卓而不群
范文一：计算利息的公式
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、计算利息的公式
(一)利率
储蓄存款利率由国家统一规定，人民银行挂牌公告。利率也称为利息率，是在一定日期内利息与本金的比率，一般分为年利率、月利率、日利率三种。年利率以百分比表示，月利率以千分比表示，日利率以万分比表示。
如年息九厘写为 9%，即每百元存款定期一年利息9元，月息六厘写为6‰，即每千元存款一月利息6元，日息一厘五毫写为 1.5%00，即每万元存款每日利息l元5角，目前我国储蓄存款用月利率挂牌。为了计息方便，三种利率之间可以换算，其换算公式为:
年利率?12,月利率
月利率?30=日利率
h- p年利率?360,日利率
(二)计息起点
储蓄存款利息计算时，本金以“元”为起息点，元以下的角、分不计息，利息的金额算至分位，分位以下四舍五入。分段计息算至厘位，合计利息后分以下四舍五入。
(三)存期计算规定
?、算头不算尾，计算利息时，存款天数一律算头不算尾，即从存入日起算至取款前一天止;
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?、不论闰年、平年，不分月大、月小，全年按360天，每月均按30天计算
?、对年、对月、对日计算，各种定期存款的到期日均以对年、对月、对日为准。即自存入日至次年同月同日为一对年，存入日至下月同一日为对月;
?、定期储蓄到期日，如遇例假不办公，可以提前一日支取，视同到期计算利息，手续同提前支取办理。
二、计算利息基本方法
由于存款种类不同，具体计息方法也各有不同，但计息的基本公式不变，即利息是本金、存期、利率三要素的乘积，公式为:利息=本金*利率*时间.
如用日利率计算，利息=本金×日利率×存款天数
a如用月利率计算，利息=本金×月利率×月数
(一)计算过期天数的方法
过期天数=(支取年-到期年)×360+支取月、日数-到期月、日数
(二)计算利息的方法
?、百元基数计息法。适用于定期整存整取、活期存单式储蓄种类的利息计算。
?、积数计息法。适用于零存整取储蓄利息的计算，也可用于计算活期存折的利息。
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?、利余计息法。适用于活期存折储蓄利息的计算。
三、各储蓄种类的利息计算
(一)活期储蓄
?、活期储蓄存款在办理存取业务时，应逐笔在帐页上结出利息余额，俟储户清户时一次计付利息。
?、活期储蓄(存折)存款每年结息一次(每年六月三十日为结息日)。结息时可把“元”以上利息并入本金，“元”以下角分部分转入下年利息余额内。
?、活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息。全部支取活期储蓄存款，按清户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。
?、活期储蓄的利息计算公式。
活期储蓄的本金和存期经常变动，因而，活期储蓄利息的计算比较复杂。但只要掌握一定方法，所有的计算问题也就迎刃而解了。
2、固定资产折旧的计算方法:
企业一般用年限平均法计提折旧，他是根据固定资产的原值减去残值后的余额，(固定资产残值一般按固定资产的原值的5%预计，(也可根据实际使用年限预计残值)一般建筑类使用20年，设备类使用15年。)。
公式如下:
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固定资产年折旧额=固定资产原值-净残值/固定资产预计使用年限
年折旧额除以12=月折旧额
3、当期应提取的坏帐准备应按以下公式计提:
当期应提取的坏帐准备=当期按应收帐款项计算应计提坏帐准备金额减(或者加)本科目的贷方余额(或借方余额).
当期按应收帐款计算应提取的坏帐准备金额大于科目的贷方余额,应按其差额提取坏帐准备的金额小于本科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏帐准备,如果当期按应收帐款计算应提的坏帐准备的金额为0,应将本科目的余额全部冲回.
4、增值税计算过程:
增值税就是指我国境内销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务的增值税征收的一种流转税。
一般纳税人企业增值税的核算方法:
当期销售销项税额-当期购货进项税额(加上期留抵税额)=本月实际要缴纳的增值税。
附注:1.税务部门的规定、调进项税转出、自营货物出口免抵退以上三类根据根据实际情况核算。
2.根据当地税务机关征收情况控制税负率。
税负率的核算:实际实现的增值税额除以销售收入(不含税)=
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税负率%。附注:由于企业内销业务多，自营出口少，得不到退税只做免抵，核算税负率要把免抵额与实际实现的增值税额合计。)
销项税额的核算:用价税合计销售收入除以1.17乘以1.17。(根据数学公式可正算倒算。)增值税的征收率一般为17
5.出口货物"免、抵、退"税计算
生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物"免、抵、退税额"应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
一、免抵退税额的计算
免抵退税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率,免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额,免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
二、当期应退税额和当期免抵税额的计算
当期期末留抵税额?当期免抵退税额时，
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当期应退税额,当期期末留抵税额
当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额
当期期末留抵税额,当期免抵退税额时，
当期应退税额,当期免抵退税额
当期免抵税额,"当期期末留抵税额"为当期《增值税纳税申报表》的"期末留抵税额"。
当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额
三、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算"
免抵退税不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率,出口货物退税率),免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免税购进原材料价格×(出口货物征税税率,出口货物退税率)。
四、新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。
6、现金流量表的编制
现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。
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大致可分为:
?.经营活动产生的现金流量
?.投资活动产生的现金流量
?.筹资活动产生的现金流量。
注明:现金流量表平常报税务局不用，银行贷款用，所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。
第六:现金流量表的编制方法:
根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设置的现金流量表。
第一步:先确定45栏的数字，用本月的资产负债表(货币资金)年末数-资产负债表(货币资金)年初数。
第二步:确定36栏数字，用资产负债表(短期借款)年末数-年初数(短期借款)如果归还36栏填归还数，如果增加33栏填增加。
第三步:确定39栏的数字，根据当月损益表财务费用累计数。
第四步:确定43栏数字，用36栏+39栏。
第五:确定44栏数字，因为本月未收到借款，只是收到现金，所以就43栏的负数为准，如果收到恰恰相反。
第六步:24栏，用资产负债表的固定资产年末数-年初数，是否发生变化，如果增加用增加的数为准。
第七步:28栏与24栏的数据相同。
第八步:29栏的数据与28栏的负数为准。
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第九步:2栏的数据用本月损益表的收入累计数(由于累计数是不含税的数，换算成含税的，收入除以0.17)。
第十步:16栏用45栏+44栏。
7、流动比率=流动资产/流动负债
8、速动比率=(流动资产-存货)/流动负债
9、保守速动比率,(现金，短期证券+应收票据，应收账款净额)/流动负债
10、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
11、存货周转率(次数)=销售成本/平均存货
其中:平均存货=(存货年初数+存货年末数)
存货周转天数=360/存货周转率=(平均存货*360)/销售成本
12、应收账款周转率(次)=销售收入/平均应收账款
其中:销售收入为扣除折扣与折让后的净额;应收账款是未扣除坏账准备的金额
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应收账款周转天数=360/应收账款周转率=(平均应收账款*360)/主营业务收入净额
13、流动资产周转率(次数)=销售收入/平均流动资产
14、总资产周转率=销售收入/平均资产总额
15、资产负债率=负债总额/资产总额
16、产权比率=负债总额/所有者权益
17、有形净值债务率=负债总额/(股东权益-无形资产净值)
18、已获利息倍数=息税前利润/利息费用
19、销售净利率=净利润/销售收入*100%
20、销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入*100%
21、资产净利率=净利润/平均资产总额;
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22、净资产收益率=净利润/平均净资产(或年末净资产)*100% 或销售净利率*资产周转率*权益乘数或资产净利率*权益乘数
23、现金到期债务比=经营现金净流入/本期到期的债务=经营现金净流入/(到期长期债务+应付票据)
24、现金流动负债比=经营现金流量/流动负债
25、现金债务总额比=经营现金流入/债务总额
26、销售现金比率=经营现金流量/销售额
27、利率=纯利率+附加率+风险附加率
28、全部资产现金回收率=经营现金净流量/全部资产*100%
29、固定平均年成本=(原值+运行成本-残值)/使用年限
或=(原值+运行成本现值之和-残值现值)/年金现值系数
30、营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税=税后净利润+折旧=收入
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(1-所得税)-付现成本(1-所得税)+折旧*税率
31、调整现金流量法:调后净现值=?][a*现金流量期望值/(1+无风险报酬率)^t] a,肯定当量
32、风险调整折现率法:调后净现值=?[预期现金流量/(1+风险调整折现率)^t]
投资者要求的收益率=无风险报酬率+B *(市场平均报酬率-无风险报酬率):
项目要求的收益率=无风险报酬率+项目的B
*(市场平均报酬率-无风险报酬率)
33、净现值=实体现金流量/实体加权平均成本-原始投资 =股东现金流量/股东要求的平均率-股东投资
34、B权益=B资产*(1+负债/权益) B资产=B权益/(1+负债/权益)
35、现金返回线R= 上限=3*现金返回线-2*下限%
36、收益增加=销量增加*单位边际贡献
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37、应收账款应计利息=日销售额*平均收现期*变动成本率*资本成本/ 平均余额=日销售额*平均收现期
占用资金=平均余额*变动成本率
38、折扣成本增加=新销售水平*新折扣率*享受折扣比例-旧销售水平*旧折扣率*享受折扣的顾客比例
39、材料分配率=材料实际总消耗量或实际成本/产品材料定额销量或定额成本之和
人工(制造费用)分配率=生产工人工资(制造费用)总额/各产品实用(定额、机器)工时之和辅助生产单位成本=辅助费用总额/产品或劳务总量(不含对辅助各车间提供的产品或劳务)
各受益车间、产品、部门应分配的费用=辅助生产的单位成本*耗用量
40、在产品约当产量=在产品数量*完工程度
产成品成本=单位成本*产成品产量
单位成本=月初在产品成本+本月生产费用/(产成品产量+月末在产品约当产量)
月末在产品成本=单位成本*约当产量,
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41、月末在产品成本=在产品数量*在产品定额单位成本
产成品总成本=(月初在产品成本+本月费用)-月末在产品成本 产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量
42、材料分配率=(月初在产品实际成本+本月投入的实际成本)/(完工产品定额材料成本+月末在产品定额成本)
工资分配率=(月初在产品实际工资+本月投入的实际工资)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
在产品应分配的材料(工资)成本=在产品定额材料(工资)成本*材料(工资)分配率.
完工产品应分配的材料(工资)成本=完工产品定额材料(工资)成本*材料(工资)分配率
43、联产品成本售价法:某产品成本=某产品销售价格/销售价格总额*
实物数量法:单位数量(重量)成本=联合成本/各联产品的总数量(总重量)
44、利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本或=安全边际率*边际贡献率,
45、材料价差=实际数量*(实际价格-标准价格) 材料数差=(实际数量-
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标准数量)*标准价格;
46工资率差=实际工时*(实际工资率-标准工资率) 人工效率差=(实际工时-标准工时)*标准工资率
47、制造费用标准分配率=制造费用预算总额/直接人工标准总工时 费用标准成本=直接人工标准工时*标准分配率-
变动制造费用耗费差=实际工时*(实际分配率-标准分配率) 效率差=(实际工时-标准工时)*标准分配率
48、固定制造费用耗费差=固定制造费用实际数-预算数 能量差=预算数-标准成本=(生产能量-实际产量标准工时)*标准分配率 闲置能量差=(生产能量-实际工时)*标准分配率
率差=(实际工时-实际产量标准工时)*标准分配率
49、投资报酬率=部门边际贡献/资产额
剩余收益=部门边际贡献-部门资产*资本成本
50、营业现金流量=年现金收入-支出
现金回收率=营业现金流量/平均总资产
剩余现金流量=经营现金流入-部门资产*资本成本
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范文二：计算利息的公式
计算利息的公式
储蓄存款利率由国家统一规定，人民银行挂牌公告。利率也称为利息率，是在一定日期内利息与本金的比率，一般分为年利率、月利率、日利率三种。在本文中，将为你介绍利息的计算公式。
(1)利率
储蓄存款利率由国家统一规定，人民银行挂牌公告。利率也称为利息率，是在一定日期内利息与本金的比率，一般分为年利率、月利率、日利率三种。年利率以百分比表示，月利率以千分比表示，日利率以万分比表示。如年息九厘写为9%，即每百元存款定期一年利息9元，月息六厘写为6‰，即每千元存款一月利息6元，日息一厘五毫写为1.5，即每万元存款每日利息l 元5角，目前我国储蓄存款用月利率挂牌。为了计息方便，三种利率之间可以换算，其换算公式为：
年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率
年利率÷360=日利率
(2)计息起点
储蓄存款利息计算时，本金以“元”为起息点，元以下的角、分不计息，利息的金额算至分位，分位以下四舍五入。分段计息算至厘位，合计利息后分以下四舍五入。
(3)存期计算规定
①算头不算尾，计算利息时，存款天数一律算头不算尾，即从存入日起算至取款前一天止;
②不论闰年、平年，不分月大、月小，全年按360天，每月均按30天计算;
③对年、对月、对日计算，各种定期存款的到期日均以对年、对月、对日为准。即自存入日至次年同月同日为一对年，存入日至下月同一日为对月;
④定期储蓄到期日，如遇例假不办公，可以提前一日支取，视同到期计算利息，手续同提前支取办理。
(4)计算利息基本方法
由于存款种类不同，具体计息方法也各有不同，但计息的基本公式不变，即利息是本金、存期、利率三要素的乘积，公式为：利息=本金*利率*时间. 如用日利率计算，利息=本金×日利率×存款天数
如用月利率计算，利息=本金×月利率×月数
①计算过期天数的方法
过期天数=(支取年-到期年)×360+支取月、日数-到期月、日数 ②计算利息的方法
a. 百元基数计息法。适用于定期整存整取、活期存单式储蓄种类的利息计算。
b. 积数计息法。适用于零存整取储蓄利息的计算，也可用于计算活期存折的利息。
c. 利余计息法。适用于活期存折储蓄利息的计算。
(5)各储蓄种类的利息计算
①活期储蓄
a. 活期储蓄存款在办理存取业务时，应逐笔在帐页上结出利息余额，俟储户清户时一次计付利息。
b. 活期储蓄(存折) 存款每年结息一次(每年六月三十日为结息日). 结息时可把“元”以上利息并入本金，" 元" 以下角分部分转入下年利息余额内。 c. 活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息。全部支取活期储蓄存款，按清户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。
d. 活期储蓄的利息计算公式。
活期储蓄的本金和存期经常变动，因而，活期储蓄利息的计算比较复杂。但只要掌握一定方法，所有的计算问题也就迎刃而解了。
范文三：利息计算的基本公式
利息计算的基本公式：单利利息=本金×利率×存期
常用的单利计算公式：利息=本金×年利率×年数=本金×月利率×月数=本金×日数×月利率÷30=计息积数之和×日利率 积数（把逐日的金额累计为一天的金额称之积数）=本金×日数
年利率÷12=月利率
年利率÷360=月利率÷30=日利率
利息计算的常识
（1）算头不算尾：活期存款利息从存入的当天一直计算到支取日的前一天为止。如3月20日存入，3月26日支取，利息从3月20日算至3月25日止，存期为24天。当天存当天取无利息。
（2）算头又算尾：银行内部结息（客户未清户）。如你的活期存款银行结息日的当天是计息的。
（3）定期存款，按对年对月对日计算利息，不足一年或一个月的，折算成日息计算。
（4）活期存款利息采用积数法计算。以每日的最后余额乘以存款日数，计算出积数，再将积数之和乘以日利率，即得利息数。
（5）计息起点：本金以“元”为起息点，元以下为计息。利息算至分位，分以下四舍五入。
（6）分段计息。活期存款按取款日利率计息。定期存款自动转存的，每转存一次，均按转存日的利率计算下一个存期的利息。分段计息时，各段利息计至厘位，合计利息计至分位，分以下四舍五入。
（7）计复利。活期存款年度结息、定期存款自动转存均将上期利息转入本金计算下期利息。
正常贷款计息方法在合同中有明确的约定，基本是按借款人实际用款天数×日利率计算。
个人存款利息所得需缴纳20%的利息税，这笔税银行直接在利息中扣除。单位存款利息所得不需缴纳利息所得税。
范文四：应付债券实际利率与实际利息的计算
金融经济 Financial economy
应付债券实际利率与实际利息的计算
唐东升
()重庆城市管理职业学院会计与贸易系 400055 【摘 要】《企业会计准则》要求在资产负债表日按摊余成本和实际利率 ,应选择与票面利率相近的利率一个一个地去试 按常规来说 计算确定应付债券的实际利息费用 , 实际利率的计算便成了应付债券 算 ,这样计算量相当大 。为了简化计算 ,可以先确定一个基准利 利息费用计算的关键 。文章论述了分期付息到期还本和到期一次还本 率 ,然后采用内插法来计算实际利率 。 付息两种方式下实际利率的计算。 ) () (债券面值 ×票面利率- 实收款项 - 债券面值/ 期限 基准利率 = ?【关键词】准则 ;应付债券 ;实际利率 ;利息费用 债券面值
[ 例 1 ]某企业于 2008 年 1 月 1 日发行债券 10 000 张 ,每张面
发行债券是企业重要的筹资方式 ,但在发行过程中将产生发 值 10 元 ,发行价为 11. 2 元 ,票面利率 10 % ,期限 3 年 ,按年付息 、 行费用 ,而且在债券存续期间 ,企业还得按票面利率支付利息以及 到期一次还本 ,市场利率为 6 % ,债券承销商按 2 %收取发行费 ,款 已偿还本金 ,这将直接影响到企业资金 、费用 、利润等的变化 。同时 , 收存银行 。
由于票面利率与市场利率的差异 ,导致企业债券的溢价或折价发 ( 设实际利率为 r ,发行时实收收到的款项 = 10000x11. 2 1 — 行 ,进一步影响债券存续期间企业实际负担的债券利息费用 。 ) 2 %= 109760 元 。根据上述公式 ?有 :
对于实际利息费用的核算 ,旧会计制度和新会计准则中都作 109760 = 100000x10 %x[ P/ A ,r ,3 ] + 100000x[ P/ F ,r ,3 ] 了明确规定 。 由于年应计利息为 100000x10 % = 10000 元 ,利息调整总额为
旧《企业会计制度》规定 “: 债券发行价格总额与债券面值总9760 元 ,平均每年利息调整为 3253 元 ,根据上述公式 ?有 额 的差额 ,作为债券溢价或折价 ,在债券的存续期间内按实际利() 10000 —3253/ 100000 = 6. 75 % 率法 或直线法于计提利息时摊销 ,并按借款费用的处理原则处当 r = 6 %时 ,查表可知[ P/ A ,r ,3] = 2. 6730 ,[ P/ F ,r ,3] = 0. 8396 理 。” 100000x10 %x[ P/ A ,r ,3] + 100000x[ P/ F ,r ,3] = 26730 + 83960 = 110690 () 新《企业会计准则应用指南》附录 6中规定 “资产负债”表: 当 r = 7 %时 ,查表可知[ P/ A ,r ,3] = 2. 6243 ,[ P/ F ,r ,3] = 0. 8163 日 ,对于分期付息 、一次还本的债券 ,应按摊余成本和实际利率计 100000x10 %x[ P/ A , r ,3 ] + 100000x [ P/ F , r ,3 ] = 26243 + 81 630 = 算确定的债券利息费用 , 借记“在建工程”、“制造费 用”、“财务费 107873 用”“、研发支出”等科目 ,按票面利率计算确定的应付未付利息 ,贷 109760 位于 107873 和 110690 之间 ,因此实际利率也应在 6 % () 记“应付利息”科目 ,按其差额 ,借记或贷记本科目 利息调整。对 和 7 %之间 。利用财务管理中的内插法可以求出 r 来 。对于不熟 于一次还本付息的债券 ,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率 (悉内插法的而言 ,可以利用初中学过的直线方程两点式来求 r 直 计算确定的债券利息费用 ,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 ) 线方程两点式与内插法本质上是一致的。 用”“、研发支出”等科目 ,按票面利率计算确定的应付未付利息 ,贷记 本例中 ,设 X= 6 % ,X = r ,X= 7 % , Y= 110690 , Y = 109760 ,1 2 1 () () 本科目应计利息,按其差额 ,借记或贷记本科目利息调整。 Y= 1078732 旧会计制度与新会计准则中都涉及到实际利率法 ,只是旧会计 Y - YX - X1 1 制度可在实际利率法和直线法之间选择 ,而新会计准则规定必须用 根据直线方程两点式公式 = 有Y- Y- XX2 1 2 1 实际利率法 ,只有在实际利率与票面利率相近的情况下 ,才可以采
用 109760 - 110690 r - 6 % = 票面利率计算利息费用 。这就涉及到实际利率的计算问题 。 107873 - 110690 7 % - 6 % 由于债券的偿还方式不同 ,实际利率的计算也不相同 。下面 r = 6. 26 % 就分期付息到期还本 、到期一次还本付息方式下实际利率的计算 : 每年利息费用的计算见下表 加以说明 。 表一 债券利息计算单位 :元 一 、分期付息 、到期还本方式下实际利率的计算 表 计息日期 票面利息 实际利息 利息调整 未调整余摊余成本 (由于债券的发行价格是以债券存续期内的支付总额 也就是 额 ) 购买方的收益按市场利率折现计算求得的 ,在分期付息 、到期还 2008. 1. 1 9 760 109 760 本方式下 ,企业支付总额为每期按票面利率支付的利息和到期支 付的票面本金 。因此 ,将以后支付的利息和本金按实际利率折现 2008. 12. 31 10 000 6870. 98 23129. 02 6630. 98 106630. 98 后的和就应该等于现在实际收到的款项 。在折现时 ,由于每期支 2009. 12. 31 10 000 6675. 1 23324. 9 3306. 08 103306. 08 付的利息相等 , 应计算现金现值 ; 到期支付的本金应计算复利现 2010. 12. 31 10 000 6693. 92 23306. 08 0 100 000 值 。因此 ,可列出如下公式 :
实收款项 = 债券面值 ×票面利率 ×[ P/ A ,r ,n] + 面值 ×[ P/ F ,r ,n] ? 合计 30 000 20 240 - 9760 2 2 公式中[ P/ A ,r ,n ]为年金现值系数 , [ P/ F , r , n ]为复利现值系 ()下转第 10 页 数 ,r 为实际利率 ,n 为债券期限。
法制在线 Law view
() () 诈例外”的以下几大原则 : 1原告指控欺诈 ; 2银行在付款前获 ,要事先于中国银行取得联系 ,必要时应向上级人民法院 定要慎重
() 得了关于欺诈的充分通知 ; 3提示信用证项下汇票单据的人不是 请示”。中国法上不存在特殊的关于信用证欺诈的一般定义或规
() 一个正当持票人 ;并且 4开证行的意思是不愿付款 ,而且是在一 定 。关于信用证欺诈 ,中国法院一般适用《民法通则》中有关欺诈 个确定各方权利和义务的判决还悬而未决期间 。 的认定的规定 。而对这一问题的认定基本上有赖于法官的自由裁
英国在重要判例 United City Merchants v. The Royal Bank of 量 ,而且对法官的裁量权并没有多少明确的程序和实体上的限制 , Canada 一案中 Diplock 法官确立了欺诈例外的三项主要原则 : 这就必然造成法院滥发止付令阻碍银行兑付 。
1 、欺诈必须是卖方在提交给银行的单据中存在卖方知情的 、 总之 ,在有关信用证欺诈的案件中我们不得不承认没有任何 明显的或暗示的对事实的“重大”不正确表述 。这里的重大可以理 制度可以设计的精巧到防止欺诈 ,国际商会以及英国和美国的法 解为 ,如果在单据中描述真实的情况 ,必然会造成卖方取得货款可 官和学者一致地认为 ,信用证以及信用证禁令无法有效防止信用 被视为没有任何正当的理由 。 证欺诈的发生和被欺诈 ,所以谨慎的选择客户似乎更为重要 。英
美流行一句古老的格言 : Caveat emptor ,意思是买者自慎 ,在信用 2 、无效单据必须是在实质上是无效的 ,如果只是为了能顺利
证交易中牢记这一格言仍然是十分有用的 ,或者说 :知人比知事更 结汇 ,而倒签或预借提单将实际装船时间提前区区一两日 ,并且货
( ) 重要 Know who is more important than know how。 物本身没有问题事实上也已经装运抵达 ,只是在时间上不一致 ,一
般不视为构成了实质上的欺诈 ,只构成技术上的欺诈 。 【参考文献】 3 、对欺诈不知情的第三人或受益人所处的地位不应低于汇票 [ 1 ] 郭国汀《: 国际经济贸易与律师实务》,中国政法大学出版社 1994 年 的正当持票人 。当处于善意申请人和善意受益人的利益之桥上 , 版 英国法院决定站在更偏向于善意受益人一方的位置 。 [ 2 ] 金赛波 、李键著《信用证法律》,法律出版社 2004 年 4 月第 1 版 三 、中国的相关规定及做法 [ 3 ] 杨良宜著《: 提单》,大连海运学院出版社 中国大陆至今没有信用证的成文法 ,到目前为止在信用证欺 [ 4 ] 中华人民共和国最高人民法院 2000 年 12 月 23 日判决的“韩国新湖 诈问题上最重要的文件 ,也是中国各地法院在审理信用证欺诈上 、 南商社诉四川省欧亚经贸总公司 、韩国农业协同组合中央会 、中国 适用和参考的文件 ,是 1989 年 6 月 12 日最高人民法院《全国沿海 , 民事裁 农业银行成都市总府支行信用证欺诈纠纷管辖权异议案”地区涉外 、涉港澳经济工作座谈会纪要》。纪要支持信用证独立性 () 定书2000经终字第 155 号 的欺诈例外 ,纪要规定说 “: 根据国内国际的实践经验 ,如有充分的 [ 5 ] 黄文涛《: 英国法上跟单信用证及检索即付保函制度下欺诈问题之 证据证明卖方是利用签订合同进行欺诈 ,且中国银行在合理的时 研究》《, 国际商法论丛》第一卷 ,法律出版社 1998 年版 间内尚未对外付款 , 在这种情况下 , 人民法院可以根据买方的请
求 ,冻结信用证项下的款项”。该纪要还说 “: 采取这项保全措施一 ()下接第 21 页 表二 债券利息计算单位 :元 上表中的摊余成本 = 上年摊余成本 —本年利息调整 。 在实际表 计息日期 票面利息 实际利息 利息调整 未调整余摊余成本 利率法下 ,需要注意的是 ,由于在计算过程中存在四舍 额 五入而产生误差 , 因此 ,在计算最后一年实际利息与利息调整数 2008. 1. 1 9760 109 760 时 ,需用“倒挤法”,即用期初未调整余额减去前面各年利息调整合 2008. 12. 31 10 000 6366. 08 23633. 92 6126. 08 116126. 08 计数 ,得到最后一年利息调整数 ,用票面利息减去最后一年利息调
整数便得到最后一年的实际利息 。 2009. 12. 31 10 000 6735. 31 23264. 69 2861. 39 122861. 39
二 、到期一次还本付息方式下实际利率的计算 2010. 12. 31 10 000 7138. 61 22861. 39 0 130 000 在到期一次还本付息方式下 ,企业在债券存续期内支付的金 合计 30 000 20 240 29760 2 2 额就是到期时支付的票面值和一次性支付的利息总额 ,因此 ,到期
支付的票面值和利息总额的复利现值就是现在发行债券所筹集到 在到期一次还本付息方式下 ,由于每期的利息记入“应付债
券 ———应计利息”“, 应付债券”到期时的账面价值等于面值 + 票面 的资金 。
利息总额 。因此 ,摊余成本 = 上年摊余成本 + 本年实际利息 。 如果将[ 例 1 ]中的“按年付息 ,到期还本”改为“到期一次还本 付息”,则有 : 【参考文献】 () 109 760 = 100 000 1 + 10 %x3x[ P/ F ,r ,3 ] () [ 1 ] 陈杰. 新准则应付债券核算方法解读[J ] . 会计之友 ,2007 , 10S.
[ P/ F ,r ,3 ] = 0. 8443 [ 3 ] 安越咨询网. 企业会计制度.
[ 4 ] 安越咨询网. 新会计准则应用指南. 查复利系数表可知 ,[ P/ F ,5 % ,3 ] = 0. 8638 ,[ P/ F ,6 % ,3 ] = 0.
[ 5 ] 财政部会计资格评价中心. 中级会计实务[ M] . 经济科学出版社. 8393 ,因此 ,实际利率 r 应在 5 % —6 %之间 。根据直线方程两点式
或采用内插法可求得 r = 5. 8 %。
每年利息费用的计算见下表 :
范文五：应付债券实际利率与实际利息的计算
应付债券实际利率与实际利息的计算唐东升(重庆城市管搜职业学院合计与贸易系400055) E摘襄】4企业合计准则》要求在资产负债表自接摊余成本和实际和'j，事按常规来说，应选择与票面利率相近的利率一个一个地去试计算确定应付债券的实际利息费用，实际利牟的计算俊成了应付债券算，这样计算最相当大，为了简化计算，可以先确定一个葵准利利息费周计算的关键。义常论达了分期付息盖'1期还本和到期一次还本率，然后采用内桶法来计算实际利率。付息两种方式下实际利率的计算。(债券丽值×察丽利率)…(实收款项…债券面值)唰限基准利率措E关键词】准J!~，iL付债添$实际利.，利息费用债并阎健[例tJ某企业于2?8年1月1日发行债券10棚张，每张面债发行债券是企业霞耍的筹资方式，但在发行过程中将产生发10元，发行价为11.2:Jt.票面利率10%.期限3年，按年付息、到期行费用，而且在债券得续期间，企业还得按票面利率支付利息以及一次还本，市场利率为6%.债券承销商按2%收取发行费，款已收偿还本金，这将宣接影响到企业资金、费用、利润等的变化。问时，存银行。由于摆阔利率与市场利率的提异，导致企业债券的溢价或忻价发设实际利率为r.发行时实收收到的款项百刚刚:Jx11.2(1-2% ) 行，进一步影响债券存续期间企业实际负担的债券利息费用。仰7ω元。根据上述公式?有:对于实际利息费用的核算，旧会计制度和新会计准则中都作1的76肿1刷刷帆。IA，r，3J+1阳时PIF.r，3J了明确规定。由于年应计利息为刚刚胁10'l也出川剧元，利息调罄，??额为旧《企业会计制度》规定债券发行价格总额与债券面值总额97ω元，平均每年利息调整为3253妃，根据上述公式φ有的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法(刚刚?3253)/1(刚刚)=6.75% 或崽线法于ìt提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。"~ 1= 6%时，查表可知[P/A川}=2.6730. [PIF ,r,3J= 0.8396 新《企业会计准则应用指南》附录(6)中规定资产负债"表刚刚阳l帆。IA，T.3J+1酬叫PIF，T，3J辑2673船839临1106佣日.对于分期付息、…次还本的债券，庇按摊余成本和实际利率计当1=7%时，查表可知[P/A，r均百2.6243.[PIF ,r,3J== 0.81的算确定的债券利息费用，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费l刷刷:Jxl伽?"[P/A，r.3J+ 1翩翩x[PIF汀，3J币262地+81 630= 用"、"研发支出"等科日，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷1仰873记"应付利息"科目，按其整顿，借记或贷记本科问{利息调擎).对1097ω，位于107873和1106拥之间，因此实际利率也应在伽利于一次还本付息的债券，应于资产负债表臼拨摊余成本和实际利率7%之间"利用财务管理中的内插法可以求出r来。对于不熟悉计算确寇的债券利息费用，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费内插rt;的而霄，可以利用初中学过的直线方程两点式来求r(直线用"、"研发支出"等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷方程网点式与内掘法本质上是一致的)。记本科目<li日计利息)，按其提额，借记或贷记本科目(利息调鹅)。本例中，设X1=晰.X=r.X.俨砚，y，卢1106'铺.y= 10971ω'Y2 旧会汁制度与新会计准则中都涉及到实际利事法，只是l日会计= 107873 飞{.y, X嗣X，制度可在实际利察法和黯线法之间选择，刷新会计准则规定必须用根据直线方程两点戎公式一一~==..!.!.-..二立Y2-Y1 X2-X1 实际利率法，只有在实际利率与黑丽和l率相近的情况下，才可以采109760-11 069o r. 6的用票而利率计算利息费用。这就涉及到实际利率的计算问题。107873-II侃907%-。饥由于债券的偿还方式不同，实际利率的计算也
不相同。下面1= 6.2仍也就分期付息到期还本、到期叫次还本付息方式下实际利率
的计算每年利息费用的计算见下袭z加以说明。褒F债券利息计算褒町、分期付息、
到期还本方式下实际利率的计算单位g元由于债券的发行价格是以债券存续期内的
支付总额(也就是计息日期慕田利息实际利息利息调整来调'陈余额摊余成本1
购买方的收益)按市场利率折现计算求得的，在分期付息、到期还2创8.1.197ω l佣7ω
本方式下，企业支付总额为每期按慕丽利率支付的利息和到期支付的票面本金.因
此，将以后支付的利息乎日本金按实际利率折现2008.12.31 6870.98 3129.02 6630.98
J(时í630.9810侃"盾的和就应该等于现在实际收到的款项.在折现时，由于每期
支2侃)9.12.3110创JO6675.1 -3324.9 3306.08 103306.08 付的利息相等，应计算现金
现值3到期支付的*金版计算复利现值。因此，可列出如下公式z2010.12.31 10仪
JO6693.92 3306.08 o l?创JO实收款项m债券刷值×累而利率X[P/A.r，nJ+阁债X[PIF.r.
而<D, 合计30 (削20240 偷9760-公式中[P/A.r.nJ为年金现值系数.[PIF.r.nJ为复利
现值系{下转第10页}数.r为实际利率.n为债券期限。
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例外"的以下几大原则:(1)原告指控欺诈;(2)银行在付款前获得定要慎壤，要事先于中同银行取得联系，必要时应向上级人民法院丁关于欺诈的充分通知;(3)提ffi信用iJE顶下汇票单掘的人不是…请示"。中闰法上不存在特殊的关于信用ìiE欺诈的一般定义或规个IE~持票人z并且(4)开证行的意思是不睡付款，而且是在一个定。关于信用iJE欺诈，中罔法院一般适用《民法通则》中有关欺作确定各方权利和义务的判决还悬而未决期间。的认定的规定。而对这一问题的认定基本k有颇于法官的自由裁英阁在3重要判例UnitedCity Merchants v. The Royal Bank of 壤，而且对法官的裁最权并没有多少明确的程序和实体上的限制，Canada一案中Dip10ck法官确立了欺诈例外的三项主要原则z这就必然造成法院槛发止付令阻碍银行兑付。1、欺诈必须是卖方在提交给银行的单据中存在卖方知惰的、总之，在在关信用证欺诈的案件中我们不得不承认没有任何明显的或暗示的对事实的"戴大"不正确表述。这盟的重大可以用制服时以设计的精巧到防止欺诈，国际商会以及英国和美同的法解为，如身在在单据中描述真实的情况，必然会造成卖方取得货款可官初学者一致地认为，信用证以Jf<.信用iJE禁令无法有效防止借用被视为没有任何应当的理由。证欺诈的发生和被欺诈，所以避慎的选择客户似乎更为震薯。英2、无效单据必须是在实质上是无效的，如果只是为了能顺利美流行一句古老的格言:Cave创mψtor，意思是买者自慎，在信用证结汇，
而倒签或颁借提单将实际装船时间提前lK阪一两口，并且货交易中牢记这一格商仍然是「分有用的，或者说z知人比知事更!在物本身没有问题事摆上也已锐装运抵达，只是在时间上不一致，一离(Knowwho is more important than know how)。般不视为构成了实质伫的欺诈，只构成技术上的欺作。3、对欺诈不知惰的第兰人或受益人所处的地位不应低于汇票【参考文献】[1]郭罔汀，<<阂际经济贸易与律师实务>>.中国政法大学出版社1994年的正当持蟆人。当处于普露申请人和善意受益人的利益之桥上，版英剧法院决定站在!l偏向于善意受益人一方的位嫂。[2J会赛泼、李键3号《信用证法律>>，法律出版社2?4年4月第1版五、中国的榈关规;i??及做法[3J杨良3主著，<<提单>>.大i在海边学院出版社中阁大陆至今没有借用证的成文法，到目前为止在倍用证欺[4J中华人民共和国最高人民法院2(削年12月23日判决的"韩国新湖诈问题上最t重要的文件，也是中国各地法院在审理信用证欺诈上、南商社诉四川省欧业经贸总公司、韩国农业协闷组合中央会、中闺适用和参考的文件，是1989年6月12日最高人民法院《全国陆海农业银行成都市总府支付信用证欺诈纠纷管辖权异议案"，民事裁.地区涉外、涉港澳经济工作膝谈会纪婴儿纪辛苦支持借用证独立性定书(2饭)())经终字第155号的欺作例外，纪要规定说根据国内国际的实践经验，如有充分的[5J黄文涛，<<英阂法上Z民单信用证??检索即付保品制度下欺诈问题之证据证明卖方是利用肇订合同进行欺诈，且中国银行在合理的时研究>>，<<国际商法论丛》第一卷，法律出版社1998年版间内尚未对外付款.在这种情况下，人民法院可以根据买方的请求，冻结信用证项下的款项"。该纪要还说采取这项保全措施一--"'--!凡、组{凭--咒--民!-(下接第21页)装工债券利息计算表单位:元上表中的摊余成本z上年摊余成本…本年利息调粮。在实际利率法下，需要注意的是，由于在计算过程中存在四舍计息日期事面利息实际利息利息调整来调羹余额摊余成本五入而产生设楚，因此，在计算最后…年实际利息与利息调楼数2?8.1.1 9760 109 7ω 时，需用"倒挤法"，即用期初米调穰余额减去前面各主萨利息调簸it2ω8.12.31 四3633.9210000 6366.08 6126.08 116126.08 计数，得到最后一年利息调整数，用鹦阎利息减去最胎一年利息调2创>9.12.31整数便得到最后……年的实际利息。10仪)()6735.31 3264.69 2861.39 12286\.39 二、到期…次还'*付息方式下实际利率的计算2010圃12.3110仅用7138.61 286\.39 。\30侃"在到期一次还本付息方式下，企业在债券存续期内支付的金30仪)()20240 -9760 额就是到期时支付的累硕值和一次性支付的利息总额，回此，到期L主?在到期一次还本付息、方式下，由于每期的利息日入"应付债支付的票面值和利息总额的复利现假就是现在发行债券所筹集到券~…应计利息"，"J\ìLH债券"到期时的账面价值等于面值+摆阔的资金。利息总额。因此，摊余成本罩上年摊余成本+本年实际利息。如果将[例lJ中的"按年付息，到期还本"改为"到期一次还本付息"，则有2【参考文献3109 761..如100侃则(J+1鹏也x3h[PIF.r,3J [lJ陈杰.新准则应付债券核算方法解读[J].会计之友.2腑.(IOS). [PIF.r.3J皿0.8443[3J安越侈询网.企业会计制度.3坚复利系数表可知，[PIF，5%，3J=队8638.[PJF,6% ,3J= 0.8393, [4J安越咨询问。新会计;但则应用指南.因此，实际利率r应在5%一-6%之间.根据宣战方穗两点式或采[5J财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社.用内插法可求得r=5.8%ω 每年利息费用的计算见下表g…10一??????????????????捩??皣副??潦揷
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