范文一:企业内部控制环境因素分析
内部控制是企业进行自行调节以及制约的有效机制,对于一个企业有序管理和健康成长具有十分重要的意义。而企业内部控制的环境好坏直接影响到内部控制系统是否能发挥有效作用,企业的内部控制环境缺陷是造成企业的内部控制系统失去效果的一个重要因素。所以,当务之急是尽快对企业的内部控制加以完善,并尽快使得企业的内部控制环境得到有效改进。 一、营造良好的市场经济环境 (一)培育并壮大资本市场,促进股权结构的改善 为确保外部以及内部审计工作人员准确理解、客观评价内部控制,必须强化培育并进一步壮大资本市场,逐渐增加直接融资的比例,以促进企业的快速发展;不断创新企业的经营机制,上市公司应当进一步做好信息披露工作,使得我国的证券市场的公开与透明度得到提高,让投资者的利益获得有效保障;充分借助国外证券市场,以加速中国的证券市场实现国际化的脚步;推动我国证券市场的改革与发展,促进股权结构的改善;进一步对交易规则加以完善,以推动中国证券市场的不断完善。 (二)建立现代企业制度 (1)真正做到政企分开。现代企业制度的建立必须对政府以及企业自身的权利与责任加以明确。政府所需要承担的社会管理责任,就是应当负责对经济发展进行宏观调控,制定科学的产业政策并推动该政策的实施,维护良好的市场经济秩序,营造良好的市场竞争环境。行使国有资产管理(即国有资产所有者)权利的是政府,政府对企业的债务所需承担的是有限责任,但是不应当对国有企业的日常运营活动进行干预,因为企业应当是独立经营的法人以及作为市场竞争的主体,必须在市场竞争的环境中生存与发展,不应该处处依赖政府。 (2)建立科学高效的关于国有资产的管理、经营以及监督管理体系。第一,创新管理模式,即实施分级所有与管理的新型。第二,建立科学高效的国有资产经营体系。有两种模式可供参考的:一种为授权给大型企业以及集团公司对国有资产进行经营;另外一种为设立国资委,并在原有的专业局的基础上组成公司对国有资产进行经营。第三,建立并完善国有资产监督管理体系。 二、对公司的治理结构加以完善 从转变股权结构开始入手,首先是加大我国上市公司(针对的是国有企业)国有股减持的力度,以降低股权的集中度,引入地机构以及关联企业的投资者成为上市公司的董事,加强董事会职能;其次,加大对非上市公司进行股权调整的力度,利用增加自然人、经营管理者以及关联企业持股等措施,对董事会的结构进行调整。由于我们国家很多国有上市公司国有股集中度非常高(一股独大)所产生各种问题,应当推动股东大会高效运行,提高广大中小股东参与的积极性,需要采取的措施为:对现有的股东会投票制度进行改革,对股权结构进行优化,对待股东应当一视同仁。 三、建立科学高效的组织结构 合理的组织结构其职位的层次清晰、意见的沟通渠道十分顺畅、高效的协调以及协作体系,以确保企业的内部控制能够得到贯彻并切实执行,进而为企业营造一种良好的内部控制氛围。在目前信息网络高速发展的经济环境下,企业为了提高自身的综合竞争能力,组织结构的优化就显得愈发重要。应当按照组织结构由战略来决定,而组织结构也是为战略服务的基本原则,根据企业生产经营的实际,对企业的业务流程进行梳理与再造,转变部门的工作职能,朝网络化、扁平化的组织结构发展,从而减少中间管理层,节约管理成本,使得组织的个性也出现转变,朝自主管理型的方向发展,推动企业持续、高效、健康发展。 四、高度重视企业文化的建设工作 企业文化的建设工作对于创建并执行企业的内部控制系统有重要意义。所以,现代企业应当高度重视企业文化的建设工作。对企业文化形成的理念加以制度化,使之成为一项系统的规章制度。同时要建立企业文化的执行、实施、监督以及评价反馈等相关制度。通过形成完善的制度能够让企业文化的理念深入每一位员工的内心,有效协调员工与企业利益产生的冲突。最关键的是要让企业文化的理念运用到生产实践中,员工的一言一行都应当符合企业的理念,从而增强企业的凝集力与向心力。努力营造出和先进的文化相适应的企业特色文化,切实从理念、行为以及制度方面强化对企业的特色文化进行建设。 五、让企业的内部审计工作切实起到的监督服务作用 企业的审计部门应当主动参加企业改制方面的审计工作,为建立健全现代企业制度承担相应的服务工作。在企业进行重组以及业务扩张时,审计部门应同步参与以便为企业进行资本运作搞好相关的服务工作。因为企业的审计部门非常熟悉企业的实际情况,对于外部的相关资讯了解的也比较多,因此企业进行扩张的时候,内部的审计部门能够利用审计调查以及专项审计工作,通过审计意见书的方式为企业决策者做好参谋,以确保决策的可靠性。并且要需要搞好事中的配合以及相关服务工作,以确保能够顺利地实施决策计划。内部审计工作的关键是内审人员不但要善于找到问题,更重要的是能够提出解决问题的办法和措施以供企业的管理者参考。 六、培育职业经理人市场,提升管理者的综合素质 培育职业经理人市场。在企业的内部控制的有效执行以及保证企业的经济信息质量过程中管理者得作用是至关重要的。而目前大部分企业的管理者的综合素质都不高,培养规范的职业经理人市场就显得十分关键,所以,务必建立一套科学高效的管理机制。比如,取消终身制,通过公开招聘以及解聘等相关制度,这是规范职业经理人市场的关键;完善资格奖励、职务晋升、等级制度、末尾淘汰、注册吊销资格证以及培训等制度。 参考文献: [1]李海超.我国企业集团公司治理结构问题研究.当代经济.2007(9). [2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究.2006(2). [3]陈祥禧.浅析我国上市公司内部控制环境存在的问题及措施.决策管理.2008(7).
范文二:企业内部控制环境因素框架构建分析
企业内部控制环境因素框架构建分析
1(内部控制系统外部环境因素
企业今天面临的环境条件和过去的几十年相比,已经发生了巨大的变化。例如:技术的变革和信息的收集、处理能力的突破需要更加及时有效的竞争行为和反应;社会变革对企业管理实践和消费者产品需求的影响;政府政策和法律对企业选择在何处以及怎样参与竞争的影响等。因此,作为企业如果能够准确地把握自身所处的外部环境,将有利于提高企业外部的竞争地位和内部的控制效率。
而COSO报告的环境框架却恰恰忽略了企业的外部环境因素,虽然这些因素对企业而言是不可控的,但是它们对完善内部控制内容,增强内部控制效果有着十分重要的作用,应该将其纳入内部控制环境因素框架的研究范围中来。
根据战略管理对环境的研究可知,企业的外部环境(如图1所示)包括两个主要部分——一般环境和行业环境。一般环境是指社会中那些对企业产生影响的因素,通常包括人口、经济、政治法律、社会文化和技术等几个部分。行业环境是指影响企业及其竞争行为和反应的一系列因素,包括新进入者的威胁、供应商、买方、替代产品以及竞争对手之间的竞争强度等。
本文所研究的内部控制外部环境因素(如图2所示)只关注一般环境中的经济环境、法律法规及规范、政府管制和科学技术进步,其原因在于:(1)本文将我国企业总体作为研究对象,所以不必考虑行业环境对内部控制的影响;(2)鉴于人口因素对企业内部控制的影响较小,所以将其从一般环境因素的研究中剔除;(3)鉴于社会文化涉及到社会观点、文化价值等较为复杂的社会课题,故而也予以剔除。
图1 外部环境
1.1经济环境
经济环境涉及很多因素,与企业内部控制工作相关的内容主要包括:
1(经济体制。不同的经济体制,决定了企业不同的组织形式和管理机制。而内部控制是企业管理机制的重要组成部分,所以经济体制也就间接地决定了内部控制的内容。
图2 内部控制外部环境因素
2(现代企业制度。现代企业制度的特征之一是产权明晰,企业所有者和经营者完全分离,二者之间的关系是委托代理关系。通过企业的内部控制制度,委托人可以了解经营者履行责任的情况并对其工作业绩进行评价;同样经营者可向委托人报告自身职责的完成情况,以获
取自己应得的利益。
3(市场环境。市场是企业外部环境的主要部分。企业不仅要分析和研究与之密切相关的产出需求市场、投入(原材料、燃料、动力、劳动力、土地及资金)供应市场,还应研究企业所处的市场竞争环境。企业效益与市场竞争程度密切相关,市场竞争越激烈,企业提高效率的努力程度就越高。也就是说,竞争将促使内部控制向效益改善方向转变。
4(对外开放。对外开放可以促使要素、商品和劳务在国家间自由地流动,从而实现最优资源配置和最高经济效率。在经济全球化的趋势下,发展开放型经济已成为各国参与国际合作和分工的必由之路。高度的经济开放可以增强企业不断完善自身管理体制的动力,因而也就促进了内部控制机制的建立和完善。
1.2法律法规及规范
内部控制是为企业取得经营效果、保证财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证的一种过程。因此,所有对企业经济行为有约束力的法律法规及规范都应成为内部控制的法律环境的组成部分。
一方面,只有内部控制的目标、内容、实施过程、效果评价、控制工具和控制方法都是合法的,才能保证内部控制系统的合法性,也只有这样内部控制才可以保障企业经济行为的合法合规性。
另一方面,内部控制流程应该是一个有法可依的管理过程,这样的内部控制才具有权威性,才能发挥效应。内部控制有关法规的制定和执行直接影响着内部控制的效果,只有相关法规完善了,内部控制才能真正变成一个有法可依的过程,才能使内部控制本身更加严谨,更加有效。
法律法规对内部控制有着重要作用,既可以推动内部控制的发展,也能够阻碍内部控制的发展。同时,内部控制在其发展过程中,也不断地促进法律法规及规范的完善。可见两者是一种相辅相成、相互制约的关系。
1.3政府管制
政府管制(regulation,又称为“规制”)的概念已被经济学界和法学界广泛使用,但是对其含义却颇有争议,目前尚未形成共识,但却可以归纳出以下几个共同的法律特点:
1(政府管制的实施主体主要是享有强制力的政府行政机关,这些行政机关依据法律或其他形式享有管制权并成为管制者。
2(政府管制的对象主要是经济主体,特别是企业。这些经济主体因为进入依法需要管制的领域(如金融业、房地产业、电信业等)而成为被管制者。
3(政府管制的依据主要是法律、法规,尤其是各项行政规章制度。这些管制法规一般都规定了管制的主体、范围、方式和手段。
4(政府管制权力的行使具有很大的自由裁量性。现实的经济活动复杂多样,市场情况瞬息万变,法律法规难以全盘规范,所以常常采取原则性、灵活性的规范授权政府职能机关根据现实中的情况相机处理。
5(政府管制的方式既有禁止性、限制性的消极管制,也有通过优惠、鼓励、促进、保护等政策进行的积极管制。
具体到内部控制,政府为了履行管制职能,一方面会颁布法规政策进行指导,其中不乏对内部控制的规定。另一方面,政府还要监督企业对这些法规的执行情况。一般而言,政府对内部控制的管制作用主要体现在对内部控制制度的制定上。
1.4科学技术进步
科学技术进步对企业内部控制制度、控制手段、控制内涵以及各项控制工作产生了巨大的影响,引发了相关领域的变革和创新。
1(科学技术进步对控制工作提出了新的要求。科学技术的进步,使企业的经营方式、生产工艺产生了日新月异的变化。许多原有的产业由于科学技术的进步而衰退和消亡,而更多的新兴产业却蓬勃兴起。这些新的产业,尤其是科技含量较高的新兴产业,以其独特的经营方式引发了与传统产业完全不同的控制业务。在这种情况下,如何适应科学技术进步带来的控制业务创新,就成为企业管理部门必须考虑的重要问题。
2(科学技术进步对控制手段的影响。随着电子科技和信息技术的飞速发展,企业内部控制工作信息化也成为一种必然。信息技术的普及,极大地提高了信息的准确性和信息反馈的及时性。一些科学合理的控制方法因为程序比较复杂,囿于成本效益原则的限制,在传统条件下只能束之高阁,而在信息技术条件下,各种控制方法的选择与使用都会得到计算机应用软件的支持,从而增加了企业控制系统的科学性和有效性。此外,随着信息技术的不断发展,新的控制理论不断涌现,在一定程度上也对现有的或传统的控制程序和控制理论形成了挑战。可以说,正是科学技术的进步导致了控制系统的信息化,从而使企业内部控制工作的各项职能得到了巨大的发展。
3(科学技术进步对内部控制制度的影响。科学技术的进步,极大地突破了传统内部控制业务的范围,由此也引发了关于内部控制制度发展和更新的问题。尤其在电子商务环境下,网上公司、虚拟企业等高科技创新业务的兴起,已在很大程度上超出了传统内部控制的有效范围;而且各种新型无形资产,如信息资源、人力资源等知识资源的大量涌现,也对传统内部控制领域形成挑战。例如,各种新兴业务及流程对企业管理产生的影响,都要求在控制体系中有所反映。但是由于网上交易、信息资源配置等业务的特殊性,按传统控制方法就显得无能为力了。其结果是,一方面由于内部控制制度的落后,制约了新业务的发展速度;另一方面由于控制制度的空白,导致部分资源失控,信息丢失,影响了企业管理乃至国家宏观经济调控的有效性。因此,企业内部控制制度建设必须紧跟科学技术的发展速度,才能够真正发挥其所具备的信息披露功能、行为监督功能和管理控制功能。所以说,如何通过完善的企业管理控制制度,将科学技术进步所导致的新业务、新流程全部纳入控制体系,是科学技术进步对内部控制建设提出的重要课题。
4(科学技术进步对企业内部控制内涵的挑战。科学技术作为经济生活中的一种重要的生产要素投入,对经济的发展做出了巨大的贡献。按照经济学的基本原理,在分配时这种要素就应该在分配总额中享有越来越多的份额。控制内涵中很重要的一点,也是要保证对各种资源和要素的合理有效地使用。但是在相当长的时期内,由于过分强调按劳分配而排斥其他分配原则,致使非劳动生产要素没有得到与其贡献相应的回报,压制了这些要素投入者的积极性。即使仅在按劳分配的范畴内进行分析,其分配结果也有许多弊端。科技含量高、价值含量高的复杂劳动不见得多得,价值含量低的简单劳动也不一定少得,从而挫伤了科学技术工作者和复杂劳动投入者的积极性。
2(内部控制系统内部环境因素
在内部控制系统内部环境因素体系的构建过程中,借鉴战略管理环境分析工具和价值链分析工具,完成两项工作:首先,跳出固有思维模式,对现有的内部环境因素构成进行全新审视,根据性质进行重新调整和设计(作者的探索性研究),保留、完善其中合理的部分;其次,重视那些被现有框架忽略甚至是排斥在内部控制系统之外,但同时对企业控制工作具有重要价值的环境因素,根据研究需要有选择地使其进入到论文的内部环境因素框架中。
本着上述研究思路,笔者将内部控制系统内部环境因素划分为四个部分(如图3所示):(1)管理因素,包括:公司治理、内部监督和内部审计;(2)组织因素,包括组织结构和企业文
新增因素,包括会计信息和流程化;(3)人的因素,包括人力资源政策和管理者素质;(4)
再造,这个部分是作者的探索性研究。作这样的划分,主要是希望将功能、性质接近的因素放在一起,以便研究。
图3 内部控制内部环境因素
2.1管理因素
1(公司治理
公司治理是关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督机制的建立和运行等。
内部控制是在一定控制环境下,由公司董事会、管理当局和其他员工为保证财务报告的可靠性、经营的效率与效果以及对现行法规的遵循等目标的实现,依据一定的理念和程序对企业重要经济活动和重要环节进行监控的过程。
随着环境变化,管理需要对内部控制运行效率进行评估,不断调整内部控制。委托代理关系的调整和治理效率要求内部控制和组织结构作相应的变革。因此内部控制与公司治理不能割裂,需要将内部控制纳入到公司治理的路径上来。在我国,内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。在计划经济体制下,经营管理人员缺乏自主权及会计人员的国家工作人员身份决定了内部控制的目的是保证会计信息的真实性和国有资产的安全性。在现代企业
制度的公司治理机制下,公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织,以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。内部控制框架在公司制度安排中担任内部监控的角色,成为公司治理中不可缺少的部分。在公司治理机制框架中,内部控制的辐射面如图4所示。
图4 公司治理下的内部控制辐射面
公司治理对内部控制的影响重大。(1)公司治理是内部控制的基础和依据。根据COSO报告,内部控制五要素之首是“控制环境”,它是整个内部控制系统的基石,支撑和决定着其他要素,而公司治理是控制环境中最重要的组成部分。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的监督机制,无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式而难以达到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理环境中,内部控制系统才能真正的发挥作用,所以说公司治理是内部控制的基础和依据。(2)公司治理是内部控制的组织保障。公司治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能,可以解决委托人与代理人之间的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束代理人的行为和克服代理人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理层的行为,从而影响内部控制的效率。
2(内部监督与内部审计
内部监督,是指监控、评价企业内部控制的运行与结果。监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。监督的过程,是由适当的人在适当的时间,评估控制的设计和运行,并采取必要的行动。监督适用于企业内的所有活动。
进行监督的方法有两种:持续监控和个别监控。一般来说,企业构建的内部控制制度中,通常都含有对自身的某种程度的持续监控的程序或机制。而且如果持续监控力度越大,其作用就越明显,而企业所需的个别监控就少。至于个别监控究竟需要到什么程度,才能保证内部控制制度的有效性,则需要管理层的经验和智慧来判断分析了。总的来说,持续监督和个别监督的有机整合,基本上可以保证企业内部控制的有效运行。
在企业实际运行过程中,内部监督的工作通常是由内部审计部门执行的。所以有必要对内部审计作一个了解。
(1)内部审计的含义
内部审计主要是对组织内部的活动的节约性、效率性及效果性进行评价、鉴证,其目的是为了加强对整个企业的内部管理全过程的控制和监督,也就是说内部审计应该向经营活动和管理活动方向延伸。
(2)内部审计的内容与作用
内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目之外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理当局提出建议和报
告。在内部审计机构的设置中应注意其设置的层次性和各层次定位的正确性,以保证其运行的效率效果。内审机构在内部控制中的功能作用相当于一个反馈装置,负责对其受控对象的信息输出进行采集、量化和比较,再产生控制信号并转化为控制力作用于受控对象,使其按照既定的目标运行。
2.2组织因素
1(组织结构
组织结构是指组织内部成员的权利与责任关系,从分工与协作的角度规定公司内部各成员间的业务关系,包括高层组织结构(股东会、董事会等)和执行层组织结构(中层、基层组织结构)。古典组织理论(Scott,1961)的组织结构是指组织内部各机构的职能结构(关键职能)、权责结构(权责分工及相互关系)、层次结构(纵向管理层次)、部门结构(横向结构)及其组合形式,强调分工与层级划分。现代组织理论研究组织的整体效率,强调组织效率胜于资源配置效率。
由内部控制的发展历程可知,内部控制是伴随着组织的形成而产生的,随着组织结构的变化,内部控制内涵也发生变化。首先,内部控制来自组织内部,适应不断变化的外部环境和组织变化是内部控制发展的主线。其次,组织嬗变是内部控制的发展诱因,它推动内部控制不断发展和完善。最后,内部控制与组织结构之间呈现出管理监控体系与控制环境的关系,环境是推动企业发展的引擎之一,控制环境作为内部控制的基础要素,其设计与运作影响着组织整体的活动方式。控制环境中,组织结构又是一个重要方面,因为企业实现整体目标的所有活动包括控制活动,都必须以一定的组织结构为基础。
2(企业文化
企业文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化,是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则,是一种具有企业个性的信念和行为方式。企业文化(图5)包括四个部分:(1)物质文化,即由企业职工创造的产品和各种物质设施等构成的文化。(2)行为文化,是企业经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。(3)制度文化,是具有本企业文化特色的各种规章制度、道德规范和职工行为准则的总称。(4)精神文化,它是在企业生产经营过程中,受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念。这四者相互影响、相互作用,共同构成企业文化的完整体系。其中,精神文化是核心,决定着企业文化的其他方面。
图5 企业文化的内涵
企业文化直接影响内部控制。企业文化越强,组织越可能有较强的控制意识。企业文化的发展能够促进内部控制的不断发展、成熟。图6说明了企业文化和内部控制之间的关系。那些建立并维持有效文化的公司(第一象限)最有可能成功并长期生存,而那些尽力保持市场份额的公司(第二象限)、产品正在失去顾客青睐的公司(第四象限)以及正在遭受长期经营困难的公司(第三象限)会形成一种在当前环境下无效的企业文化。
图6 企业文化与内部控制之间的关系
2.3人的因素
1(人力资源政策
良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助,还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。人力资源政策一般包括:完善的招聘与选拔方针及操作性程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;对违反行为准则的任何事项,制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工,制订具有奖励和激励作用的报酬计划,并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果,对员工予以晋升、指导以及奖罚。
2(管理者素质
人是企业中重要的资源,亦是重要的内部控制环境因素,所以管理者素质影响着企业战略的选择和内部控制的有效性,并最终决定了企业的命运。作为企业的管理者,必须提高自身的素质,提高管理学理论修养、学习并掌握企业战略选择和科学管理的知识和方法,不断提高管理水平,只有这样才能扬长避短、不断发展。
2.4新增因素
根据系统论的观点,如果把内部控制工作看作是一个系统,那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和,就构成了内部控制的环境。从这个角度而言,将对内部控制具有重要意义的会计信息、流程再造纳入企业内部控制环境因素体系,是有其理论依据和实践意义的。
1(会计信息
(1)会计信息与内部控制的天然联系
美国会计史学家迈克尔?查特菲尔德在其所著的《会计思想史》中指出,“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应该保护物质财产的安全,而且应该证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的诚实性和可靠性的需要,使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这一点充分说明了会计及会计信息与内部控制之间的内在联系,揭示了会计及会计信息的内部控制本质。
(2)会计信息是内部控制的沟通手段
从信息对内部控制系统的作用看,会计信息既是监督的手段,也是沟通的手段。控制论认为,客观世界存在着普遍的联系,即信息的联系,任何耦合运行系统之所以保持自身的稳定性,正是由于它具有获得运用、保持和传递信息的方法和功能,而且在实现上述联系、信息转变的过程中,总是存在着反馈信息的过程,即信息被输出之后,可以将它作为信息的再输
入而对信息的再输出发生影响,从而起到控制和调节的作用。
信息是控制的基础,离开了信息,控制系统就无法发挥作用。我们知道,内部控制是控制主体通过信息的选择、传递和反馈,把行动和动作施加于被控制对象,将被控客体引入某一预定的合目的的状态。也就是说,如果离开了会计信息的加工和转换过程,就无法反馈信息,也没有办法将其转换成纠正偏差的控制指令,排除干扰,实现系统的控制目标。从这个角度上说,会计信息是实现控制的主要工具。
(3)一个有说服力的实例
以下是南京大学会计学系课题组对中国企业会计实况的一份调查报告的节选。调查的对象是会计专业人员和企业高层管理者,他们在企业内部控制过程中起着举足轻重的作用,因此调查具有很强的现实意义。这份调查报告共收回了77家企业的答卷,这些企业的资产规模多集中在1亿元左右,并且97.4%的企业使用了计算机进行会计账务处理。
(1)关于会计信息对日常管理和决策有用性的评价
类别
有用
不太有用
没有
家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
总计
76
74
97.40%
2
2.60%
0
0%
财务经理
21
20
95.20%
1
4.80%
0
0%
总经理
50
49
98.00%
1
2.00%
0
0%
未注
5
5
100%
0
0%
0
0%
(2)对会计信息达到状态的希望
类别
如实反映企业
的经营活动
及时反映经济
信息
能够提供决策需
要的信息
能够提供有预见
性的信息
家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
总计
77
70
90.9%
58
75.3%
64
83%
52
67.5%
财务经理
21
19
90.5%
17
81%
17
81%
15
71%
总经理
51
46
90.2%
37
72.5%
43
84%
33
64.7%
未注
5
5
100%
4
80%
4
80%
4
80%
从总体上看,如实反映企业的经营活动是排在首位的希望(占90.9%),其次是提供决策需要的信息(占83%),再次是及时反馈经济信息(占75.3%),最后是提供有预见性的信息(占67.5%)。
虽然内部控制概念不断深化,内部控制的目标也呈多元化趋势,但会计信息质量在内部控制中的核心地位却始终没有动摇。
2(流程再造
信息技术的飞速发展和市场竞争的不断加剧,使以“劳动分工”为基础的企业管理体制暴露出诸如管理过于细化、组织机构臃肿、业务流程分割严重、企业适应性差等弊端,从而导致企业无法对市场环境、顾客需求变化做出及时迅速的反应。针对上述问题,20世纪90年代,美国麻省理工学院的迈克尔?哈默(Michael Hammer)教授和CSC管理咨询公司的董事长詹姆斯?钱皮(James Champy)提出了管理流程再造(Business Process Reengineering,BPR)的概念,即对企业的业务流程进行根本性的再思考和彻底性的再设计,从而使企业在成本、质量、服务和速度等方面获得进一步的改善。
流程再造理论的基本内涵包括:充分利用信息技术,注重信息技术和人的有机结合,重新设计业务流程等。利用信息技术协调分散与集中的矛盾,将串行工作流程改造为并行工作流程,尽可能实现信息的一次性处理与共享使用机制。建立面向流程的扁平化组织结构,压缩管理层级,扩大管理幅度,缩短高层管理者与员工、顾客的距离,更好地获取意见和需求,及时调整经营决策,改变“职能导向”下层次过多、效率较低的弊端。运营机制以流程为主,以顾客为导向,突出全局最优,而不是局部最优的理念。
如果进一步扩大企业流程再造的概念,就不仅仅是对企业流程进行再造,而是要将以职能为核心的传统企业改造成以流程为核心的新型企业。我们知道规范化的企业都有非常严格的控制制度,所有的员工都要依照原则办事。而控制系统中最重要的就是它的流程,流程表示控制工作的程序。因此企业的流程一旦发生变化,内部控制也必须随之进行调整。
推行和实施流程再造,使企业传统的控制模式和控制方法受到了巨大挑战,因此研究流程再造对内部控制的影响,对设计和实施合理有效的内部控制制度具有十分重要的意义。
通过研究,本文完成了对我国企业内部控制环境因素框架的构建(如图7)。
图7 我国企业内部控制环境因素框架
参考文献:
1.程新生 《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》 会计研究 2004.4
2.Steven J.Root 《COSO——加强公司治理的内部控制》 清华大学出版社 2004
3.南京大学会计学系课题组 《中国企业会计实况调查》 东北财大出版社 2002.2
4.谭劲松 《战略管理》 中国水利水电出版社 1998.9
Construction of Internal Control Environment Factors Framework
on the Enterprises of China
Liu Zhiyu
(Business school of Hohai University, Nanjing, Jiangsu 210098)
Abstract: Aiming at the problem about the absence of external environment factors in the internal control environment factors of the existing research framework, the author put forward that the internal control environment factors framework should include not only the internal environment factors, but also the external environment factors, then reconstruct the framework of internal control environment factors in the enterprises of our country.
Key words: Internal control Internal control environment External environment factors Internal environment factors
范文三:企业内部控制环境因素分析_经济管理论文
企业内部控制环境因素分析_经济管理论文
内部控制是企业进行自行调节以及制约的有效机制,对于一个企业有序管理和健康成长具有十分重要的意义。而企业内部控制的环境好坏直接影响到内部控制系统是否能发挥有效作用,企业的内部控制环境缺陷是造成企业的内部控制系统失去效果的一个重要因素。所以,当务之急是尽快对企业的内部控制加以完善,并尽快使得企业的内部控制环境得到有效改进。
一、营造良好的市场经济环境
(一)培育并壮大资本市场,促进股权结构的改善
为确保外部以及内部审计工作人员准确理解、客观评价内部控制,必须强化培育并进一步壮大资本市场,逐渐增加直接融资的比例,以促进企业的快速发展;不断创新企业的经营机制,上市公司应当进一步做好信息披露工作,使得我国的证券市场的公开与透明度得到提高,让投资者的利益获得有效保障;充分借助国外证券市场,以加速中国的证券市场实现国际化的脚步;推动我国证券市场的改革与发展,促进股权结构的改善;进一步对交易规则加以完善,以推动中国证券市场的不断完善。
(二)建立现代企业制度
(1)真正做到政企分开。现代企业制度的建立必须对政府以及企业自身的权利与责任加以明确。政府所需要承担的社会管理责任,就是应当负责对经济发展进行宏观调控,制定科学的产业政策并推动该政策的实施,维护良好的市场经济秩序,营造良好的市场竞争环境。行使国有资产管理(即国有资产所有者)权利的是政府,政府对企业的债务所需承担的是有限责任,但是不应当对国有企业的日常运营活动进行干预,因为企业应当是独立经营的法人以及作为市场竞争的主体,必须在市场竞争的环境中生存与发展,不应该处处依赖政府。
(2)建立科学高效的关于国有资产的管理、经营以及监督管理体系。第一,创新管理模式,即实施分级所有与管理的新型。第二,建立科学高效的国有资产经营体系。有两种模式可供参考的:一种为授权给大型企业以及集团公司对国有资产进行经营;另外一种为设立国资委,并在原有的专业局的基础上组成公司对国有资产进行经营。第三,建立并完善国有资产监督管理体系。
二、对公司的治理结构加以完善
从转变股权结构开始入手,首先是加大我国上市公司(针对的是国有企业)国有股减持的力度,以降低股权的集中度,引入地机构以及关联企业的投资者成为上市公司的董事,加强董事会职能;其次,加大对非上市公司进行股权调整的力度,利用增加自然人、经营管理者以及关联企业持股等措施,对董事会的结构进行调整。由于我们国家很多国有上市公司国有股集中度非常高(一股独大)所产生各种问题,应当推动股东大会高效运行,提高广大中小股东参与的积极性,需要采取的措施为:对现有的股东会投票制度进行改革,对股权结构进行优化,对待股东应当一视同仁。
三、建立科学高效的组织结构
合理的组织结构其职位的层次清晰、意见的沟通渠道十分顺畅、高效的协调以及协作体系,以确保企业的内部控制能够得到贯彻并切实执行,进而为企业营造一种良好的内部控制氛围。在目前信息网络高速发展的经济环境下,企业为了提高自身的综合竞争能力,组织结构的优化就显得愈发重要。应当按照组织结构由战略来决定,而组织结构也是为战略服务
的基本原则,根据企业生产经营的实际,对企业的业务流程进行梳理与再造,转变部门的工作职能,朝网络化、扁平化的组织结构发展,从而减少中间管理层,节约管理成本,使得组织的个性也出现转变,朝自主管理型的方向发展,推动企业持续、高效、健康发展。
四、高度重视企业文化的建设工作
企业文化的建设工作对于创建并执行企业的内部控制系统有重要意义。所以,现代企业应当高度重视企业文化的建设工作。对企业文化形成的理念加以制度化,使之成为一项系统的规章制度。同时要建立企业文化的执行、实施、监督以及评价反馈等相关制度。通过形成完善的制度能够让企业文化的理念深入每一位员工的内心,有效协调员工与企业利益产生的冲突。最关键的是要让企业文化的理念运用到生产实践中,员工的一言一行都应当符合企业的理念,从而增强企业的凝集力与向心力。努力营造出和先进的文化相适应的企业特色文化,切实从理念、行为以及制度方面强化对企业的特色文化进行建设。
五、让企业的内部审计工作切实起到的监督服务作用
企业的审计部门应当主动参加企业改制方面的审计工作,为建立健全现代企业制度承担相应的服务工作。在企业进行重组以及业务扩张时,审计部门应同步参与以便为企业进行资本运作搞好相关的服务工作。因为企业的审计部门非常熟悉企业的实际情况,对于外部的相关资讯了解的也比较多,因此企业进行扩张的时候,内部的审计部门能够利用审计调查以及专项审计工作,通过审计意见书的方式为企业决策者做好参谋,以确保决策的可靠性。并且要需要搞好事中的配合以及相关服务工作,以确保能够顺利地实施决策计划。内部审计工作的关键是内审人员不但要善于找到问题,更重要的是能够提出解决问题的办法和措施以供企业的管理者参考。
六、培育职业经理人市场,提升管理者的综合素质
培育职业经理人市场。在企业的内部控制的有效执行以及保证企业的经济信息质量过程中管理者得作用是至关重要的。而目前大部分企业的管理者的综合素质都不高,培养规范的职业经理人市场就显得十分关键,所以,务必建立一套科学高效的管理机制。比如,取消终身制,通过公开招聘以及解聘等相关制度,这是规范职业经理人市场的关键;完善资格奖励、职务晋升、等级制度、末尾淘汰、注册吊销资格证以及培训等制度。
参考文献:
[1]李海超.我国企业集团公司治理结构问题研究.当代经济.2007(9).
[2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究.2006(2)(
[3]陈祥禧.浅析我国上市公司内部控制环境存在的问题及措施.决策管理.2008(7)(
范文四:.企业内部控制环境因素框架构建分析
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1(内部控制系统外部环境因素
企业今天面临的环境条件和过去的几十年相比,已经发生了巨大的变化。例如:技术的变革和信息的收集、处理能力的突破需要更加及时有效的竞争行为和反应;社会变革对企业管理实践和消费者产品需求的影响;政府政策和法律对企业选择在何处以及怎样参与竞争的影响等。因此,作为企业如果能够准确地把握自身所处的外部环境,将有利于提高企业外部的竞争地位和内部的控制效率。
而COSO报告的环境框架却恰恰忽略了企业的外部环境因素,虽然这些因素对企业而言是不可控的,但是它们对完善内部控制内容,增强内部控制效果有着十分重要的作用,应该将其纳入内部控制环境因素框架的研究范围中来。
根据战略管理对环境的研究可知,企业的外部环境(如图1所示)包括两个主要部分——一般环境和行业环境。一般环境是指社会中那些对企业产生影响的因素,通常包括人口、经济、政治法律、社会文化和技术等几个部分。行业环境是指影响企业及其竞争行为和反应的一系列因素,包括新进入者的威胁、供应商、买方、替代产品以及竞争对手之间的竞争强度等。
本文所研究的内部控制外部环境因素(如图2所示)只关注一般环境中的经济环境、法律法规及规范、政府管制和科学技术进步,其原因在于:(1)本文将我国企业总体作为研究对象,所以不必考虑行业环境对内部控制的影响;(2)鉴于人口因素对企业内部控制的影响较小,所以将其从一般环境因素的研究中剔除;(3)鉴于社会文化涉及到社会观点、文化价值等较为复杂的社会课题,故而也予以剔除。
图1 外部环境
1.1经济环境
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经济环境涉及很多因素,与企业内部控制工作相关的内容主要包括:
1(经济体制。不同的经济体制,决定了企业不同的组织形式和管理机制。而内部控制是企业管理机制的重要组成部分,所以经济体制也就间接地决定了内部控制的内容。
图2 内部控制外部环境因素
2(现代企业制度。现代企业制度的特征之一是产权明晰,企业所有者和经营者完全分离,二者之间的关系是委托代理关系。通过企业的内部控制制度,委托人可以了解经营者履行责任的情况并对其工作业绩进行评价;同样经营者可向委托人报告自身职责的完成情况,以获取自己应得的利益。
3(市场环境。市场是企业外部环境的主要部分。企业不仅要分析和研究与之密切相关的产出需求市场、投入(原材料、燃料、动力、劳动力、土地及资金)供应市场,还应研究企业所处的市场竞争环境。企业效益与市场竞争程度密切相关,市场竞争越激烈,企业提高效率的努力程度就越高。也就是说,竞争将促使内部控制向效益改善方向转变。
4(对外开放。对外开放可以促使要素、商品和劳务在国家间自由地流动,从而实现最优资源配置和最高经济效率。在经济全球化的趋势下,发展开放型经济已成为各国参与国际合作和分工的必由之路。高度的经济开放可以增强企业不断完善自身管理体制的动力,因而也就促进了内部控制机制的建立和完善。
1.2法律法规及规范
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内部控制是为企业取得经营效果、保证财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证的一种过程。因此,所有对企业经济行为有约束力的法律法规及规范都应成为内部控制的法律环境的组成部分。
一方面,只有内部控制的目标、内容、实施过程、效果评价、控制工具和控制方法都是合法的,才能保证内部控制系统的合法性,也只有这样内部控制才可以保障企业经济行为的合法合规性。
另一方面,内部控制流程应该是一个有法可依的管理过程,这样的内部控制才具有权威性,才能发挥效应。内部控制有关法规的制定和执行直接影响着内部控制的效果,只有相关法规完善了,内部控制才能真正变成一个有法可依的过程,才能使内部控制本身更加严谨,更加有效。
法律法规对内部控制有着重要作用,既可以推动内部控制的发展,也能够阻碍内部控制的发展。同时,内部控制在其发展过程中,也不断地促进法律法规及规范的完善。可见两者是一种相辅相成、相互制约的关系。
1.3政府管制
政府管制(regulation,又称为“规制”)的概念已被经济学界和法学界广泛使用,但是对其含义却颇有争议,目前尚未形成共识,但却可以归纳出以下几个共同的法律特点:
1(政府管制的实施主体主要是享有强制力的政府行政机关,这些行政机关依据法律或其他形式享有管制权并成为管制者。
2(政府管制的对象主要是经济主体,特别是企业。这些经济主体因为进入依法需要管制的领域(如金融业、房地产业、电信业等)而成为被管制者。
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3(政府管制的依据主要是法律、法规,尤其是各项行政规章制度。这些管制法规一般都规定了管制的主体、范围、方式和手段。
4(政府管制权力的行使具有很大的自由裁量性。现实的经济活动复杂多样,市场情况瞬息万变,法律法规难以全盘规范,所以常常采取原则性、灵活性的规范授权政府职能机关根据现实中的情况相机处理。
5(政府管制的方式既有禁止性、限制性的消极管制,也有通过优惠、鼓励、促进、保护等政策进行的积极管制。
具体到内部控制,政府为了履行管制职能,一方面会颁布法规政策进行指导,其中不乏对内部控制的规定。另一方面,政府还要监督企业对这些法规的执行情况。一般而言,政府对内部控制的管制作用主要体现在对内部控制制度的制定上。
1.4科学技术进步
科学技术进步对企业内部控制制度、控制手段、控制内涵以及各项控制工作产生了巨大的影响,引发了相关领域的变革和创新。
1(科学技术进步对控制工作提出了新的要求。科学技术的进步,使企业的经营方式、生产工艺产生了日新月异的变化。许多原有的产业由于科学技术的进步而衰退和消亡,而更多的新兴产业却蓬勃兴起。这些新的产业,尤其是科技含量较高的新兴产业,以其独特的经营方式引发了与传统产业完全不同的控制业务。在这种情况下,如何适应科学技术进步带来的控制业务创新,就成为企业管理部门必须考虑的重要问题。
2(科学技术进步对控制手段的影响。随着电子科技和信息技术的飞速发展,企业内部控制工作信息化也成为一种必然。信息技术的普及,极大地提高了信息的准确性和信息反馈的及时性。一些科学合理的控制方法因为程序比较复杂,囿于成本效益原则的限制,在传统条件下只能束之高阁,而在信息技术条件下,各种控制方法的选择与使用都会得到计算机应用软件
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3(科学技术进步对内部控制制度的影响。科学技术的进步,极大地突破了传统内部控制业务的范围,由此也引发了关于内部控制制度发展和更新的问题。尤其在电子商务环境下,网上公司、虚拟企业等高科技创新业务的兴起,已在很大程度上超出了传统内部控制的有效范围;而且各种新型无形资产,如信息资源、人力资源等知识资源的大量涌现,也对传统内部控制领域形成挑战。例如,各种新兴业务及流程对企业管理产生的影响,都要求在控制体系中有所反映。但是由于网上交易、信息资源配置等业务的特殊性,按传统控制方法就显得无能为力了。其结果是,一方面由于内部控制制度的落后,制约了新业务的发展速度;另一方面由于控制制度的空白,导致部分资源失控,信息丢失,影响了企业管理乃至国家宏观经济调控的有效性。因此,企业内部控制制度建设必须紧跟科学技术的发展速度,才能够真正发挥其所具备的信息披露功能、行为监督功能和管理控制功能。所以说,如何通过完善的企业管理控制制度,将科学技术进步所导致的新业务、新流程全部纳入控制体系,是科学技术进步对内部控制建设提出的重要课题。
4(科学技术进步对企业内部控制内涵的挑战。科学技术作为经济生活中的一种重要的生产要素投入,对经济的发展做出了巨大的贡献。按照经济学的基本原理,在分配时这种要素就应该在分配总额中享有越来越多的份额。控制内涵中很重要的一点,也是要保证对各种资源和要素的合理有效地使用。但是在相当长的时期内,由于过分强调按劳分配而排斥其他分配原则,致使非劳动生产要素没有得到与其贡献相应的回报,压制了这些要素投入者的积极性。即使仅在按劳分配的范畴内进行分析,其分配结果也有许多弊端。科技含量高、价值含量高的复杂劳动不见得多得,价值含量低的简单劳动也不一定少得,从而挫伤了科学技术工作者和复杂劳动投入者的积极性。
2(内部控制系统内部环境因素
在内部控制系统内部环境因素体系的构建过程中,借鉴战略管理环境分析工具和价值链分析工具,完成两项工作:首先,跳出固有思维模式,对现有的内部环境因素构成进行全新审视,根据性质进行重新调整和设计(作者的探索性研究),保留、完善其中合理的部分;其次,重视那些被现有框架忽略甚至是排斥在内部控制系统之外,但同时对企业控制工作具有重要价值的环境因素,根据研究需要有选择地使其进入到论文的内部环境因素框架中。
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本着上述研究思路,笔者将内部控制系统内部环境因素划分为四个部分(如图3所示):(1)管理因素,包括:公司治理、内部监督和内部审计;(2)组织因素,包括组织结构和企业文化;(3)人的因素,包括人力资源政策和管理者素质;(4)新增因素,包括会计信息和流程再造,这个部分是作者的探索性研究。作这样的划分,主要是希望将功能、性质接近的因素放在一起,以便研究。
图3 内部控制内部环境因素
2.1管理因素
1(公司治理
公司治理是关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督机制的建立和运行等。
内部控制是在一定控制环境下,由公司董事会、管理当局和其他员工为保证财务报告的可靠性、经营的效率与效果以及对现行法规的遵循等目标的实现,依据一定的理念和程序对企业重要经济活动和重要环节进行监控的过程。
随着环境变化,管理需要对内部控制运行效率进行评估,不断调整内部控制。委托代理关系的调整和治理效率要求内部控制和组织结构作相应的变革。因此内部控制与公司治理不能割裂,需要将内部控制纳入到公司治理的路径上来。在我国,内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。在计划经济体制下,经营管理人员缺乏自主权及会计人员的国家工作人员身份决定了内部控制的目的是保证会计信息的真实性和国有资产的安全性。在现代企业制度的公司治理机制下,公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织,以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。内部控制框架在公司制度安排中担任内部监控的角色,成为公司治理中不可缺少的部分。
系统之家win7旗舰版http://www.win7g.com 在公司治理机制框架中,内部控制的辐射面如图4所示。
图4 公司治理下的内部控制辐射面
公司治理对内部控制的影响重大。(1)公司治理是内部控制的基础和依据。根据COSO报告,内部控制五要素之首是“控制环境”,它是整个内部控制系统的基石,支撑和决定着其他要素,而公司治理是控制环境中最重要的组成部分。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的监督机制,无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式而难以达到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理环境中,内部控制系统才能真正的发挥作用,所以说公司治理是内部控制的基础和依据。(2)公司治理是内部控制的组织保障。公司治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能,可以解决委托人与代理人之间的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束代理人的行为和克服代理人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理层的行为,从而影响内部控制的效率。
2(内部监督与内部审计
内部监督,是指监控、评价企业内部控制的运行与结果。监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。监督的过程,是由适当的人在适当的时间,评估控制的设计和运行,并采取必要的行动。监督适用于企业内的所有活动。
进行监督的方法有两种:持续监控和个别监控。一般来说,企业构建的内部控制制度中,通常都含有对自身的某种程度的持续监控的程序或机制。而且如果持续监控力度越大,其作用就越明显,而企业所需的个别监控就少。至于个别监控究竟需要到什么程度,才能保证内部控制制度的有效性,则需要管理层的经验和智慧来判断分析了。总的来说,持续监督和个别监督的有机整合,基本上可以保证企业内部控制的有效运行。
在企业实际运行过程中,内部监督的工作通常是由内部审计部门执行的。所以有必要对内部审计作一个了解。
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(1)内部审计的含义
内部审计主要是对组织内部的活动的节约性、效率性及效果性进行评价、鉴证,其目的是为了加强对整个企业的内部管理全过程的控制和监督,也就是说内部审计应该向经营活动和管理活动方向延伸。
(2)内部审计的内容与作用
内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目之外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理当局提出建议和报告。在内部审计机构的设置中应注意其设置的层次性和各层次定位的正确性,以保证其运行的效率效果。内审机构在内部控制中的功能作用相当于一个反馈装置,负责对其受控对象的信息输出进行采集、量化和比较,再产生控制信号并转化为控制力作用于受控对象,使其按照既定的目标运行。
2.2组织因素
1(组织结构
组织结构是指组织内部成员的权利与责任关系,从分工与协作的角度规定公司内部各成员间的业务关系,包括高层组织结构(股东会、董事会等)和执行层组织结构(中层、基层组织结构)。古典组织理论(Scott,1961)的组织结构是指组织内部各机构的职能结构(关键职能)、权责结构(权责分工及相互关系)、层次结构(纵向管理层次)、部门结构(横向结构)及其组合形式,强调分工与层级划分。现代组织理论研究组织的整体效率,强调组织效率胜于资源配置效率。
由内部控制的发展历程可知,内部控制是伴随着组织的形成而产生的,随着组织结构的变化,
系统之家win7旗舰版http://www.win7g.com 内部控制内涵也发生变化。首先,内部控制来自组织内部,适应不断变化的外部环境和组织变化是内部控制发展的主线。其次,组织嬗变是内部控制的发展诱因,它推动内部控制不断发展和完善。最后,内部控制与组织结构之间呈现出管理监控体系与控制环境的关系,环境是推动企业发展的引擎之一,控制环境作为内部控制的基础要素,其设计与运作影响着组织整体的活动方式。控制环境中,组织结构又是一个重要方面,因为企业实现整体目标的所有活动包括控制活动,都必须以一定的组织结构为基础。
2(企业文化
企业文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化,是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则,是一种具有企业个性的信念和行为方式。企业文化(图5)包括四个部分:(1)物质文化,即由企业职工创造的产品和各种物质设施等构成的文化。(2)行为文化,是企业经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。(3)制度文化,是具有本企业文化特色的各种规章制度、道德规范和职工行为准则的总称。(4)精神文化,它是在企业生产经营过程中,受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念。这四者相互影响、相互作用,共同构成企业文化的完整体系。其中,精神文化是核心,决定着企业文化的其他方面。
图5 企业文化的内涵
企业文化直接影响内部控制。企业文化越强,组织越可能有较强的控制意识。企业文化的发展能够促进内部控制的不断发展、成熟。图6说明了企业文化和内部控制之间的关系。那些建立并维持有效文化的公司(第一象限)最有可能成功并长期生存,而那些尽力保持市场份额的公司(第二象限)、产品正在失去顾客青睐的公司(第四象限)以及正在遭受长期经营困难的公司(第三象限)会形成一种在当前环境下无效的企业文化。
系统之家win7旗舰版http://www.win7g.com 图6 企业文化与内部控制之间的关系
2.3人的因素
1(人力资源政策
良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助,还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。人力资源政策一般包括:完善的招聘与选拔方针及操作性程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;对违反行为准则的任何事项,制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工,制订具有奖励和激励作用的报酬计划,并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果,对员工予以晋升、指导以及奖罚。
2(管理者素质
人是企业中重要的资源,亦是重要的内部控制环境因素,所以管理者素质影响着企业战略的选择和内部控制的有效性,并最终决定了企业的命运。作为企业的管理者,必须提高自身的素质,提高管理学理论修养、学习并掌握企业战略选择和科学管理的知识和方法,不断提高管理水平,只有这样才能扬长避短、不断发展。
2.4新增因素
根据系统论的观点,如果把内部控制工作看作是一个系统,那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和,就构成了内部控制的环境。从这个角度而言,将对内部控制具有重要意义的会计信息、流程再造纳入企业内部控制环境因素体系,是有其理论依据和实践意义的。
1(会计信息
(1)会计信息与内部控制的天然联系
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美国会计史学家迈克尔?查特菲尔德在其所著的《会计思想史》中指出,“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应该保护物质财产的安全,而且应该证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的诚实性和可靠性的需要,使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这一点充分说明了会计及会计信息与内部控制之间的内在联系,揭示了会计及会计信息的内部控制本质。
(2)会计信息是内部控制的沟通手段
从信息对内部控制系统的作用看,会计信息既是监督的手段,也是沟通的手段。控制论认为,客观世界存在着普遍的联系,即信息的联系,任何耦合运行系统之所以保持自身的稳定性,正是由于它具有获得运用、保持和传递信息的方法和功能,而且在实现上述联系、信息转变的过程中,总是存在着反馈信息的过程,即信息被输出之后,可以将它作为信息的再输入而对信息的再输出发生影响,从而起到控制和调节的作用。
信息是控制的基础,离开了信息,控制系统就无法发挥作用。我们知道,内部控制是控制主体通过信息的选择、传递和反馈,把行动和动作施加于被控制对象,将被控客体引入某一预定的合目的的状态。也就是说,如果离开了会计信息的加工和转换过程,就无法反馈信息,也没有办法将其转换成纠正偏差的控制指令,排除干扰,实现系统的控制目标。从这个角度上说,会计信息是实现控制的主要工具。
(3)一个有说服力的实例
以下是南京大学会计学系课题组对中国企业会计实况的一份调查报告的节选。调查的对象是会计专业人员和企业高层管理者,他们在企业内部控制过程中起着举足轻重的作用,因此调查具有很强的现实意义。这份调查报告共收回了77家企业的答卷,这些企业的资产规模多集中在1亿元左右,并且97.4%的企业使用了计算机进行会计账务处理。
(1)关于会计信息对日常管理和决策有用性的评价
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类别
有用
不太有用
没有
家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
总计
76
74
97.40%
2
2.60%
0
0%
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财务经理
21
20
95.20%
1
4.80%
0
0%
总经理
50
49
98.00%
1
2.00%
0
0%
未注
5
5
100%
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0
0%
0
0%
(2)对会计信息达到状态的希望
类别
如实反映企业
的经营活动
及时反映经济
信息
能够提供决策需
要的信息
能够提供有预见
性的信息
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家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
家数
百分比
总计
77
70
90.9%
58
75.3%
64
83%
52
67.5%
财务经理
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21
19
90.5%
17
81%
17
81%
15
71%
总经理
51
46
90.2%
37
72.5%
43
84%
33
64.7%
未注
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5
5
100%
4
80%
4
80%
4
80%
从总体上看,如实反映企业的经营活动是排在首位的希望(占90.9%),其次是提供决策需要的信息(占83%),再次是及时反馈经济信息(占75.3%),最后是提供有预见性的信息(占67.5%)。
虽然内部控制概念不断深化,内部控制的目标也呈多元化趋势,但会计信息质量在内部控制中的核心地位却始终没有动摇。
2(流程再造
信息技术的飞速发展和市场竞争的不断加剧,使以“劳动分工”为基础的企业管理体制暴露出诸如管理过于细化、组织机构臃肿、业务流程分割严重、企业适应性差等弊端,从而导致企业无法对市场环境、顾客需求变化做出及时迅速的反应。针对上述问题,20世纪90年代,美国麻省理工学院的迈克尔?哈默(Michael Hammer)教授和CSC管理咨询公司的董事长詹姆斯?钱皮(James Champy)提出了管理流程再造(Business Process Reengineering,BPR)的概念,即对企业的业务流程进行根本性的再思考和彻底性的再设计,从而使企业在成本、质量、服务和速度等方面获得进一步的改善。
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流程再造理论的基本内涵包括:充分利用信息技术,注重信息技术和人的有机结合,重新设计业务流程等。利用信息技术协调分散与集中的矛盾,将串行工作流程改造为并行工作流程,尽可能实现信息的一次性处理与共享使用机制。建立面向流程的扁平化组织结构,压缩管理层级,扩大管理幅度,缩短高层管理者与员工、顾客的距离,更好地获取意见和需求,及时调整经营决策,改变“职能导向”下层次过多、效率较低的弊端。运营机制以流程为主,以顾客为导向,突出全局最优,而不是局部最优的理念。
如果进一步扩大企业流程再造的概念,就不仅仅是对企业流程进行再造,而是要将以职能为核心的传统企业改造成以流程为核心的新型企业。我们知道规范化的企业都有非常严格的控制制度,所有的员工都要依照原则办事。而控制系统中最重要的就是它的流程,流程表示控制工作的程序。因此企业的流程一旦发生变化,内部控制也必须随之进行调整。
推行和实施流程再造,使企业传统的控制模式和控制方法受到了巨大挑战,因此研究流程再造对内部控制的影响,对设计和实施合理有效的内部控制制度具有十分重要的意义。
通过研究,本文完成了对我国企业内部控制环境因素框架的构建(如图7)。
图7 我国企业内部控制环境因素框架
参考文献:
1.程新生 《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》 会计研究 2004.4
2.Steven J.Root 《COSO——加强公司治理的内部控制》 清华大学出版社 2004
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3.南京大学会计学系课题组 《中国企业会计实况调查》 东北财大出版社 2002.2
4.谭劲松 《战略管理》 中国水利水电出版社 1998.9
Construction of Internal Control Environment Factors Framework
on the Enterprises of China
Liu Zhiyu
(Business school of Hohai University, Nanjing, Jiangsu 210098)
Abstract: Aiming at the problem about the absence of external environment factors in the internal control environment factors of the existing research framework, the author put forward that the internal control environment factors framework should include not only the internal environment factors, but also the external environment factors, then reconstruct the framework of internal control environment factors in the enterprises of our country.
Key words: Internal control Internal control environment External environment factors Internal environment factors
范文五:经济论文基于风险角度的企业内部控制环境因素分析
企业内部控制环境风险因素分析
[摘要]内部控制环境是内部控制的组成部分和前提。企业内部控制环境因素由内部环境和外部环境两要素构成,内部环境要素是企业实施内部控制应关注的重点企业应强化风险意识,充分重视风险内容,在认识风险的基础上采取措施规避风险、控制风险
[关键词]内部控制;
内部环境;
外部环境;风险管理
内部控制环境是内部控制的组成部分及前提,是公司内部影响控制制度正常运作的环境因素,是所有其它内部控制组成要素的基础,是内部控制的首要因
7月1日起在上市公司范素。我国的第一部《企业内部控制基本规范》于2009年
围内施行,鼓励非上市的其他大中型企业参照执行。作为内控首要因素的企业内部控制环境因素,在基本规范的实施中突显重要。
一、企业内部控制环境因素
1992年,内部控制理论权威机构美国COSO委员会在其研究报告中认为内部控制由五个相互影响的要素构成,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性,而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。
根据系统论的观点,如果把内部控制工作看作一个系统,那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和,便构成了内部控制的环境。这些环境有的是企业可以控制的,有些是企业不可控的,前者即是内部控制内部环境,后者即是内部控制的外部环境。即企业的内部控制系统同时受着内外环境的影响。
内部控制环境因素应有内部环境和外部环境两要素组成,外部环境如整个社会的经济形势、道德环境、法律环境和政府角色和作用等。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。
内部控制环境这个大因素由内部环境因素和外部环境因素两个小因素组成,两者共同影响着企业的内部控制系统的有效性,但由于内部环境因素是企业可控的,所以在企业实施内部控制时,内部环境因素应是关注的重点。
《内部控制——整体框架》即COSO报告对控制环境定义:控制环境是一种氛围和条件。它内嵌于企业文化之中,影响员工的控制意识和实施控制的自觉性,决定着其他控制要素作用的发挥,并影响到企业经营目标及整体战略目标的实现。定义的特点是注重公司内部的“软环境”,也是前面我们讲的内部环境。
2004年,COSO委员在借鉴以往有关内部控制研究报告的基本精神的基础上,结合《萨班斯——奥克斯利法案》在财务报告方面的具体要求,发布了《企业风险管理框架》。该报告认为。企业风险管理包括八个相互关联的要素,各要素贯穿在企业的管理过程之中。根据管理者经营的方式,分为内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等。《企业风险管理框架》中用“内部环境”代替了“控制环境”。企业的内部环境是其他所有风险管理要素的基础,为其他要素提供规则和结构。企业的内部
环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识别、评估和反应。它还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和执行。
2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》,这是中国会计审计领域的又一重大改革举措。该基本规范第一章第五条“企业建立与实施有效的内部控制,应当包括下列要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”“内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等”。可以注意到这里用的是“内部环境”而不是“控制环境”。
虽然内部环境包含的具体内容很多,比如企业员工的价值观、人员的胜任能力和发展计划、管理者的经营模式、权限和职责的分配方式等,但是董事会是内部环境的重要组成部分,对其他内部环境要素有重要的影响。企业的管理者也是内部环境的一部分,其职责是建立企业风险管理理念,确定企业的风险偏好。营造企业的风险文化,并将企业的风险管理和相关的初步行动结合起来。基本规范中的内部环境主要有以下内容:
一是组织架构。是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程,明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。二是发展战略。是指企业围绕经营主业,在对现实状况和未来形势进行综合分析和科学预测的基础上。制定并实施的具有长期性和根本性的发展目标与战略规划。三是人力资源。是指由企业董事、监事、高级管理人员和全体员工组成的整体团队的总称。四是企业文化。是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神,以及在此基础上形成的行为规范的总称。五是社会责任。是指企业在发展过程中应当履行的社会职责和义务,主要包括安全生产、产品质量、环境保护与资源节约等。
二、内部环境存在着风险
风险是普遍存在的,企业在日常的生产经营中总会面临着来自内部或外部的风险。在市场经济条件下,企业间竞争愈演愈烈,经营与财务风险及不确定性因素不断增加,企业内部控制所面临的风险随之加大。由于企业风险具有突发性、多变性和无形性,因此企业风险的发生往往会给企业的生产经营带来巨大影响,并可能造成难以衡量和弥补的损失。企业加强风险管理尤为必要,认识风险、规避风险、控制风险是内部控制的核心内容。从企业风险产生的角度来说,企业风险分为两种:内部风险,即由企业内部条件变化引起的风险;外部风险,即由外部环境变化引起的风险。企业能控制的是环境中的内部环境因素即可控部分。企业内部环境建设中面临的风险,具体表现在以下几个方面:
(一)企业组织架构设计与运行中面临的风险
1 治理结构形同虚设,可能导致企业缺乏科学决策和运行机制。难以实现发展战略和经营目标:2组织构架设计不适当,结构层次不科学,权责分配不合理,可能导致机构重叠、职能缺位、推诿扯皮,运行效率低下。
(二)企业在发展战略制定与实施中面临的风险
1 缺乏明确的发展战略,可能导致企业盲目发展,丧失发展动力和后劲;2发
展战略脱离企业客观实际,可能导致企业过度扩张或发展滞后;3发展战略因主观原因频繁变动,可能损害企业发展的连续性或导致资源浪费。
(三)企业在人力资源管理进行中面临的风险
1人力资源缺乏、结构不合理,可能导致企业发展战略难以实现;2人力资源激励约束制度不合理、优胜劣汰机制不完善,可能导致关键人才流失或经营效率低下。
(四)企业在文化建设中面临的风险1缺乏积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、为社会创造财富并积极履行社会责任的企业精神,可能导致员工丧失对
忽视企业并购重组中的文化差异企业的认同感,人心涣散,企业缺乏竞争力;2
和理念冲突,可能导致并购重组失败。
(五)企业在履行社会责任中面临的风险
1安全生产意识薄弱,安全生产责任制落实不到位,可能导致企业发生重特大安全事故;2产品质量不合格,侵害消费者利益,可能导致企业巨额赔偿、形象受损甚至破产;3环境保护意识不强、投入不够、措施不力,造成环境污染。可能导致企业巨额赔偿或停产整顿。
三、内部控制要融入风险管理内容
风险的危害是现实存在的,这就要求企业将风险管理融入到内部控制中去,防止风险,及时地发现风险,预测风险可能造成的影响,并设法把不良影响控制在最低程度,这就是风险导向型内部控制。风险导向型内部控制除了关注传统的内部控制之外,更关注风险管理机制的有效性和公司治理结构的健全性,在促进企业完善风险管理和公司治理方面发挥着重要作用。在完善企业内部控制环境时应注意融入风险管理内容,完善公司治理结构,识别重要风险并建立风险评估和回应机制。风险导向的内部控制作为一种现代内控模式,已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用,而在我国,将风险管理引入内部控制的理论研究也只是在近年刚刚开始,在实践方面还是一个崭新的领域。随着我国经济的高速发展,将风险管理融入到内部控制中去,更体现了企业自身的要求,已成为一种发展的必然趋势。
四、强化风险意识的措施
企业风险并不可怕,因为它是客观存在的。是企业与生俱来的,问题是企业以什么样的态度来看待风险。可怕的是企业缺少风险意识,那样风险就会转化为可见的损失和危机,它不仅能使既定的企业发展目标无法实现,严重的还可能会令企业陷入生存的困境。企业的风险意识就是企业对风险的客观性和普遍性的警醒和觉悟,它来自企业对经营环境的真实认知,是一个成功企业不可缺失的文化基因。企业可通过控制冲动和错误,形成适度的风险偏好,积累风险承受力,将企业风险控制在合理的范围之内。
企业只有加强了风险意识,才能适应社会的变革和自身的发展。企业应将风险意识融入企业文化,高级管理人员和全体员工都应当强化风险意识。这就需
要高级管理人员在风险管理的各个环节,大力培育和塑造良好的风险管理文化,树立正确的风险管理理念,学习、掌握风险识别与防范的技术,同时增强员工风险意识,将风险意识转化为员工的共同认识和自觉行动,将风险意识变成企业上下共同的理念,促进企业建立系统、规范、高效的风险管理机制,保证企业更好地生存和发展。
企业除了将风险意识变成企业上下共同的理念外,还应建立风险管理培训制度。在风险管理前期,企业应主要进行企业风险管理理念的培训,通过向企业员工介绍企业风险管理的理念、目的和相关知识。使企业员工了解作为企业文化一部分的风险意识对企业风险管理的重要性。在风险管理启动阶段,企业应重点进行风险管理原理的培训,培训对象一般为企业中高层管理人员。培训l的要点以风险管理的原理为主,并结合企业管理现状,重点介绍风险管理柜架的内容。在风险管理实施阶段。企业应将重点放在实际操作上,介绍风险管理的流程,培训风险管理人员如何防范风险、识别风险、评估风险,学习应对风险的方法等。
企业的风险管理培训可以采取多种途径和形式。加强核心内容的培训,培养风险管理人才,培育风险管理文化。
由于现代企业面临的风险有广泛性、经常性、持续性和复杂性的特点。这就要求企业风险管理必须是一个系统工程,并贯穿于企业战略决策、生产经营、管理控制的各个环节之中,涉及企业的各个机构部门和人员,风险意识渗透到企业的方方面面。企业风险管理不仅是管理人员、内部审计或董事会、监事会的责任,而且也是企业中每个机构部门、每位员工均应负有的重要责任。
五、内部控制评价应以内部环境的风险评估为基础
内部控制评价是以风险评估为基础,根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重要业务领域或流程环节。内部控制环境是内部控制的组成部分及前提,是公司内部影响控制制度正常运作的环境因素,是所有其它内部控制组成要素的基础,是内部控制的首要因素。因此企业内部控制评价应当以内部环境为基础,重点关注:治理结构是否形同虚设;发展战略是否可行;机构设置是否重叠;权责分配是否明晰;不相容岗位是否分离;人力资源政策和激励约束机制是否科学合理;企业文化是否促进员工勤勉尽责;社会责任是否有效履行等。
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