对应收账款收账政策的见解

范文一：对应收账款收账政策的见解

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对应收账款收账政策的见解

作者：张萍

来源：《商情》2013年第07期

【摘要】在会计类考试的教材中，对应收账款收账政策的制定原理上是一致的，选择对企业来讲收益最好的方案。然而，在计算收益的过程中，不同的教材给出的计算公式却不相同。笔者从中选出两种方法进行比对，以帮助大家理解。

【关键词】应收账款，收账政策，机会成本

应收账款作为企业为增加销售和盈利进行的投资，必然会发生一定的成本。应收账款的成本主要有：

1. 应收账款的机会成本。应收账款会占用企业一定量的资金，而企业若不把这部分资金投放于应收账款，便可以用于其他投资并可能获得收益，例如投资债券获得利息收入。这种因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益，即为应收账款的机会成本。

2. 应收账款的管理成本。主要是指在进行应收账款管理时，所增加的费用。主要包括：调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用等。

3. 应收账款的坏账成本。在赊销交易中，债务人由于种种原因无力偿还债务，债权人就有可能无法收回应收账款而发生损失，这种损失就是坏账成本。可以说，企业发生坏账成本是不可避免的，而此项成本一般与应收账款发生的数量成正比。

在2012年会计师考试《中级财务管理》中，有这样一个案例讲解：

例：A公司目前采用30天按发票金额（即无现金折扣）付款的信用政策，拟将信用期间放宽至60天，仍按发票金额付款。假设该风险投资的最低报酬率为15%，其他有关数据如表5-1所示。

注：“全年”字样要特别注意，千万不能理解为“30天内销售100 000件”及“60天内销售120 000件”，正确的理解应为：在30天信用期和60天信用期两种销售政策下，年销售量分别为100 000件和120 000件。

在分析时，先计算放宽信用期得到的收益，然后计算增加的成本，最后根据两者比较的结果作出判断。

1. 收益增加

范文二：【如何收账】应收账款催收技巧

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【如何收账】应收账款催收技巧

由于当前商业信用普遍不高，企业的风险很多是由销货后客户不能及时回款造成的，货、款无归已成为困扰企业正常经营的“老大难”问题。我们根据多年的亲身催收经历和体会，提出以下12 条对策供参考。

一、对新客户或没有把握的老客户，无论是代销或赊销，交易的金额都不宜过大。宁可自己多跑几趟路，多结几次账，多磨几次嘴皮，也不能图方便省事，把大批货物交给对方代销或赊销。须知欠款越多越难收回，这一点非常重要。

很多销售人员都有这样的经验:有些新客户，一开口就要大量进货，并且不问质量，不问价格，不提任何附加条件，对卖方提出的所有要求都满口应承，这样的客户风险最大。

二、货、款无归的风险有时是由推销人员造成的。有些推销人员惟恐产品卖不出去(特别是在市场上处于弱势的产品)，因此在对客户信用状况没有把握的情况下，就采用代销或赊销方式，结果给企业造成重大损失。

为避免发生这种情况，可以在企业与销售人员之间实行“买卖制”，即企业按照 100% 的回款标准向销售人员收取货款，客户的货款由销售人员负责收取。这种办法把货、款无归的风险责任落实到销售人员身上，销售人员在向有一定风险的客户供货时就会三思而后行。一旦发生货、款不能回收的情况，也会千方百计、竭尽全力去追讨，否则将直接损害其自身经济利益。这是最能调动销售人员责任心和工作积极性的办法，比上级主管人员的催促督导要有效、简单得多。

三、一些销售人员在催款中会表现出某种程度的怯弱，这里一个很重要的问题是必须要有坚定的信念。

一个人在催收货款时，若能信心满怀，遇事有主见，往往能出奇制胜，把本来已经没有希望的欠款追回。反之，则会被对方牵着鼻子走，本来能够收回的货款也有可能收不回来。因此，催款人员的精神状态是非常重要的。

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还有的收款人员认为催收太紧会使对方不愉快，影响以后的交易。如果这样认为，你不但永远收不到货款，而且也保不住以后的交易。客户所欠货款越多，支付越困难，越容易转向他方(第三方)购买，你就越不能稳住这一客户，所以还是加紧催收才是上策。

四、为预防客户拖欠货款，在交易当时就要规定清楚交易条件，尤其是对收款日期要作没有任何弹性的规定。例如，有的代销合同或收据上写着“售完后付款”，只要客户还有一件货物没有卖完，他就可以名正言顺地不付货款;还有的合同或收据上写着“ 10 月以后付款”，这样的规定今后也容易扯皮。

另外，交易条件不能由双方口头约定，必须使用书面形式(合同、契约、收据等)，并加盖客户单位的合同专用章。有些客户在合同或收据上仅盖上经手人的私章，几个月或半年之后再去结账时，对方有可能说，这个人早就走了，他签的合同不能代表我们单位;有的甚至说我们单位根本没有这个人。如果加盖的是单位的合同专用章，无论经手人在与不在，对方都无法推脱或抵赖。

五、交易达成之后，要经常观察客户的经营状况，及时察觉其异动。如果客户出现异常的变化，一般事先会有一些征兆出现，如进货额突然减少，处理并不滞销的库存商品，拖延付款，客户单位的员工辞职者突然增多，老板插手毫不相干的事业或整天沉溺于声色之中。还有些外部环境的变化也要及时察觉，例如客户附近的房子上用红漆写下了“拆迁”字样，说明客户商店近期内就要关门拆迁。如果发现这些情况，要立刻结账，防止客户不知去向。

六、对于支付货款不干脆的客户，如果只是在合同规定的收款日期前往，一般情况下收不到货款，必须在事前就催收。

事前上门催收时要确认对方所欠金额，并告诉他下次收款日一定准时前来，请他事先准备好这些款项。这样做，一定比收款日当天来催讨要有效得多。

如果客户太多，距离又远，可事先通过电话催收，确认对方所欠金额，并告知收款日前来的准确时间。或者把催款单邮寄给对方，请他签字确认后再寄回。

七、到了合同规定的收款日，上门的时间一定要提早，这是收款的一个诀窍。否则客户有时还会反咬一口，说我等了你好久，你没来，我要去做其他更要紧的事，你就无话好说。

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登门催款时，不要看到客户处有另外的客人就走开，一定要说明来意，专门在旁边等候，这本身就是一种很有效的催款方式。因为客户不希望他的客人看到债主登门，这样做会搞砸他别的生意，或者在亲朋好友面前没有面子。在这种情况下，只要所欠不多，一般会赶快还款，打发你了事。

收款人员在旁边等候的时候，还可听听客户与其客人交谈的内容，并观察对方内部的情况，也可找机会从对方员工口中了解对方现状到底如何，说不定你会有所收获。

八、对于付款情况不佳的客户，一碰面不必跟他寒暄太久，应直截了当地告诉他你来的目的就是专程收款。如果收款人员吞吞吐吐、羞羞答答的，反而会使对方在精神上处于主动地位，在时间上做好如何对付你的思想准备。

一般来说，欠款的客户也知道这是不应该的，他们一面感到欠债的内疚，一面又找出各种理由要求延期还款。一开始就认为延期还款是理所当然的，这种客户结清这笔货款后，最好不要再跟他来往。

九、如果客户一见面就开始讨好你，或请你稍等一下，他马上去某处取钱还你(对方说去某处取钱，这个钱十有八、九是取不回来的，并且对方还会有“最充分”的理由，满嘴的“对不住”)，这时，一定要揭穿对方的“把戏”，根据当时的具体情况，采取实质性的措施，迫其还款。

十、如果只收到一部分货款，与约定有出入时，你要马上提出纠正，而不要等待对方说明。

另外，要注意在收款完毕后再谈新的生意。这样，生意谈起来也就比较顺利。

十一、如果你的运气好，在一个付款情况不好的客户处出乎意料地收到很多货款时，就要及早离开，以免他觉得心疼，并告诉他××产品现在正是进货的好机会，再过 10 天就要涨价若干元，请速做决定以免失去机会等等，还要告诉他与自己联系的时间和方法，再度谢谢他之后，马上就走。

十二、如果经过多次催讨，对方还是拖拖拉拉不肯还款，一定要表现出相当的缠劲功夫，或者在侦知对方手头有现金时，或对方账户上刚好进一笔款项时，就即刻赶去，逮个正着。

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上述一系列软磨硬缠的功夫都不奏效时，就只有使用最后 “杀手锏”，通过诉讼途径解决。

信用是市场经济的基础，不是光环，是公司的顶层设计标准，而不仅仅是法律层面和道德层面的防微杜渐，君子务本，本立而道生～这是百年大家～虽然这条路比那些强取豪夺特权垄断显得黯淡，但他扎根在土里，根红苗正，因为有正能量的滋养。这条路你不孤单，在路上有很多人跟你在一起，让我们一起，走得人多了，诚信之风就自然会重新铸就～

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范文三：【如何收账】应收账款催收技巧

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【如何收账】应收账款催收技巧

三、一些销售人员在催款中会表现出某种程度的怯弱，这里一个很重要的问题是必须要有坚定的信念。

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六、对于支付货款不干脆的客户，如果只是在合同规定的收款日期前往，一般情况下收不到货款，必须在事前就催收。

事前上门催收时要确认对方所欠金额，并告诉他下次收款日一定准时前来，请他事先准备好这些款项。这样做，一定比收款日当天来催讨要有效得多。

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十、如果只收到一部分货款，与约定有出入时，你要马上提出纠正，而不要等待对方说明。

另外，要注意在收款完毕后再谈新的生意。这样，生意谈起来也就比较顺利。

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上述一系列软磨硬缠的功夫都不奏效时，就只有使用最后 “杀手锏”，通过诉讼途径解决。

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出路出路，走出去才有路

“出路出路，走出去才有路。”这是我妈常说的一句话，每当我面临困难及有畏难情绪的时候，我妈就用这句话来鼓励我。

很多人有一样的困惑和吐槽，比如在自己的小家乡多么压抑，感觉自己的一生不甘心这样度过，自己的工作多么不满意，不知道该离开还是拔地而起去反击。你问我，我也不知道你应该怎么选择，人生都是自己的，谁也无法代替你做怎样的选择。

有一个和我熟识的快递员，我之前与他合作了三年。最开始合作的时候，他负责收件和送件，我搬家的时候，他帮我安排过两次公司的面包车，有时候他送件会顺路把我塞在他的三蹦子里当货物送回我家。他时常跟我提起在老家农村种地的生活，以及进城之前父母的担忧及村里人为他描绘的可怕的城里人的世界。那时候的他，工资不高、工作辛苦、老婆怀孕、孩子马上就要出生了，住在北京很郊区的地方。

一定有很多人想说:“这还在北京混个什么劲儿啊～”但他每天都乐呵呵的，就算把快递送错了也乐呵呵的。某天，他突然递给我一堆其他公司的快递单跟我说:“我开了家快递公司，你看得上我就用我家的吧。”我有点惊愕，有一种“哎呦喂，张老板好，今天还能三蹦子顺我吗”的感慨。之后我却很少见他来，我以为是他孩子出生了休假去了。再然后，我就只能见到单子见不到他了。

某天，我问起他们公司的快递员，小伙子说老板去上海了，在上海开了家新公司。我很杞人忧天地问他:“那上海的市场不激烈吗,新快递怎么驻足啊～”小伙子嘿嘿一笑说:“我们老板肯定有办法呗～他都过去好几个月了，据说干得很不错呢～”“那老婆孩子呢,孩子不是刚生还很小吗,”“过去了，一起去上海了～”

那个瞬间，我回头看了一眼办公室里坐着的各种愁眉苦脸的同事，并且举起手机黑屏幕照了一下我自己的脸，一股“人生已经如此的艰难，有些事情就不要拆穿”的气息冉冉升起。并不是说都跳槽出去开公司才厉害，在公司瞪着眼睛看屏幕就是没发展，我是想说，只有勇气才能让自己作出改变。

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我们每个人都觉得自己越活越内向，越来越自闭，越长大越孤单，以至于滋生了“换个新环境，我这种性格估计也不会跟其他人相处融洽，所以还是待着忍忍凑合过算了”的思想感情。与其说自己自闭，其实就是懒，不想突破自己好不容易建立起来的安全区域。于是大家都活在了对别人的羡慕嫉妒恨与吐槽抱怨生活不得志中，搞得刚毕业的学生都活得跟30岁一样。

《拒绝平庸》里有一句话:很多时候我们为什么嫉妒别人的成功,正是因为知道做成一件事不容易又不愿意去做，然后又对自己的懒惰和无能产生愤怒，只能靠嫉妒和诋毁来平衡。

其实走出去不一定非要走到什么地方去，而是更强调改变自己不满意的现状。有人问我那你常说要坚持，天天跑出去怎么坚持,其实要坚持的是一种信仰，而不是一个地方，如果你觉得一个地方让你活得特别难受，工作得特别憋屈，除了吐槽和压抑没别的想法，那就要考虑走出去。就像歌词里说的:“梦想失败了，那就换一个梦想。”不能说外面都是大好前程，但肯定你会认识新的人，有新的机会，甚至改头换面重新做人。

很多人觉得在一个公司做不下去了，需要思考下是不是自己能力有问题。职场上的合适不合适，有很多可能性和干扰因素，不仅仅是能力的事，谁说他在这里干不好，去别的地方也不行呢,想想，真的是这样，职场上总能见到在一个地方呆不下去而在另一个地方就如鱼得水的人。有时候走出去不仅仅是找到新机会，更重要的是找到合适自己的位置，树立起人生新的自信与欢乐。

别在同一个地方折磨自己太久，别跟自己长时间过不去。出路出路，走出去了都是路。

说给昨天的今天的明天的我们自己

如果有来生，要做一棵树，站成永恒，没有悲欢的姿势。一半在尘土里安详，一半的风力飞扬，一半洒落阴凉，一半沐浴阳光。如果有来生，要做一只飞鸟，飞越永恒，没有迷途的苦恼。东方有火红的希望，南方有温暖的巢床，向西逐退残阳，向北唤醒芬芳。

__三毛?《说给自己听》

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我们都已走过了昨天。如果，我们都希望有这样一个如果，能够让一切重新来过，回到最初，抛弃悲伤，丢掉包袱，去完成在心中蕴藏已久的梦想，带上年少时不羁的血性，独自一人乘坐火车去遥远陌生的地方遇见另一个自己。如果还有如果，一切是否还会走到现在的地步，37度的体温，身上的每一个的疤痕都是昨天的一个的一个故事。看着电影、电视或小说里某些情节和片段，我也幻想着抛弃现在的工作，义无返顾的背起行囊去远方。昨天，我真的这样想过，直到现在，这样的幻想不止一次的出现在脑海里，可是最终还是只在心中去了远方。

谁年轻的时候没有迷茫过，最终我们也没有缺胳膊少腿，就算带来了满身的伤痕，那又能怎样，就算是无理取闹，也要跟自己说句你是对的。这就是我们大致相似却又不相同的昨天。昨天，那场没有看完的电影，没有听完的歌曲，没有写完的日志，没有来一场说走就走的旅行…这些，都已风尘仆仆的定格在了我们的昨天。今天，还在依旧鲜活的闪亮登场。人生没有如果，也无法重来，人生就是每天都在上映着没有彩排的现场直播。努力投入到今天的角色中，全情搏一个无悔的我们的明天。哪怕明天，我知道会有悲伤，我也要积极面对。有时候坚强，是我们根本别无选择的选择。

明天，明天近在咫尺，也远在天涯。因为人生充满了变数，所以，于世人而言，明天永远是谜，是未知。时光从来都不会为任何人停留，不管今天你是春风得意，还是怀才不遇;不管今天你是一帆风顺，还是举步维艰;不管今天你是逍遥自在，还是身受束缚;不关今天你是富甲一方，还是一无所有，明天，已在路上，正向我们走来。

颓废者，会让幸福悄然远走;堕落者，会让美好戛然止步。成败不过一步之遥，同样的际遇，不一样的面对和处置，最后会有不一样的明天和结局。千里之行始于足下，明天是平淡还是出彩，是成功还是失败，都取决于你今天的选择和行动。你若盛开，清风自来。你若付出，必有收获。生活茶，品过才知甘苦;人生路，走过才知深浅，明天的一切都有待于我们的铺陈。毋庸置疑，唯有今天的耕耘才能换来明天的馈赠。

亲爱的朋友们，今天幸福不代表明天美好，今天失意不代表明天失败，人一定要经得起生活的考验，努力做事，从容做人，宠辱不惊。“海纳百川，有容乃大，壁立千仞，无欲则刚”。面对生活，不言弃，走过今天的崎岖，也许就能迎来明天的顺利;走过今天的风雨，也许就能迎来明天的晴朗;走过今天的挫败，也许就能迎来明天的辉煌。

人生里喜忧参半，生命中得失并存。纵然风沙肆虐，白杨依然选择挺立;纵然瞬间一现，昙花依然选择绽放。“虚心竹有低头叶，傲骨梅无仰面花”，为了明天，别在享福中丢了追求，别在落难时丢了自尊，别在迷茫中丢了自信。

明天是一片待垦的荒原，努力者会让它生机勃勃、美丽如画。明天，是没有尽头的时间隧道，若要明天会更好，今天的我们就必须全力以赴。哪怕自己只是尘埃里的一朵小花，也请选择做最美的绽放。不管身在何处，我们，都要把最美的诗篇写在今天留在明天，把潇洒的身影印在世界拉长在地平线。

这就是我想说给昨天的、今天的和明天的我自己的话，而且我也希望我的朋友们可以和我一起分享。然后我们一起卯足了劲儿，珍藏昨天、珍惜今天、珍重明天～我们风雨兼程、我们寒暑无休，我们且行且坚定且努力且珍惜～

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冰心在她的散文中说过“今生如果美好，我又何求来世，今生若不美好，我又何求来生。”

童年的我老是被重男轻女的爸爸严厉的指责和打骂，连住在我家的邻居看到我被打骂都看不下去，还有，就是我爸爸宠着我的弟弟，很冷淡的对待我。

到了成年了，父母下岗了，父亲没有工作，母亲偷渡到法国，给在法国的中国家庭当保姆，本来是条件好了点，不幸又降临到我身上。我因为恋爱原因，我竟然疯了。送到了精神病医院住了1个半月的院。面对人生我绝望了，不知道未来的路如何行走，看着路人的嫌弃眼光，和无意中说的“神经病”三个字，我死的心都有了。天天在家吃了睡，睡了吃。有天我一个亲戚叫我去外地打工，我父亲叫我去了，结果，我又出了问题了。我神经病发作，从摩托车上摔下来，又送到医院去，住了半个月的院，又从外地拖回了家中。第二次病发了，我又在神经病院住了1个半月的医院。出院后，我就在想自己人生的路应该怎么走了,

我依然参加了成人高考，考取了英文系，读了2年的英文，过了四，六级。母亲给的钱，自己读的书。那年我毕业才24岁，有了大专文凭了，自己找了份工作。有工作了谈恋爱应该可以吧。于是，我每谈恋爱都告诉他我有病的事，不是吓的手机关机，就是吓的人失踪，没人踪影。偶尔，有个对你的好的吧，自己又看不上。

一下都30了，工作换了N个，男朋友也谈了N个，有次在保险公司上班，碰到个单身的客户，和他在一起后，怀孕结婚了，本以为挺幸福的。谁知，天有不测风云，我结婚当天发疯了，在婚宴上，他脸面丢尽了，把小孩打掉了，和我离婚。于是，我又送进了神经病医院。

出院后，我任然是积极向上的，找了份工作，准备读法律课程。谁知，书读多了我又送到神经病医院去了，总共在医院住了4次院。

我任然没有向老天低头，在我一个亲戚的公司当文案。我原本没机会的，听说是她们可怜我，照顾我，我才进来的。没想到是叫我写写微信，写写公司的会议稿件。这么一写，他们都说我很有才情，就这样留在了公司。

是呀，每个人的人生都是一个故事，每一个人的故事都是独一无二的，我老是记得一句话，上帝给自己关了扇门，总会留扇开着的窗户。每当自己痛苦的时候就告诉自己，忍受住苍天的考验，发疯的时候告诉自己，我是在充电休息，工作压力逼的自己要辞职的时候，告诉自己下份工作会做的更好。每当自己被人家谩骂的时候，笑着告诉自己，有什么关系，有病我一样坚强。

能支撑我走到现在，没有走上绝路的，出了自己的自强自立。还有就是社会上的关爱。

在医院的时候，医生和护士的细心照顾，让我的病情好转的很快，她们说我病是病了，但是，人还是很清醒的，可以和他们正常沟通。在工作的时候，老板和同事都对我很关照，前辈的教导和老板的叮咛，每天都不绝于耳。在感情上，有很多男士主动追求，目前，就有

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一位对我很好。

我还年轻，没什么人生感悟，只是写出自己的经历，勉励自己，以后再有困难，再发病送医院，我也不害怕。未来的路还长着呢，我将继续坚强，用毅力战胜病魔，用笑容面对人生的不如意，用乐观的态度接受命运的挑战，用真心真意来对待爱自己的人。

范文四：对应收账款收账政策的见解

对应收账款收账政策的见解

【摘要】在会计类考试的教材中，对应收账款收账政策的制定原理

上是一致的，选择对企业来讲收益最好的方案。然而，在计算收益的过程中，不同的教材给出的计算公式却不相同。笔者从中选出两种方法进行比对，以帮助大家理解。

【关键词】应收账款，收账政策，机会成本

应收账款作为企业为增加销售和盈利进行的投资，必然会发生一定的成本。应收账款的成本主要有:

2. 应收账款的管理成本。主要是指在进行应收账款管理时，所增加的费用。主要包括:调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用等。

在2012年会计师考试《中级财务管理》中，有这样一个案例讲解:

例:A公司目前采用30天按发票金额(即无现金折扣)付款的信用政策，拟将信用期间放宽至60天，仍按发票金额付款。假设该风险投资的最低报酬率为15%，其他有关数据如表5-1所示。

注:“全年”字样要特别注意，千万不能理解为“30天内销售100 000件”及“60天内销售120 000件”，正确的理解应为:在30天信用期和60天信用期两种销售政策下，年销售量分别为100 000件和120 000件。

在分析时，先计算放宽信用期得到的收益，然后计算增加的成本，最后根据两者比较的结果作出判断。

1. 收益增加

收益的增加 = 销售量的增加×单位边际贡献 = (120 000-100 000)×(5-4) = 20 000(元)

2. 应收账款占用资金应计利息增加的计算

应收账款平均余额=日销售额×信用期间或平均收现期 (1)

(若顾客主动遵守信用，没有延期付款的则为信用期，如果顾客拖延付款，则为平均收现期)

(2)应收账款占用资金 = 应收账款平均余额×变动成本率

(3)应收账款占用资金的“应计利息”

= 应收账款占用资金×资本成本

= 应收账款平均余额×变动成本率×资本成本

= 日销售额×信用期间或平均收现期×变动成本率×资本成本

= (全年销售额×变动成本率)/360×信用期间或平均收现期×资本成本

= 全年销售变动成本/360×信用期间或平均收现期×资本成本

改变信用期间导致的应计利息增加

= 60天信用期应计利息-30天信用期应计利息

3. 收账费用和坏账费用损失增加

收账费用增加 = 4 000-3 000=1 000(元)

= 9 000-5 000=4 000(元) 坏账损失增加

4. 改变信用期的税前损益

改变信用期间的税前损益=收益增加-成本费用增加=20 000-7 000-1

000-4 000=8 000(元)

由于收益的增加大于成本增加，故应采用60天信用期。

上述信用期分析的方法比较简略，可以满足一般制定信用政策的需要。如有必要，也可以进行更细致的分析，如进一步考虑:销售增加引起存货增加而占用的资金。

我们可以把应收账款信用政策的决策原则归纳如下:

然而，笔者发现，在2013年注册税务师考试《财务与会计》的教材中，又有这样一个案例:某企业生产两种家电，年销售量为100万台，每台单价8000元，企业的销售利润率为20%，企业为扩大销售，准备下一年度实行新的信用政策，现有A、B两个方案。A方案:信用条件是对所有客户实行“2/10，n/30”，这样销量可以增加20万台。客户中，享受现金折扣的占40%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的1%，坏账损失率为销售收入的4%，收账费用为销售收入的2%。B方案:信用条件为:“2/20，n/60”，这样销量可增加50万台。客户中，享受现金折扣的

占20%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的2%，坏账损失率为销售收入的8%，收账费用为销售收入的7%.如果企业预计在下一年度里销售利润率不变，有价证券的报酬率为8%，试评价两个方案并从中选出最优方案。

分别计算两个方案能为企业带来多少利润:

根据计算可知，应选择A方案。

从这个案例中，我们可以总结收账政策的原则是:

大家可以看到，决策的原则，应收账款收账政策大致相同，然而，两种不同版本的教材给出的应收账款的机会成本的计算公司却不同，虽然不影响最终的决策，但理解上有不同。注税教材中，应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×机会成本率，这个比较好理解，笔者以为可以理解为赊销的平均账款如果全部收回，用于其他的投资项目上，会获得收益。这就是应收账款的机会成本。而会计师考试的教材中给出:应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率，这又怎么理解呢,我们可以理解为:不管是赊销还是现销，商品成本中都占用了固定成本资金，那么对于应收账款的机会成本而言，就只有商品成本中的变动成本资金考虑机会成本，故而会出现运用应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率来计算机会成本这种算法。

范文五：一、单项选择题 1、某企业年度赊销收入净额为600万元，应收账款收账期

1、某企业年度赊销收入净额为600万元，应收账款收账期为30天，变动成本率为60%，资金成本率10%，则应收账款的机会成本为（）万元。

A、10 B、6 C、3 D、2

2、如果某企业全年需用A材料4000吨，每次的订货成本为312.5元，每吨材料年储备成本

40元，企业最好每（）天订货一次。

A、12 B、16 C、22.5 D、27.5

3、在确定现金持有量时，成本分析模式和存货模式都要考虑的成本是（）。

A、机会成本 B、管理成本 C、短缺成本 D、转换成本

4、企业在进行应收账款管理时，除须合理确定信用标准和收账政策外，还要合理确定（）。

A、信用期限 B、现金折扣期限 C、现金折扣比率 D、信用条件 5、信用条件为“2/10，1/20，n/30”时，预计有40％的客户选择2%的现金折扣优惠，有20％的客户选择1%的现金折扣优惠，则平均收账期为（）天。

A、16 B、18 C、20 D、22

6、某企业甲材料2006年需用量20000千克。每次进货费用200元，单位储存成本20元，单位缺货成本10元，则经济进货批量为（）千克。

A、1095.45 B、632.46 C、711 D、1195.45

7、企业存有较大量的现金以期在材料价格上涨时有足够的支付能力，其动机是（）。

A、交易动机 B、预防动机 C、投资动机 D、投机动机

8、以下不属于计算应收账款的机会成本需要的数据有（）。

A、成本利润率 B、变动成本率 C、资金成本率 D、赊销额

9、下列有关信用期限的表述中，错误的有（）。

A、缩短信用期限可能增加当期现金流量

B、延长信用期限会扩大销售

C、降低信用标准意味着将延长信用期限

D、延长信用期限将增加应收账款的机会成本

10、与长期负债相比，流动负债的特点不包括（）。

A、速度快 B、风险小 C、弹性大 D、成本低

11、下列关于最佳现金持有量的存货模式的表述中不正确的有（）。

A、只对机会成本和固定性转换成本予以考虑

B、管理费用因其相对稳定，视为决策无关成本而不予考虑，但需要考虑现金的短缺成本

C、机会成本与交易成本相等时的现金持有量为最佳现金持有量

D、机会成本与固定性转换成本之和最低的现金持有量为最佳现金持有量

12、某企业若采用银行业务集中法增设收款中心，可使企业应收账款平均余额由现在的500万元减至300万元。企业综合资金成本率为20％，因增设收款中心每年将增加相关费用15万元，则该企业分散收账收益净额为（）万元。

A、10 B、15 C、20 D、25

13、下列有关现金的成本中，相对于每次现金变现数量，属于固定成本性质的是（）。

A、占用现金的机会成本

B、现金管理成本

C、转换成本中的委托买卖佣金

D、现金短缺成本

14、假定某企业每月现金需要量为40000元，现金和有价证券的转换成本为40元，有价证

券的月利率为5‰，则该企业最佳现金余额为（）。

A、20000元

B、40000元

C、25298.22

D、12649.11

15、企业目前信用条件是“n/30”，赊销额为3600万元，预计将信用期延长为“n/50”，预计赊

销额将变为5400万元，若该企业变动成本率为50％，资金成本率为12％。则该企业维持赊

销业务所需资金变化情况为（）

A、增加1800万元

B、增加360万元

C、增加22.5万元

D、增加225万元

16、在存货允许缺货的情况下，导致经济批量减少的因素有（）。

A、存货年需用量增加

B、一次订货成本增加

C、单位缺货成本增加

D、单位缺货成本降低

17、对信用期限的叙述，正确的是（）。

A、信用期限越长，企业坏账风险越小

B、延长信用期限，不利于销售收入的增加

C、延长信用期限，有利于销售收入的增加

D、信用期限越长，应收账款的机会成本越低

18、研究存货合理保险储备的目的是（）。

A、在过量使用存货时保证供应

B、在进货延迟时保证供应

C、降低存货的储备成本

D、使进货的缺货成本和储存成本之和最小

19、企业置存现金的原因，主要是为了满足（）。

A、交易性、预防性、收益性需要

B、交易性、预防性、投机性需要

C、交易性、投机性、收益性需要

D、预防性、收益性、投机性需要

1、下列各项中属于流动资产特点的是（）。

A、波动性 B、并存性 C、流动性强 D、投资回收期长

2、下列说法正确的是（）。

A、现金持有量越大，持有现金的机会成本就越高

B、在现金需要量既定的情况下，现金持有量越小，相应的现金转换成本就越大

C、现金持有量与短缺成本之间呈反向变动关系

D、现金持有量越多越好，越多越安全

3、属于存货的储存变动成本的是（）。

A、存货资金的应计利息

B、替代材料紧急购入的额外成本

C、存货的破损和变质损失

D、存货的保险费用

4、下列说法错误的是（）。

A、信用政策包括信用标准、信用条件、收账政策

B、信用标准高有利于企业市场竞争力的提高

C、信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的基本条件

D、信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件

5、下列选项中，（）不同现金持有量成正比例关系。

A、固定性转换成本 B、机会成本 C、现金的短缺成本 D、管理费用、账款遭到拖

欠时企业应采取怎样的对策

6、甲企业给予客户的信用条件为“2/10，n/30”，则下列说法正确的有（）。

A、现金折扣率为2％

B、商业折扣率为2％

C、折扣期限为10天

D、信用期限为30天

7、下列项目中，属于交易动机的是（）。

A、缴纳税款 B、偿还债务 C、购买原材料 D、派发现金股利 8、下列项目中属于现金的持有成本的是（）。

A、现金与有价证券之间相互转换的手续费

B、由于现金短缺造成的损失

C、现金管理人员的工资

D、由于持有现金而丧失的再投资收益

9、以下属于基本经济进货批量模式所依据的假设的是（）。

A、所需存货市场供应充足

B、存货价格稳定

C、仓储条件不受限制

D、允许缺货

10、存货ABC分类控制法中对存货划分的分类标准有（）。

A、金额标准 B、品种数量标准 C、重量标准 D、金额与数量标准

11、信用条件的组成要素有（）。

A、信用期限 B、商业折扣 C、现金折扣率 D、现金折扣期 12、在基本模型假设前提下确定经济订货量时，下列表述中正确的有（）。

A、随每次进货批量的变动，相关进货费用和相关储存成本呈同方向变化

B、相关储存成本的高低与每次进货批量成正比

C、相关订货成本的高低与每次进货批量成反比

D、年相关储存成本与年相关进货费用相等时的采购批量，即为经济订货量

13、确定建立保险储备量时的再订货点，需要考虑的因素有（）。

A、平均库存量 B、平均日需求量 C、保险储备量 D、交货时间 14、为了提高现金使用效率，企业应当（）。

A、确定现金持有量

B、推迟支付应付款

C、使用现金浮游量

D、加快现金回收

15、研究保险储备的目的，就是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储备成

本之和最小。需要考虑（）。

A、单位缺货成本 B、单位储存变动成本 C、交货期 D、存货年需求量

1、银行业务集中法缩短了现金从客户到企业的中间周转时间，所以能加速现金回收，因此

企业都可以采用该决策。（）

2、现金管理的存货模式中，最佳现金持有量是指能够使现金管理的机会成本、管理成本与

固定性转换成本之和保持最低的现金持有量。（）

3、在成本分析模式和存货模式下确定最佳现金持有量时，都必须考虑机会成本。（）

4、存货年需要量、单位存货年储存变动成本和单价的变动会引起经济订货量占有资金同方

向变动;每次订货的变动成本变动会引起经济进货量占用资金反方向变动。（）

5、理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。（）

6、企业营运资金余额越小，说明企业风险越大，收益率越小。（）

7、延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，所以有利于增加企业的利润。（）

8、经济进货批量是能够使企业的进货费用、储存成本和缺货成本之和最低的进货批量。（）

9、一般来讲，当某种存货金额百分比累加到70％左右时，可将其划分为A类存货，进行重点管理和控制。（）

10、在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受现金折扣，所以折扣

比率越高，越能及时收回货款，减少坏账损失，企业应将现金折扣比率订的越高越好。（）

11、及时生产的存货系统可以使物资传送与作业加工速度处于同一节拍，最终将存货降低到

最小限度，甚至零库存。所以使用该系统一定可以增加企业的收益（）

12、在计算经济订货批量时，如果考虑订货提前期，则应在按经济订货量基本模型计算出订

货批量的基础上，加上订货提前天数与每日存货消耗量的乘积，才能求出符合实际的最佳订

货批量。（）

13、研究保险储备的目的，是为了防止需求增大而发生缺货或供货中断。（）

14、现金存货模式确定的最佳现金持有量与一定时期的现金需要量成同方向变动，与有价证

券的利率成反方向变动。（）

1、某公司2007年需耗用乙材料40000公斤，该材料采购成本为200元/公斤，年度储存成本为16元/公斤，平均每次进货费用为200元。要求：（1）计算本年度乙材料的经济进货批

量。（2）计算年度乙材料经济进货批量下的相关总成本。（3）计算本年度乙材料经济进货批

量下的平均资金占用额。（4）计算本年度乙材料最佳进货批次。（5）假设允许缺货，单位缺货成本为20元/公斤，计算允许缺货时的经济进货批量和平均缺货量。（结果保留两位小数）

2、某企业2007年预计年需用甲材料10000件，每次订货成本为150元，每件材料的年储存成本为5元，该种材料的单价为25元/件，一次订货量在2000件以上时可获3％的折扣，在3000件以上时可获4％的折扣。要求：计算确定对企业最有利的进货值（计算结果保留两位

小数）。

3、明光公司现金收支状况比较稳定，财务经理向你咨询有关现金管理的问题，该公司预计

采用存货模式对现金进行管理，预计2007年需要现金400000元，一次转换成本为580元，有价证券收益率为10％。请你计算：（1）最佳现金持有量。（2）确定转换成本、机会成本。（3）最佳现金管理相关总成本。（4）有价证券交易间隔期。

4、已知ABC公司2006年与库存有关的信息如下：（1）年需求数量为30000件（假设每年360天）；（2）购买价每件100元；（3）库存储存成本是商品买价的30％；（4）订货成本每次60元；（5）公司规定的安全储备量为750件；（6）订货数量只能按100的倍数（四舍五入）确定；（7）订货至到货的时间为15天。要求计算：（1）最优经济订货量。（2）存货水平为多少时应补充订货？（3）存货平均占用的资金。

1、某公司年度销售收入为800万元，其变动成本率为80％，资金成本率为10％，目前的信用条件为N/25，收账费用和坏账损失均占销售收入的1％。公司准备改变信用政策，改变后

的信用条件是（2/20，1/30，n/40），预计信用政策改变会使销售收入增加5％，改变后预计收账费用和坏账损失各占销售收入的1％和1.2％。预计占赊销额30％的客户在20天内付款，占赊销额40％的客户在30天内付款。一年按360天计算。要求计算：（1）销售收入增加引起的收益增加值。（2）信用政策调整后的平均收现期（3）应计利息变动额（4）增加的收账费用（5）增加的坏账损失（6）增加的现金折扣（7）改变信用期的净损益（8）判断是否应改变信用政策

==================================

=======================================

1、:C

:应收账款的机会成本=600/360×30×60%×10%=3（万元）。 2、:C

:经济批量＝＝250（吨），最佳订货次数＝4000/250=16（次），360/16=22.5（天）

3、:A

:本题的考核点是最佳现金持有量。通过对两种方法的对比分析可以知道，成本分析

模式和存货模式均不考虑管理费用。都考虑机会成本。

4、:D

:制定合理的信用政策，是加强应收账款管理的重要前提，信用政策即应收账款管理

政策，包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。 5、:C

:10×40％＋20×20%+30×40％＝20（天）

6、:A

:允许缺货情况下的经济进货批量＝=1095.45

7、:B

:预防动机就是企业为应付紧急情况而需要保护的现金支付能力。 8、:A

:应收账款的机会成本＝平均每日赊销额×平均收账天数×变动成本率×资金成本率。

9、:C

:信用期限是指企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。缩短信用期限可能增加

当期现金流量，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，增加应收账款的机会成本。

10、:B

:与长期负债筹资相比，流动负债筹资具有如下特点：速度快、弹性大、成本低、风

险大。

11、:B

:在利用存货模式计算现金最佳持有量时，对短缺成本不予以考虑。 12、:D

:分散收账收益净额＝（分散收账前应收账款投资额－分散收账后应收账款投资额）×

企业综合资金成本率－因增设收账中心每年增加费用额，本题中，分散收账收益净额＝（500

－300）×20％－15＝25（万元）

13、:B

:现金管理成本具有固定成本性质。

14、:C

:最佳现金余额＝=25298.22元

15、:D

:目前维持赊销业务所需资金＝3600×30/360×50％＝150万元，改变信用政策后维持赊

销业务所需资金＝5400×50/360×50％＝375万元，增加375－150＝225万元。

16、:C

:在存货允许缺货的情况下，经济批量＝＝，所以，在存货允许缺货的情况下，与经

济批量同方向变动的有存货年需用量和一次订货成本，与经济批量反方向变动的有单位储存

成本和单位缺货成本。

17、:C

:信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款

期间。延长信用期限有利于销售收入的增加，但与此同时应收账款机会成本、收账费用和坏

账损失也会增加。

18、:D

:研究保险储备的目的，就是要找到合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储

备成本之和最小。

19、:B

:企业置存现金的动机主要有三个，交易性、预防性、投机性需要，现金属于流动性

最强，盈利性最差的资产，所以企业置存现金的原因不可能出于收益性需要。

1、:ABC

:流动资产的特点包括：投资回收期短、流动性强、具有并存性和具有波动性。

2、:ABC

:现金持有量与持有现金的机会成本成正比例关系，现金持有量越多持有现金的机会

成本越大，因此不能说“现金持有量越多越好”。 3、:ACD

:变动性储存成本随着存货储存数额的增减成正比例变动关系，如存货占用资金的应

计利息、存货残损和变质损失、存货的保险费用等。替代材料紧急采购的额外开支属于缺货

成本。

4、:BC

:如果企业把信用标准定得过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企

业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但不利于企业市场竞争力的提高

和销售收入的扩大。

5、:ACD

:AC与现金的持有量成反比例关系，D项与现金持有量没有多大关系，属于决策的无关成本，B项与现金持有量成正比例关系。、 6、:ACD

:本题的考核点是现金折扣条件。“2/10，n/30”的意思是：给予客户30天的信用期限，

客户若能在10日内付款，便可以得到2％的现金折扣，否则只能全额支付账款。

7、:ABCD

:交易动机即企业在正常生产经营秩序下应当保持一定的现金支付能力。企业必须保

持一定数额的现金余额，用于购买原材料、支付工资、缴纳税款、偿付到期债务、派发现金

股利等。而购买股票属于投机动机。 8、:CD

:现金的持有成本是指企业因保留一定现金余额而增加的管理费及丧失的再投资收

益。

9、:ABC

:经济进货批量基本模式以如下假设为前提：（1）企业一定时期的进货总量可以较为

准确地予以预测；（2）存货的耗用或者销售比较均衡；（3）存货的价格稳定，且不存在数量

折扣，进货日期完全由企业自行决定，并且每当存货量降为零时，下一批存货均能马上一次

到位；（4）仓储条件及所需现金不受限制；（5）不允许出现缺货情形；（6）所需存货市场供应充足，不会因为买不到所需存货而影响到其他方面。

10、:AB

:存货ABC分类控制法中对存货划分的标准主要有两个：一是金额标准，二是品种数

量标准。

11、:ACD

:信用期、现金折扣期和现金折扣率属于信用条件的组成要素。 12、:BCD

:因为：相关进货费用＝（存货全年需量/每次进货批量）×每次进货费用。所以可见C

为正确。相关储存成本的计算公式为：储存成本＝（每次进货批量/2）×单位存货的年储存成本，可见B为正确。BC正确则可说明A不正确。由于相关储存成本与相关进货费用相等

时，存货总成本为最低，所以能使其相等的采购批量为经济订货量，D为正确。 13、:BCD

:建立保险储备量的再订货点公式为：再订货点=交货时间×平均日需求量+保险储备量。

14、:ABCD

:见教材143页有关内容

15、:ABD

:缺货或供应中断损失=单位缺货成本×一次订货缺货量×年订货次数，年订货次数=存

货年需要量/经济订货量，计算“一次订货缺货量”时需要知道交货期内的平均需要量；储备

成本=保险储备量×单位储存变动成本。

1、:×

:银行业务集中法可以缩短客户邮寄票据所需时间和票据托收所需时间，但是采用这

种方法须在多处设立收账中心，从而增加了相应的费用支出，此时需要计算分散收账收益净

额，其大于0，方案才有利，否则会得不偿失。

2、:×

:在现金管理的存货模式中，最佳现金持有量是指能够使现金管理的机会成本与固定

性转换成本之和保持最低的现金持有量。

3、:?

:运用成本分析模式确定现金最佳持有量，只考虑因持有一定量的现金而产生的机会

成本及短缺成本，在存货模式下确定最佳现金持有量，只考虑机会成本和固定性转换成本，

而不考虑短缺成本。故两种模式下都考虑了持有现金的机会成本。 4、:×

:经济进货批量平均占用资金的公式为：占用资金（W）＝P×（Q/2），根据公式，由于单位储存变动成本（C）与经济进货批量（Q）成反方向变动，因此也会引起经济订货量

占用资金反方向变动;每次订货变动成本（B）的变动会引起经济订货量（Q）同方向变动，也就会引起占用资金同方向变动。

5、:?

:一般来说，理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大

的政策。

6、:×

:一般情况下，企业营运资金越大，风险越小，但收益率也越低;相反，营运资金越小，

风险越大，但收益率也越高。

7、:×

:信用期的确定，要全面分析对收入成本的影响。企业的信用标准很低，可以扩大销

售，提高市场竞争力和占有率，但同进也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加，造成利

润减少。

8、:?

:本题考核点是缺货条件下经济批量的含义。 9、:?

:见教材160页“ABC三类存货的具体划分” 10、:×

:企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，着重考虑的是提供折扣后所得的

收益是否大于现金折扣的成本。

11、:×

:如果该系统操作不当，企业生产的稳定性将受到影响，经营风险加大，也可能使企

业丧失从其他供应商那里获得更低价格的机会收益。 12、:×

:本题的主要考核点是设置订货提前期对经济订货批量无影响。经济订货批量的基本

模型有一个假设，即企业能够及时补充存货，需要订货时便可立即取得存货。但通常情况下，

企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等存货用完再去订货，而需要在没有用完时提

前订货，等到订货到达时，原有库存刚好用完。此时需要考虑设置订货提前期，在设置订货

提前期的情形下，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等与经济订货批量的

基本模型相比并无变化，与随时补充时相同。 13、:×

:研究保险储备就是要找出合理的保险储备量，使缺货损失和储备成本之和最小。

14、:?

:从存货模式下最佳现金持有量公式，可得知现金最佳持有量与一定时期的现金需要

量成正向变动，与有价证券的利率成反向变动。

1、:

（1）计算本年度乙材料的经济进货批量＝＝1000.00（公斤）（2）计算年度乙材料经济进货批量下的相关总成本＝＝16000.00（元）

（3）计算本年度乙材料经济进货批量下的平均资金占用额＝200×1000?2＝100000（元）

（4）计算本年度乙材料最佳进货批次＝40000?1000＝40（次）（5）允许缺货时的经济进货批量＝＝1341.64（公斤）

平均缺货量＝1341.64×16/（16＋20）＝596.28（公斤）

2、:

在计算各批量下的总成本时，由于存在折扣，进货单价不同，购置成本也是相关成本，应予

以考虑。

（1）若不享受折扣：

Q＝＝774.60（件）

相关总成本＝10000×25＋＝253872.98（元）

（2）若享受3％折扣，以2000件为订货量时：

相关总成本＝10000×25×（1－3％）＋10000/2000×150＋2000/2×5＝248250.00（元）（3）若享受4％折扣，以3000件为订货量时：

相关总成本＝10000×25×（1－4％）＋10000/3000×150＋3000/2×5＝248000.00（元）可见以3000件订货时的总成本最低，所以经济订货量为3000件。

3、:

（1）最佳现金持有量＝＝68117.55（元）

（2）转换成本＝400000?68117.55×580＝3405.88（元）

机会成本＝68117.55?2×10％＝3405.88（元）

（3）最佳现金管理相关总成本＝＝6811.75（元）

（4）有价证券交易次数＝400000?68117.55＝5.87（次）

有价证券交易间隔期＝360?5.87＝61.33（天）

4、:

（1）经济订货量＝＝346

由于订货数量只能是100的倍数，所以经济订货量＝300（件）（2）再订货点＝平均日需求量×订货天数＋安全储备量＝30000?360×15＋750＝1250＋750＝2000（件）

（3）占用资金＝×单价＋安全储备量×单价＝300/2×100＋750×100＝15000＋75000＝90000（元）

（注意：在计算存货平均占用资金的时候，要加上安全储备所占用的资金。）

1、:（1）收益增加＝800×5％×20％＝8（万元）

（2）信用政策调整后的平均收现期＝20×30％+30×40％+40×30％＝30（天）（3）收入增加使资金平均占用变动＝800×（1+5％）×80％/360×30-800×80％/360×25＝11.56（万元）

应计利息变动额＝11.56×10％＝1.156（万元）

（4）增加的收账费用＝800×5％×1％＝0.4（万元）

（5）增加坏账损失＝800×（1+5％）×1.2％－800×1％＝2.08（万元）（6）增加的现金折扣＝800×（1+5％）×30％×2％+800×（1+5％）×40％×1％＝8.4（万元）（7）增加的各项费用合计＝1.156+0.4+2.08+8.4＝12.036（万元）

（8）改变信用期的净损益＝8-12.036＝-4.036（万元），小于0。故不应改变信用期。

2、:

（1）经济订货量＝＝＝40（台）

（2）存货占用资金＝平均存量进货价格＝＝10000（元）

（3）全年取得成本＝固定订货成本＋变动订货成本＋购置成本

＝1000＋（1080/40）×74.08＋1080×500＝543000.16（元）全年储存成本＝储存固定成本＋储存变动成本＝2000＋100×（40/2）＝4000（元）

（4）再订货点的计算

交货期内平均需求＝日需求×交货时间＝3×4＝12（台）年订货次数＝年需求量/一次订货批量＝1080/40＝27（次）设保险储备＝0，则：保险储备成本＝0

一次订货期望缺货量＝?（缺货量缺货概率）

＝（13－12）×0.18＋（14－12）×0.08＋（15－12）×0.04＝0.46 缺货成本＝0.46×80×27＝993. 60（元）

相关总成本＝保险储备成本＋缺货成本＝0＋993.6＝993.6（元）设保险储备＝1，则：保险储备成本＝1×100＝100

一次订货期望缺货量＝?（缺货量缺货概率）＝（14－13）×0.08＋（15－13）×0.04＝0.16

缺货成本＝0.16×80×27＝345.60（元）

相关总成本＝保险储备成本＋缺货成本＝100＋345.6＝445.6（元）设保险储备＝2，则：保险储备成本＝100×2＝200

一次订货期望缺货量＝（15－14）×0.04＝0.04

缺货成本＝0.04×80×27＝86.4（元）

相关总成本＝保险储备成本200＋缺货成本86.4＝286.4（元）设保险储备＝3，则：保险储备成本＝100×3＝300（元）因此，合理的保险储备量是2台（相关总成本最低），即再订货点为14台。

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