凌乱的小明
范文一：中国银行业非利息收入与利息收入相关性研究
第24卷第1期
2009年1
月Vo. l 24, N o . 1T he Journal o f G angdong U n i vers ity o f F i nance
Jan . 2009中国银行业非利息收入与利息收入相关性研究 周好文 王菁
西安交通大学经济与金融学院, 陕西西安710061
摘 要:实现非利息收入和利息收入并重发展是中国商业银行经营战略转型的目
标之一。在非利息收入快速发展的同时, 关注非利息收入与利息收入之间的相关性, 是实
现缓解银行收入波动、加强银行稳健经营的重要前提。检测1990年至2006年之间中国14
家商业银行非利息收入与利息收入之间的相关性的结果表明, 中国银行业非利息收入与
利息收入之间相关性基本为正, 且不断增加。但其中大型国有银行的收入结构较股份制
银行具有较好的熨平整体收入波动的效果。
关键词:商业银行; 非利息收入; 利息收入
中图分类号:F830. 33 文献标识码:A 文章编号:1674-1625(2009) 01-0046-08
一、研究背景
随着金融自由化、国际化和一体化理念的不断深入, 金融体系发生了显著变化, 如非银行金融中介的相对重要性提高, 直接融资比例扩大, 银行经营的国别界限淡化, 存贷利差不断走低等。这些变化导致世界银行业的市场竞争不断加剧, 银行业收入结构发生显著转变。全球商业银行传统的吸收存款、发放贷款的业务下降, 大力发展非利息业务成了目前商业银行经营的主流。
中国商业银行的收入长期以来一直以利息为主。但是随着国内外竞争压力的加剧以及市场环境的变化, 商业银行传统信贷业务的发展空间受到严重挤压, 经营战略转型势在必行。1999年以来, 利率市场化改革使商业银行逐步放开各种利率价格的定价权, 这种被动定价的局势最终将收窄商业银行的存贷利差。企业短期融资券业务的推行拓宽了企业直接融资的渠道, 它以较低的成本优势对商业银行的普通贷款形成了显著的冲击作用, 商业银行传统的、以存贷利差收入为主的收入来源受到侵蚀。2004年, 中国银行业监督管理委员会制定的5商业银行资本充足率管理办法6的实施迫使高度收稿日期:2008-10-16
作者简介:周好文(1947-), 男, 陕西人, 西安交通大学经济与金融学院教授, 博士生导师, 研究方向为商业银行运行与发展; 王菁(1980-), 女, 甘肃兰州人, 西安交通大学经济与金融学院博士生, 研究方向为商业银行经营管理与发展。
周好文 王 菁 中国银行业非利息收入与利息收入相关性研究
依赖利息收入生存的商业银行开始探索低资本消耗的收入模式, 改善收入结构。企业和消费者对金融服务的多元化需求, 使确立/以客户为中心0经营理念的商业银行不得不进行业务和产品改革, 全面发展整个服务体系, 形成多样化服务链条, 增加银行收入来源。外资金融机构和国内非银行金融机构的激烈竞争也迫使商业银行探索业务创新渠道, 发展非利息收入业务, 改变依赖单一收入的风险格局; 同时, 监管部门对商业银行混业经营的行为采用默许的态度, 也为其拓展非利息收入业务铺平了道路。因此, 发展非利息收入确实已经成为中国商业银行经营战略改革的重点方向和必然趋势。依赖利差收入为主的商业银行经历着从传统的吸收存款) ) ) 扩张贷款规模) ) ) 获取存贷利差的单一的盈利模式向业务多元化) ) ) 服务功能多元化) ) ) 收入多元化的盈利模式转变, 纷纷将多元化发展、拓展非利息收入放在业务发展的重要战略位置。
非利息收入的快速发展除了因为金融中介自身变革需要、政府管制的放松以及新技术的开发利用等因素之外, 还有部分原因在于人们对非利息收入早已形成的传统认识, 认为利息收入和非利息收入之间基本上没有相关性, 或者相关性为负, 即银行的利息收入与非利息收入这两种收入的成分具有不同的周期性行为, 非利息收入通过抵销利息收入的波动会对银行的经营结果具有稳定性的影响。那么, 在当前金融开放的视角下, 在确定非利息收入为商业银行转型改革目标的发展方向之后, 研究中国商业银行非利息收入与利息收入之间是否存在负相关的多样化收益, 是否可以实现缓解波动的作用, 对未来非利息收入的发展有着重要的理论和现实指导意义。
二、文献综述
关于非利息收入与利息收入的相关性研究主要与银行多样化收益相关。传统观点认为, 非利息收入比利息收入更加稳定, 以费用为基础的非利息收入业务通过多样化减少了银行风险。E ise m ann(1976) [1]和B rew er(1989) [2]认为, 在金融联合体内, 不同产品产生的收入通常是不完全相关的; 而银行净利息收入高度依赖于利率变化和经济周期, 以费用为基础的非利息收入对银行收入来说提供了多样化收益, 利息收入和非利息收入的组合将减少收益的波动性。H eggestad (1972) [3]通过实证得出结论, 租赁业务、保险业务或者房地产业务与银行业之间呈现负相关关系, 提供了潜在的减少风险的多样化收益。Sm ith 等(2003) [4]研究了来自15个欧盟国家1980年至1997年间的银行样本1, 结果表明, 非利息收入不如利息收入稳定, 但是利息和非利息收入之间存在负相关。这说明, 当利息收入业务遭受外部冲击时, 非利息收入业务会因为与利息收入负相关而形成相反的反映途径, 从整体上减小外部冲击对银行收入的波动幅度。Sm ith 等认为, 净利息收入与非利息收入的相关系数比1小得多表明有稳定性影响, 负的相关性意味着利息收入的下降可能被非利息收入的增加所补偿。John son and M e inster (1974) [5]以及W all and E isenbe is (1984) [6]对比了银行和其他金融业务的1检验结果表明, 除爱尔兰之外的所有欧盟国家, 净利息收入与非利息收入的相关性大大小于1, 8个欧盟国家(法国、卢森堡、西班牙、比利时、德国、荷兰、奥地利和葡萄牙) 具有负的相关性, 其中前3个国家有显著的负值, 表明非利息收入与利息收入之间有很大的反向关系。
收入流(如证券、保险、房地产和租赁), 认为银行业收入更加波动, 但是银行业收入与
[7]其他金融行业收入流的相关关系不确定。De Young and R ice(2004b) 提出美国银行
[8]向非利息业务的拓展与更加波动的收入流相关, 抵消了多样化收益。S tiroh(2004b)
通过使用1984年至2001年间美国银行机构的实际数据对银行业非利息收入的分析发现, 长期内非利息收入与利息收入的相关性不断增加。
近年来, 国内关于商业银行非利息收入的研究则主要集中在几个方面:一是中外
[9]对比研究。薛鸿健(2006) 从发展动因、收入构成、分类银行、综合影响方面分析了美
[10]国商业银行业非利息收入的发展变化。王志军(2004) 从发展概况、主要业务内容
以及主要特征等几个方面, 分析了欧盟银行业非利息收入的发展。二是对策性研究。王勇等(2006) [11]和赫国胜(2007) [12]针对国内银行业非利息收入业务的现状分析, 提出相关政策意见。三是定量研究。迟国泰等(2006) [13]利用随机前沿法和数据包络法, 分别评价了中国14家主要商业银行1998年至2003年间的利息收入效率、非利息收入效率和总收入综合效率。研究表明, 中国商业银行各类收入的技术效率状况不佳, 股份制银行的各类收入效率水平均高于国有银行, 非利息收入占总收入比重对国有银行的总收入综合效率具有负向影响, 揭示了利息收入效率、非利息收入效率及收入结构对总收入综合效率的影响关系, 验证了非利息收入对中国商业银行业总收入综合技术效率存在正向影响的论断。四是以中间业务、表外业务为立足点对非利息收入进行侧面的评估。多数研究均以发现问题) ) ) 分析根源) ) ) 提出建议为模式进行分析。五是具体分析中国商业银行非利息收入的某个方面。郑荣年和牛慕鸿(2007) [14]以14家商业银行1996年至2005年的数据为研究目标对中国银行业非利息业务规模与银行特征关系进行了研究, 研究结果表明, 非利息业务规模与银行资产规模、净利差收入、资本比率、人员规模负相关, 与信用风险正相关。
相比较而言, 国内对非利息收入的研究主要集中在定性方面上, 在较少的定量研究中也没有从收入流相关性的视角分析收入结构多样化效应的研究成果。因此, 本文通过测量中国商业银行收入流之间的相关性来判断收入多样化的程度, 直观地展现了当前商业银行收入结构缺乏多样化的实质性问题, 是确定银行业风险集中程度的一种简便方法。
三、检验相关性的理论基础
如果非利息收入与利息收入之间呈现正相关关系, 那么当利息收入业务遭受外部冲击时, 非利息收入业务也会因为与利息收入正相关关系而遭受同样的冲击, 两种收入不仅没有因为多元化带来收益, 反而增大了风险, 加剧了总收入的波动性。如果非利息收入与利息收入之间呈现负相关关系, 那么可以通过两种收入的组合降低风险, 平滑收入波动。简单的资产组合理论中的方差规则说明了收入组合的相关性检验的理论基础(兹维#博迪等, 2003) [15]。
假定资产组合T 中有两种风险资产A 和B, 那么有两种风险资产组成的风险组合T 的收益率方差可以表示为:
R 22
T =(wA R A ) +(wB R 2
B ) +2(wA R A ) (wB R B ) Q AB
周好文 王 菁 中国银行业非利息收入与利息收入相关性研究
w A 是资产A 在总资产中的占比, w B 是资产B 在总资产中的占比, R A 是资产A 的收益率标准差, R B 是资产B 的收益率标准差, R T 是资产组合的收益率标准差, Q AB 是资产A 和资产B 之间的相关系数。
为了度量净利息收入和非利息收入的相关性, 可以将总收入视为两种资产的简单组合, 即一种是产生净利息收入的资产, 另一种是产生非利息收入的资产。由于很难区分每种收入所对应的具体资产, 进而很难计算收益率的比值, 所以将资产组合的收益率波动变换为资产组合的增长率波动。也就是说, 如果假设营业收入是净利息收入(NI) 和非利息收入(NONI) 之和, 即T I =N I+NON I , 那么营业收入增长率的方差可以表示为:
R 22222
d ln TI =w R d ln N O N I +(1-w ) R d ln N I +2[wR d ln N O N I ]#[(1-w ) R d ln N I ]#Q d ln NON I #d ln N I 其中, w =NON I/(N I +NON I N ), 是非利息收入在营业收入中的份额, (1-w ) 是净利息收入的份额, 每一个变量的增长率是其对数的差分, 即d lnNON I 是非利息收入的增长率, d lnN I 是净利息收入的增长率; 如果非利息收入增长率和净利息收入增长率之间的相关系数Q d ln N O N I #d ln N I 为负值, 那么式中第三项即为负值(因为两种收入的标准差为正, 所以第三项的正负取决于的正负), 两种收入之间的方差因为第三项为负而相互抵消, 这样可以降低营业收入增长率的波动性, 表示两种收入的组合存在的多样化收益; 如果Q d ln NON I #d ln N I 为较大正值, 说明两种收入的组合不存在多样化收益, 反而会增加组合的风险, 即营业收入的波动方差。
横截面相关分析和具体银行相关分析是衡量相关系数Q d ln N O N I #d ln N I 的两种途径。横截面相关显示非利息收入和净利息收入之间的相关性如何随时间而变化; 而具体银行的相关性表明银行之间的相关性如何不同。
(一)
横截面相关分析
收入增长率和利息收入增长率的平均值。/横截面相关0的分析分别估计每年数据, 即使用第t 个年度中所有I 家银行的平均数据测量净利息收入增长率和非利息收入增长率之间的相关性。每一个横截面数据都涵盖了所有银行在同一个时间段的信息。横截面相关由每个年度数据形成一个时间序列, 描述了在具体年度里净利息收入和非利息收入如何随时间移动。如果非利息收入扮演了银行收入的多样化角色, 那么相关系数是负相关或者弱相关, 如对一种收入来源正的冲击可以被另一种收入来源负相关的冲击抵消。另一方面, 一个强的正相关表明通过扩大银行收入产生很少的多样化收益。分
析过程中, 存在的一个潜在的混淆因素是银行快速的增长和快速的萎缩。如果一家银行兼并了另一家银行, 那么在一个年度里, 它的全部收入状况和资产负债表就有可能突升, 这将增加横截面的相关性。反之亦然。这不是多样化效应的类型。
(二)
具体银行相关分析
的非利息收入增长率和利息收入增长率的平均值。/具体银行相关0的分析分别估计每家银行数据, 即使用第i 家银行所有T 个年度的平均数据测量净利息收入增长率和非利息收入增长率之间的相关性。每个银行相关性数据都涵盖了某一家银行观察时间内的所有信息。横截面相关分析是每个年度一个观测值, 而具体银行相关分析是每家银行一个观测值。具体银行相关分析由每家银行的数据形成一个截面, 描述每家银行的两个主要收入来源如何随时间一起变动。这是一个更传统的方法, 直接代表多样化收益, 因为它测度一个给定银行对一种收入的冲击是否伴随着对第二种收入相同的冲击。负相关表明较强的潜在多样化收益, 而正相关则表明不存在多样化收益。
四、实证研究
本文采用中国14家商业银行1999年至2006年期间的样本数据1(4家国有商业银行, 8家股份制商业银行) 分析非利息收入与利息收入之间的相关性。
(一) 横截面相关
图1列出横截面相关的一个时间序列Q t ={Q 1990, Q 1991, Q 1992,, Q 2006}。整个观察期内, 相关系数的平均值为0. 237605, 中值为0. 217485, 标准差为0. 232032。相关系数为负的年度是1990年和1998年; 其余年度均为正值, 最大正值的年度是2004年。高于平均值的年份有:1996年、1999年、2000年、2001年、2003年、2004年、2005年和2006年。其中, 1996年和2005年略高, 相关系数分别为0. 320198和0. 285444, 其余9个年度均低于平均值, 呈现弱正相关或负相关。1991年、1993年的相关系数接近平均值, 分别为0. 212699和0. 217485。1999年之前, 利息收入增长率和非利息收入增长率之间的相关系数平均值为0. 077363, 1999年之后, 均值上升为0. 417876。
从横截面相关分析可知, 第一, 1990年至2006年期间, 14家商业银行非利息收入1数据来源于14家商业银行各个年度的财务报表, 其中, 净利息收入主要包括存贷利差收入、金融企业往来利息收入以及债券利息收入三部分, 三部分存贷利差的占比最大, 为主要利息收入来源。非利息收入主要包括手续费及佣金收入、汇兑损益、投资收益以及其他营业收入。
周好文 王 菁 中国银行业非利息收入与利息收入相关性研究
与利息收入增长率之间相关系数
的平均值呈现正相关关系; 第二,
除了两个年度以外, 利息收入增
长率与非利息收入之间的相关系
数基本上为正, 表明中国商业银
行在1990年至2006年期间的多
样化收益不明显; 第三, 两者之间
的相关系数整体上呈现上升趋
势, 从1990年的-0. 26264增加到图1 横截面相关系数的时间序列 数据来源:金融年鉴(1990~2004年), 2005年、2006年2006年的0. 464818, 这意味着当和2007年数据来自各家商业银行公开年报。
银行增加非利息收入时, 对利息收入和非利息收入的冲击会变得越来越具有相关性
, 多样化收益也会逐渐消退。
(二) 银行具体相关
图2列出具体银行相关的一
个截面Q i ={Q 工行, Q 农行, Q 中行,,
Q 浦发}。每家银行至少包括12年的
数据。相关系数的平均值为
0. 015032, 中值为0. 035096, 标准
差为0. 371952。高于均值的银行图2 具体银行相关关系
有中信银行、光大银行、华夏银数据来源:金融年鉴(1990~2004), 2005年、2006年和2007年行、民生银行、广发银行、兴业银数据来自各家商业银行公开年报。
行和浦发银行7家银行, 大多为股份制银行。其中, 只有兴业银行一家比较接近平均值, 为0. 065658。在高于均值的银行中, 光大银行的相关系数最大, 为0. 600206, 其余7家银行相关系数低于均值, 而且近70%是资产规模较大的国有银行。交行可算是准国有银行, 只有深发和招商属于股份制银行。在低于均值的银行中, 工行、农行、中行、建行、交行以及深发6家银行的相关系数为负。招商银行的相关系数接近于零, 为0. 004534; 相关系数最小的银行是深发, 为-0. 66785。而规模较大的4家国有银行和交行的相关系数平均值为-0. 24692。其中, 建行相关系数最小-0. 5679, 其次为交行-0. 39877, 工行相关系数-0. 00485接近零, 在大型银行中相关系数最大。
由此可知, 第一, 中国14家商业银行非利息收入增长率与利息收入增长率之间相关系数的平均值为正, 与横截面分析结果一致, 整体上不存在多样化收益。第二, 大型商业银行包括4家国有银行和交通银行的相关系数为负值, 实现了多样化收益。但是大部分股份制银行相关系数为正值, 多样化收益不明显。这与中国商业银行的发展历程和客户结构有一定关系。长期以来, 中国国有商业银行都是改革发展的重点, 在市场份额中占据绝对重要的地位。无论客户资源、资产规模、以及市场地位等方面, 股份制银行都不及国有银行。在客户结构方面, 国有银行因其资金实力雄厚, 可以兼顾大型企
业和中小型企业的金融服务需求; 而股份制银行对大型企业的服务则存在心有余而力不足的情况。同时, 目前中国商业银行非利息收入的内部结构单一, 主要以传统非利息收入业务为主; 而这部分非利息收入又以手续费及佣金收入为主, 占70%以上。国有银行因其先进的软件技术和网络手段、广泛的客户基础以及便利的网点安排等, 手续费的收取业务及佣金业务得以充分发展。这部分业务的实现与信贷业务一起使收入来源多样化。此外, 国有商业银行大规模的店铺性营业网点形成了国有银行在联系企业、居民方面的直接优势, 为大力发展非利息收入业务提供了有利条件。这是股份制商业银行难以实现的。
五、政策建议
通过横截面相关分析发现, 非利息收入增长率与利息收入增长率之间相关系数的平均值为正, 而且有逐年上升趋势; 通过具体银行相关分析发现, 两种收入的相关性因为银行行为的差异而产生不同表现, 大型国有银行的相关系数为负, 在多样化收益中表现突出; 而股份制银行则略显逊色。据此, 如何应对非利息收入中的多样化收益递减现象将成为发展非利息收入的关键。
首先, 结构调整和业务创新。理财业务是目前商业银行实现收入结构转型链条中的关键一环, 有力推动着银行整体业务的发展和收入结构的调整。商业银行应紧抓发展机遇, 从战略高度审视理财业务的发展, 做好配套资源的有力支撑。除了关注非利息收入相关创新业务的发展以外, 商业银行应利用业务网点多、支付清算系统发达、客户资源丰富等优势, 在现有的法律框架和利益共享的基础上, 对内发展结算、银行卡、外汇等成熟期非利息收入的传统业务, 形成规模效应, 对外进一步加大跨行业相互代理, 加强与证券业、保险业的相互融合, 促进商业银行业务与资本市场业务的逐步渗透。
其次, 通过拓展客户实现多样化收益。树立/以客户为中心0的经营理念, 以客户需求为导向, 根据客户的财务状况和具体要求, 将证券投资、外汇买卖、融资、信用卡、保管箱、结算等业务融合在一起, 设计出公众易于接受和乐于享受的业务及服务品种。在非利息收入业务拓展过程中, 银行还应充分地利用传统业务的资源, 与众多客户建立起密切联系, 对信贷客户进行开拓性了解和研究主动引导客户的非利息业务需求。
此外, 通过人才和技术提升非利息收入业务的效率。一方面是人才战略。可以通过与相关行业的人才建立起密切的联系, 实现人才资源的共享。还可以通过业务外包措施弥补相关人才的缺乏。另一方面是技术战略。重视与时俱进的科技发展与创新, 包括硬件设备的应用和信息技术的吸收, 实现交易成本和参与成本的降低, 满足不同层次的客户需求。
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(责任编辑 文龙)
A Study of Correlation bet ween Non -interest Inco m e and
Interest Inco m e of China p s Co mm erc ia l Bank
Zhou H ao w en and W ang Ji n g
(Schoo l o f Econom ics and F i n ance , X i p an Jiao tong U n iversity , X i p an 710061, Ch i n a)
Abstract :A s i m prov i n g the ir earn ing structure is one of the transfor m a tion strateg ic targe , t m ost co mm e rc ia l banks beg in to increase non -interest i n co m e propo rtion . In order to rationalize the earning structure , it is i m po rtan t to deve lop non -interest inco m e wh ile dec lin i n g the vo la tility of opera ting revenue through negative corre lation bet w een non -interest i n co m e and interest i n co m e . If non -interest i n co m e plays a d iversify i n g ro le for bank revenue , then one w ou ld expect the m to be negative l y or only w eak ly corre la ted . Th is paper exa m ines the re lativ ity bet w een non -interest inco m e and in terest incom e o f 14comm erc ia l banks i n Ch ina fro m 1990to 2006i n t w o w ays :a cross -secti o na l co rrelation and a bank -spec ific co rre lation . The resu lts suggest that bank m anager should pay spec ia l a ttention to non -interest i n co m e and m ake non -interest inco m e p lay a flu tuating ro le .
K ey w ords :comm erc ia l bank ; non-i n terest i n co m e ; interest inco m e
范文二：利息收入
利息收入 利息收入（interest revenue） 是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。包括：购买各种债券等有价证券的利息，如购买国库券，重点企业建设债券、国家保值公债以及政府部门和企业发放的各类有价证券；企业各项存款所取得的利息；外单位欠本企业款而取得的利息；其他利息收入等。
会计处理
息收入等。 二、本科目可按业务类别进行明细核算。 三、资产负债表日，企业应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记
等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
编辑本段法律依据
利息收入的范围
“利息收入”，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给
利息收入
的利息以及其他利息收入。 （摘自《企业所得税暂行条例》第五条、《企业所得税暂行条例实施细则》第七条）
债券投资利息收入的确认
国家计委发行的国家重点建设债券和中国人民银行批准发行的金融债券应照章纳税。对企业购买财政部发行公债的利息，所得不征收企业所得税。（摘自财税字[1995]81号） 申购资金被冻结期间存款利息的处理
股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。股份公司取得的申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税。股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效的投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税。(摘自财税字［1997］13号)
铁路债券的利息所得
依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》及有关规定，纳税人购买国债的利息收入，不计征企业所得税，但其他债券的利息应当纳税。因此，企业购买铁路债券的利息所得，应照章缴纳企业所得税。 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 编辑本段有关数据
2008年4月23日，招商银行季报以净利润增长156.66%的数据亮丽登场，在总计63.19亿元的净利润当中，利差收入仍然是利润增长主要来源。不过，对于招商银行全年的净利润增长，保守估
利息收入
计2008年全年净利润增长在50%左右，而2009年的增长率将可能降低到31%。这意味着156.66%的净利润增长将会是2008年的高点。由于2007年逐月升息，扩大了利差，各季度利润基本上都环比上升，而2008年大幅加息的机会不大，因此升息的效果在一季度基本上都反映了，之后银行利息收入部分可能会趋于稳定。招行净利润的绝对量不会降很多，只是同比增速降得比较快。申银万国证券分析师励雅敏和姚晨曦统计认为，在招行156.66%的净利润增长中，利息收入、税率变化和拨备计提变化促进了该行净利润增长136.58%，其中利息收入占64.81%，拨备计提变化占39.46%。季报显示，一季度招行的不良贷款为100.23亿元，不良率为1.42%。在资产减值准备方面，招行称由于资产质量的提高，信用成本下降，
资产减值的准备大幅减少55.92%，而2007年同期招行仅此一项就拨备10亿元。 编辑本段信贷调控
在国家信贷调控的情况下，各银行的信贷增长规模都受到限制，而根据季报中未经审计的利润表，一季度招行利息收入为174.78亿元，利息支出为56.05亿元，净利息收入达到118.73亿，同比增长73.96%。招行出现这一情况有几个原因，主要因素是加息和信贷紧缩造成的利差扩大，导致了贷款利息收入的大幅度增长，另外，招行在季报中表示，促进净利润增长的因素还包括法定税率整体下降，以及低税率地区应纳税所得额占比提高，使得招行有效所得税率降低至23.99％。 在中间业务收入方面，招行的手续费及佣金净收入继续保持较快的增长，增幅达102.95％，录得19.28亿元，而一季度的营业收入为137.12亿元，中间业务占比15%左右，比照国际银行业中间业务占比的40%的标准，招行仍然不高。2008年4月23日，招行获得申银万国和平安证券等多家证券机构增持和强烈推荐评级，跟随A股大市平稳上扬，上涨4.21%，收市报32.42元，成交22.4亿元。 中国央行实施2008年第五次升息，但首个交易日股市大涨2.06％，延续了以往的升息变利好的惯例。 剔除掉金融类上市公司和尚未披露半年报的公司，1485家上市公司整体的资产负债率为56.24％，整体流动比率为1.02，整体速动比率为0.65，说明上市公司整体的负债率尚处于偏差水平，偿债能力不强，升息带来的费用增加，会对净利润产生一定的负面影响。1485家上市公司中，流动比率大于2的仅有234家，所占比例为15.76％；速动比率大于1的有433家，所占比例为29.16％。可见，上市公司中仅有近三成上市公司具有较强的偿债能力，连续升息之后七成公司的偿债能力面临考验。 从利息支出增加值占净利润的比重看，在30％以上的有58家，在100％以上的公司有8家，且2007年半年报均为盈利，能否继续保持盈利状态存在较大的不确定性。数源科技、鲁北化工的比例则在200％以上，出现亏损的危险性增大。其中，鲁北化工已经预计前三季度净利润同比将下降50％以上。 若从利息支出增加值占半年报期末货币资金余额和现金等价物期末余额的比例看，比例超过10％的公司有13家。其中，梅雁水电((600868行情,股吧))的比例高达109.46％，ST吉药((000545行情,股吧))的比例为66.50％，速动比例均低于0.5，偿债能力均很低，对资产质量所产生的负面影响较大。 总体看，尽管连续升息对上市公司整体的偿债能力提出了挑战，但能对业绩和资产质量产生较大负面影响的公司仅占上市公司总数的一成左右。 编辑本段发展现状
央行宣布自2007年3月18日起上调金融机构人民币存贷款基准利率，一年期存款和贷款的基准利率均上调0.27个百分点，据已披露年报的上市公司推算，此次加息将影响利润总额0.54%。 在已公布年报的上市公司中，214家公司披露有长期借款，总额为915.06亿元，按照此次一年期贷款基准利率上调0.27个百分点的幅度计算，在假定金额不变的情形下，将增加利息支出2.47亿元，占这些公司利润总额453.63亿元的0.54%，增加财务费用2.55%。虽然本次加息的幅度不大，对上市公司的影响有限。不过，本次加息已经是自2004年10月29日以来，央行第五次上调利率，也是自去年以来央行第三次加息，前两次加息分别为2006年4月28日和8月19日，加息幅度同样为0.27个百分点。央行的加息将使得高负债率，尤其是长期借款较多的上市公司的利息支出增加，财务费用增多。 一般来说，利率与股市之间有着“杠杆”效应，加息将直接减少股市的资金量，同时，将提高企业的生产成本、抑制企业需求和消费需求，因此，利率上升，股市将下跌。不过，中国在最近几次加息过程中却出现了相反的结果。 2006年4月28日，央行上调贷款利率0.27个百分点，存款利率不变。同日，上证指数开盘1403点(低开14点)，收盘于1440点，涨幅1.66%。
2006年8月19日，央行上调金融机构存贷款基准利率0.27个百分点。8月21日，周一，上证指数开盘1565.46点(低开33点)，收盘于1601.15点，涨幅0.20%。上证指数重演了低开高走的一幕，开盘2864.26点(低开66.22点)，收盘于3014.44点，涨幅2.87%。 市场人士表示，2007年以来，大盘已经出现了两次大幅调整，其中加息预期是最重要的因素，如今“靴子落 地”，将有利于证券市场的平稳运行。
范文三：国债利息收入
一、单项选择题
1.(2010年)下列各项中，不应计入营业外收入的是( )。
A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款
【答案】C
【解析】本题考核营业外收入的核算内容。收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。 2.(2009年)某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为( )万元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
【答案】B
【解析】本题考核所得税费用的计算。根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，企业发生的税收滞纳金是不能在税前扣除的，所以企业的应纳税所得额,1 800,200+6,1 606(万元)。该企业2008年度所得税费用,(1 800,200+6)×25,,401.5(万元)。
3、某企业2010年发生的销售商品收入为1 000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，借款利息费用为10万元(不满足资本化条件)，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元(损失)，公允价值变动损益为80万元(收益)，处置固定资产取得的收益为25万元，因违约支付罚款15万元。不考虑其他因素，该企业2010年的利润总额为( )万元。
A.370 B.330 C.320 D.380
3、答案:D
解析:销售商品收入计入主营业务收入，销售商品成本计入主营业务成本，广告宣传费计入销售费用，管理人员工资计入管理费用，借款利息费用计入财务费用，股票投资收益计入投资收益，处置固定资产取得的收益计入营业外收入，因违约支付的罚款计入到营业外支出。不考虑其他因素，该企业2010年的利润总额,1 000,600,20,50,10，40,70，80，25,15,380(万元)
4、某企业2010年2月主营业务收入为200万元，主营业务成本为120万元，营业税金及附加为10万，管理费用为5万元，销售费用为3万，制造费用为4万，资产减值损失为2万元，投资收益为15万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。
A.62 B.70 C.71 D.75
4、答案:D
解析:企业的营业利润,主营业务收入200,主营业务成本120,营业税金及附加10,管理费用5,销售费用3,资产减值损失2，投资收益15,75(万元);制造费用期末余额应该列示在资产负债表中的存货项目中。
5、下列各项中，不影响营业利润的项目是( )。
A.提供主营劳务收入 B.随商品出售单独计价的包装物收入 C.出售固定资产净收益 D.交易性金融资产公允价值上升形成的收益
5、答案:C
解析:提供主营劳务收入记入“主营业务收入”，影响营业利润;随商品出售单独计价的包装物收入记入“其他业务收入”，影响营业利润;出售固定资产净收益记入“营业外收入”，不影响营业利润;交易性金融资产公允价值上升形成的收益记入“公允价值变动损益”中，影响营业利润。因此正确答案为C。
6、企业期末“本年利润”的贷方余额为17万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为( )万元。
A.35 B.13 C.8 D.1
6、答案:A
解析:此处“利润分配”的贷方余额是期初的未分配利润，“本年利润”贷方余额是本年实现的净利润，期初未分配利润加上本年实现的净利润就得到年末未分配利润的余额，即18，17,35(万元)。“应付股利”属于负债，期末余额单独列示在“应付股利”股利项目中。
7、在下列各项税金中，可以在利润表的“营业税金及附加”项目反映的是( )。
A.土地使用税 B.营业税 C.增值税 D.房产税
7、答案:B
解析:本题考核营业税金及附加项目。土地使用税和房产税均应计入“管理费用”;增值税属于价外税，不在“营业税金及附加”项目中反映。
二、多项选择题
1.(2011年)下列各项中，影响当期营业利润的有( )。
A.所得税费用
B.固定资产减值损失
C.销售商品收入
D.投资性房地产公允价值变动收益
【答案】BCD
【解析】所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润;固定资产减值损失计入当期资产减值损失;销售商品收入计入营业收入;投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。 2.(2009年)下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有( )。 A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
【答案】ABC
【解析】本题考核所得税费用的组成。所得税费用,递延所得税，当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项A、B、C都会影响所得税费用项目的金额;但是选项D借记应付职工薪酬，贷记应交税费——应交个人所得税，因此是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。
3.(2009年)下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】ABC
【解析】本题考核营业外收入的核算内容。存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入记入其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入以前年度损益调整科目。 4、大明企业2010年发生的营业收入为2 000万元，营业成本为1 200万元，销售费用为40万元，管理费用为100万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为140万元(损失)，公允价值变动损益为160万元(收益)，营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。该企业2010年的营业利润和利润总额分别为( )万元。
A.660 B.740 C.640 D.760
4、答案:BD
解析:营业利润,2 000,1 200,40,100,20，80,140，160,740(万元)，利润总额,740，50,30,760(万元)。营业外收支对企业的营业利润是不会产生影响的，只会影响企业的利润总额。
5、下列各项中，应在企业利润表“营业收入”项目列示的有( )。
A.无形资产出租收入 B.对外投资取得的收入 C.应收票据利息收入 D.对外销售商品收入 5、答案:AD
解析:无形资产出租收入一般计入到其他业务收入中;对外投资取得的收入计入到投资收益中;应收票据利息收入冲减财务费用;对外销售商品收入计入到主营业务收入中。利润表中的营业收入,主营业务收入，其他业务收入，因此符合题意的是选项A、D。
6、下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的有( )。
A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.投资收益 D.公允价值变动损益 6、答案:AB
解析:营业收入,主营业务收入，其他业务收入，投资收益和公允价值变动损益都是单独在利润表中列示的。
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1、千里之堤，毁于蚁穴。——《韩非子?喻老》
2、华而不实，虚而无用。——《韩非子?难言》
3、欲速则不达。——《韩非子? 外储说左上》
4、不吹毛而求小疵。——《韩非子?大体》
5、胜而不骄，败而不怨。——《商君书?战法》
6、民之性，饥而求食，劳而求快，苦则求乐，辱则求荣，生则计利，死则虑名。 7、以子之矛，攻子之盾。——《韩非子?难一》
8、欲成其事，先败其事。
9、道私者乱，道法者治。
10、巧诈不如拙诚，惟诚可得人心。——《韩非子?说林上》
11、塞翁失马，焉知非福。——《韩非子?说难》
12、长袖善舞，多钱善贾。——《韩非子?五蠹》
13、明主之所导制其臣者，二柄而已矣。二柄者，刑德也。何谓刑德,曰:杀戮之谓刑，庆赏之谓德。
14、凡奸臣皆欲顺人主之心，以取亲幸之势也。是以主有所善，臣从而誉之;主有所憎，臣因而毁之。凡人之大
体，取舍同者则相是也，取舍异者则相非也。
15、人主之患在于信人。信人，则制于人。
16、故为人臣者，窥觇其君心也无须臾之休，而人主怠傲处其上，此世所以有劫君弑主也。 17、夫妻者，非有骨肉之恩也，爱则亲，不爱则疏。
18、智术之士，必远见而明察，不明察不能烛私;能法之士，必强毅而劲直，不劲直不能矫奸。 19、与死人同病者，不可生也，与亡国同事者，不可存也。
20、主失其神，虎随其后;主上不知，虎将为狗。
21、偏借其权势，则上下易位矣。此言人臣之不可借权势也。
22、故人行事施予，以利之为心，则越人易和;以害之为心，则父子离且怨。 23、故明主之治国也，明赏，则民劝功;严刑，则民亲法。
24、夫民之性，恶劳而乐佚。佚则荒，荒则不治，不治则乱，而赏刑不行于天下者必塞。
25、故治民无常，唯法为治。法与时转则治，治与世宜则有功。
26、明君无为于上，群臣竦惧乎下。
27、探其怀，夺之威。主上用之，若电若雷。
28、小信成则大信立，故明主积于信。赏罚不信，则禁令不行。
29、以肉去蚁蚁愈多，以鱼驱蝇蝇愈至。
30、爱臣太亲，必危主身;人臣太贵，必易主位。
31、群臣为学，门子好辩，商贾外积，小民右丈者，可亡也。
32、天下之难事，必作于易;天下之大事，必作于细。
33、圣人之治民，先治者强，先战者胜。
34、道在不可见，用在不可知。
35、涵掩其迹，匿其端，下不能原;去其智，绝其能，下不能意。
36、千乘之君无备，必有百乘之臣在其侧，以徙其民而倾其国;万乘之君无备，必有千乘之家在其侧，以徙其民而倾其国。
37、黄帝有言曰:上下一日百战。
38、臣主之利相与异者也。何以明之哉,曰:主利在有能而任官，臣利在无能而得事;主利在有劳而爵禄，臣利在无功而富贵;主利在豪杰使能，臣利在朋党用私。
39、人主之道，静退以为宝。
40、故群臣陈其言，君以其言授其事，事以责其功。功当其事，事当其言，则赏;功不当其事，事不当其言，则诛。
41、自胜谓之强。(能够战胜自己的人才是强者)
42、自见之谓明。(能够认清自己的人才是明智的)
43、是以志之难也，不在胜人，在自胜也。故曰:自胜之谓强。(订下心愿，志向是难的，不在胜别人，而在战胜自己的懒怯疑。)
44、一手独拍，虽疾无声。(一只手击掌，即使再用力也不会有声音)
45、立志难也，不在胜人，在自胜。
46、举世有道，计入有计出。(做事情要有一定的原则，既要算计得道的，也要算计失去的) 47、故去喜去恶，虚心以为道舍。(所以应该将亲近好厌恶等情绪一并抛弃，才能成功地使用权谋之术)
48、君无见其所欲。(君主不应该表露自己的喜好)
49、去好去恶，臣乃见素;去旧去智，臣乃自备。(君主隐藏自己的好恶，才会得见臣下的本来面目;抛去旧有的成见，不显露自己的智慧，才会让臣下各守其职)
50、人主好贤，则群臣饰行以邀君欲，则是群臣之情不效。(君主喜欢任用贤能之士，那么臣下就会自我粉饰迎合来君主)(说明?还是让大家各司其职，别把希望寄托在个别的贤能之士身上，防止权利的偏移)
51、时有满虚，事有利害，物有生死。(时机的盈虚是并存的，世事的利弊是兼有的，事务的生死是一体的)(说明?君主不可因为这些不可避免的得失而怨怒)
52、见而不见，闻而不闻，知而不知。(看见就好像没看见，听到好像没听到，知道好像不知道) 53、世有不可得，事有不可成。(世间总有得不到的东西，也总有办不到的事)
54、法莫如显，而术不欲见。(法一定要让人明了，而术一定不能被人觉察)
55、虚则知实之情，静则知动者正。(置身事外，才会看清真相;保持冷静，才能制定出行动原则) 56、群臣见素，则大君不蔽矣。(群臣本来的面目显现出来，那么君主就不会收到蒙蔽了) 57、是故去智而有明，去贤而有功，去勇而有强。(不用智慧可以明察，不显贤能可以成就大业，不逞勇武依然强大)
58、虚静无事，以暗见疵。(保持虚静无为的状态，往往会从隐蔽的角度得知他人的行为漏洞) 59、制在己曰重，不离位曰静。重则能使轻，静则能使躁。(权柄在手就是所说的重，不离本位就是所说的静。持重者能够控御轻浮者，宁静者能够克制急躁莽撞)
60、事在四方，要在中央。圣人执要，四方来效。(具体事务交由各级负责人去执行，而君主应保证中央权力的巩固。只要君主能在准确把握全局，那么四方的臣民就会效劳)--国家的大权，要集中在君主(“圣人”)一人手里，君主必须有权有势，才能治理天下。
61、烹小鲜而数挠之，则贼其泽;治大国而数变法，则民苦之。(烹调小鱼却屡次翻动，那就会令其破碎不全;治理大国却屡次更改法令，那就会使百姓不看其苦)
62、众人助之以力，近者结之以成，远者欲之以名，尊者载之以势。(众人会全力帮助 他，身边的人乐于结交他，远方的人真心赞誉他，权高位重的人也会推崇他)
63、君人者释其刑徳而使臣用之，则君反制于臣矣。(君主听凭臣下私自施予刑罚与恩德，这样一来就会反为臣下所控制)
64、君见恶，则群臣匿端;君见好，则群臣诬能。(如果是君主所厌恶的，那么群臣就会将其隐匿起来;如果是君主所喜好，那么群臣就会弄虚作假来迎合)
65、倒言反事以尝所疑。(故意正话反说或正事反做，来试探臣下
66、不为小害善，故有大名;不蚤见示，故有大功。(不被小事妨害自己的长处，所以能取得大名;不过早显示自己的才能，所以能成就大业)
67、行贤而去自贤之心，焉往而不美,(做贤德的事情却不以贤德自居，还有什么事是办不好的) 68、去其智，绝其能，下不能意。(君主隐藏智慧，不露才能，臣下就无法猜测他的意图) 69、虚则知实之情，静则知动者正。(置身事外，才会看清真相;保持冷静，才能制定出行动原则 70、爱臣太亲，必威其身;人臣太贵，必易主位。(过于宠信臣下，必然会危及君主自身;臣下权势过重，必然有篡位之心)
71、人主无威而重在左右。(君主维修丧失转而要仰仗臣下了)
72、佯爱人，不得复憎也;佯憎人，不得复爱也。(假装憎恶，就无法对其再加以憎恶;假装憎恶，就无法再对其施以恩惠)
73、树橘柚者，食之则甘，嗅之则香;树枳棘者，成而刺人。故君子慎所树。(种植橘柚，吃起来是甜的，闻起来是香的;而种植荆棘，长大了却会刺伤人。)(说明?栽培人时应个格外谨慎)
74、世有不可得，事有不可成。(世间总有得不到的东西，也总有办不到的事)
75、存亡在虚实，不在于众寡。(一国的存亡要看权柄是否掌握在君主手里，而不应看国家武力的强弱) 76、一手独拍，虽疾无声。(一只手击掌，即使再用力也不会有声音)
77、不以智累心，不以私累己;寄治乱于法术，托是非于赏罚。(不因过度思考使内心疲惫，不因个人私欲而令自身受害;依据法令和权谋来治理国家，通过赏罚来彰显是非。)
78、圣人之道，去智去巧。智巧不去，难以为常。(圣人处世，是不需要智虑与机巧的。因为不抛弃智虑机巧，就很难维持长久。)
79、巧为輗，拙为鸢。(做车輗是聪明的，做木鸢却是愚笨的)(说明?考虑成本与实际功效) 80、荡而失水，蝼蚁得意焉。(鱼游到岸边搁浅的是时候，就会被蝼蚁吃掉)
81、事有举之而有败，而贤其毋举之者。(事情有做了却不成功的，但这也胜过不去做的)
82、恬淡有趋舍之义，平安知祸福之计。(恬静淡泊之后才能把握取舍的原则，平稳安闲之后才能察知祸福的端倪)(说明?拒斥外界的诱惑)
83、太山不立好恶，故能成其高;江海不择小助，故能成其富。(泰山不以自己的好恶来选择土石，所以成就了它自身的高大;江海不分大小来容纳河流，所以成就了它的广博)
84、夫物者有所宜，才者有所施，各处其宜，故上下无为。(世间万物都各有特性，不同的才能有不同的施展方向，令有才干者各得其所，所以君主就可以无为而治。)
85、火形严，故人鲜灼;水形懦，人多溺。(火的形态看起来是严酷的，所以很少有人被灼伤;水的形态看起来是柔弱的，所以经常有人淹死)
86、故势不便，非所以逞能也。(所以，当形势不便时，是不应该逞强的)
87、使杀生之机，夺予之要在大臣，如是者侵。(生杀予夺之权落在臣下手中，如此一来君主就有失势的危机) 88、爱多者则法不立，威寡者则下侵上。(过于宠溺臣下，法令就难以确立。缺乏威严就会被臣下欺凌) 89、私行胜，则少公功。(营私舞弊之风盛行，臣下就不能尽职为君效力了)
90、诱道争远，非先则后也，而先后心皆在于臣，上何以调于马,(在路上赛马，不是领先就是落后，而此时还总是关注对手的话，又怎么能得心应手地驾驭自己的马呢,
91、且夫物众而智寡，寡不胜众，智不足以遍知物，故因物以治物。(相对于复杂的世事来说，个人的智慧是很渺小的，个人的渺小智慧难以处理繁杂事务，所以应该利用工具来处理事务)(比如?法律制度及司法人员的设置等)
92、去甚去泰，身乃无害。(行为不过度，才不会危及己身)
93、夫有材而无势，虽贤不能治不肖。故立尺材于高山之上，则临千仞之溪(xi1)，材非长也，位高也。(有才干而没有权势，即使是贤人也无法控御不肖之徒。一尺长的木材树立在高山之上，就能俯瞰万丈深渊。这并非是木头长，而是它所处的地位高。)
94、故视强，则目不明;听甚，则耳不聪;思虑过度，则智识乱。(用眼过度，则视力下降;用耳过度，就会听力下降;用脑过度，就会思虑混乱)
95、利莫长于简，福莫久于安。(最大的利益莫过于简朴，最大的福泽莫过于安稳)
96、因可势，求易道。(根据可以成功的形势，来寻求易于成功的方法)
97、和氏之璧，不饰以五采。(像和氏璧那样的美玉，不必用五色饰物来装饰)
98、凡德者，以无为集，以无欲成，以不思安，以不用固。(凡是德都是因为无为而聚集，因无欲而成就，因不思而安稳，因不用而牢固
韩非子寓言:
自相矛盾 郑人买履 讳疾忌医 杀猪教子 三人成虎 中饱私囊 子罕辞玉
守株待兔 滥竽充数 螳螂捕蝉 老马识途 宋人疑邻 和氏之璧 买椟还珠
揠苗助长 一鸣惊人 有的放矢 恶贯满盈 舍近求远 进退维谷
1、人生来就不是为了被打败的，人能够被毁灭，但是不能够被打败
2、胜利者一无所获。
3、没有失败，只有战死。
4、对一个作家最好的训练是—不快乐的童年。
5、二十世纪的丧钟为人类而鸣～
6、最后我觉得他自题的墓志铭也能表现出他的思想和语言特色:恕我不起来啦～
7、生活与斗牛差不多。不是你战胜牛，就是牛挑死你。
8、我多希望在我只爱她一个人时就死去。
9、所有的罪恶都始于清白。
10、只要不计较得失，人生便没有什么不能克服的～
11、偏执是件古怪的东西。偏执的人必然绝对相信自己是正确的，而克制自己，保持正确思想，正是最能助长这种自以为正确和正直的看法。——海明威
12、每一个人都需要有人和他开诚布公地谈心。一个人尽管可以十分英勇，但他也可能十分孤独。——海明威
13、只向老人低头。
14、每个人都不是一座孤岛，一个人必须是这世界上最坚固的岛屿，然后才能成为大陆的一部分。
范文四：利息收入现场检查方法与技巧
利息收入
业务说明
利息收入指银行机构各项放款的利息收入(不包括金融企业往来收入)等。一般包括各项贷款利息收入、票据贴现或转贴现利息收入、银行卡透支利息收入等。
业务操作流程
1．贷款利息收入的取得
银行机构现行计息规定，对各项贷款(含银行卡透支、贸易融资利息收入)，可选择按月或按季结息，按月结息的结息日为每月20日，按季结息的结息日为每季末月的20日。贷款利息应根据实际天数计收利息。
每日匡计利息：按日匡计贷款利息（也可按旬、月、季），在日终业务结束后，每日由计算机系统对流动资金贷款逐笔进行自动计息，计入待结应收利息科目。
按月（季）结计利息时，系统批量打印利息清单，当期收到批量扣收贷款利息，利息清单做传票进行账务核算。若当期未实际收到贷款利息的，先批量扣至相应的贷款分户，转入应收利息科目核算。
欠息的贷款户还息时，需要人工操作进行扣收贷款利息。 2．贴现利息收入的取得
营业柜员对业务部门交来的票据以及贴现凭证后，按照中国人民银行《支付结算办法》有关规定，认真审核商业汇票的有效性以及贴现凭证填写的内容、利息金额等是否正确。
贴现利息和实付贴现额公式：贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现利率÷30），贴现天数按贴现日至汇票到期日的实际天数（日历天数）计算。承兑行在异地（票据交换区域以外）的，贴现天数应另加三天在途天数。实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息
柜员审核无误后，提交系统交易打印贴现凭证办理转账手续。
现场检查重点
1．检查各项利息收入的计收范围是否完整，是否存在擅自扩大或缩小计收利息范围的现象；
2．检查利率的使用的标准是否正确，是否符合规定，计算是否正确，是否存在随意调整利率，多收或少收并调节利润的现象；
3．检查所收取的利息收入是否足额、及时入帐，是否存在隐匿、截留、转移收入并私设小金库的现象；
4．检查各项利息收入是否属于本期收入，有无将非本期收入挤入本期核算的现象。
现场检查流程
内部控制制度的建设与执行
内部控制制度
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1．检查方法：
①查阅现有各银行机构利息收入各项规章制度； ②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；
③查阅现有各银行机构有关利息收入的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较，检查是否存在冲突；
④查阅贷款等合同的管理情况。 2．风险提示：
①存在有关利息收入的内部控制制度不健全，不相容岗位未分离等现象； ②授权管理混乱，存在授权流于形式等情况；
③未建立、健全贷款等合同的签订、登记与保管制度；
④未建立对利息收入的会计处理内部制约和严格的考核制度； ⑤未严格执行记帐、复核等岗严格分离制；
⑥了解高级管理人员对内部控制的重视情况和业务具体执行情况； ⑦总账、明细账及相关财务报表的余额核对是否相符。
合规性
总体分析
1．检查方法
①通过调阅检查期的利润报表、总帐及损益明细帐等资料； ②采用结构分析、同期对比分析及相关分析。
2．风险提示：利息收入与银行机构的资产规模、资产质量、负债结构、经营状况总体情况等不相符合。
账务核对
1．检查方法
①获取或编制利息收入明细表；
②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。
2．风险提示：利息收入明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。
收息范围
1．检查方法
①查阅各贷款科目总账、各明细账余额表、各户计息凭证及户名和资金性质； ②在计算机系统计息文件中检索有“积数调整”的记录，检查“积数调整”字段的数据是否系直接录入；
③调阅记账日期与计息日期不一致的记录；
④查看计算机检索冲账、补账等特殊业务交易记录； ⑤调阅特殊业务登记簿。 2．风险提示
①总账积数与各明细账余额表积数之和不相符，存在计息账户遗漏的情况； ②各户计息、凭证上载明的积数与其贷款明细账余额表上的积数不相符； ③使用的会计科目与资金性质不符，如为增加贷款基数而将同业往来等放入贷款科目核算；
④人为调整计息积数，通过多计或少计利息收入调节利润或少计利息收入并转移截留；
⑤人为调整计息日，通过多计或少计利息收入来调节利润；
⑥借退还利息或更改差错的名义，人为调整计息积数，转移、挪用或贪污利息收入。
利率和期限
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1．检查方法
①通过计算机对贷款账户主档文件(或计息文件)进行排序和查询，筛选出计息文件中各类贷款利率高于(或低于)国家法定利率的记录进行详细检查；
②调阅利息收入明细账、手续费收入明细账、借款合同、借款借据、还款计划等，必要时可通过检查贷款客户的存款明细账或到客户查损益账等方式抽查客户支付的利息；
③调阅停息、减息、缓息和免息贷款明细账，对照国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定。
2．风险提示
①贷款种类不清，利率档次混乱；
②擅自提高或降低贷款利率、自行制定利率或错用利率；
③在借款合同中定有附加条款，通过向借款人加收手续费、咨询费等变相提高贷款利率；
④在发放贷款当日即扣收贷款利息，从而变相提高贷款利率；
⑤是否严格执行国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定；
⑥未对利率调整进行分段计算； ⑦扩大利率上浮幅度计收利息；
⑧未对逾期、挤占、挪用贷款计收罚息； ⑨计收罚息未执行规定的标准。
会计计账
1.检查方法
①查阅各利息收入明细账；
②从中抽取大额利息收入或抽取贷款大户，与贷款合同及计息清单进行核对； ③检查原始凭证、记账凭证、利息收入明细账，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
2．风险提示：利息收入的记录、过账、加总不正确。
利息收入不入账
1．检查方法
①调阅利息收入明细账，从中抽取大额利息收入记录，必要时，可调阅有关贷款大户的台账，与借款合同及计息清单进行核对，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
②明细账记载的收入情况是否与企业存款等账户对账单(计息凭证)及有关收息凭证所记载的利息收入情况相符，如不符，应追查有关银行传票，查明借款人的付息去向。
2．风险提示：将利息收入凭证账外单独保管而不入账，隐匿、截留、转移、私分利息收入或有意推迟收息。
利息收入重复入账
1．检查方法
①抽取原始凭证，与利息收入明细账核对，核实记入利息收入的资金，是否全部从借款人的账户中付出；
②检查计息清单与利息收入、应收利息(表内外)的数字是否相吻合。
2．风险提示：实际收到利息时不冲应收利息科目，直接列入利息收入科目，重复计算利息收入。
大额利息收入的发生与冲减 1．检查方法
①检查应收利息和利息收入明细账；
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②抽查利息收入冲减数，对大额的利息收入冲销数，年末“应收利息”、“利息收入”科目大笔整数的发生数和红字冲减数，调阅原始凭证。
2.风险提示：虚列、人为调节利息收入，从而调节利润。
表内息转表外息
1．检查方法：调阅贷款卡片账、欠息卡片账、计算机按季打印的满90天以上欠息清单、表外应收未收利息登记簿和有关明细账。
2．风险提示：
①未将贷款本金或应收利息逾期90天以上贷款的利息计入表外应收利息，仍纳入当期损益；
②已计入应收利息的欠息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以后，未冲减利息收入并转列表外应收利息。
入账截止期
1．检查方法：调阅计息日前后的大额利息收入记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确，凡属本期的利息收入是否全部及时入账。
2．风险提示：利息收入跨年度入账，随意调节利润。
监督检查
1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。 2．风险提示：
①未建立定期检查制度；
②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；
④对审计、检查建议的落实整改不够及时。
检查依据
1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号） 2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号） 3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号） 4．《金融保险企业财务制度》（1993年） 5．《关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金〔2001〕25号） 6．《财政部关于印发〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉的通知》（财金〔2001〕127号）
7．《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号） 8．《财政部关于印发〈国有商业银行年度财务会计报告披露办法(试行)〉的通知》（财金〔2003〕57号）
9．《中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知》（银发〔2003〕251号） 10．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）
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业务操作流程图
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现场检查流程图
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
范文五：利息收入的会计与涉税处理
财考园论坛www.caikaoyuan.com
〖来源〗财考园论坛 http://www.caikaoyuan.com/
利息收入的会计与涉税处理
会计准则规定利息收益包括存款利息、贷款利息、债券利息收益。在核算债券利息收益时，要注意会计分类的区别。企业会计制度将债券投资根据投资期限分类为短期投资和长期债券投资，新会计准则根据债券投资的目的，将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产三类。不论如何
分类，在确认利息收益时，会计准则均要求按照权责发生制原则进行确认。
《所得税实施条例》第十八条规定利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
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