信息您可通过查询《国家税务总局关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知》了解。

范文三：固定资产抵扣

固定资产抵扣

一、新规的大意是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

二、对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

三、要注意的是，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

四、现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

固定资产抵扣是有一定范围的，并不是说固定资产一律抵扣。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。依据新税法，下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产

固定资产进项税抵扣及相关政策2009-03-26 00:17新税法明确了固定资产进项税抵扣及相关政策，注意以下几点：

1、《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原

料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这次增值税转型改革的关键点。

2、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税

[2008]170号）根据新《条例》、《细则》针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。

但应注意以下几点：

（1）允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。在2008年以前发生固定资产购进的，即使取得了2009年1月1日以后开具的增值税专用发票及相关业务的扣税凭证也不允许抵扣。

（2）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

（3）纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失要在当月计算并转出不得抵扣的进项税额。

（4）纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

（5）自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。原《财政部、国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税[2004]156号）等15个扩大增值税抵扣范围试点的政策文件从2009年1月1日起停止执行。

3、因购置机器设备的进项税可以抵扣销项税额，所以新《条例》删除了原《条例》“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备”免征增值税政策。

（二）明确了与固定资产进项税抵扣政策相关的进项税额抵扣政策。

1、将不允许抵扣进项税货物的运输费用和销售免税货物运输费用的进项税额列入了不得从销项税额中抵扣的范围。即：不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用的进项税额也不得抵扣。

2、将购进货物发生非正常损失（包括被盗、丢失、霉烂变质）时，与其购进相关的劳务进项税额也不得从销项税额的抵扣，如：与购进货物相关的运输费、加工修理费等。

再谈固定资产进项税抵扣问题

修订后的《增值税暂行条例》（以下简称新条例）日前公布，证实我的预计是准确的。这几天有好多朋友来电和我讨论新条例实施后，购进固定资产其进项税如何抵扣问题。为满足大家的要求，现结合条例和有关规定就固定资产进项税抵扣问题做一交流，仅供大家参考。

一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人

新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。

其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。

第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。

二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。

财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条“条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用

年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。

新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产的定义。

其次，根据新《营业税暂行条例》“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。什么是无形资产？什么是不动产？国税发[1993]149号《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》做了解释，无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物或构筑物和其他土地附着物。可见，会计和税法对固定资产的定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。

三、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣

1、用于非增值税应税项目。非增值税应税项目，就是营业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。国税发[2005]173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。财税（1993）38号文件和国税发[2005]173号文件明确了房产的计价问题，也为我们理解非增值税应税项目提供了指导。

需要强调的是：一是一般纳税人兼营营业税规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第六条，应对该项劳务征收增值税。以前因不能分别核算导致征收增值税的，其购进货物的进项税可以抵扣，比照这一规定我的理解是征收增值税的营业税劳务，固定资产进项税也可以抵扣，但到底能否抵扣大家应注意国家以后出台的解释；二是因维修固定资产而购进材料的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵扣的原则处理，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台A机器，2009年1月20日因生产服装购置了一台B机器，2009年3月购进维修A机器零件一批、B机器零件一批。该公司分别核算服装设计业务。某公司这么处理？由于B机器用于增值税应税项目，所以B机器和维修B机器的材料，其进项说均可在销项税中抵扣。相反，由于A机器用于非增值

税项目，所以A机器和维修A机器的材料，其进项说均不能在销项税中抵扣。三是一般纳税人因增值税应税项目购入设备，该设备安装所发生的土建工程，其水泥等建材产品的进项税是否抵扣，国家没有明确的规定，在操作中应加强与税务机关的沟通。

2、用于免征增值税项目购进的固定资产。《新条例》第十五条规定“下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品”。准确理解本条规定有助于降低涉税风险：

一是农业生产者销售自产农产品免征增值税，免征增值税就没有销项税，因此该农业生产者因生产自产农产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

二是纳税人经营避孕药品和用具、古旧图书，由于经营的产品免税，因此因经营该产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

三是“销售自己使用过的物品”是指个人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物，也就是说企业销售自己使用过的物品（包括固定资产）不属于免税范围。

四是一般纳税人兼营免征增值税项目，应分开核算，未分别核算的不得免税，什么意思呢？举个例子，甲公司是一般纳税人，主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收购，2009年为扩大图书收购购买了一部货车（有合法的增值税专用发票），正确的税务处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车进项税就不能抵扣；如果不能分开核算，销售古旧图书就应该按照17%的税率计算销项税，同时根据根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第十八条，该货车的进项税就可以抵扣。

3、用于集体福利或者个人消费购进的固定资产。理解本条要注意:此行为应该是一般纳税人的行为，且该纳税人将购进的固定资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳税人，2009年1月10日为住宿员工每人购进了一台电视（有合法的增值税专用发票），该电视的进项税就不能抵扣。在实际工作中，怎么算集体福利很难把握，关键大家要搞清楚集体福利的内涵。

4、购进的固定资产发生了非正常损失。非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。抵扣进项税，实际上等于少交增值税，非正常损失与企业生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失，如果没有抵扣就应该将进项税计入“营业外支出”，如果已经抵扣了进项税，进项税应该转出来。需要指出的是，固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此进项税是按原购进时的金额转出，还是按净值转出，新《增值税条例》没有明确，但根据权责发生制原则我估计是按净值和适用的税率转出，具体怎么操作建议大家请示税务机关。

另外，设备等固定资产计提的折旧是产品成本的重要组成部分，如果在产品、产成

品发生了非正常损失，现行税法规定该产品耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗用的机器折旧也应该转出，但到底转还是不转出，请注意国家是否出台有关规定。

5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。这个问题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游艇等。但小汽车、游艇具体范围是什么？我认为新《中华人民共和国消费税暂行条例》和相关文件关于小汽车、游艇的解释，应该和新《增值税条例》所指的概念一致。

新《消费税暂行条例》将小汽车分为乘用车和中型商务用车两类，财政部 国家税务总局财税[2006]33号《关于调整和完善消费税政策的通知》指出：“本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”。

从财税（2006）33号文件可以看出，一般纳税人购入23座的以下的小汽车，其进项税均不能抵扣，其中9座以下属于乘用车，10-23座属于中型商务用车。

需要指出的是，小汽车耗用的油品、维修用的材料，其进项税能否抵扣，这个问题不是很明确，请大家关注今后国家出台的文件。

四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题

设备的取得方式主要外购和自制两种方式。自制设备的用途不同，会导致不同的税务结果：

一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。

二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为，比如甲公司是一般纳税人，2009年1月4日将价值23.4万元自产的五金材料，用于制造本企业生产用机器设备，如果视同销售该批材料销项税为23.4÷（1+17%）×17%=3.4万元，但这3.4万元税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意义。

三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。

五、运输费用的抵扣问题

购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决

于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然。根据新《增值税暂行条例》，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。

六、一般纳税人购进货物或者应税劳务，其进项税抵扣的前提必须是“取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务主管部门的有关规定”。不符合相关规定，不管何种情况均不得抵扣。

固定资产进项税抵扣相关手续

1.符合一般纳税人固定资产抵扣条件纳税人办理备案时，应向主管税务机关提交如下备案登记资料？

内容: 您好。根据《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》（国税发〔2007〕62号）规定：符合条件纳税人办理备案时，应向主管税务机关提交如下备案登记资料：

（一）《扩大增值税抵扣范围企业认定备案登记表》；

（二）省级科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》（仅限高新技术企业）；

（三）加盖有军品研制或生产合同鉴证章的武器装备产品订货合同（仅限军品企业）。 主管税务机关受理备案登记资料后，纳税人就可以按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。如果没有办理备案，纳税人即使符合条件，也不能按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。

2.我们是享受固定资产扩大抵扣范围的企业，办理相关认定备案手续后，是需要在发生购进固定资产的当月办理申报手续，还是每季度办理申报手续？报送的资料有哪些？

根据《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）中规定：允许抵扣的固定资产进项税额实行应缴增值税增量计算，按季度办理退税的办法，于4月、7月、10月和12月分别办理。纳税人12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税。

纳税人应在办理退税的月份申报期内到主管税务机关进行退税申报，并提供下列资料：

（一）《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》；

（二）纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、加注抵扣固定资产进项税额标识的《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》。

3.请问我公司向税务机关申请办理固定资产退税时，税务机关都要调查哪些情况？ 根据《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发

〔2007〕62号）第十二条规定： 税源管理部门收到退税申报后，应对纳税人进行书面审核与实地核查。

（一）书面审核内容：

1.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中本期新增固定资产进项税额与纳税人报送的《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》中加注标识的抵扣凭证的进项税额合计数是否相符；

2.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“本年累计应纳增值税额”、“上年同期累计应纳增值税税额”等栏次与增值税申报表中对应栏次数据是否一致；

3.审核本期《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“本年前期待抵扣固定资产进项税额余额”栏次与上期“应结转下期待抵扣固定资产进项税额”栏次数据是否相等；

4.审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》栏次逻辑关系是否相符。 2009固定资产抵扣及可以抵扣的范围

据介绍，增值税条例主要作了五个方面的修订：

一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。

三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。

四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

二、可以抵扣的范围

我对比了国家已经出台的增值税转型文件，发现有好多相似点。因此，新政策中可以抵扣的范围应是“ 购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产；用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的：为固定资产所支付的运输费用”。

三、不得抵扣的情况

增值税条例列举的几种不得抵扣的行为同样适用于固定资产，这已经在试点地区文件中得到了充分体现。结合现有文件和财政部负责人答记者问精神，我认为下列固定资产的进项税会在将来的文件中规定不予抵扣：

1、将固定资产专用于非应税项目（不含设备投资的在建工程）；

2、将固定资产专用于免税项目；

3、将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

4、固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

5、将固定资产用于个人使用。

固定资产的进项税抵扣的流程？

依据《国家税务总局关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知》（国税发[2007]62号）， 您所述的流程大致可概括为：

一、资格认定。第四条 纳税人应向主管税务机关提交如下备案登记资料：

（一）《扩大增值税抵扣范围企业认定备案登记表》（附件1）；

（二）省级科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》（仅限高新技术企业）；

（三）加盖有军品研制或生产合同鉴证章的武器装备产品订货合同（仅限军品企业）。

第五条 纳税人自主管税务机关受理备案登记资料之日起，可以按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税。

第六条 主管税务机关应自受理纳税人的备案登记资料之日起30日内对备案资料进行审核，并在防伪税控管理系统系统管理模块的纳税人档案管理中加载标识。对不符合政策规定范围的纳税人，主管税务机关应取消其备案登记资格，不得执行扩大增值税抵扣范围的政策，并以书面形式通知纳税人。

二、退税申报。第九条 允许抵扣的固定资产进项税额实行应缴增值税增量计算，按季度办理退税的办法，于4月、7月、10月和12月分别办理。

纳税人12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税。

第十条 纳税人应在办理退税的月份申报期内到主管税务机关进行退税申报，并提供下列资料：

（一）《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》（附件3）；

（二）纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、加注抵扣固定资产进项税额标识的《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》。

三、 退税审核

第十一条 办税服务厅将纳税人报送的《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》相关信息录入税收征管系统，并将退税资料传递到税源管理部门。

第十二条 税源管理部门收到退税申报后，应对纳税人进行书面审核与实地核查。 第十三条 主管税务机关应对纳税人申报的各种固定资产抵扣凭证进行交叉稽核。比对结果为“比对不符”、“缺联”、“重号”“作废”的发票，主管税务机关要及时进行核查，查实确有问题不得予以抵扣，应自《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》 “本期固定资产进项税额转出”栏目中转出，并通知纳税人作相应的帐务处理。涉嫌偷骗税的应按照有关法律、法规、规定处理。

第十四条 税源管理部门在完成书面审核和实地核查后，应签署意见，连同纳税人申报资料一并报流转税管理部门。

第十五条 经审核无误后，由计统部门填写“收入退还书”，送国库部门办理税款退付。主管税务机关应在退税申报当月办理完结退税审核及相关退税手续。

由于该法规篇幅较长，不能全部引用，具体详细信息您可通过查询《国家税务总局关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知》了解。

范文四：固定资产抵扣

固定产资抵扣我 司公是生水产浆煤的业，请企问1：：买的购大型地已开磅值税增发票，能不抵扣:2：自能内 容：己购 钢买板发（票开已焊制的储存）水浆的煤大，罐能抵否？扣：公司3配备变压的有增税器 发票能抵否？以扣三上资物是属于机设备器还？是动产？不

理状处态 您：好：

处完理毕

根

据《政部国财税务总家关于固定局产资进税项额扣问题的通知》抵（财税2〔0901〕1 3）号规 定：“ 《华人中共和国增值民税行暂例实条施细则第二十》条三二款所称第筑建物是，供人指在们其内 产生生、和活其活他动的屋或者房场所具，体为《定固产分类与资代》（GB/码T14885199-4）代 码前两中为位“20”房屋的；称所筑物构是指人，们不在内生其、产生活人工的建造物，体为具固定 《复答 内 容：以建 筑物者构筑或物载体的附属设为备和配套设施，论在会无处理计上是单独记账与否算，均核应作 为筑建或者构物物筑的组部成分 其进，税额项不得在项销税额抵扣中。 属附设和配备设施是指套 ：给水、采排、卫暖生通、风、照明、通讯、气、消煤、防央空调中、电梯、电、气能化楼智设宇和 备套配施设。”贵 司描述的公地、储存罐、变压器应磅都属于以该范围上不得，抵扣项税额进。具划体可分申 主管请务税机关实地核。实上述 复回仅参考供，欢迎再次提问。 您复答 位： 单局 务购头用码监控设 备进项的 税额否可是以 抵进项税？扣我公 购码司头控设备监一套，监控设备探头该装安码在头高杆明照上。 灯根《财政部据、家国税务总局于固定资关进项税额产抵扣问题的知通》财（〔税2090〕11 3） 号规，以定筑物建或者构建物载体的附属设备为配套和设，施论无在会计理处上否单独记账与 是内容 ： 核，算均应为作建物或筑构者建物组成的部，其进项税额不分得在销税项中抵额扣。控设备 作为智监化楼宇和配能设施不可套抵以进项扣税。额请 ：问我公司控监备安装在设头码高的杆明照灯，上不以是建物筑构和建物载为进行体安，装 请问监控该设备进的项额税是否可抵扣？ 以税家 间：市国 时 2 012-90-6 10:54:403 济 答宁 《复固定产分类与资码代（G》B/T41858-994）1电子可在版政财部或家国务税总局网查询。 站矿产源资及地上土长的生物。植 资产类与代码分》（GBT/4185-1894）中9代码两前为位“30”的构物；筑所其他称土地附着，物是

指处

状理态 答：复内：容

处

理毕完你好： 可不抵扣以。 答复

答复

位单

：

烟市国家台务税局货物劳务和科

税

时 ：

2间02-07-1711 :17:253

罐铁能否抵进项扣 税你好！我司公化属产工品批发业，新购企进一盛

个装化液体工大铁罐的取得，增值税专用发 容： 票内 ，请问进税能否抵扣？大项罐固定铁在地上面，单 价 5元， 万固定资属， 产如企业搬迁果 大，罐也铁搬可，迁定在新固的方。

地理状态：处 答内容复：答复单 ：

位

处理毕完 好你根：据财[税209011] 号3文规定不能件抵。 烟扣市国台家务局货税和劳物务税科 答时复间 ：212-006-52 8050::5

8固

定资问产题内 容： 我公 司建一变压新器 请.问购所压变及器关柜能开不抵能?

扣处

状理： 态复答内容：

处理毕

您好：具完要体看的变压您器在所置位，如在厂区外果用是可以抵使扣的如，果着在附建物筑上 ，不就可以扣抵。感谢对您税收作的关工心和支持。 潍 答复

答坊单 复：位

市国 家

税务 间局： 时 012-20-25 431:0:15

各5管道类项进税 扣问题抵 业企建设的各类管（道非筑物建配套的排水、采暖给道管）是于属构物（0筑 类）还是3输 送备（0设9类）， 前目议较多争建议省，给局明确予列方举便业企法纳依税 。 容内 产：是设备还。我公 司认不为属房屋于建筑的物套配管，也不道于《属固资产定类与分代码中的水利管 》、道政管市（03道，而是）典的输送型备（09），领设材用料进项的税金以抵扣，可请问比如我 公们司污和处理水公之间管道，司在埋地，主下是聚体烯管乙，这材管个是不动

道

我们理解的

是正确？否谢谢 。

处状态：

理处理完

毕您

在们我站网上提交的税纳询问题咨悉收，针现您对所提的供息信简回复如要：根据下财《政部 国家税总局务关于固资定产进税项抵额问题的扣知通》定规： 建筑以或物构筑物为者载的附

体

属设和备配套设，施 论在无计会处上理否单是记账与核算， 独均作应为建物或者构筑物筑组成的分， 部答 复其进项税额得不销在项税中抵扣额。附设备属和套配设是施指：排水给、暖采、生卫通、、照风明、

内容

通讯、：气煤、消防、央空调、电中梯、电、智气化能楼设宇备配套设和施 “。排水给”设是作为不予抵施的扣目被项明列举确出的来贵单位，埋在地下的道管若于属类此 ，则法抵无扣 上。述回仅复供参，欢迎考您再次提。 枣问 庄复答市 国 时单位 家：税务局 输 气管道进 税项 尊敬税的： 我近司由期气公司燃接入气输管道施实程工工程中。燃气，公购买部分司备设安装并已合并 ，内 容 ：票开“安装程工”，公司也本买了购部分设材料，其备包中无缝钢管、括阀等门 结合财税[200。]9113 文件号，其按定固产分资类中表输，管气道于属09 类输送设备，其进税项应可 以扣，抵问：本请司购的买无钢缝是否管以抵扣可项进税？谢！ 间： 谢022

1-04-6 21305:5: 答复

0理处态： 答状复容： 答复单位：

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理毕完你 ：好以。可烟 台国家市税局务货物和 答复间：时劳务 税科201 2-30-2 68:420

:

公桌椅板凳 内办 ： 值容易耗还是品定资固好产呢 您？！好我单位购进批办公桌椅一及餐桌总价，值 02 万数，量多请很问一作账下是低下

处理状态：

处理

毕

完

您

在我网站上们提的纳税交询咨问收题悉，针现对所提供您信的息简要复回如下： 根据 《华中人民和国共增税值暂条行》第例条十下列“项的进项目额不税得从销项税中额扣抵：（ 一用）于非值税增应项目、税免征值增税目项、体福利或集个人者消的购费进物货者 应或税劳； 答务复内容：（三 ）正常非损失在产的品产成、所耗品的购进用物货或应税者劳； 务（四国务院财）政税、主务管门部定规纳税人自的用费消；品（五 ）条本（一）项至第第（四）项规的定货物运的输费用和售免销税物的货输费运用”。餐桌 于属于“用集体利或者个人福费消购进货的”物不，抵扣得应相项进额；税办桌公如果椅不 合上符不得述扣抵范围，可则以扣。 威 海抵 国 市家 税 务复答单：位局 货 物 劳 和务 税科 化工业 内企容 储罐等：定固资产，请上述固定问资产进项税的额否是许允抵扣？我公司 一是家化工产生企业上，购月了不置钢储锈、罐箱、MM罐T 量罐、计产运输品罐产品 答、复时间： 021-108-32 10:7:031 二（）非正常失损的购进物货相关的及应劳务税；

处

状态：理

理处完毕

您在我们

网上站交提纳税的询问题收咨，悉现针您对所提供的信简息回复如下：要 定资产进项固额抵税扣根据具体情况要行认定进， 时有经过现要确场认 ，仅仅过基通情本况的 答描复 内容 ：[税00921]31号 ，对固）资定进项产税相额关问题进了行一进步明。确因 ，建议此单贵位据根增税值暂条行及例其实细则，以施上及文述进行抵件扣请，申主由管国 机税进行关认。 的罐体就确可以扣。 抵前， 财日部政、 国家务税局总发 下关于《定固产进资项额税扣问题的通知》 抵（ 财述，很断定难如，金储属罐或非金油属储油属罐于筑物构，其所用耗的进税额项就不以可抵扣但，有

述上复仅回参供考欢迎您，再次提问 。东 营市国 复答单位： 征 间：收管理 科 定固资产项进 抵扣税问题 内容： 立罐的等）固定资需要的产钢板料进材项额税能抵扣否 ？公我司是家石油化工一企，业新建罐因，区了想下解设储藏油的油罐如（建力压、罐3000立方 务局 时 201 10--28 60:73:074 家税 答复

处理状态

：处理

完

毕您在

我们网站上提的交税纳询问咨收悉题，针对您现所供提信息的要

简回复如：

根下《财据政 国部税家总局务关于固资产定项税进额抵扣题问通的知》税〔财0029〕11 3文号件规 定，中华《人共和国民增税值行条暂例实施细则》第十二三条二款第所称筑物，是建指人供们在 内生产、其活生其他活动的房屋或者场所，具和为《体定资产分固与类码》（G代BT1/84581-949 中）代码两前位“为0”2的房；屋所称筑物构，是人们不指在内其产、生生的人工建活造物具，为体 固定资产分类《代码与（G》/B1T488-51994中代）码前位两“为0”3构筑的；所物称他其地附着 土，是物矿指产资源及土地生上长植物的 。复答内容： 《固资定分产类与代码》（B/T1G848-5919）4子版可电财在部政或国家税务局网站查总询。以 建物或者筑筑物构载体的附为设备和属配套设施，无在论计会处上是否理独单记与账核算 ，均作应建为物筑者或构物的筑成部组，分进其税项不得在销项税额中抵额。附扣属备设配套设和 施指是：排给水、采暖、卫生通风、照明、、讯通、气煤、消、防中央空调电、、梯电气、能智化 宇楼设和备套配施设。 根以据上定，你规单位储藏油的油应罐属录 目03 范围内“的属金油储”范罐围不是许抵扣的允， 具体让主管税可务关机去实地实。

核

上述回仅供参复考，欢您迎次提问再 淄博 答复。市 国复答间时：单 ：位 家 务税局 2011-06-2 9145::80

9

货物和 劳税务 科进项扣抵 题问1、 公桌椅、文办柜件办等公家进项能俱抵扣否 ？、用2生产经于用的车辆营非与生经产用的营车所辆加汽的与柴油油的进能项否扣？抵 内：容 4、入进固资定产变频的柜潜、水泵进项否能扣？抵以 上有歧，分给予请复答 。谢！谢 3、防消用备干粉的灭器进火项能否抵？扣

处状态理：

处

理毕完您在 我们网站上提的交纳咨税询问题悉收现针，您所对供的信提息要回简复如下 1： 、中人华共民国增和值税行暂例第十条条 列项下的进项目税额得从销不项额中抵税扣

：

（一）用非于值增税税项目、免应增值税项征、集目体利福者个人消或费购进的物或货 者税劳务；应（二 ）非常损正的失进购物货及关的相税应务； （劳）非正三常损失的在品产、成产品所耗用购的进物货者应或税劳务；（四）国 务财院政、税务主部门管定的纳税规自用人费品；消（五 ）本第（一条项）至（第）四项规的定货物的输运用费销和免税售货物运输费的用。 果如不用于是非增值税税应项目、 免征值增税目项、 集体利或福个者人消费的购进物货者应 或劳务，税其 购进的项进税额以可扣。 答抵内复：容2 用于、产经生用的营辆所用汽油与车柴的进油项以可抵，扣于用增非

值税税应目、免税项项目 、体集福 和利个消人的费油柴油进汽项税额能不扣抵 3。、根据财《部 号政）定规 “以：建物或筑构者物筑载体的为附设备属配套设和，无论施会在处理上是计否单独账记与核算 均应作，为建筑 或者物筑构的组物部成， 其分进项税不额在得销项税中抵额。 附属扣设和配套设施是备： 指排水给 、采暖卫、生通、、照风、明通、煤气、讯消防中央空调、电、梯、电气、能智化楼宇设备配 套和设。 因施此 ，以建物筑者构筑物为载体的附属或备和配套设设包施括灭火备设 潜水泵等其进、税项额 国税家总局务于固定关资产进税额项扣抵题的问知通（》财税20〔0〕913

1

不在销可税项中额抵扣。答 复答复位：单 聊市城国家务税局纳税服务科时 间： 煤 企业材料炭项进抵扣税题 问炭生煤为地下产作业，生产环多，工作地点不断节动移，动强度劳，劳大动组织复杂，多是 种工、工多序连的性续业作和多节的环合综作性。业炭采掘过煤程就以矿井是巷和道为载，进体 行掘、回采进、运、提升、通输、排水、支风和护维的修过。程煤矿的巷道是一种为采服煤务 不断更且的新构物（也就筑是非久永性，的只煤采要完，巷了道然自塌报坍）废，煤是企业 生产炭必的要入，投会上计是作为成也本用处理费的，与交通输业的运道明显巷同，不加与制 工造的厂房也明业不同。不同显《于值税暂增行条实施例则细》二十三条第第款所二人称们在 其内生产、不活的生工人建物造同时。，煤炭矿井通的、风水、排供、电输运提升所和需的线路、 内容： 管路轨道和其、装备他，是都直生接投入。如果不产许允煤矿抵扣这些巷道设备、及其修维 的进项费额税如同，允不许工加制造抵业扣置材料购设备和的项进税一额样显，然合理。不于 对税财[0092]131 号，文我理们解该，规定不能抵文的扣筑物和构建筑附物属排水的、采、卫暖 生通、、风照、通讯明煤气、消防、中、央空、电调梯电、、气智能化楼设备宇和配设套施 ，要主是对一般房针屋、筑物如建高层宇楼，厂房等对于煤炭，业企不有针对性具。固而定资产 目中录涉及矿的及巷道井 ，仅仅只是指也炭企业主煤井 、井副及下井大巷等计会构上成定资 固的永产久构性筑，物应涵盖不炭生煤产业的所企有井巷 是。否？请予指示！给2 01-06-16115 :5613:

处状态：

处理完理毕

您

在们网我站上提交的税纳咨询问收悉题，针现您对提所供信息简的要回复下： 答复如 容：内 产工作）属面生于产时临，用其发生的材料备设进等项额税是许允抵扣的 。欢您再次提问。迎 宁济答 复单 ：位 市国家

税 局务 固定资抵 产扣尊 敬税的官我：单位是一们纳般人，税生因需产监控用备设和防盗门，请监控设备、问盗防门 内容： 是否 可以作进为税项抵？答复扣内容：你好 不：以。可 答复位：单 台烟国市税务局家货和物务税劳科 答复时：间2011 0--2651 046:1: 2建物筑，发生其支的和护维修材料工器具等、属用于于动不产，进项不允许抵扣税。回巷道（采 煤生炭产生业巷企道为开分拓道、准巷巷备道、采巷回道，一般认为开拓道巷准备、道属巷井

下我

知道想什么为可以，不 控监设备和防门都盗符固定合资的标准产： .1为产生品商、 提供劳、务 租或出经管营理而有持的持（目的有）；

.2用寿命使超过个会计年一。度

处理态： 状复答内容

处理：完毕

你好：

根据税【2财090】113号 文规定件，防盗门能不扣，抵监控设如果备是属生于设备上 产一部分的可以抵。但如扣果不的是，话们我为认属于智化能楼设宇备类一能不抵扣 烟 。台市 家 税国 务答单位：复 局货 物 劳和 务 税 科 定资产抵 固 扣内 容： 列固资产，定否抵扣？能？配？电室购进的压变和高器开压关等柜能，否抵？？？？ 我扣公因司厂房需要搬，迁需从要电室配厂到房间铺之设大量电缆电缆沟（）请问，进的电缆 购答复间：时20 1-10-25 15:39:334

理状态处： 复内容答

：

处理毕完 你：如果为好整了个房配厂备缆电、压变器和高开关则不压许允扣，抵如为果某台设配 备则备允抵扣许 答复。

答

单位复

：台市国家烟税局货务物和劳务科税

时 间

：

211004--15 1:20749

:固定

资产进税抵扣

项税官

：您好 内 。容：下 。请问，用楼于该梯楼制的钢材，其进造税项否能抵？ 谢谢扣。 我司经公营赁办公楼租栋，一上下方便，为我司在公楼外用材焊钢制楼梯一个供员工，上

处理状态：

理完处 您在我们网站上毕交的纳提咨税问询题悉，现针收您对提供的信息所要简复回如：下 据根财《政?部家国务税局关于总定固资进项产税抵扣问题额的通知》定规：建以物筑

答复容：内

者或筑物为构体载的附设属备配和套设施，论无在计会处理上是单否记独与账算，均 应作为建筑物核或者筑构物的成组部，其进分税项额得在不项税额中销扣抵所以。公司 在楼贵焊外楼制梯用所钢的材进税额不项抵能扣。

排给设水备税问抵题我公司是 增值税一纳税般，人208 0年新生产车间建配及设施，2008套年 10 月与供应商 签合订同购置排水给统系一套，主体装安于车水泵间房空、房压制冷、，站排水系给 包括统离泵、心气罐压、门、阀力表压消防泵、排污、泵、管路。等0102年取得 供合并方开 具的值税专用

增发票张。一 据财税根20〔0911〕3号 ，财政文 国家税部务总局于固关资定产项税额进扣问抵的通 内题容 ： 知定规，以筑建物者构筑或为物载体附属的备和配设设套施无论在，会计理处上是单否 独账记与算核均应，为作建筑或物构筑物的者组部成分其进，税项不额在销得项税中 抵额扣。附设备和配套属设是施指：排水给、采暖卫、生通风、照明、通讯、煤气、、消防、 中空调央、梯电、电、智能气楼宇化备设配套设和施 。问请我司购置给排水公系统否属是文件于定不规抵扣得的固定产。取得资的增值税票发是否不 能抵扣

处。状理态：答复内 ：

处容理毕完 好您：于，不属能抵扣 。复

答复答单位：

坊市潍国税家务局公室

时 间：

办

200-101-261 :50:133

固定资抵扣产问题的内 ： 容公司能不能我扣抵台该设备的项税？ 您进！我好公司是售销器设备机的（商企业业，）现我们在想购一台设备入于用出，租问

请

处状态：理

理处毕完

答复内容

答复单：：

位好：因出租你属于增不值税税应目，所项不以应抵扣。 该烟市台家国务税流转局税管科 答复理时： 间0:27:37 121000-921

-仍

然化工是业企固定资抵产扣题问化 企工业购入用于储存的各的种质的材罐是，在财税否【200】1913号 定规范的内围？根 据 内容：11 3号附件《文固定产分类资代与码（G》BT1488/51-94）9罐，否属于是 0-1-31-9 9所列 构的物筑-池-工生产业池用罐-、其他工“生业用地产罐”的范围？

、

理处状：态 复答容内： 答单复：

处位完理 毕好：你属于。 台烟国家税务局市流税转管理科 答复时间 ：20 0-10-91 14412:0:

关4固定资于产扣抵进项税问 内 题：容 得值税专增用票，发是可否以抵进扣项？ 你好税我！想询一咨下我公，是司般一纳税，2人10 年0购进区厂电大门取

处理状态：

动理完处毕

在我们您站上提网交的纳税咨问询收悉，现针题对您所提的供息简要回复信下如：根据 《中人民华和国共增税暂行值例》第条条十（一）项第规定：下列项的目进项额税得从不销项 额中抵税扣：于用非增值应税税项目免、征增税值目、集体项福或利者个消人的费购进物货 者或应税劳务。答 内复容 ： 中华人民共和国《增值暂行条税例》第二三条规十：定增非税值税项目，应是指提供增非值税 税应劳、务让转无形产资销售不、产动不动产和建工在程 。款前称不动产所指是能移不动或移者动后会起性引质、形状改的变财，包产建筑括物构筑、 物其他土和地着物附 。所您购的电动进门属大上述范围，所于不以能扣。 抵欢迎您次提问再。 宁 答济复 位单 市：国家 税 务局 财务件能软 否扣？ 内

抵

容： 好你：间： 时 20 0-09-08115 :8227: 复答

我司公购的入务财件软入记了“形资无产”，收所的到增值税票能发抵否？扣所扣抵的额金 否是入列“固定资进项产税抵情扣况表”？

处理状态 答：内容：复

处

理完

毕您

：不能抵好。 扣答复

答单位复

：潍坊

市家国税局务公办室

时

间：

2010

0-83-0 1:547:0

5定固资抵产进项税扣 务领税导 ： 容： 我内公购司锅进主炉要用于原料材的干及烘原材库料季恒四调温， 节以车节间及办楼公的暖采， 用问请进项该税否可抵扣？ 您！

好处

状理态：

处完毕理 好，您根政策规定据购进的固定资产既，用增于税值应项税目又，于非应用项目，可以税

答内复容 抵扣。：烟台 市国 家税 复 答答单复位：务局 时 流 间转 ：税管理 关于科固定资产抵扣 内 ：容你好，请问单 购位买的线杆电以可抵扣吗？2 10001--4 00:924:4

处2状理： 态答内容：复

处理完 您好：属毕于不产动的购，进允不抵扣。 许潍市坊国答复 时

答复单位

家：务局 办公室 间：

税0290-1-21 20:07

9

固资定增值税产抵问扣

题你好

请：一问，下公购买司的轿车第二，联抵是扣，联是是需不去认证要？是可内 容： 我 看税票着不跟们平我常的用用专票发是一的样

理处态：状答 内 复： 和容支。 持营 市东 国答单 复： 位征收间 ： 管理 科固定 资进项税产 务 局时 家 税复

处答理毕完

您在我

们站上网交的纳税咨询提问题收，现悉对针您提供的信息所简要复回如：公下司买购轿车 不的属于固资产抵扣定的范围取得的，增税专值用票发能进不抵扣。 感谢您对行收工税作关的心

2009-1216- 3:1625:9

尊敬税官的:最近 国对家固资定产项进税的抵范围扣了作一进步的明:确建以物筑和构筑物载为体附属 设备和的配设施,其套项税不得抵进扣 在根据分.类对表应资时产还有些把不准握今, 7 年月单我对炼位油置进行装改造了,其增加 中内容 ：空了器冷3 台含税 5约0 0万其,项进已抵扣税参。照类表分本单，把该资位列产入代 2码7 即专用设备可否？ 请教税官，：冷空器冷热属交换备设在本次，置装改造增中的加 3 台空器能冷否扣进抵项税 ？谢。谢

处状理态：答 复内容

处理完毕

你：好：照我按的理解们不抵能。扣烟 台 市

国复答位：单

家税 务 局 流

答

时间：

20复0-19-08 21:32:821

转

税 管 理 发科抵扣 票题问我 公司是般纳税一，车间准备人做台一行（车基+础车,才能正行工作）常完工后入，固资产，定 内 容：等行车 装完工安后一转入起定固资，产是做为生用产的，那这钢材可些以抵吗？请老扣师具 体讲 现解购一批入H （钢做行基础用）车有值税增

票，行是车独开单的，我票先钢把计入材在建程工

处理状，态

处理：毕完

答复容内： 额不得抵税。您可扣具体参考以一增下税暂行条值例施实细第则二十三条之定。规答 复位单 潍坊：市家税国务办公局 答复时室间：15 11:2: 4题 ：固资定产抵 扣您好，我 司公一是纳般税人本月购进电，脑3 台（财务 部使门），用以均固资产定入账请， 问取的增得税值专用发能票扣抵吗，符增合税转值型的后定资固产抵范围吗？ 内 容： 另外扣公司我用聘软件司公我为司开发出公套财务软一件，开发来的出件软是作为定固 资产还是形无产入账资从软件公，司取得的增值税专用票发抵扣能？吗 已挂牌的动车销售机一统票发新（车，产生营经）能抵用扣？吗 谢 谢209-00928

您好-：描述，据做您的车属行于不动产用于，动不产或动产在不工程建的进货购，物其进

处理状项：态

处

理完毕您 我们在网站提交的纳上咨税问询收悉，现题针您所提供对信的简息要复如 回下：税人允许纳抵进扣项税的额定资产，是固 指009 2 1 月年1 以日后含（ 1月 1 日 ）实 发际生（的除用自的征消应税的费摩托、车车汽游、艇以）外购固定资产入务业

，

复答容：内 财[税0250]156 号政财部国 税务总家局关于值增税若政干的策知规定通，税纳受人托开发 软件产，品著作权属于受托的征方增值收，税作权著于属委托或属于双方方 同共拥有不的收征值增。如果税企业买购的是件软使用，权项可进以扣抵如果，购的 买是件软所权，有应列入无形资，进产项得不抵扣。

脑电可以抵扣

纳税人。购用于入生经产的货车营除自(的用应征消税费的托车、小汽车摩）依据税 系控开统具的动机销售统一发车计算抵票扣项税进。 提问。 次箱式变站电可抵以扣进项吗税请问 ：式箱变站可以抵电扣项进税？谢吗谢 上！述回复供仅考，欢参您再迎

内

：

容答

部门： 复河省北国家税局

答务复时：间201 -20112 -162::022

您好：

在我们您网上提站的交纳税询问咨收题悉现针对您所，供提的信息简要回复 如下 ：据根河北省国家税《务局关于增税若值干问的公题》告（北省河国家 务局税告 2011 公年 第 号）规定：

7（）二力、电油石化企炼固业资产的进项税额抵扣定范围

：

复：回

1

电．力业企的机、组闭启、电机铁力塔、电变施设和电配施，设进其项税 可额抵以扣。但变房、配电电房其进，项税额不得扣抵

上述。回复仅供考参。有关体办具理序方面的程宜请直事接您的向主 或管在地所务税机咨询关。 欢您再迎次提。

反应釜抵扣问请 化工问业购企入作的为产设备使生用的应釜能否进行进反项扣抵

容内：

答复门： 部北省河家税国局

务

答复时间：2 12009--27 9:00227:

您

好：您 我在网们站上交的纳税提询问咨题悉收，针现对您提所供信的简要息复回如下 ：根 《河据省国家北税务局关于增税值若问题的干公告》 （河省国北税家务公局回

复：

告

2011 年第 7 号）规定：（）电二力石、油炼企化业固定资的产进项额抵扣税范 围：2 石油．炼企业的化廊、管反塔、反应应釜，其进项税额以可扣。抵但不为 作生产备组成部设且分单用于储存独的工生业产用，罐进项税额不其抵得扣。

资产定抵增扣税值问题按照 行现规定，企购业进机设器备固等定产进资项可以抵税扣值增税但 ，果如企业，购进设备新列固定入资产，没后有参本企业与产而生直接用是内容 ： 于租，该出设进项备是税可以否抵增扣税值？认我，该为设没有备与企 业生参产动不应活扣抵进税项吗？对谢

谢

答复部 门

：

北河国家税省局 务好：

您复答 时：间

012-00402 16-2:94:3

您我们在站网提交的纳上咨税问题收询，悉针现您对所提的供息简要回 复如信下 ：复： 回根据《中人华共和民国值税暂行增例条》十第第条一规款定用：非 增于值应税项税、目征免增值项税、目集福利或体者人个消费的进货购物者或应 劳税务，其进税项不得从额销税额项中抵。扣 业购企固进定产资于出用属于非租增税值税应项，进项税额不得抵目 。扣 水污理处可费以抵扣进税项额？

处吗情况理

处理状态

处理完

毕

不以抵可。根扣据财政《、国部税务家总局关污水处理于费有增值税关政策通知的》答 复容 （财税内[201]970号 ）规定 ，2 00 年 7 1 1 月日起 从 对，各级政及主管部府委门托来水厂 自（ 公司）水随收费取污水的处理，免费增征值税。根据《中而华人共和民国增税暂值行条》

例

第条第三十款定，规用免于项税目的进货物或者购税应劳务不，得算抵计进项税。

扣增

税值允抵许扣的运费当应合哪符条些件

？理处情况

处状态

理理完毕处

（

1运）输发票必合法须。值税一增纳税般外人货物购和售货物所销付支运的输 费，准予运扣的抵费结运算据(单通发票普是)指营国铁、路用民空、航公路水上和输运单 开具位的票货，以 及从事货物输运的非国运输单有位开具套印的国全一统发票监制章 货票。准予的计进算税项额扣货抵发票运类，不包种括值税增一般税纳取人得货运的额 定票。 发（）2运输票发注上明的扣除必须符合规定。准抵予扣货物运的金费，额是在指输运 单复答内 容开位的货票上具注的明费运、设基建，金不包随同运括支费付装的卸、费险保费等其他 费。杂 （）货运发3票容内写必填

须齐且全与购货票内发相容符准予。计扣算除项进税的额货运 票，其发货发人收、人、货起地运、到达、运地方式输、货种类、货物数量物运、 单输、运位输额等项金填写必目须全齐，购与货发票上所的列有关目必项相符须否则不 ，予抵知。（ ）运输费4用价格要合理纳税人。购进销、售物所货支付的输运用明显偏费，经过 审高查不理的，合予不抵运扣费用输

。

办增值税理专发票认用手续时，有证一发票因褶皱、份搓揉，税务人员说不认能证和扣抵，要求更换，为什 么

？理情处

况

理处态状

处

完理毕

根据《国

税家务局关于总印〈增发值专用税发数票据采管集 答内复 容规理〉定的知通》（国发税〔02002〕0 号）7定，规因凡税纳 人身自因造原增成税值专用票发抵扣出联现褶、皱搓，揉无法运 用证认子系进行认统的证，国征税收关应将机发票还退业，企不并

得抵扣税款

因。，纳税人对此取的得专发用票扣抵联，通过在 务认证税以前定要一妥善管，保要不现出褶、皱揉和污搓损，以避 造成不必要免麻烦或的经济损失。

单我位安装监控的设备取得进税项额能抵扣？

否理情处

处理况状

态处

理毕完

根据

《财政部国家、税务总关局固于定产进项税资额抵问题扣通知的》财税 [20（901]1 3号文）规定件以，建筑物者构建物或为载的附体设备和属套配施，无 设复答内容 在论计会处上是否单独理帐记核与，算应均作建筑为或者物构建物组的成部分， 其项税额进得在销不税额中项扣。抵控设监作为智能化备楼宇配套和设的施可不以抵扣 进税额项

我公司自。建一屋房作商为场， 购进一大现批日光灯具于照用，明 取并得增值税用专票， 发请问可以扣抵项税进?吗

理情况

处处理状态

处完毕理

财《政、部国家税总务局于固关定资产项税额进扣问抵的通题》知（财 税[02901]31号 规）定“以建筑物或：者构筑物为载的体附属备设和 配套施，无论在设计会理上是处单否独账与记算核均应，作为建筑答复内 容物或者构筑物的组成部分 ，其进项额税不在销项税额中得扣抵。属 设备附配和套施是指设给：水、采暖、卫排生通、风照、、明讯、通煤气、消防、中 空调、央电梯、气电智、化能楼设备和配宇设套。” 因施此，您公司进购灯的具及其修维和更，无换其论载体为建或自赁租 ，不得抵扣均进税额。项

企业购财买务件，软进税项是否额以抵可？

扣

理情处

处理状态

况

处理完

毕

据 根《财部政 家税国务总局于增值关税若政策干的通知》 （财 〔税002〕 155 6） 号规， 定纳人税托开发软件受产品 著作权属于，受方的托收征值税， 增答复容

内

著作属于权托方或委属于方双共拥有的同不收增值税。征如果企业购的买是软 使件用，达权到定固产资准标的，列应定资产，固进项额税以可抵扣； 果如买购的软件所有权，构是无形成产资，的列应形无资产，进税项不额得 扣抵。

购的买料用涂装于修营用经屋房而取得增值的税专用票发可抵扣吗？

以处

情理况

处理状

态

处完毕

理根据

增税暂值条例第行十条定规 ，用于增值税应非税项的购进目货而物付 的进项支税不得额销项税额中抵扣。 根据从增税暂值调了行实施细第二十三则规条答 复内 定容条例所，非称值税应增项税目，指是提供非增税值税应务劳转、无让形资产、销售 不产动不动产在建和程工房屋等建。筑物属于增非值税税项应的不动目， 购买产涂料用装于修房屋 ，属于不动在建工产，程 因此即其使得增值取专税用票发 也可不以扣进项税额抵

。运输发票抵扣

问

www题j.sgsgov.c. n212 0 年80 0月 2日 9:12:280 辑编李平榕：来 ：

源题主 ：输发票运扣抵题

内问容：运输发票金额一个 7 万元，月末集中开具一份，到月达地为国全各，地凭证面附有后

每清

，请单这问的样运输发票可否抵 扣%增值税，7外可另否税列前？支

回

：复你 好不。清楚具情况 体，般一不许抵扣。允

2

021年 7 0月2 4

内容：日 报日的滚社广告牌动进税项不能能扣?低 回：复你好 。能抵不。 扣2110 年1 1 06 月

日量赔款质否能专用发票开扣抵进项款？

w税w.wjssgg.ov.n c0121年 0 2 月09 日12 :25:5 0辑：编平李 来榕源：

容：内 保密

回：复你好 质量赔。款不是增值税应货物或劳税，不务抵扣能项。

进

于增值税抵扣关问

题ww.wsjs.ggo.cvn201 0年1 2 15 月 16:日34:42

编：辑李平

榕

来源江：苏税网

国

请问对下方司公给开们我的增税值发，票检发查对方把购现单位货的号帐填错写，请问了 这扣抵？吗

回复

你：好，不抵扣能。

200 1 1年2 13月日

书用于宣 传进，税可否项抵扣

？w

w.jsgw.sgvocn .2100 年12月 1 3日 90:3:09

编6辑李平：榕

来源：江苏国税

网

内

容：本 司公与一刷厂印系联，一批图印用于书务宣业，传取对方得开的具专用发票此，进项 抵？

回复扣 ：你好如，于非增值税应税项用，目不能扣。

抵

012 0 1年 2月0 9日

司

买购务软件财的同，也购时了买相关技的服务术现，取得张增两税值，票中其“软件技

术

张专这用票发是可否扣？

抵ww.jswg.gov.scn 0029 年 2 月12 日3 61:620:1

编辑惟：

一

源来：江国苏网税

内容：你好，我公 司1 2月购买份了金软蝶（件技术服含），务取得增现值专税用票发两， 是张软件发票，的另一写的张是“件技术服务”软，请这问张票发是

否可以扣抵

？复： 回不抵能。

第六章扣

进项税

额

第节 一准予从销项额中抵税的进扣税额 78.我项单因生产经营需位要 融资租赁生，机械产设一台备， 租赁已缴纳增方税， 并开具值了增税专值发用票请，问单位可我以抵扣该固定资产的项税进? 答：根吗《据国家务总税关于融资租赁局业务征收流税问题的通知转》国税函 （2〔00〕514 号0中规）：定对经国中人民行批准经银融营资租赁务的单位所业 事的从融租资赁务，无论租赁业货的的物有权所是转让否承给方租均按《中华， 人共民和国业营税行条例》的暂有关定征收营规业税不，收增值税。征其单他 从事的位资租赁业务，租赁的货物融的所权转有给让承方租，收征值税增，征不收 业税；租赁的营物的所有货权转未给让租承，征方营收业，不征收税增值税 因。，此据国税函〔2根0005〕41号 件关文于“经中对人民国行批银经营融准资租 赁业务单位的从所的融资租赁事业，务无论 赁租货的物所有权是的转否给让承 租，方不收征值税”增的定，对于从规民银人行准从批事资租赁的单位租入融的固 定产，资得抵扣进不项额；对于税其从单位他资租入融的定固资，产要只得取了固 资定产的有所权 租入的，属于扣范围抵的固定产资并，取符合得规的定值增 税专发用，则票可根以据财政部《 国税家总务局关于国全施实增值转型税革若改 问题干通知的》财（〔2税008〕107号 ）规定的， 自020 年 9 月 11 起，日增值 税般一纳税购人或者进制固自资定产生发的项进税额，可根据《中华民共和人 增值税暂行国条》和例《华人中民和共国值税暂行条增实例细施》有则规定关，凭

增值税专用发票 海关、口增值进专用税款缴书运和费用输结单据从算销项税额中抵扣 79。．筑物建已经有专门消防的设，但施由是生产于备使用了设易燃的学物化质， 了为低降火灾险，专门风为机设备配器了灭火置器，问请火灭器的增税值项进 税以抵扣吗可？答 根：据财政部 《国税务家局总于关定资固产进项税抵额扣问题的知》通（ 税〔2财090113 号）的〕规，定灭火属器《于定固资产分类与码代 》（BG/1T84581-949中代码）前两位为46”“的安公消防备。设 此因贵公司，进的购灭器的进项税火可以抵。

扣

08按《．海关定审进出货物完口价格税办》法的关规定，相特许将使权费用计入进 货物的口完税格，价收征进口了环节的税关和增税，值其中增值的可税 以扣吗？抵答： 一根、据《中人华民和国增值共暂税条例》规行：定“ 第九 纳税人条进购货物或应税者务劳取，的增得值税扣凭证不税符合法 、律 政行法或者规国院税

务

务主部管门有规关的定，其项税进额不从销项税额 中抵得。”扣 第十“条下列项目的进项 额税得从销不税额中抵项扣： 一（）用非增值于税税项目应、免征值增税项目、集福利体者或个消费的人购进 货或物应税劳者；务（二 ）非正常失的损进购物及货关相的税应劳务 ；（三非）正损失常在产的、品成品产耗所用的进货购物者或税应劳务；（ 四国务院）财政、务税主管门部定的纳规人税用自消品；费（五） 本第条一）项至第（（）项规定四货物的的运输用和费售免税销物货的运 输用费”。二 根据、中华人《民和国增值共税行条例暂实细则施》规定 “第：九十条 例第条九条所增值称税税凭扣，是指增证税专值用发、海关票进 口值税专用缴款增、书农品产收购票和农发品销产发票售及运以费输用算单结据。 ” 据上述规定， 根贵司进口的公述上物货，如是不于上述不用抵扣的范得围，取得 法合的关海口进值增专税缴款用，其增书税进值项税可额规按进行抵扣定。否则 得不抵扣 。18我．公购买一司财套软件取务增得税专用值发,票问请该项税能否抵进呢扣 ？ ：一、根答《据中人民共华和国增值税行条暂例》第一规条定，在中人民共 华国和内境售货销物者或供提加、修工理配劳修以及进务货物口单位和的人个为， 值增的纳税税。和《人增税值行暂条实例施则》细第条二规，定货是指有形物动 ，包括产电、力热、气力体内在 二、 《关于。鼓励件产业软集和电成产业发路有展关税政策收题问通知》 的根 据（ 税财〔2000〕2 5号）规，定自 020 年0 6 月42 日至起2 100 年以前，底对值税 一般增税人纳售销其行自开生发产的软件品产按，1 %的法定7税征率增值收后税 对，其增税值实税际超过负 3%部分实的行即即征退政策也。就说是，软件产是 增值税品应项税，而目是营业税不税应项，所以目以开可增具税专用值发票。

此，因如果公司贵买购的软件品属产于增值税暂《条例》行第条规定的不十从 销项税额得中扣的抵项进额税范围的，不得抵则扣否则可以凭取，的得用专发抵 票扣。 8．2铁运路输发票哪些项目可以抵？ 答扣：据《中华根人民和共国增值暂税行条》例第八条规定，纳税人购进货或物者 受应接税务（以下简劳称进购物货或应者劳税）务付或支负担的增值税额，者 为进项额税下列。项税进额准从销项予税额抵中： 扣…；…（四）进购者或销 货物以及在生产经营过售中支付运程输费用， 按的照输费用结运单算据注明的上 运输费用金额 7%和的扣率除算计的进项税。 额根《据华人民中和共国增值暂税行例实施细则条》十第八条规定

，条例第条第 二八第款 （四）项 称运所输费用金额 是指运，输用结费算单据上注的运明费输 （用 括铁包路临管线及路铁专线输运费用、建设）金，基包不括卸费装保、费等险他 杂其费。 据上根述定，铁规路运输发上注明的票运费用、输设建基，可金 7%的扣除率按 算进项计税额 其他。目不属于增项税规值定的运中费输性用的质费杂不得计算 抵，扣项税进额 。38厂内．二次倒运料原具开的运发票可输抵扣进否项 ？：答根《据中人华民共和增国税值行条暂》（例华人中民共国国务院令 和2080 第 年53 8）号八第条规定纳税：购人进货或物接者受应税务劳（下以称简购进 物货者或税应劳务支付）者负担或增值的税，为进额项额税下列进项。额税准 予从项税额中抵扣销 ：……（四）购；或者进销售货以物及在产生营过程中经 支运付费输的用按，运照费输用算单据上注明结的输费运金用额 和%7的扣除计 算率的项税额。进因 此，厂二次内倒运料原取得所运的输发票可按 也7的抵%率计算扣抵进项扣税 额 84．。业出售 企2080年 购、提前解除进海监管关进口的免税备设，是允否许扣 抵缴的已值税？增答 ： 据根《 国税家总局关于进口免税务设备除解关监管海补缴口进节环增税抵值扣 题问批的》（复税函国〔029〕018 号5）定，根规海据关口进物减货免管 理税定，规 口进减免货税， 物应当由关在一定年海限进行内管监，提前 解除管监的 ，应主管海向关申请理补缴税款。为办证保税负平，纳税公人在 028 0 1年 月231 前免日税口进自用的备，由于提前设解海关除管，从监海取关 2得009 年1 月 1 日后开具海关的进口值税专增用款缴书，其 所明注增值税额的予准销项税额中从抵扣。 税纳销售上述人物，应当货照增按值适税用税率算计纳增缴值。税85 ．社报刷印广告所用的购进纸能张抵扣否进项税？ 额：根据答国家《务税总局于出版物关告广收有关入值税问题的增知》通国税（ 发2000﹝1﹞88 号）的定，规纳税为制人作印、刷广所用告的进货购物得计不入进项 税抵扣，因额，此税人纳应确准划不分抵得扣进的税项。额确定化文版出 单位于广用业告务的进货物购进项的税， 额应广以版告面整占出版个物面的比版例 为划分准， 凡标化出文单位能准确提供版广告所版占比例的，应面按此项比例划 不得抵扣分进项的税。

额

8

6我．司公目既前有口业出务有内也销，但目暂时无内销前业，请问购买的务电脑 、复印机办公等备设为固定资作产的项税进可以抵额吗?扣 答：根据中华人民共《和国增税值暂行条例施细则》实二十一条的第规，定例 条第十第条一）（

项所购称货物，进不括既用于包增值应税税目（项含不免征增值税项目） 也于非增用值税应税目、免项征增税项值、集体福目利或个人者消的费 定固资。 因产， 如此你果公新购司买办的公设既备于出用也口用于销业务其内项税额进以 按可规定申抵扣。 8报．企业7生产应既货物又兼税营免税目或项非者增税应税值劳，务如原材料果和固定 资不能产确准区分于用类项目哪，其项税额进如何抵该扣 ？答：一、材料原：据根《华中人民和共国增税值暂行例实施条则细第》十二六 条规定，一般 纳人兼营免税项税或目者增值非应税劳税而务法无划不分得扣抵的进项 税，额按下 列公式计：算不得 扣的抵项进额＝当税月法无划的分部全项税进额× 当月税免项目售额、非销增税值应劳税营务额业合÷当计月部销售额、全业 额营计合。 二固定、资产根：《据中人华共和国民值税暂增行条例实细则》施第二十一的条 规，条例第十条定第一（项）称所进购物货，不包既括用于增税值税项应（不目含 征增值税项免目也用于非）增税应值项目、免税征值税增项目、集福体或者利个人消费 的定资产。因此固，既用于值税应增项目又用税于非增值税税项应目 免征、增税项值的目固定资产其，进税项额予准扣。抵8 ．8供电业进企行城电市网造改进的材料如水购泥、铁塔杆、压变、配器设电施等 项税进能扣吗抵 答？：根据 财《部政 国税家总局关于务固定资进项税产抵额问题扣通的》知 （财 〔税200〕1931 ）号的定规，“固定资《分产类代码》（GB/与T4881-5199） 中4码 代2 为：输电、8电配和变专电设用、备电线路输铁：塔输线电路铁杆、输 电线路水泥杆、电线输路、杆输电木路、电线输电线路缆其他输、电路线代码； 6 1为压器；”变因 此，杆电、铁、塔变器、压电设施配既属于构不筑物不也于属建以筑或物者 构物为筑体载附属的备和配套设施设其进项税可，以按定规进抵行。扣89 我公．为司化企业工，年今建新了座一料塔填锅炉，并增加了几座工和生业 产槽，构建这用些槽、炉锅塔类资、产取得关相值税增项进额能否税扣抵 答？：根据 《财政部 国 税务总局关家全国于实增值税转型改施若革问干的题知通》（财税 〔020〕1870号 ）一条第确规明定自， 020 年 19月 1 日，增值起税般一纳税 人购（进包接受捐括、实赠投物资下，同）或自者（制包括改扩、安装建，下同）固 定资产生发进的项税额可根据，《值税增行条例》和暂增《值税行条 例实施细则》的暂有关定规凭，增税专值发票用、海进口关值增专用缴款税和运书输费用结算单 从销项税据中额抵扣。其

中，准予扣抵的定固产资是增值指税暂行 例条其实施及则所细定的规定固资产范围即《增，值暂税条例实施行则》第细 二一十所规条的“使定用期限过 超1 2月的个器、机机械运输、工以具其他及生产与经营 关有设的备工、、器具等具。而”对一于纳般税的不动产以人用及于动不产在建 工的购进程物货，是准不予扣进抵税项额。的同 时， 《增税暂值行例实条细施》则第二三十条不对动和不动产在产建工进程行

了

界，定纳人税建、改新、建扩、建缮修装饰、动产不均属于不动产在，工建程。 财《部政 家国务税总关于局固资产定项税额进扣问题抵通知》的（财税 〔2 00〕 911 3，下号称“财〔2009〕税131 文号”）对固资定增值产进项税额税抵扣范围 做了一进详细规定步，对建筑、构物筑明物确了范，而对地上附围着给物予了制限 解（释见详文件及该《固定资分产与类码代》件附。 ）过《固定资产分类通代码与》件附，税财2〔00〕913 1号文明更确了予抵扣 准固定产资具的范体围。企如业的工用业、池、罐业工产用生、桥槽、架梁、、 烟塔囱类等资，属于《固产定产分类资与代》码（B/TG4188-5194）93 0，类这 类资如产油企炼的储油罐、业其工他企业用罐，无论是业金或非金属属成构，都在不 得扣抵围范内。还应注 意固定资《分类与代码产对》于化工生产上的线槽入归2 7 而不在2代 码3 0范围；各类塔、内囱属于固定资烟产分的代类码0 3 围范内但塔，化式工备设如 填塔料归入 27等1。 1锅则归炉 入固定资产《类与分代》码（GB/T14 858-9914）中 代码两前为位0“6”的通设用备 所以，。根据财〔税2090〕11 号文3定，化规企业工构建槽、锅炉在塔、固类 资定时产，按税规定取法得关相值税进项增额可以进税行扣抵 第。二节 不从销得项额中抵扣的进项税税 9额．0企业买的购料材于用房屋建工程以及企在业用自轿车，该项税可进抵以扣吗 ？答根据《：华中民共和国人值税增行暂例》第十条及《中华条人民和共增值国税 施实则细》二十第条三规，定用于增非值税税项应、目免征值增税目项、集体 利或者个福消人费购的进物货或应税者劳的进项务额不得税销项税额中从扣抵。所 非称值增应税项目，税是指供非提增税应税值务、劳转让形资产、销售无动产 不和不动在产建工程 所称。动产是不不指移动能或移动者会后引起质性、形改状 的财变产，括建筑物、构筑物和包他其土附地物。着税人自纳的用征应消费税摩的 托、车汽、游车，艇其项进额税不从销得项额税中抵扣 。根据上规定以 企，购买业的料材于用房屋在工程建和业自用的应企征消税的小费

轿车进项的额税不以抵可扣。91 ．公我是一司新办值税一般纳增人税，于筹建处期，目购前进批钢材用一于修建 厂，房此支付的为费能运否准予抵进扣项金？税答： 、根一据中《人华共和国增值税民行条暂例规》定 “：第条 十下项列的目项税进额得不销项从额税中抵： 扣一（用）非增值于税应税项、目征免值增税目、项集福利体或者个消费人 的进购物或货者税劳务应； （五）条第本一）项至（（四）项第定规的货物的输费用和销运售税货物免 的输运费用。 二”根、《中华人据民共国和增值暂行条税实例细则施》定规： 第“十三条 二例第条十第条一）（项本和则所细称增值非应税项税，目指是提供 非值税应税劳增、转让无务资产形销售、动不产和不产动建在工。程 前款所不称产是指动不移动能或者移后动引会性起质、形改状的变产，包财 括建物筑构、物筑其他土和附地着。 物税人纳新、改建建扩、、修建缮装、饰动不，产属于不动均产在工程。建

”

、三根《据财政 部国家税总务局关于定资固进项税额产抵扣题问通的知 》财（税〔009〕1123号 ）规定《中：人华民和国增共税暂值行例条施实细则》 第十二三第二条款所称筑建， 是指供物人们在其生产、内生和活其活他动的屋房或者 所场具，体《固定为产分类与资码》（G代/B14T85-8991）中4码前两代 位为0“2”房屋；所的构筑物称是指人们不，其内在产、生活的生人工建物造，具 体《固定资为产类分与码》（GB/T代4885-1914）中9码代两前为位0“3的”筑构物 所；其称他土附着地，是物矿指产源资及地上生土长的植。 物根上述据规定，贵司公用于修厂建购房进材的运钢费输计算的用项进税不 能从销税额中项扣抵。 9．自2建屋房买购照的灯具、电明线等得取增税值用发专票是，可以否抵进 项扣额税？果如是租赁房用屋作办公所场正，营常后购业进的具用于灯维或修 更换，能否抵扣进税额？项 ：根据《答财政 国部家税务局总关于定固资进产税项抵扣问额题的通知》财（ 税〔009〕213 1）规号定：以建筑“或者构物物筑为载的附体属备和设套设配， 无施在论计处理会上是单独否记与账核算，均作应建筑为或者物筑物的构成组 部，分进其税项额不在得销项税额抵中。扣附属设和备套配设施是：指排水给、 采、卫暖、生通、照明、通讯、煤气风消、、防中央空、调梯电电、气智能、化楼 宇设和备套设施。配 根”上述据规，定 灯具电线和属于以建筑都物或者构筑物载为体的附设属和备配套 施设因此，购进，的具灯、电及其线修维更和换无，论载体其为建自或租赁， 均得抵不扣项税额

进

。 3．我公9司于 0028年 9成立，月主业营为热力务应，2供009年 开始建桂设林苏桥经 济开区集中发热项目供已，购入分无缝管并取部得值增税票，请问：发 道管的进项税金能否扣抵我？公司形成的其他固资产如桥定梁集、汽站，如等 相有的应值税增票能否抵发扣 ？：答据根中华人《共和国增值民税暂条例》第十行条规定，于用非值增应税税项目 免征增、税值目项集、福体利者个人消或的购进费物货或应税者务进劳税额 项得不销项税从中额抵扣。 另《据中华人共民国增值税和行条例暂施细则》实二十第三条定，条规第例十 条（一）第项本和细则称所增值非应税项税目，指是供非提增值税应税务劳、让 转无资产、 销售形不动和不动产在建工产程前款所称。不产动是指不移动能或者移 后会动引性质起形、改状的变财产，括包建物、构筑筑物和其他地附土着物纳 税。新人建改建、、建扩、缮、修装不动饰，均产属于动产在不工建程 。此，你公司购进因这分部进项属于税动产的，以及形不不成动在产工程建，是 的得抵扣不。 的49．矿煤业井企生产掘下进过程使中用水的、泥沙、子钢等材料材的项税是 进可以否抵扣（备注：建造？助辅道巷使用时 ）：“答根据《财政 部家国税务局总于固关资定产进项额抵税问扣的题通》知财（ 〔税029011〕 号）3规：定中《华民人共国和增值税暂条行例施细实》则二 第十条三二款第称建所物筑 ，是供人指在其内生们产、生和活他活动其房的屋者 场或，具体所《为固定产分资与代码类 》（BGT/4885-19149）中代前两位码为0“”2 的房屋；称所筑物构是指人，们在其内不生产生活的、人工建造物，体具为固《

定资分产类与代》码（GBT1/848-59149）中代前码两位为“03的构筑”；物称所 其他地土着物，附指是产资源及土地上生矿长的植。 物根上述规定，巷据道属于《固定产分类与资代码（》G/B1T845-1894）9中代 码“0为3-5-326-的构”筑，因此建物巷道使造原材料的用项税不进能扣。 9抵5．们我是家一生变产器压的司，公公司刚购了三个建四十吨的行车设（生备产用的 大起重吊装设备型）同时为了，风避遮，雨行在车围又外搭了建钢结构 活动板的屋面和房屋顶这，在样行车的面，下形成一了个非露天生产的所。场 在建活搭动板房过的程，中了为约成本，活动板房节四的屋面面板铆在行就 车支的撑钢架，活上动板的屋顶也部分依托了行房车的撑钢架支来承重。在现 问的题，是行车活和板房是动否都于允许属扣抵固定资的范围产修建行车和，活动 板所取房得进项的税否能请抵扣？ 答：一、申根据中《华民人共和

国增值暂行条例税》定： 规“第十 下列项条的目进项税额得从销项税额不抵中扣：（ 一）用于非值增税应税目项、征增免值税项目集体、利或者福个人消的费购进货物或 者应税务；劳 二、”据《根华中人民共和增值国暂税条行实例施则细》定规：“第 二十一 条条第例条十（一）第所称购进货项，不包括物用既于增税值应项税 （不含免目增征值项目）税也用于非增税值税项目、应免征增税值以（简称免 税）下目、集体福利项者或个消人费的固定资。 前产所称款定固资产是指，用使限超期 过1 2月个机的、机械器、运输工具及其以他 与产经生营关的有设、备工具、器等具。第二 十三 条条例第十条第一）项和本（细则称所增值非税应税项目是指提供， 非增税值税劳应务转、让无形产、销售不动资和不产动产在建程工。 前所称不款产是指动不能动或者移动后移会起引性质、形状改变的产财包，建括筑 物构筑、和物其他地附着物土 纳。人税建、新建改扩建、、缮修装、不饰产动均属，于不动产在建工程 第。二五条十 税人纳用的应自消征税费的托摩、汽车车、艇游，进其项额不得 从销税税项中额扣抵。”根据上 述定规 贵，公司建购的产生用大型的重吊装设备起--行-，车属于不上述不 抵得扣进项的税范， 围购建其车所取行的进项税得可按以定规扣。抵但在车行 设上备修建的活动板属于房上述动不产在建程，工其 建购活动房所取得版进的税 项可不以规按定抵。扣 9．6位安单装控监设取备得的进项额税能抵否扣 答：根？据财政《 部家税国总局关务于固定资进产税项额扣抵题的通知》（财 问税〔209〕1103号 规定，）以建物筑者构或物为载建体附的设备属配和套设施 无，在会论处计理是上单独否记账与核，算均作为建应筑或者物建物构的组部成 分其进，项税不额在得销税项中额扣。附抵设备和属配设套是施指给排水：、 采、卫生暖通、风、照明通讯、煤气、消防、、央空调中电、、电气、梯智能楼化 宇设备和配套设。 监施设控备为作能化智楼和宇配套施设可以不扣抵项进税额 。97．一纳税人企业维修般中央空的调用费是，否可以抵扣项税进额？答： 财《政 部家国务税局总于关固定产资项税额进扣问题的通抵》知财

（

〔20税9〕1103 ）规号定，建以筑物或构者筑为物载的附属设体备和配套设施 无，论会计在处理上否单独记账与核是算，应作为均建筑物或构筑者物组成的部分， 其项税额不进得在销项额税抵扣中附属设。和备配套施是设：给排水、采 指暖、生、通风、照卫、明讯、煤通气消、防、央空中、电调梯电气、、智能楼 化

宇设备和配套设施。 因此 ，企业购中央进空的进调项税额得在不销税项额中扣抵，发其的生理费也修不得在 项税销中额扣。 抵8．一般9纳人购税买于企业用部内工食职堂炊具的备，能否设扣抵项进税额？ 答根：《中据人民华共和增国值税行条例暂》第十第条项一规，用定于非增税 值目、免项征值增税目项、体福利集和人消个的费进购货物者或税应劳，务得不抵扣 进项额。税企业 部内工职堂食炊的设备属于具集体福，利所以得不抵扣项进税额

。99企业为．职工购买工作的取得增服值税专用票是发否以可抵扣？ 答根：据《华人中共和国民增税值暂行例》第十条条一第的款定规用，于集福 利体或个人者费消购进货物或的者应劳务，其税进项额税不得销项税额从抵扣中 因。此，企业 购买装取得服的用专票发于属个人消的购进费货，物是不抵得进扣项 额税。的 001一．般税人新购置纳一 55辆 的客车座，于用接员工上下送，请班问能否抵扣 进项其税额？答 ：据《中根华民共和国人值增税暂行例》条第条十的定，下列规目的项项进税额不得从 销项额税抵扣：用中于非值增税税项应目、免增征税项目、集值福体利 者个或消费的购人进物或货者应税劳务 。根上述规据，定公司新购用于接该送工员下班上客车，的于集属体福范利，其畴 项进额税不得扣。抵101．增值 一税纳税般人采邮寄方取式售销、购买物货所支付邮寄的，能费否计 进项算额税以抵扣予 答？根据《国：税家务总局关印发<于值增问税题解答之（）>的通知》一（国 函税1〔95〕9288号 ）规定增值税一般，税人纳采取寄邮式销方售、购买物所货 支付邮的费寄不允许，计进项算税抵额。 1扣20．按简办易征税法是可否以报抵扣进申项税？额 ：答 根 据《家国务总税局于关部分货物用适增税值税率低简和易办法收增征税 政值的策通知(》税〔财0290〕 9)号第二点定，规按简办易法征增值收的税优惠政策不得 扣进抵项税。额

03．1我公系小司型水利电发司，税务机公审批我公司发电收关入按易办简法缴 纳增税值（率 6税）%，请问公我司购材外料固和定产资的项进额税能在销项够税额中 扣吗除我？公销司材料售是按照 17否%缴增值税？纳答 根：《财政部据国 税家务局总于部关分物适货增值用低税税和简易办法率

收征增税政策值的通》知（财税2〔09〕90 ）号二第点定规，列按下易办简征收法增值税的优惠政策继 执行，不续得扣抵项进额：税.....（三.）一纳般人销售自税 产下的货物列可，择按照简选易法依办 照%征收率计算缴纳增6税：值.1县及级县 级下以小水力发电单型位产生的电力小型

。

水力电发位，是单指类投资各体主建 的设机装量为容 5万瓦千以下（ 含5万千 ）的小型水力发瓦电位。单因 此，你司公用于电的发外材料购和固资定的进项税额不能抵扣产。 外另你公司销，售料要材照按17% 缴增值纳，税时同此分部进材购料的进税项额 可以抵。扣 10．4际货国运物输理代用是费否可以扣进抵税项额？答： 根据 《家税国总局关于务值增一般税纳税人付的货物支运代输费用理得抵不扣进项 税的批额》（复国税函〔2005〕45 号）定，规国货物际输运代业务理是国 际运代货理业作企为委方托和承运单位中的介人 受托，理国际货办运输物和相 关事并宜收取介中酬报的务。 业因，增值税此般纳一人税付的国际支货物输运代 理用，费不作得运输为用费抵扣项税额。 进外，另《财 部 国家税务总政关于局增税若干值政策通的知 》财（〔税2005〕651 ）号定，一般纳规人税得的取国际物运货输理代发票和国业际物货输运发，不 得计算抵票扣进项税。额第 节三 项进税额转 105出一般．税人注纳销时库，是否需存要进项税作额转出？要需补税？吗答： 据根财《部政国 税务家总局于关增值税若政干的策通》（知财税〔205〕0 16 号5）六条规第，一定般纳人税销注或被取消辅期导一般纳人资税格，为小 规转模税纳人，时存货其不进项税作转出处理额其留，抵额税不予也退以税 因此。 一般纳，税人理办注销时， 库存不需要作项进额税出，转不需要补缴增值税 。10 6．火或灾然灾害自成的造存货损失，进税项额否是要出？转答： 自 209 0年 1 月 1 日，依据起中《华人民和共增值税暂行条国例》第 十条定规“：列项下目进的税额项得从销项税不额中抵扣：…；…（二非正常）损失 的购进物货及相的应关劳务；税三（）非正损失的常在品产产、成所品用耗的购进货 或物者应税务劳”；《及中人民华和国共值税增暂条行例实细则》施财（政部、国家 务总局第税 0 5令）第号十二四规条定“条：第十条例第二（）所称 非项正常损，失指是因管理不善造成盗、被丢失霉烂变、质损的失。”火灾因成 造存的货失损进的税额项需不出处转理。 17．请问0家一事从办耗公销材的商贸售业企购其的入材耗抵扣进项已，税业企 仓库从领出中些自一，这部份已用扣的进项税抵是否要出？ 转：答根《据华中人共民和增值税暂行国例条规定》： 第十“条下 项目的列进税额不项从得销项额中税扣： （一）抵用非增于值税应项目税、征免增税值项目、集福利体者或个消人费的购进货 物或应税劳务；者 二（）正常非失损购进货物的相及的应关税务劳 （；）三非正损常

失的在品、产成产所耗用的品购进货物者或应税劳； （务）四务院国政、税财务主管门部定规纳的人自税消费用；品（五） 条本第一（项）第（四）项至规的货物定运的输费用和销免售货税物

的运输费用

。”根 上述规据，定事办公从材销耗的商售企贸，业购入耗的已材抵进扣项 税后用自部一分如果，不用于是述上得抵扣不范围，不的作需进项转出。108 企业购入．的定资固产于用产生经一营时间段对外后租出，请该问固项资 定产已抵的进项扣额是否税要转需？出答 ：根据中华《民共人和国增值税暂条行例》第十条规定下列项，的目项进税额不得从销 税额中抵项：扣于用非增税值应项目税、免增征值项目、集体税福利 或个者人消费的进货物购或应税劳者务。另 ，外据根财政《部 国税家务总局关全国于实施值增转型税改若干问题革的 知》通（税财2008〔1〕07号）第五 条规，纳定税已人扣进项税抵额的固资产定 生发暂行条第十例条一第至第项项所列三形情的 ，在当应月下列按公式算计得 不抵的进项扣额，税不抵得的扣进税项=固额定产净值×适资用税。率通本所称知 固定产资值，净是指纳税人照财按务会计度制提计旧折后计的算固定产资净值 。190公司购入的．物没有销货，售了保质期过如，医公司药购进的药存品过放 等，期报要废理处，否是属于正损常？失这部的进项分要税出吗？ 答转根：据《中华人共和国增民税暂值行例实施细则条》（政财部 国家务总税局第 0 5号）令二第四十条规定，正常损非失指是因理管不善成被造、盗失丢、霉烂变 质的损失 。此因纳，人税产或购入生货物在包外或使用装说明中注书有使用明期限的物货 ，超过有（效质）保无期法行正进销售常，作需销毁处的，理视可作企在经营过业 程的中正经常损失营，纳不非入常损失。 正10．一1般纳人税兼免税营项或目者非值税增税劳务而无法划分应不抵得扣的进 项税的，额进税项如何应转？出 答按：照中《人华共民和增国值暂行条例税实细施则》（政部财、家税国总务 局第 5 0号令第二）十条规六，一般定税纳兼人营免项税或目者非值税应增税劳 而无务划分不得法扣抵进项的额的，税下列公式按算不得计抵的进项扣税额不得：抵扣 进项税额＝当的无月法划的全分进项税部额当月免税×目销项额售非增值、税 应劳务营业税额计合÷ 月全部销当售额、营业合计额 。11．从1仓领库用原材料用于研新发产品该原，料的进材税项额否需是做要进 项额转税出？ ：根据答中华《人共民和增国税值行条暂例》十第规条，定下列目的进项税项额 不得销项税从额抵扣：中

（一）于非用值增应税项目、税免增值税征项目、集体福利或 者人个消的购费进物货者或应税劳； 务（二）非常正失的损进货购物相及 关应税劳的；务 （三非）正常失损在的品、产成产所品耗用的购进物或货者应 税劳务；四（国务院财）政税、主务部管规定的纳门人税用自消费；品（）五条 本第（一项至）（四第项规定）货的物运的输用费销售免和税物货运输费的用 。此因 研发，领用材料的原值税增项进税额属不上述不于抵扣项目，属于得业企 正生常经营所产需，需要不进做项税转额。出11 ．2梯电公销司售梯，电负并责护保养维在，后保养日程中过需耗些消物品。请问，这部 消分算耗不是非应税项目的算购货进物并作，项进出？转

：答据《国家税务根局关于总梯电养保 维修入征税收题问的批复（国》税函〔1998〕 30 号）9梯电于属值增应税税物的范围，货但装运行安之后则，建与 筑物一形成道不动。因此产对企业销售电，（梯产或购自的）并进责安装及保负养， 维取修收得，一入征并增值收。税电 销售梯并保，属混合销养行售为其，养一保并征收增税，所以值保过程中养 的消物耗不必转出品，可依法扣。抵 第节四 抵扣证 1凭1．3纳人购税工置车程辆取得，开的具值增专税发用票能否扣进项抵税？答 ： 据 《根国税家总务局于推行机关车销动统一发票售税控统有系关作的紧急工通 知（国税发〔》028〕117 0号）三条规定第自 2，090年 1 月 1 日，起增税 值一般纳税购买机动人取得的车税系统开具控机动车销售统一发的票 ，属扣于范税 的围应，该自发票开具之日 90起日内 到务机关税认，（《国证税家总务局于 调关整增值扣税凭税证抵扣限有关问期题通的》知国（税〔20函09〕671号 ）第一条规 ，自 定010 年2 1月1 日起 调，整值税专增用发等票税扣证凭扣抵期，限由 90 天 长延至1 0 天。8认证通过）的可增值税按专用发票作为值税进增税项额 扣的税凭。 证此，因纳 税购置人工车辆， 取得的增值税程专用票不发是税控统系具的开动车 销售统一发机，不票能抵进项扣税。 14．某公司是1增值税般纳税人一业企今年新，买购部货一，在车到收机动车 售统一销发票时在，身“证号码／组份机织代构码”栏内填的是写公该司组的织 构机码，请问能否作代项税进抵扣？额答： 据根 国家税《总局务于关推机行车动售统一发票税控销统有系关工作的 急通知紧（国》税发〔2008〕11 7）规定，号自20 0 年 91月 1日 起，增税值一 纳般税人事从机动 车应（征费税的消机车动和机动旧车外）零除业售必须使务 用税系统控具机开动车销售统发票。 一

机动车售企业零增值向税般纳税人一销售机 车动的机动车销售，统发一“票身证号份码组织机／代构码栏统”一填写买购纳 方税人别号识向，其企他业或个销人售机车的动仍，照按《家税务国总关于使局 新用版机车动售销一发统有关票问题的通》知（国函〔2税06〕0497 ）号定填规 写 。据根述规上，在定机车动销统一发售票的身“份证号码组织机／代码”栏内构应 写填贵公司纳的人税识别，号而不是组 织构代机，码则否不申能抵扣报项进税额 1。1．5市超从农公贸司购农买产品，取对方公得所司具开的物货销售票发请问 取，得普通的票可以发扣抵？吗答 根据：《华人中共民和增值税暂国条例》行第条八规定的购进农，品产除取 ，得值增税用发票专或海关者进口增税值专缴用款外，书 照按产农收品发购或者票 售销票发上明的农产品买注和 1价％的3除率扣算的进项税计额。项进税额算 公式计进：税额＝买项价扣×率除。 因，此得农产取销品售发准予按照农产票买价品 13和％扣的除计率的算项进 税额扣抵。

16．1得国取外运输发票的可抵扣增以值税项进税吗额 ？：根答《据值税增行暂例》条及实细施的则关有规，增值定的地税适用范域围 是华中民共和人国内， 鉴境于进口物企货取得业输运发票运，劳输的务运承运地起 在境， 不外属于在境提内应供税劳务因此，得取国的外运发输不票能扣抵增税值 进项税额 。17．我1单位是款付方，到物收公司流201 0年 6 月 具的开路运输发票，公于由 保不管造成发当丢票，作为付款失采方取么什措进施行抵扣增值税？答： 在报抵申前扣丢失输发运的，该票输运票发所算的计进项额税得不增值从 销项税额中抵税。 扣11． 8单购进位批一货， 因货物数物量很多 因此委，托家运输公一司分次运多， 最后送结清运时费，开具了一张汇总运的发票输，单取位得张这费运发票否可 是正常抵扣以 ？：根据《财政答部 家国税务局关总增于值若税政策干通知的（财税〔》0205〕 651 号）第七第（条）项四定，一般规税纳取人得汇的开具的总运输票发凡， 有附运企输业开具并加财务盖用专或发章专票章的运输用清， 允许单算抵扣进计 项额。税

1

1．9般纳一税取得人运输某单自位的新开公版、内路货物河输运业统一票发，未加 盖票开专章人，是可否作为以进税项抵扣凭证？ 额：根据答国家税务《总关局新于版路公 河内货物输运统业一票发关使用有题 的问知》通（税国发〔020〕1701 ）号六点规定第为提高，运货票发的扫识别描率， 自开票纳 税、 人开票代介机构和中税务关在开机货运具发票必时须格严执行《中 华

人民共和发票国理管办》法其实施及细、国税发〔则2060〕6 号以7其及他 相关定规保证，票字发迹清、晰打完印整，不压得线和位错。开自票税纳人 具开货发运票，时不加盖再票人专章开。 此， 未因盖加开人专章票的货发运票符是规定的合发，票以可为作项进税抵额扣 证。凭 210一．纳般税人进购物货得《取中国铁小件货路物运运单》快运的费可计算 否扣进项税抵？ 答： 国家《务税局总关铁路运费进项税于抵额扣有关问题的补通知充（国》函 〔税0023〕790号）规 ：中定铁国路包裹快公司(运称中铁简快运)为客户提运输供劳务 ，于铁属运路输企业 。因， 对增此值一税般纳人购进税或售销货物取的得 中《 铁路国件货小快运运单》 列明的铁物快运包路费、 干重费超 到付运费和转、运费 可按，7％ 扣的率除计算扣抵进项税额 根据。述上规， 定中《国铁路件小物快运货单》运运费可以按定计规算抵进项税 扣。 12额1我公司取．得的海关完税凭上标明有证个单两名称位，可申以抵扣报吗 答：？ 根据 《家税务总国局关于加强口进环增节值专税用缴书款扣抵税款理管通的 》（知税发〔国1996〕23 ）规定：号对海关代征进口节环增值开据税增值税

的

专缴款用书上标有两明单个位名称即，既代理有口单进位名称，有委又进口单托位 名的称只，准予中其得取专缴款书原用的件位单抵扣款税。 122 .丢失海完关税证凭如应何办理能抵才扣值增税进项?税答： 《国家务总局税于调关整增税扣税凭证抵扣期限有值问题的通关》知根据 （国 函税〔029〕016 号）第7条规定二，行海关实口进值增税用缴款书专以（下简 海关称缴书）“款先比后对抵”扣管理法的增值办一税般税纳人得取20 01年 1 月 1 日以开具的后海关款书，应在开缴之具起日 18 日0向内管税主务关机送《海报 关税完证抵扣凭单清（》包纸质资料和电子数据括）请申稽核对比。 未行实海缴款书关先“对比后抵扣管理”法的增值办税一纳般人取得 税0102年 1 月 1日后以开具的海缴关款，应在开具之日书起18 日后0的第一个税申报期纳结 束前以向主，管务机关税报申抵进扣税额。项 第条四第二规款定， 值增税一纳般人税丢失关缴款书海应在本通知第，条规二 期定限内，报凭地关关海具出的相已完税证关明向，主税务管机提出关扣申抵。请 管主税机务受关理申请， 后应当行进审，核将纳并税提供人的海缴款关电子书 据数入稽核系统进行比纳对稽。核对无误后，比方可许计算允进税项抵扣。额 12．一般纳3税丢人失了增值税专用票发的发票联或抵联扣该，何如扣进抵税 额项 ？：答据《根值增

税专用发票使规定》用国（税发〔206〕056 号1第二十八） 条定，规 般一纳税人失丢开已专用具发的发票票联抵和扣，联如丢失果已前证相 符的认，购买方 凭售销提方的相应供用专票发记联账复印及件售方销所地主在管税务机 出具的《丢失增值关专税用发票报已证税单明，》购经方主管税务机关审买核同 意后可作，为增值进项税税的额抵凭扣证；果如丢失前认未的证，购买凭方 销售方提的供相专应发票记账用联复件印到主管务机关进行认税，证 证相符认的凭 该专用发票账记联复印件及销方售所在主地管税机关务出具的《 丢增值税专 用发票失报已证明单税》经购买方，主管务机关税核审意后同，作为增可税进项 税额的值抵凭证。 一扣纳般税人丢失已具专开发用的抵扣票联如果丢，失已认证前相符，的使可专 用发用票联复印留件备存； 如查丢失前果未认的证可，使用用发票发专票到联主 税管机务关证认，专发票发票用联印复留存备查。件 一般税纳丢失已人开专用发具的发票联，可票专用发将抵扣联作票记为账凭，证 用专票抵发扣联复件印留存查。 1备4.2得取总填汇的开值税专用增票发未发附清票单，否抵扣能项进额？税答 根据《增值：税专发用使用票规》（国定税〔2发00〕6516号）第 十条的 二定规，一 纳税人般销售物货者提供应或税务可劳汇总开具用专发票。汇开总专 具发票用的同，时用防使伪控税系开具统销售货物《或提者供税劳应务单》，清 加并盖财专用章或务发者专票用。 章此因取，得的总填开的增值税专汇用票未发发附清单，票能抵扣进项税不。

额

第节 抵五期限扣

1

2．20510年 1 月 1 日后以具的开值增专用税票、发公内河货物路运业输统 一发票、动机销售统一发票，车关海税完证的申报抵凭扣限期是少多？天答： 《 国税务家总关于调整局增税值税扣证凭扣抵限有期问关的通知》题根据 国 税函（〔20096〕71号 ）第条规定一，值增一般纳税税取得 人201 年 10月 1 日 以开具的增后税专用发票、值公内河货物路输运统业发票和一机动车销统一发售票 ，在应具开之日 180起日 到税务机关内理认办，并在认证证通过次月的报申期内 ，向管税主务关机报申扣进项税抵。 额二条规定，第行实关海口进增税专值缴用款书（下以称海简缴款关书“先比）对 抵后”扣管理法的增值税一般纳税人办取 得2100年 1月 1 日 后以开的海具关 缴书款应在开，之日起具18 0日内 向主税管机关务报送《海完税关证凭抵清扣单》 包括纸质资料和（电子据）申数请核稽对比未。行实关海款缴书“比对先抵后” 扣理管办法增值税的一纳税般取人得

2010 1 年 1月日以 后开具的海缴款关， 应书在 具之开日 1起0 8日后第的一纳个税报期结束申前以，向主管税务关申报机抵扣进项 额税 。162增．税值般纳一税取人得 021 年01 月 1 日以开具的铁后运输路票发抵扣的 期限多少天是 答： ？《家国税务局总于关整增调值税税凭证抵扣扣限期关问题的有知》（国通 税〔函009261〕 号）文件仅7定了增值规税用专发票、关海口进增税专用缴款值 书、 公内河货路运物业统输一发票和机车动售销统一发票认的抵证扣限为期 18 天0 同时。该件废文止了《 家税国务局总关加于货物运输业强税征收管收的通知理 》国税发（〔200312〕 号）1件 附《2输运发票增税抵值扣管试理办法》第五行条 《国、税家总务局于关强货加运输物税业收收管征理有关题问通知的 （国》税发 明〔20电0〕355号）第十 《国家税务总局关条货于物运业若输干税问题的收知》通 国税发（20〔4〕08 号）第8条第（十）三等款件中关于增文税值般纳税人取 一得货物的输运发票业，以在自发票可具开 90日 后的天第个纳一申报税结期以束前申 抵报扣的规。 定此，铁因运路输票暂时发没有规定抵期扣。 1限2．辅7期导一纳税般人得的取进抵扣凭证可以当月项证认当月抵扣？ 答：吗据《根增税值般一税人纳税纳导辅管理期办》（国法税发〔012〕400 ） 第号七规条定， 辅期纳导人税取得的增税值用专发抵扣联、票海关进增值口税用 缴专款书及以输运费用结单据算应当在交叉稽比对核无后误方，抵扣可进税项。 另根据 《国额税家局务总关局推于机行动销车售统发一票税控统系关有作的工急 紧通》（知国税〔20发80〕117号）规 了税定系统开具的机控动销售车统发一 的票认证、核稽对比和异常票发审核检查工的比作增值照税用发专票关规有定执行。 因， 此辅期一般纳导人税得取的值税增用专票、发控税系开具统的机动销车统 售一票发 公路内河货物、运输一发票和统海关口增进税值用缴专款书在月当证或 认集后还采不在当月抵能，必须取得扣《核比对稽结果知书通》后按照并对结比果通 书知列明的发上份票、金数、税额、抵额时扣间行进抵扣 取。的得非公内路河输发票运农产品、收购票发、购农买产取品的普得发通，可 票当月采以集数据，次月在申报期报当申税款月的时候扣。

抵

128

．增税值项税额是否有留抵期限？ 进：答根《中据人华民共和增国税值行暂条例第》条的规定，增值四一般纳税税 销人售货或者物税劳务，应应纳额为税期当销税额项抵扣期进项税当额的后额。余 应税纳计算公额：式纳应税额=期当销税项额当－期进税额 因项期当

销项额税小当期于进项税不足额抵时， 其不扣部足可分以转下期继续抵 结。 扣因，此于对留抵税的额抵扣无时间上的限制并 我公司．为化工企业今年，建新了座一填料和塔炉锅，并加了增座几工业产 生用槽构，建这槽、些炉、锅塔类资取得产相增值税进项税额能否关扣抵 答？根：《财政部据 家税务国局总关全国实施于增税值转改革若干型问题通 知的》 财税（2〔080〕710号）第 条明确一规，自 2定09 年 1 月 1 0日起增，值税 一般税人纳购进包括（受接赠捐、物投实资下同，或者）自（包括改扩建制安、 装下，同固定资产发生）进的税额，可根据项增《值税暂行例条和《增》值暂税 条行实施例细》则有的规定，关增凭税值用发专票海、关口进值增专用税款书 和运缴输用结算费据单从销税项中额抵扣。其中准予抵，的固扣定产资是指值增税 暂行条例及其实细施则规所的定固定资产范，即《围增税值行暂例实施细条则》 第二十一所条定规的使“期用超限 过12个月 的机器、械机、输工具运及以他与 生其经产有关的营备、工设、具器具”等而对于。般一税人的纳动不以及产于不用 产动在工建程的进货物购，是不抵准扣项进税的额 。同时， 《值税暂增条行例实细施》则二第三条对十动产和不不动在产工程进行 了建定，界税纳人新建、建、改建、扩缮修装饰、不产，均动于不属产动在建工程 。财《部 国政税家总务局关于定资固进项产税额抵扣题问的知》 （通财〔2税009〕 11 3号，称下财税“20〔9011〕3号 ）”文固对定资产值增进税税项额抵扣范围做 了进一步细规定详对建，筑、构物筑明确了物范围而，地上对着附物予给限制 解释了（详该见文及件固《定资产分类与代》附码）件 。 通过《定资固产分与类代》附码，财件〔20税0〕1193 号更明确了文予抵准固 定资扣的产体具范围如。业企工业用的、池、工业生产用槽罐桥梁、架、、、塔 烟囱等类资，产属于固定资产《类与分代码 （》BG/T4815-8194903 ），类类资这产 炼油企如业储的罐油其他工业企、业罐用，无论金属是非或金属成，都构在不得抵 范围扣内。 还应注意《定固资分产类代与码对于化工》产线上的生归槽 入722 而在不代码03 围范；内类塔、各烟属囱固于资产分类定代码的0 3 围内范但塔式，工化备 设如填料塔等入 归711。2炉锅则归入《定固产资类分代码》与（GB/T 188451-99） 4代中前两码位为“6”0通的设备用 。所，根以据财〔税020〕9131号文规定，化工企 在构建业槽、锅炉、类固塔资定产时 ，按税法规取得定关增

相好：我司一是家事燃从气行公业，请司问我购司进用于的城区道管

工程的 E P管等材程工物所资 取得增的值税用专发可以票行进项税进抵额扣？吗另司我购一辆生产用进的汽所车取得专用发票 进项税的以抵可吗？扣

物货和务劳税处于 20010-90- 810:23:28回复

燃气道属于市管管道，进政项允不许扣。抵如果是属于征消费收的小汽车等税不，能抵扣项。进

值税

进税项额以可进抵行。

扣大型市，超在 0 年9购进材料自成安装己了控监备，价值设约 14万， 得取专用票 发抵，了扣项 约进 2万，现在 务税局超要市进项转税出理，由根据是税财 200119 3号认，监控为备设于“属智能 化楼宇备设和套设施配”而超市，认为 属一般电于子备设，以抵扣进可税金项，请何为“问能智 楼化宇设和备配套设”，超施市否可扣抵进税项金

货和劳物税务处 20于100-52- 00:093:6 4复 监控回备设于智能化楼属设宇备和配设施，进项不套能扣。

抵财税

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范文五：固定资产增值税可抵扣怎么做账

固定资产增值税可抵扣怎么做账

一、会计科目

(一)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。

“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。

“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。

“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

(二)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

二、账务处理

(一)进项税额

1、企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。

例(1)、甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款支付。会计处理为:

借:固定资产 500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额),85000

贷:银行存款 585000

2、为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

例(2)、若上例为购进固定资产所支付的运输费用5000元，取得发票。

则运输费用可抵扣增值税5000*7%=350元，会计处理为:

借:固定资产 4650

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 350

贷:银行存款,5000

3、企业接受捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税，下同)，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“待转资产价值”等科目，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则应按支付的固定资产增值税进项税额，贷记“银行存款”等科目，按接受捐赠固定资产的价值，贷记“待转资产价值”科目。

例(3)、甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，如果丙企业代为支付了固定资产进项税额。会计处理为:

借:固定资产500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额),85000

贷:待转资产价值,585000

如果接受捐赠甲企业自行支付固定资产增值税

借:固定资产 500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 85000

贷:银行存款 85000

待转资产价值 500000

4、企业接受投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目

例(4)、甲企业接受A公司投资转入的汽车一辆，专用发票上注明的价款100000元，增值税17000元。会计处理为:

借:固定资产 100000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)17000

贷:实收资本117000

5、企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额，借记“工程物资”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

例(5)、甲企业购进材料一批用于在建工程，专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元。以银行承兑汇票支付。

借:工程物资200000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)34000

贷:应付票据234000

6、企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

例(6)、企业将购入作为存货核算的原材料成本30000元，用于自建办公大楼。

借:在建工程30000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)5100

贷:原材料30000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)5100

7、企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

8、企业进口固定资产，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

(二)销项税额

1、企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应

交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

2、企业将自制、委托加工或购进的固定资产(包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产)作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

3、企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“利润分配——应付普通股股利”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

4、企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

5、企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

例(7)、甲企业以自制的新固定资产铲车一部价值10000元，用于本企业办公楼的建设。

借:工程物资11700

贷:固定资产10000

应交税金——应交增值税(销项税额)1700

6、企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供未纳入《规定》适用范围的机构使用等，应将原已记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)”科目。

企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。

例(8)、承例1，若甲企业以此项固定资产专用于用于免税项目。

借:固定资产85000

贷:应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)85000

7、企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”，贷记“固定资产清理”科目;销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

例(9)、承例1，一年后甲企业将该机器设备转让给B公司(属于增值税转型范围内的行业)，取得转让收入351000,

甲企业处理:

借:固定资产清理400000

累计折旧100000

贷:固定资产500000

借:固定资产清理51000

贷:应交税金——应交增值税(销项税额)51000

借:银行存款351000

贷:固定资产清理351000

借:营业外支出100000

贷:固定资产清理100000

B企业处理:

借:固定资产300000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额),51000

贷:银行存款351000

(三)期末结转

1、按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税金——(未交增值税)”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。

例(10)、期末固定资产进项税额抵扣未交增值税20000元。

借:应交税金——未交增值税20000

贷:应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)20000

2、期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金——应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。但对于2004年按照税务部门的规定采取退税办法的情况下，企业首先应按规定计算商品销售应交纳的增值税并按照企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。待收到国家退还的2004年新增固定资产应抵扣的进项税额时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。

固定资产增值税抵扣范围:

我国从2009年1月1日起原来的生产型的增值税转为消费性的增殖税,原则上购买固定资产的取得进行税额可以抵扣,但是也有具体详细的规定

<条例>第十条

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 比如营业税的纳税人购买设备是不可以抵扣.比如购买的设备用于构成房屋建筑物构筑物的附属设备或配套设施.

(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (五)本条第(一)项至第(四)项规定物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

条例只规定了不可以抵扣的项目.

<实施细则>第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得

从销项税额中抵扣。

实施细则进一步明确了不能抵扣的项目.

另外,财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

财税[2009]113号

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

该文专门对可以抵扣的固定资产的范围做了进一步明确和限制,因此,一般来说,构成固定资产的设备只要不属于建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,就可以抵扣

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