范文一：现金银行记账凭证

现金收支主要账务处理：

从银行提取现金： 借：现金 贷：银行存款

将现金存入银行： 借：银行存款 贷：现金

企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额。 借：其他应收款 贷：现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金。借：现金

按应报销的金额，借：管理费用等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”。

三、企业因其他原因收到现金，借：现金 贷：有关科目 ；

支出现金，借：有关科目 贷：现金

每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借：“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，贷：现金 ;属于现金溢余，按实际溢余的金额，借：现金，贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢“科目。

① 若现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借：其他应收款——应收现金短缺款（**个人）或“现金”等科目，

贷：“待处理财产损溢”——待处理流动资产损溢“科目；属于应由保险公司赔偿部分，借：“其他应收款——

应收保险赔款”科目，贷：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据

管理权限，经批准后处理，借：管理费用——现金短缺 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢。

② ②若现金为溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢“贷：其他

应付款——应付现金溢余（***个人或单位）；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢，贷：营业外收入——现金溢余。

③ 单独设置“备用金“科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转的备用金，借：“备用金”贷：

现金或银行存款。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，定期补足备

用金，借：管理费用等科目，贷：现金或银行存款科目。除了增加或减少拨入的备用金以外，使用或报销有关

备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。

④ 本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。

⑤ 例：1从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额。 借：现金 贷：银行存款

⑥ 2 将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联。 借：银行存款 贷：现金

⑦ 3因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额。 借：其他应收款 贷：现金 ⑧ 4收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，借：现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的

金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金）

⑨ 5每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有查明原因的现金短缺或溢余，属于现金短缺

借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢 贷：现金 属于现金溢余：借：现金 贷：待处理财产损

溢——待处理流动资产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款——应收现金短缺款（***个人） 现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

⑩ 属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款——应收保险赔款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资

产损溢 属于无法查明的其他原因：借：管理费用——现金短缺 贷：待处理财产损溢——待处理流动

资产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产

损溢 贷：其他应付款——应付现金溢余（***个人或单位） 现金 属于无法查明原因的现金溢余：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——现金溢余

? 拨付备用金 借：其他应收款（不单独设置“备用金”科目核算的企业） 备用金（单独设置“备用金”

科目核算的企业）贷：现金 银行存款

? 定期补足备用金 借：管理费用 贷：现金 银行存款

? 支付职工工资 借：应付工资 贷：现金

? 发放现金股利和利润 借：应付股利 贷：现金

?

?

范文二：应按记账凭证登记现金日记账

应按记账凭证登记现金日记账

登记现金日记账

河北唐山市岳玉华

《农村财务会计)2005年第3,5,7期先后刊登了冯德丽,赵日宁,张祚勋

等同志写的文章《村级会计与出纳的业务关系》,《村级收支原始凭证传递程

序》和《现金收支凭证的传递程序》,文章就建立健全货币资金内部控制制度,

进行了有益的探讨,这对加强农村集体经济组织的货币资金管理,进一步完善

内控机制,无疑有一定的指导意义.值得思考的是,几位同志在现金日记账应

当依据什么记账的问题上,还有待商榷.

1.综合分析冯文和赵文都主张,在发生现金收支时,出纳员要根据原始凭

证和收支情况,登记现金日记账或银行存款日记账,然后将原始凭证交由会

计.张文则主张,一切现金收支业务,都要经过村主管会计开具一式三联的收

支传递单,一联由主管会计附在原始凭证上记账,一联由出纳员据以登记现金

日记账.他们都不主张按记账凭证登记现金日记账,而这正是笔者本人与他们

的分歧.

2.关于会计账簿依据什么记账的问题,我国会计法和会计基础工作规范

早就做出规定,新公布施行的《村集体经济组织会计制度》,在第五个大问题里

规定”村集体经济组织每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制

记账凭证.”“会计人员应根据审核无误的原始凭证,填制记账凭证,并据以登

记账簿.记账凭证可以根据每一原始凭证单独填制,也可以根据原始凭证汇总

表填制.,现金日记账和银行存款日记账应由出纳员根据收,付款凭证,按有

关经济业务完成时间的先后顺序进行登记.”这里提到的收,付款凭证就是记

账凭证的一种,就是说现金日记账应根据所填制的收,付款凭证进行登记;原

始凭证应是收,付款凭证的附件.记账的第一依据是收,付款凭证,但记录时它

我们怎能 可以细化到原始凭证.会计法规一再申明登记账目要依据记账凭证,

在谈到加强内控机制时,顾此失彼,违章行事呢?

3.关于记账凭证和账务处理程序.

(1)记账凭证.它是根据原始凭证编制归类,用来确定会计分录,作为记账

2006年第4期/农村财务会计臣

依据的一种会计凭证.由于原始凭证来自不同单位,种类繁多,格式不一,有的

同种篇幅过多(如花户收款单),既不便于填列应借,应贷的会计科目及金额,

也不便于记账和查账.为了简化记账工作,减少差错发生,便于登记账簿和查

账,就必须填制记账凭证(给记账凭证编号的同时原始凭证可编分号).

记账凭证按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有联系,可

以分为收款凭证,付款凭证和转账凭证;还有一种可以通用的记账凭证(收付

款,转账都可以用).其中收,付款凭证,是用来反映现金和银行存款收入业务

和付出业务的记账凭证,它是根据有关现金和银行存款收支业务的原始凭证

编制的;转账凭证是用来反映转账业务的记账凭证,它是根据有关转账业务的

原始凭证填制的.

(2)账务处理程序.本人认为采用收,付,转记账凭证的账务处理程序较

好,它的做法是:

?根据原始凭证,编制收款凭证,付款凭证和转账凭证;

?根据收,付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账(序时登记原始凭

证可编分号);

?根据原始凭证或收,付,转记账凭证登记各种明细账;

?根据各种记账凭证登记总账.

具体程序如下图:

综上所述,为了保证村集体经济组织及时,准确地核算现金收入,支出和

结存,做到账账相符,账据相符,账款相符,必须进一步建立健全货币资金内控

制度,建立严格的岗位责任制,并不折不扣地严格执行会计法规,包括按记账

凭证登记现金和银行存款日记账,以确保集体财产的安全.(1O5)

丘20o6年第4期/农村财务会计

范文三：汇总记账凭证编制依据 利用汇总记账凭证编制现金流量表

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工 作 研 究 ?口

利用汇总记账凭证编制现金流量表

宁波

会计 人员在编制现金流量 表时通常会采用工作底 稿法 ，

但 这 种 方法 烦 琐 且 不 好 理 解 ， 大 多数 企业 尤 其 是 中小 企 业 绝 的会 计 人 员依 然 不 会 编 制 现 金 流量 表 。 文 结 合 我 国会 计 核 本 算 程 序 中 的汇 总 记 账 凭 证 核 算 程 序 来 说 明 如 何 简 捷 编 制 现

金 流 量 表 的正 表 部 分 。

1

一

郑 平

衰,

现 金

现金汇总收救凭证

贷方科 目 金额( 元)

, , ,, ,

, , ,, ,

借方科 目 金额( 元)

银 行 存 款

, ,, ,短 期投 资 , ,

,, ,, ,投 资 收 益 , ,

、

利用汇总记账凭证 编制 现金流量表

其 他 货 币资 金

2

, 固定 资 产 清 理

, ,, , , ,

汇总记账凭 证核算程序与科 目汇总表 ( 也叫记账凭证汇 总表 )核算程序 都是 在记 账凭证 核算程序 基础上 发展而来 的 ， 采用 汇总记账 凭证核 算程序 的单位 很少 。 因就在于 但 原 汇 总凭证 的张数 较多 ， 要编 制现金 汇总 收款凭证 、 现金汇总 付款凭证 、 银行存款汇总 收款 凭证 、 银行存款汇总付款 凭证 ， 再 以每一贷方科 目分别汇总若 干张 汇总转账凭证 ， 汇总工作 量较 大。 但这种汇总方 法是按会计科 目的对应关系进行分类 汇 总的 ， 证 了会计 科 目间 的清晰 对应关 系。 保 汇总记 账凭证

格 式 如表 ,所 示 :

合 计

长 期 借 款

主 营 业 务 收 入

应 收 票 据

应 收 账款

3

,,, , , ,

, ,, , , ,

, ,, , , ,

, , ,, ,

应 交税 金 ( 值 税 销 项税 ) , ,, , 增 , ,

,, ,, , , ,

合

计

,, ,, , , ,

从 现 金 汇 总 收 款 凭 证 可 以 看 出 ， 期 现 金 共 流 人 本 , ,,, ,元 ，分别是经营活动流人 , , , , , ,,,元 (, , ， , ,,,,

, , , , , , , , , , ) 投 资 活 动 流 人 , , , ,元 , , ， , , ， ,, , ，

4

, ,

表,

汇总收教凭证

( ,, , , , ， , , )筹 资活动 流人 , ,,,元 。 , , ， ,,, , ,,, ， , , 进一

步从贷方科 目可 以看 出“ 短期投 资”,, ,元是 “ , , 收回投资所

收 到 的现 金 ” “ 资 收 益 ” ,, ,元 是 “ 得 投 资 收 益 收 到 的 ，投 , , 取

借 方科 目: 金 或 银 行 存 款 现

总账 汇总金额 (

元) 贷方科目 , ,日( ,, , 凭证 ,,, 凭证 , , 凭证 ,, 日( ,,,( 合计 页数

×号, , ×号,× ×号一 , ( × ,号) , ×号) , ,号) 元:

短期投 资

5

现金” “ ; 固定 资产清理 ”, , , ,,,元是 “ 处置 固定 资产 、 无形 资 产 和其他 长期 资 产 收 回的现 金 净额 ” “ ; 长期 借 款” , , , ,,,

元 是 “ 得 借 款 收 到 的 现 金 ” “ 营业 务 收 入 ”, , 取 ;主 ,,, ,元 、

固定 资产清理

实收 资奉

长期借款

“ 交税 金 ( 值税销项税 ) , ,, ,元 、应 收票据” , , 应 增 ” , , “ , ,,, 元和 “ 收账 款” ,, ,元都 是 “ 应 , , 销售 商品 、 提供 劳务收到 的 现金” 。根据 上列数据就 可以直 接壤列现金流量表 中经营活 动 、 资活动 、 资活动的相应现金流人项 目。 投 筹 需要注意的是 ，贷方科 目汇总时有 的科 目需要根据现金

流 量 分 别 汇 总 ， “ 交 税 金 ( 值 税 销 项 税 )应 该列 入 “ 如 应 增 ” 销售

主营业务收入

6

应 变税 金 应收 票据

合 计

商品、 提供 劳务 收到 的现金 ” 而 “ 交税 金 ( 值税 出 口退 ， 应 增 税 )应该列 入“ ” 收到的税 费返还 ” 等。

现 金 汇 总付 款 凭 证 格 式 如下 页 表 ,所 示 。 从 现 金 汇 总付 款 凭 证 可 以 看 出 ， 期 现 金 共 流 出 本

,,,,, ， 别是 经 营活 动流 出 ,,,,元 (, ,，, , ， , 元 分 , , , ,,,, ,,,,

汇 总 收付 款凭 证 能 清 楚 地 反 映 科 目之 间 的对 应 关 系 ， 由 此 可 以知 道 收 到 的 款 项 从 哪 里 来 ，付 出 的 款 项 到 哪里 去 ， 资

金的来龙 去脉 很清楚 ，利用它来 编制现金流量表 十分 简便 。 为了与很 多企 业使 用 的科 目汇 总表核算程序结合起来 ， 只需 对 这种汇总记账 凭证 略加改造 ， 能够方 便实务 操作 。 就 一是 以《 准则》 中的“ 现金 ” 概念 来编制 汇总收款 凭证 和汇总付款

7

凭 证 ， 现 金 汇 总 收 款 凭 证 和 现 金 汇 总付 款 凭 证 中 包 括 “ 即 现

, , ， , , ， , ， ,, , , , ， , , )投资活动 ,, , , ,, , ,, , , , ， ,, , , ,, , 、

流出 , , , , ,元 (, , ， , , ， , , )筹 资 活 动 流 出 , , , , ,,, , , ,, , 、 ,

,,,, ,元 ( , ,, , ,,, , ,, , 。 , , , , , ， , , ，, , ) 从借方科 目可 以

看 出“ 应付票据”, , ,,, ,元 、物 资采购” , , “ , ,, ,元 、应 交税 “ 金( 增值税 进项 税 ), , ” ,, ,元 都是 “ 购买商 品 、 受劳务 支 接 付 的现 金 ” “ 交税 金 ( ;应 已交 税 金 ), ,, ,元和 “ ”, , 其他 应

交 款 ” , ,, ,元 是 “ 付 的 各 项 税 费 ” “ 付 工 资 ( 产 经 支 ;应 生 营 ) ,,, ,元 是 “ ”, , 支付 给职 工 以 及 为 职 工 支 付 的现

8

金 ” “ ;营 ,,( ,,,财会 月刊 ( 计), 口 会 ? ,?

金” “ 、银行存款 ” “ 、其他货 币资金 ” 三个科 目， 如果 有现金等 价物 ， 还包括符 合条件 的“ 短期 投资 ” 目; 科 二是 只编制现金

汇总收款凭证 、 金 汇总付款凭证 ， 大大简化 汇总工作。 现 能 现 金 汇 总 收 款 凭 证 格 式 如 表 ,所 示 。

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口 ? 作研 究 工

中央财 经 大学会 计 学 院

对于企业收购 的净 资产 为负数 ( 即资不抵 债 ) 的企业股 权， 在采用权 益法进行核算时 ， 目前尚无 明确规定 如何将收购

成 本 分 别 在 “ 期 股 权 投 资 —— 投 资 成 本 ” “ 期 股 权 投 长 和 长

9

潘 秀丽 ( 博士)

处理方法一 :

() , 收购 日， : 借 长期股权 投资——,公司 ( 资成本 ), 投 ,,

万元 ; : 贷 银行存 款 , ,万 元 。 : , 借 长期股 权 投资

公司

资——股权投资差额” 目中反映 ， 科 这也造成了实务中会计核

算 不 一 致 的问 题 。

一

( 权投 资差额 ), 股 , ,万元 ; : 期股权 投资——,公司( 贷 长 投

资 成 本 ), 元 。 方 法 下 形 成 的 投 资 成 本 为 一 , , ,万 该 , ,万 元 ， 股 权 投 资 差 额 为 ,,万 元 。 ,

10

、

不同会计处理方法及其影响

对收购资不抵债公司股权的核算 ，现实中有两种处理方

( ) 销 股 权 投资 差 额 ( ,摊 按照 , ,年摊 销 ) 借 : 资 收 ， 投 益—— 股权 投资差 额摊 销 , ,万元 ; , 贷 长期股 权投 资——, 公 司( 股权 投资差额 ),万元 。 , 第一 年摊销 后 ， 长期股权投 资

的账面价值为 ,,万元 。 ,

处理方法二 :

法: 长期股权投资——投资成本” ?“ 按照投资比例反映上市

公司占被投资单位净资产的份额 ， 即以负数列示 ， 该负数金额 与投 资成本的差额记入“ 长期股权投 资—— 股权投 资差额’ ’ 科

目， 并按有关规定进行摊销; 长期股权投资——投资成本” ?“

11

科 目记录金额为零 ， 投资成本则全额作为股权 投资差额 处理

。

例 :, , , , , , 年 月 日,公 司 收 购,公 司 , ,的 股 权 ， 购 日 , 收 ,公 司账 面净 资 产 为 一,, ,万 元 ， 公 司 的 收 购 价 格 为 , , , , ,

万元 。

() , 收购 日， : 借 长期股权投资——,公 司( 投资成本 ), ,,

万元 ; : 贷 银行 存款 , ,万元 。 : 期股权 投 资 , 借 长 ( 权投 资差额 ) , 股 , ,万 元 ; : 贷 长期 股权 投资

公 司 公 司( 投

资 成本 ), 元 。 ,,万 该方 法下形 成的投资 成本 为零 ， 权投资 股

营活动 有 关的现 金 ” “ ; 固定资 产” , , , ,, ,元 、 工 程物 资 ” “ , , , ,元 和“ , ,

12

应付 工 资 ( 建工程 ), ,, ,元是 “ 在 ”, , 购建 固

? ， ， ， ， , ? ? ， ， ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ， ? ? , ? ? ’ , , , ? , ’ , ? ’ , ? , ? ， ’ , ? ’ ’ , ’ ? ? ’ , , ， ? ? , , ? ， ? , , ， ? ? ， , ? ? ? ’ ? , ’ ? ? , , ? ’ ， ? ’ ， , , ?

业 费用” ,, ,元 和 “ , , 管理 费用 ”,,,元是 “ , , 支付其 他与经

现金汇总付款凭证

借方科 目 金额( 元)贷方科 目金额( 净流 备注 出额 ， ) 元 借方( 元)贷方( 元)

应 付 票 据 , ,, ,现 金 , ,

, ? 至 ? ?

定资产 、无形 资产 和 其他 长期 资产 支付 的现 金” “ ; 长期 借

款 ” , , , , ,, ,元 和 “ 短期 借 款” , , , , , ,元是 “ 还 债 务支 偿

13

付 的 现 金 ” “ 提 费 用 ( 息 ) , , ;预 利 ”,, ,元 是 “ 配 股 利 、 润 分 利

, ,, , , , , , , ( , , ,, , , , , ,

物 资采 购

, ,,

,,, ,银 行 存 款 , ,,, ,, , , , , , , , , , , ,,,, ,

: ,?? , 二 ?? ? :, ,

或偿付 利息支付 的现金 ” 根据 以上 数据可 直接 填列现 金流 。

量 表 经 营 活 动 、 资 活 动 、 资 活 动 的 相 应 现 金 流 出项 目。 投 筹 在 按 借 方 科 目汇 总 时 ，有 的 科 目也 需 要 根 据 现 金 流 量 分

应 芟税 金 ( 增 , , 他 货 币 ,,, , ,, ,其 , , , ? , , ? ( ? ? ? 至 …川川 值税进项税 ) 资 金

14

应 交税 金 ( 变税 金 ) , ,, , 已 , , 其 他 应 交款 ,, , ,

?,

,

,,,( , ,

别汇总 ， 应 交

税金 ( 如“ 增值税 进项 税 )应该 列入“ ” 购买商品 、

接受 劳务 支付 的现金 ” 而 “ ， 应交税 金 ( 已交税 金 ) 应该列 入 ” “ 支付 的各项税 费” “ ，应付工资”应分为生产经营人员工资费

用和记人 “ 在建工 程” 目的工资 费用等 。 科

营业 费用 管理 费用

, ( ,,) , , , ,, ,

备注栏 中的借 方金额应该是现金 、银行存 款和其他货

15

币

资金 的实 际付 出的金额( 贷方数减借方 数 )这 三个 科 目之间 ， 的划转如提现 金 、 送存现金 、 办理银行 汇票和银行 本票以及多

余 款 退 回 ， 不计 算 现 金 流 出 量 。 均

应 付 工 资 ( 生产 经 营 ) , ,, , , ,

固定 资 产 , ,, , , ,

工程 物 资

, ,, , , ,

二、 实际应 用说明

会 计 人 员 一 般 对 本 企 业 的经 济 业 务 比较 熟 悉 ， 因此 可 以 直 接 根 据 现 金 类 科 目的对 应 科 目的发 生 额 分 析 填 列 现 金 流 量

应付 工 资 , ,, , , , ( 建 工程 ) 在

长期 借 款 ,, ,, , , , 短 期借 款 , ,, , , ,

16

表 中的某一个项 目， 实际操作性 比较强。 利用汇总记账凭证编 制现金流量表对 于小企业来说更具有现实意义 ，小企业会计 《 制度》 中的现金流量表没有补充资料 部分 ， 而且小企业的经济

,, , , , , ,

预 提 费用 ( 息) 刺

合 计

, , ,, ,

,, , , , , ,

业务一般不太复杂 ， 所涉及的会计科 目比较少 ， 分析起来更加

容易 。 ,

口 ? ,? , 财会 月刊 ( 计 ),,, 金 , ,(

17

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18

范文四：原始凭证和现金日记账

原始凭证

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录

或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。

一、种类

1、按照来源不同分类：

（1）外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。

（2）自制原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。

2、按照填制手续及内容不同分类：

自制原始凭证按填制手续及内容的不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。

（1）一次凭证：一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。如各种外来原始凭证都是一次凭证；企业有关部门领用材料的“领料单”、职工“借款单”。购进材料“入库单”以及根据账簿记录和经济业务的需要而编制的记账凭证，如：“材料费用分配表”等都是一次凭证。

（2）累计凭证：累记凭证是指在一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。如“限额领料单”是累计凭证。

（3）汇总凭证：汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务总括发生情况。汇总原始凭证既可以以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。如。“工资汇总表”、“现金收入汇总表”、发料凭证汇总表”等都是汇总原始凭证。

3、按照格式不同分类：

（1）通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（全国通用的增值税发票、银行转帐结算凭证等）

（2）专用凭证：由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等）

原始凭证的基本内容包括：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。

除应当具备原始凭证的上述内容外，还应当有以下的附加条件：

1．从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章。

2．自制的原始凭证，必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。

3．支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。

4．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

5．销售货物发生退口并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。

6．职工公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。

7．经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证的附件。

二、填制要求

1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，即符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假：更不得伪造凭证。

2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。

3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，

有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写

“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

三、审核

会计人员审核原始凭证应当按照国家统一会计制度的规定进行。 审核的主要内容有：

1．审核原始凭证的合法性和真实性。

审核所发生的经济业务是否符合国家有关规定的要求，有否违反财经制度的现象；原始凭证中所列的经济业务事项是否真实，有无弄虚作假情况。如在审核原始凭证中发现有多计或少计收入、费用，擅自扩大开支范围、提高开支标准，巧立名目、虚报冒领、滥发奖金、津贴等违反财经制度和财经纪律的情况，不仅不能作为合法真实的原始凭证，而且要按规定进行处理。

2．审核原始凭证的合理性。

审核所发生的经济业务是否符合厉行节约、反对浪费、有利于提高经济效益的原则，有否违反该原则的现象。如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等违反上述原则的情况，不能作为合理的原始凭证。

3．审核原始凭证的完整性。

审核原始凭证是否具备基本内容，有否应填未填或填写不清楚的现象。如经审核原始凭证后确定有未填写接受凭证单位名称，无填证单位或制证人员签章，业务内容与附件不符等情况，不能作为内容完整的原始凭证。

4．审核原始凭证的正确性。

审核原始凭证在计算方面是否存在失误。如经审核凭证后确定有业务内容摘要与数量、金额不相对应，业务所涉及的数量与单价的乘积与金额

不符，金额合计错误等情况，不能作为正确的原始凭证。对于审核后的原始凭证，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理；如符合有关规定，就一定根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。

检查原始凭证的方法

检查原始凭证的方法很多，常用的方法是利用查账人员的经验，对凭证中所列各要素进行审阅，视其是否存在异常之处，发现其中可能存在的错弊；或将原始凭证所反映的经济业务与实际情况进行比较，视具是否存在差异并分析差异的性质和原因；或者将不同时期同类原始凭证上的相同要素进行对比分析，寻找其中存在的明显变化，分析其是否具有业务依据和正当原由。

原始凭证数量繁多，来源各异，查账人员不可能对其进行全面检查，常见的形式是采取抽样检查法，即按照一定标志和规律，从凭证总体中抽出其中一部分进行检查，并以此推断总体特性。

在原始凭证的检查中，审阅法和抽样法在诸多查账方法中居主导地位，常常为查账人员首选。另外，查账人员对原始凭证进行分析，还可以使用复核法 (对原始凭证所记录反映的有关数据资料进行重复验算)、核对法(主要指h1证核，即将记账凭证与所附原始凭证进行核对)、推测和判断(对原始凭证所反映的经济业务进行合理假设，并据以判断其结果．特别是在发现凭证不能反映经济业务真实面貌时)、询问与函证法(对有关实物进行审查盘点，以证明原始凭证所记录的数量和金额的正确性)、实物鉴定法(对有疑问的原始凭证，如其真实性存在问题，是否被篡改等，请有关专家对其进行鉴定，以鉴别其真实性和合法性，(其主要方法有物理鉴定、化学鉴定和法律鉴定)等等。

原始凭证中的错弊

原始凭证舞弊是指篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证、或利用旧、废原始凭证来将个人所花的费用伪装为单位的日常开支，借以达到损公肥私的目的。例如某企业领导通过篡改凭证接受人将自己子女上学的费用作为企业的职工培训费入账。例如某秘书从不法分子手中购得假空白发票填上后到厂里报销人账。例如在复写纸下垫一张白纸，使原始凭证的正、副联的数字内容不一致，像销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户单位弄虚作假多抵扣的进项税额的“好处”则与开票单位分享。

发生在原始凭证中的错误主要是把原始凭证中各项内容错记。例如把原始凭证的接受单位和人员弄错；或把日期记错，造成会计分期中出现跨期事项，使得不符合权责发生制原则；或把数量、价格的小数、位数、单价弄错，使得金额出现偏差；或使用不合规定的原始凭证，不按要求使用印鉴，原始凭证编号不连续等等。

原始凭证错误的危害

原始凭证中的错误虽然不是故意行为，但其危害很大，如原始凭证的印鉴错误会使单位财会人员对其真实性和合法性产生怀疑；原始凭证中的金额，计量单位错误会导致多付或少付货币；错误的日期会影响该项业务的正确归属期。

原始凭证错弊的鉴别

不论原始凭证舞弊采用什么方式，其原始凭证上都会直接或间接地表现出以下特点中的一点或几点。

(1)对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或几条。

(2)对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。

(3)对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，压力轻重，字的基本结构等方面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。

(4)对于伪造的原始凭证可以通过对比原始凭证的防伪标志来鉴别。 对于以上四种舞弊手法，如属必要，可请公安部门运用特定的技术进行鉴别。

(5)凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品(实为购买个人消费品)的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。

(6)其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。

(7)原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。

(8)原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。

(9)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。

(10)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。

现金日记账

现金日记账（Cash Journal）是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账。它是由单位出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提现的银付凭证逐笔进行登记的。为了确保账簿的安全、完整，现金日记账必须采用订本式账簿。

专门用来记录现金收支业务的一种特种日记账。现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金收入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、付出和结存情况。

日记账设置

现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按

币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。

现金日记账的启用和登记

现金日记账是各单位重要的经济档案之一，为保证账薄使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，各单位在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员

签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。 出纳人员审核

现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方法更正错账等。

日记账具体要求

(1)根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后， 作为记账的依据。

(2)所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“√”，表示已经登记入账。

(3)逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。

(4)必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。

(5)文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当

倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。

(6)使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。

(7)每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出当月发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。

(8)现金日记账必须逐日结出余额，每月月未必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额(或红字余额)。

(9)记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。

日记账核对方法

为了使现金日记账的帐面记录完整与准确，使其与有关的账目、款项相符，出纳人员在收、付现金以后，要及时记账，并且要按照一定的程序进行对帐。 对帐

对帐，就是对帐簿记录的内容进行核对，使帐证、帐帐和帐实相符的过程。现金日记账的帐证核对，主要是指现金日记账的记录与有关的收、付款凭证进行核对；其帐帐核对，则是指现金日记账与现金总分类帐的期末余额进行核对；其帐实核对，则是指现金日记账的余额与实际库存数额的核对。

具体操作方法

具体操作方法如下：

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对

收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的。但是，在记账过程中，由于工作粗心等原因，往往会发生重记、漏记、记错方向或记错数字等情况。帐证核对要按照业务发生的先后顺序一笔一笔地进行。检查的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，

看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定方法更正，确保帐证完全一致。

（2）现金日记账与现金总分类帐的核对

现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类帐是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但是，由于两种帐簿是由不同人员分别记账，而且总帐一般是汇总登记，在汇总和登记过程中，都有可能发生差错；日记账是一笔一笔地记的，记录的次数很多，也难免发生差错。因此，出纳应定期出具“出纳报告单”与总帐会计进行核对。平时要经常核对两帐的余额，每月终了结帐后，总分类帐各个科目的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类帐中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入(借方)合计数、本月支出(贷方)合计数和余额相互核对，查看帐帐之间是否完全相符。如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证(提取现金业务)和现金收入一方的账目；反之则应查找现金付款凭证和现金付出一方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到帐帐相符。

（3）现金日记账与库存现金的核对

出纳人员在每天业务终了以后，应自行清查帐款是否相符。首先结出当天现金日记账的帐面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。在实际工作中，凡是有当天来不及登记的现金收、付款凭证的，均应按“库存现金实有数+未记账的付款凭证金额－未记账的收款凭证金额=现金日记账帐存余额”的公式进行核对。反复核对仍不相符的，即说明当日记账或实际现金收、付有误。在这种情况下，出纳人员一方面应向会计负责人报告，另一方面应对当天办理的收、付款业务逐笔回忆，争取尽快找出差错的原因。

现金日记账怎么登记

现金日记账通常是根据审核后的现金收款、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的，为了加强对企业现金的监管，现 金日记账采用订本式账簿。

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳 人员根据与现金收付有关的记账凭证，如现金收款、现金付款、银行付款（提现业务）凭证，逐日逐笔进行登记，并随时结记余额。

登记现金日记账时，除了遵循账簿 登记的基本要求外，还应注意以下栏目的填写方法： 1.日期

“日期”栏中填入的应为据以登记账簿的会计凭证上的日 期，现金日记账一

般依据记账凭证登记，因此，此处日期为编制该记账凭证的日期。不能填写原始凭证上记载的发生或完成该经济业务的日期，也不是实际登记该账 簿的日期。

2.凭证编号

“凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。如，企业采用通用凭证格式，根据记 账凭证登记现金日记账时，填入“记×号”；企业采用专用凭证格式，根据现金收款凭证登记现金日记账时，填入“收×号”。

3.摘要

“摘要”栏简要说明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。

4.对应科目

“对应科目”栏应填入会计分录中“库存 现金”科目的对应科目，用以反映库存现金增减变化的来龙去脉。在填写对应科目时，应注意以下三点： 第一，对应科目只填总账科目，不需 填明细科目；

第二，当对应科目有多个时，应填入主要对应科目，如销售产品收到现金，则“库存现金”的对应科目有“主营业务收入”和 “应交税费”，此时可在对应科目栏中填入“主营业务收入”，在借方金额栏中填入取得的现金总额，而不能将一笔现金增加业务拆分成两个对应科目金额填入两 行；

第三，当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。如用现金 800元购买零星办公用品，其中300元由车间负担，500元由行政管理部门负担，则在现金日记账“对应科目”栏中填入“管理 费用等”，在贷方金额栏中填入支付的现金总额800元。

5.借方、贷方

“借方金额”栏、“贷方金额”栏应根据相 关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。

6.余额

“余额”栏应根据“本行余额=上行余额+本行借 方－本行贷方”公式计算填入。

正常情况下库存现金不允许出现贷方余额，因此，现金日记账余额栏前未印有借贷方向，其余额方向默认为借 方。若在登记现金日记账过程中，由于登账顺序等特殊原因出现了贷方余额，则在余额栏用红字登记，表示贷方余额。

范文五：记账凭证法编制现金流量表

一、记账凭证法的主要特点

记账凭证法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源, 通过将记账凭证划分为若干类别, 从而直接反映现金流入和现金流出。此方法的主要特点有:

1.数据直接来源于记账凭证。一张记账凭证所记录的金额是否应列示于现金流量表, 应按照 会计 科目优先原则即根据凭证所涉及的 会计科目 来做出判断。 一张完整的记账凭证包 含四个最基本的要素:会计科目、记账方向、 金额数据和摘要。现金流量表主要依据这四要 素来编制。

2.会计科目划分为两类。会计科目可分为现金类和非现金类两类。现金类科目包括:①库存现金;② 银行 存款;③其他货币资金;④备用金;⑤短期有价 证券 (现金等价物 ) 。非 现金类科目,指会计科目表中除上述现金类科目以外的全部会计科目。

3.记账凭证划分为三类。在全部会计科目划分为现金类和非现金类两类的基础上,将 所有的记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类:①双金类凭证, 这类记账凭证的借贷双方 都是现金类科目。 ②双非类凭证, 这类记账凭证的借贷双方都不是现金类科目。 ③单金类凭 证, 这类记账凭证的借贷双方只有一方是现金类科目, 其可进一步分为单金流人类凭证和单 金流出类凭证。

4.应用记账凭证法的基本原则。

(1)双金类、双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。

(2)单金类凭证所记录的金额应当且必须全部列示于现金流量表的某一行次内,不重不 漏。 记账凭证若是借记现金类科目, 贷记非现金类科目, 则此类凭证记录的金额一律视为现 金流入;反之,凭证所记录的金额一律视为现金流出。

(3)列表行次的选择。若记账凭证是单金类凭证,所记载的金额列示在现金流量表上具 体行次的确定应采用客观内容优先制,即依据记账凭证摘要的具体内容选择列表行次。 以上基本原则可概括为:双金双非要排除,单金凭证不重漏; 借金贷非是流入,借非贷 金是流出;是否列表看科目,列表行次看摘要。

二、记账凭证法应用示例

下面针对现金流量表中的主要项目, 从现金流人和现金流出两个方面选取业务来说明记 账凭证法的应用。

业务 1:某企业产品销售收入 207 000元, 增值税 税率为 17%。其中:收到的货款已存 入银行 1 00 000元,收到商业承兑汇票 100 000元,余款尚欠。

借:银行存款 100 000

应收票据 100 000

应收账款 42 190

贷:主营业务收入 207 000

应交税费 —— 应交增值税 (销项税额 ) 35 190

本例中只有 100 000元借记现金类科目,贷记非现金类科目,凭证属于单金流入类凭 证。从内容上分析应列入报表 “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目。

业务 2:以银行存款 117 000元购入材料一批, 材料尚在运输途中。 其中:材料价款 100 000元,增值税专用发票上增值税税额 17 000元。

借:在途物资 100 000

应交税费 —— 应交增值税 (进项税额 ) 17 000

贷:银行存款 117 000

本例中凭证属于单金流出类凭证。其中:100 000元列入 “ 购买商品、接受劳务支付的 现金 ” 项目, 17 000元列入 “ 支付的各项税费 ” 项目。若本例中贷方科目使用 “ 应付账款 ” ,则 凭证属于双非类凭证,不涉及现金流量。

业务 3:用银行存款开出银行汇票 200 000元, 以此购人一批价值为 135 000元的材料, 支付船舶租金 50 000元。收到开户银行转来银行汇票余款通知 15 000元。

(1)借:其他货币资金 200 000

贷:银行存款 200 000

(2)借:原材料 135 000

管理费用 —— 租金 50 000

贷:其他货币资金 185 000

(3)借:银行存款 15 000

贷:其他货币资金 15 000

本例中有 3张记账凭证。 (1)、 (3)两张是双金类凭证,不在现金流量表上反映。凭证 (2)中 135 000元列入 “ 购买商品、接受劳务支付的现金 ” 项目, 50 000元列入 “ 经营租赁支付的 现金 ” 项目。

业务 4:公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批,价款 25 000元.增值税 4 250元,收到价税共 29 250元的商业承兑汇票一张,公司持此汇票到银行办理贴现,贴现利息 为 2 000元。

(1)借:应收票据 —— 货款 25 000

应收票据 —— 增值税 4 250

贷:主营业务收入 25 000

应交税费 —— 应交增值税 (销项税额 ) 4 250

(2)借:银行存款 27 250

贷:应收票据 —— 货款 23 000

应收票据 —— 增值税 4 250

(3)借:财务费用 2 000

贷:应收票据 —— 货款 2 000

本例经分析可认定,流入企业的货款是 25 000元,流人的增值税是 4 250元,同时流 出企业利息 2 000元,净现金流人为 27 250元。在 “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目 下列 23 000元,在 “ 收到的税费返还 ” 项目下列 4 250元。也可以在 “ 销售商品、提供劳务收 到的现金 ” 项目下列 25 000元,在 “ 收到的税费返还 ” 项目下列 4 250元,在 “ 分配股利、利 润或偿付利息支付的现金 ” 项目下列 2 000元。

业务 5:营销人员报销差旅费 1 800元, 报销销售费用 2 000元, 还备用金余款 200元。 (1)借:管理费用 —— 差旅费 1 800

销售费用 2 000

贷:备用金 3 800

(2)借:库存现金 200

贷:备用金 200

本例中凭证 (1)是单金流出类凭证,应在 “ 支付其他与经营活动有关的现金 ” 项目下列 3 800元。凭证 (2)是双金类凭证,不在现金流量表上反映。

业务 6:企业发放工资 300000元,其中包括:管理人员工资 110000元;车间管理人员 工资 40 000元;直接生产工人工资 120 000元;在建工程人员工资 30 000元。

(1)借:管理费用 110 000

制造费用 40 000

生产成本 120 000

在建工程 30 000

贷:应付职工薪酬 300 000

(2)借:应付职工薪酬 300 000

贷:银行存款 300 000

本例中凭证 (1)属于双非类凭证。凭证 (2)中 300 000元列入 “ 支付给职工以及为职工支 付的现金 ” 项目。

业务 7:本期收回交易性股票投资本金 15 000元及投资收益 5 000元。

借:银行存款 20 000

贷:交易性金融资产 15 000

投资收益 5 000

本例中凭证属于单金流人类凭证,应将 20 000元列入 “ 收回投资收到的现金 ” 项目。 业务 8:外购一台需要安装的生产设备,开出转账支票支付设备的买价 50 000元、增 值税 8 500元和运输费 1 000元。

借:在建工程 59 500

贷:银行存款 59 500

本例中凭证属于单金流出类凭证, 应将 59 500元列入 “ 购建固定资产、 无形资产和其他 长期资产支付的现金 ” 项目。

业务 9:投资者以 100 000元的货币资金投资取得本企业面值 1元的股票 80 000股, 款项已存人银行。

借:银行存款 100 000

贷:实收资本 80 000

资本公积 —— 资本溢价 20 000

本例中凭证属于单金流入类凭证,应将 100 000元列入 “ 吸收投资收到的现金 ” 项目。 业务 10:企业以现金偿还短期借款 25 000元, 偿还一年内到期的长期借款 100 000元, 支付借款利息 12 500元。同日经股东大会决议,企业按照利润分配方案向投资者分派现金 股利 15 000元。

(1)借:短期借款 25 000

长期借款 100 000

财务费用 12 500

贷:库存现金 137 500

(2)借:利润分配 —— 应付现金股利 15 000

贷:应付股利 15 000

本例中凭证 (1)属于单金流出类凭证,应将 “ 长期借款 ” 与 “ 短期借款 ” 科目金额之和 125 000元列入 “ 偿还债务支付的现金 ” 项目,将财务费用 12 500元列入 “ 分配殷利、利润或偿付 利息支付的现金 ” 项目。凭证 (2)属于双非类凭证,不在现金流量表上反映。

三、记账凭证法优缺点分析

由以上实例可见, 使用记账凭证法编制现金流量表能够克服现行编制方法操作上的缺陷, 具有以下优点:①操作简单。记账凭证法下只需将全部双金、 双非类凭证排除,将全部单金 类凭证列示于现金流量表, 且现金流入与流出方向一目了然。 在经过现金类科目期初、 期末 余额的核对,排除计算错误后,即可认定编表成功,从而省去了 T 形账户法和工作底稿法 编制调整分录的时间和麻烦,简化了工作。②提供信息可靠、 及时。由于数据直接来源于记 账凭证,能够最大限度地降低数据在其他会计信息载体调整、加工和传递等环节的出错率。 以记账凭证为起点编制现金流量表的工作可随时进行, 并可与资产负债表和利润表编制同时 进行, 因而缩短了现金流量表的产出时间。 ③符合会计人员的思维习惯和工作习惯。 记账凭 证法编制过程遵循了传统会计账务处理程序, 符合会计人员的思维习惯和工作习惯, 较现行 编制方法下的 “ 倒推 ” 、 “ 调整 ” 等具体操作手段易于接受和掌握。

记账凭证法在克服现行编制方法缺陷的同时, 也存在缺点,主要有:首先,手工编制现 金流量表时,工作量较大。若凭证很多, 对凭证分类的工作量较大;根据凭证摘要判断金额 在现金流量表中的列示行次, 需要一定的工作经验。 其次, 现金流量表展示的是全部现金流 量情况, 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息, 若用记账凭证法 调整净利润,会存在大量的重复劳动。再次, 金融企业如商业银行、证券公司和保险公司等 由于行业和业务特点,现金流量表编制有其特殊的地方, 本文并未讨论。最后,记账凭证法 应用于合并现金流量表的编制也会存在局限。 这些不足与局限是记账凭证法需要改进的地方, 也是下一步细化研究的方向。

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