范文一:审计统计抽样方法-统计教学
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审计统计抽样方法/统计教学
一、审计统计抽样及技术介绍
审计就是对企业的财务活动,主要是对会计资料及其他经济资料进行审核,并审查相关资料及其所反映的财务活动的真实性、合法性与合理性。审计抽样的种类一般分为以下几种:
1.属性抽样
属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是“符合”或者“违反”有关的内部控制制度,对总体的评价以误差率表示。常用的属性抽样方法有固定样本量抽样、停,走抽样和发现抽样。
固定样本量抽样。也叫固定样本规模抽样,是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查,并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法。
停,走抽样。也叫行止抽样、连续抽样,是固定样本量抽样的一种改进形式。固定样本量抽样应该等到某一确定的抽样规模全部选取、审查完毕后,才作出审计结论。停走抽样采取边抽样边判断的做法,一旦能作出审计结论时就中止抽样审查。在总体错误率较小的情况下,停走抽样会使审计
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效率更进一步提高。
发现抽样。发现抽样是指在既定的可信赖程度下,在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下,至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。
2.变量抽样
变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试。根据由样本推断总体的方法不同,变量抽样又可分为单位平均数估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
单位平均数估计抽样。单位平均数估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。适合于被审总体较接近于正态分布,样本的平均值将能较好地代表总体的平均值情况下。
差额估计抽样。差额估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。适合于在总体各项目的误差较接近于正态分布,样本的平均差额能较好地反映总体的平均差额情况下。
比率估计抽样。比率估计抽样是以样本的审定值与账面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。适合于被审总体中各项目的真实值与其账面值近似于有一定的比例关系的情况下。
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分层抽样。当总体分布出现倾斜时,使用分层抽样比使用非分层抽样可靠得多,而大多数会计账户呈右斜分布。在分层抽样时,将总体样本划分成几个区间,使每个区间的分布更接近理论的正态分布,以每个区间作为一个新的抽样总体,抽取并审核样本,最后由计算机根据一系列的数学公式汇总数据,推断总体结论。
3.货币单位抽样
货币单位抽样在有些书上又称元单位抽样。所谓货币抽样是指以总体中的每一货币单位作为一个抽样单位,并根据抽出的货币单元样本钩出其所在的物理单元作为审计样本的一种统计抽样技术。因为每一元作为总体的一个抽样单位,即每一元被选出的概率是相等的,所以金额越大的项目被选出审查的概率就越大。
二、抽样样本的设计与选取
上述的统计抽样方法,我们都已经了解并使用很多,但是其每一种都会有一定的局限性和其优点所在,没有任何一种方法是适用于所有的情况的。因此,依照何种固定的方式来选择适当的统计抽样方法是很重要的,以下几种因素将使我们需要考查的重点内容。
1.样本的设计——样本设计
审计人员在具体计划指导下,围绕样本的性质、样本数
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量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。在设计样本时,要考虑以下基本因素:
审计目的。
审计对象总体与抽样单位。审计对象总体是指审计人员为形成审计结论,准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。在确定抽样单位时,要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。
抽样风险与非抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。
可信赖程度。可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比,如抽样结果有95%的可信赖程度,就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征,有5%的可能性没有代表总体的特征。
可容忍误差。可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在进行符合性测试时,可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度,所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时,可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价,所愿意接受的最大金额误
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差。
预期总体误差。预期总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差,被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制制度的评价及分析性复核的结果等,来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差,则应当选取较大的样本量。
分层。分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目,并减少样本量。
2.样本的选取
在选取样本时,可采用以下方法:利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。
三、选择合适的审计统计抽样方法
选择适当的统计抽样方法时,要全面考虑以上诸因素。要确定哪种统计抽样方法最为适宜是不容易的,这要求审计人员对每一种可供选择的统计抽样方法都要有所了解,掌握它们各自的优点和运用条件,充分了解实际情况,再与丰富的审计实践经验相结合,才能做出正确的选择;在做好选择后,审核人员需要重视到的各种问题的对策方法,主要重视以下几点:
1.要做好统计与审计的有机结合
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《审计统计软件》报表对审计查出的问题分类很细,很明确,客观上要求审计检查和审计结论文书也对查出的问题进行规范的定性和分类,并使《审计统计软件》报表与审计结论文书对问题的分类口径完全一致。这样,统计报表才能完整、真实地反映审计情况。除此之外,每个审计项目要按《审计统计软件》报表口径向专职统计人员报送统计表,由专职统计人员汇总和统计上报。这样,不仅可以减少专职统计人员工作量和工作难度,而且可以把审计与统计很好地结合起来,从而提高统计工作质量。
2.要进一步重视审计统计工作,加强审计统计人员业务培训,提高统计人员审计业务水平和计算机操作技能
统计人员既要掌握各种审计业务知识,又要熟悉相关的法规政策,还要掌握熟练的计算机应用和网络技术。
3.要做到统计与统计分析的有机结合
统计人员要善于运用统计资料和审计案例,做好综合分析,找出管理中存在的问题,深刻揭示其原因,为领导加强管理和决策提供可靠的依据。对苗头性、倾向性的问题,要善于结合审计案例,做好分析和预测,及时向有关领导和部门上报信息,以引起重视。
4.要进一步完善审计统计软件
统计软件应突出直观、方便、实用的特点。笔者认为,《审计统计软件》季度报表中,还应增加一些必要的栏目,
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如增加“需跟踪落实的问题”栏目很有必要,因为有些问题的处理不能一步到位,如被挤占、挪用专项资金归位的问题,还有多少没落实到位、需跟踪督办的,最好在报表中直接反映出来,可以提醒审计机关加强跟踪。使统计报表填报、阅读和运用更为直观、快捷。
社会在进步,时代在发展。现代的审计统计抽样给人们带来的应该不是单纯的事情的分析,而是审计统计后的思索,然而这些正是现代审计统计抽样所缺乏的。审计统计虽然历史悠久、但是他蕴含着许许多多人们不断在思索的道理,而这些道理正成为我们寻找中的真理。
通过上文的分析,我们应该得出针对不同的审计的对象,采用各自的优缺点,我们就能够面对出每一次审计中出现的难题。
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范文二:2015年《审计》基础考点:在细节测试中使用非统计抽样方法
2015年《审计》基础考点:在细节测试中使用非统计抽样方法
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(一)在细节测试中使用非统计抽样方法
【所属章节】:
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。
【知识点】:在细节测试中使用非统计抽样方法
注册会计师在细节测试中运用审计抽样分六大步骤(A、B、C、D、E、F)进行:
(一)确定测试的目标(第一步)
(二)定义总体、抽样单元、误差(含可容忍错报)与测试期间(第二步)
1.定义总体
2.定义抽样单元
注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户(剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目)。
3.定义误差
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项,以及被审计单位已经修改的差异。
4.确定可容忍错报(实际执行的重要性)
5.定义测试期间
(三)根据审计目标设计细节测试的程序(第三步)
对样本实施函证程序。
(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)
1.公式法计算样本规模
2.分层
(五)选取样本(解决“怎么抽”的问题)(第五步)
(六)评价样本结果,推断总体特征(第六步)
范文三:2017年湖南省年注册会计师考试《审计》:非统计抽样方法试题
2017年湖南省年注册会计师考试《审计》:非统计抽样方法
试题
本卷共分为2大题40小题,作答时间为180分钟,总分100分,60分及格。
一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的,请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共20小题,每小题2分,共40分。)
1、一个恰当记录的工作底稿应
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A:简洁但完整;
B:遵守唯一的格式和安排;
C:含有业务客户使用的所有的格式和程序的例子;
D:不包含业务客户记录的复印件。
2、某银行内部审计师要证实存款账户总账余额的准确性,其中用到一个审计程序是向用统计抽样方法选出的存款储户发送肯定式询证函,但是函证回收的数量不足以对账户的准确性形成有效的审计结论,审计师还应采用什么方法实现这一审计目标
A:认为未答复函证的储户已默认了该余额,记录下结果,在这一审计程序中无需再做进一步的工作;
B:扩大函证的样本规模,增加储户;
C:确认储户地址的准确性,再次发出函证要求并作标记以示这是第二次发出的函证;
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D:对所有未答复函证的储户寄送否定式函证,并记录测试结果。如果有必要可以与储户电话联系,询问与确认余额的任何不一致。
3、作为审计委员会季度性会晤的议程的一部分,首席审计执行官定期向审计委员会提交工作报告。管理高层要求在审计委员会召开之前审核首席审计执行官提交的工作报告,以便提前讨论有关事项和问题。首席审计执行官应该 A:按要求向管理高层提交工作报告,并讨论需要解决的任何问题; B:拒绝向管理高层披露工作报告,因为工作报告仅提供给审计委员会;
C:在工作报告中仅向审计委员会披露与内部审计活动的支出和财务预算有关的事项;
D:在向管理高层提交的信息中仅包含完成的审计和公开审计报告中的审计发现。
4、一个系统应有能力使其用户对所做的工作承担责任,下列哪项控制的实施将最有助于达到这一控制目标,
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A:程序化终止
B:冗余硬件
C:活动日志考试用书
D:交易出错日志
5、为了确定上次合法程序更新后,是否存在非法的程序变更,最好的信息系统审计技术是审计师进行
A:编码比较;
B:运行测试数据;
C:编码检查;
D:分析性复核。
6、内部审计师可以通过确定何种事项来评估管理当局的计划职能,
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A:员工薪金是否与以员工分数确定的薪金档次表一致
B:管理者的责任对象和授权范围
C:当旧的业绩评价标准不合适或无效率时,是否建立和推行新的业绩评价标准 D:是否每个管理计划均包括用来衡量计划完成与否的方法
7、以下哪种陈述最能体现内部审计部门针对先前审计工作进行后续审计的责任, A:内部审计师应确定是否采取了纠正行动,是否达到了理想的结果,或者管理当局已经承担没有采取纠正行动所带来的风险。
B:内部审计师应该确定管理当局是否已经开始实施纠正行动,但没有责任去确定行动是否达到理想结果,因为那是管理当局的责任。
C:只有在高级管理层或审计委员会指示下,首席审计执行官才有责任安排后续审计工作,否则,后续审计是完全随意的。
D:以上都不对。
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8、哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信,
A:肯定式应收账款函证回函
B:否定式应收账款函证回函
C:应收账款帐龄分析
D:运单
9、鉴于内部审计资源的稀缺,在制定审计业务工作时间表时,审计执行主管(CAE)决定不针对审计建议安排后续工作。审计执行主管的决定是否违反了《标准》, A:违反了,因为内部审计资源稀缺并不能成为不采取后续措施的充分理由。 B:没有违反,因为有证据表明被审计部门有充分的动机采取纠正措施,没有必要采取后续措施。
C:没有违反,因为《标准》没有具体规定是否需要开展后续工作。
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D:违反了,因为《标准》要求审计师确定客户是否恰当落实了审计师的所有建议。
10、在以自上向下开发法设计系统元素时,应该检查以下哪一项,
A:系统需要的计算机设备。
B:竞争对手使用的处理系统类型。
C:管理者为进行计划和控制所需的信息。
D:现有系统的控制。
11、目前,系统开发生命周期的方法已经被越来越多的组织采用。但是系统开发生命周期的方法也有其缺点。系统开发生命周期的主要缺点是下列哪一项 A:a.对开发过程的管理很困难。
B:b.无法使用户参与到开发过程中。
C:c.组织的策略和用户的需求之间有必然的联系。
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D:d.将原型作为最终产品来接受的倾向。
12、内部审计确认业务的范围应该包括对以下哪项内容的考
虑
A:仅考虑在业务客户控制下的那些系统和记录;
B:在第三方控制下的相关的实物资产;
C:业务目标、结论和建议;
D:最终的业务沟通(亦即审计报告)。
13、审计委员会最有可能参与批准;
A:员工晋升与调薪;
B:内部审计报告与建议;
C:审计工作日程表;
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D:内部审计主管任命。
14、下列各项中属于用户可移动的采用的只读技术的介质是哪一项,
A:a.ROM
B:b.CD-ROM
C:c.WORM
D:d.RAM
15、某企业只产销一种产品,2001年固定成本总额为50万元;实现销售收入100万元,恰好等于盈亏临界点销售额。2002年该企业将目标利润确定为20万元,预计产品销售数量。销售价格和固定成本水平与2001年相同。则该企业2002年的变动成本率比2001年降低____时,才能使目标利润实现。
A:60%
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B:40%
C:20%
D:50%
16、根据以下信息回答在审计计划阶段,首席审计执行官正根据如下因素评估四项审计业务该业务在降低组织风险上的作用,该业务在为组织节省资金方面的作用,自上次审计业务以来该领域的改变程度。首席审计执行官为每项业务的每一因素从低到高进行记录、打分,并算出总排名。结果如下表(括号内为分数)审计业务风险降低程度成本节约改变情况 1 高(3) 中等(2) 低(1) 2 高(3) 低(1) 高(3) 3 低(1) 高(3) 中等(2) 4 中等(2) 中等(2) 高(3) 如果组织已要求首席审计执行官重点考虑成本节约因素,把其重要性定为其他因素的两倍。此时首席审计执行官应优先进行哪些审计业务,
A:审计业务2和4。
B:审计业务1和2。
C:审计业务3和4。
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D:审计业务1和3。
17、为了控制审计项目和避免时间超出预算,修订时间预算的决定通常在以下何种情况下作出,
A:在完成初步调查后立即。
B:当证实时间存在严重不足时。
C:当指派没有经验的审计人员参加审计业务时。
D:在为了证实审计发现而进行扩大性测试后立即。
18、为了确定生产工艺变动时采购需求是否及时更新,以下各审计程序中最有效的是
A:按照当前生产计划和材料需求计划(MRP)重新计算生产工艺变动后零件的需求量,将结果与同期系统中生成的采购定单中的数量相比较。
B:将测试数据输入局域网(LAN)并将由测试数据生成的定
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货数量和由生产数据生成的定货数量相比较。
C:使用通用审计软件编制超贮存存货报告,将存货量与当前生产规模相比较。 D:抽取若干期的生产计划和材料需求计划(MRP),并跟踪检查其输入系统时是否正确。
19、在评估员工所拥有技能是否足以胜任其工作时,审计师将各职位的岗位说明与担任这些岗位的雇员所持有资历证书进行比较,通过这种比较获得的证据是 A:无力的证据
B:无用的证据
C:不充分的证据
D:不相关证据
20、根据下面的资料回答问题1至3采购部门用公司的资金购置个人使用的物品。公司允许经授权的职员在可修正合同下(open-ended)每天购置高达%0的商品。尽管公司要求采购业务都要经过督导的批准,但供应商并不知道这一要求。督导们并不对每张采购定单都进行审查和批准,而是在每月末例行性地在批准单上签字,不去审查任何支持性凭证。由于
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这种性质的采购不受公司验收政策的约束,某不诚实的职员就到供应商仓库中去挑选物品。所有采购的物品都是以公司订购项目为名。过去一年中,该职员积累的商品已经足够开一家照相器材和打印耗材商店了。下列内部控制中最能有效地防止这种舞弊发生的是
A:只允许从预先批准的供应商品单中进行采购。
B:要求所有的商品采购都要使用预先编号的采购定单。
C:发票付过款之后删除诸如采购定单和验收报告等支持性凭证。
D:在定货和验收商品之间进行职责分离。
二、多项选择题(在每题的备选项中,有 2 个或 2 个以上符合题意,至少有1 个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得 0.5 分,本大题共20小题,每小题3分,共60分。)
1、以下哪种情况说明内部审计师可能缺乏客观性
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A:一个与主要客户相连结的新的电子数据交换程序运行之前,内部审计师对其进行检查;
B:前任采购助理调入内部审计部门4个月后,对采购业务的内部控制进行检查; C:内部审计师建议制定控制和业绩考核标准,以便评估与某服务组织签订的处理工资和雇员津贴的合同;
D:编制工资单的会计职员,协助内部审计师确认小型电动机的实际库存量。
2、某组织大量采用最终用户开发的方式。然而由于对最终用户开发的系统缺乏必要的安全和恢复控制,而可能对组织产生潜在的风险。下列各项中哪一项是对这种风险进行控制的最佳办法,
A:a.对知识库进行检查。
B:b.对开发和生产中的控制进行测试。
C:c.确保信息系统与组织目标的兼容性。
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D:d.为了保证手续的完备,管理部门要进行严格监督。
3、在创造一种广泛用于大公司的新的应用程序的过程中,信息系统部门和该公司的其他部门之间的主要联络一般是
A:维护程序的程序员;
B:系统分析员;
C:终端用户;
D:应用程序的程序员。
4、充分的审计证据应该是
A:在工作底稿中较好地归档,并且交叉索引。
B:与审计意见直接相关,并且包括所有的因素。
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范文四:第四章审计抽样-统计抽样和非统计抽样
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第四章 审计抽样
知识点:统计抽样和非统计抽样
● 详细描述:
1.统计抽样的特征
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:
(1)随机选取样本;
(2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。
2.统计抽样与非统计抽样方法的选用
(1)统计抽样的优缺点
优点:能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本,计量所获取证据的充分性,以及定量评价样本结果。 缺点:统计抽样可能发生额外的成本。
(2)统计抽样与非统计抽样方法的选用
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
非统计抽样如果设计适当,也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师使用非统计抽样时,必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平,但不能精确地测定出抽样风险。
3.统计抽样与非统计抽样的区别
(1)在确定样本规模时:使用统计抽样方法时,注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中,注册会计师一般运用职业判断确定样本规模。
(2)在评价抽样结果时:统计抽样能够精确地量化抽样风险,但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。
4.审计抽样与职业判断 不管统计抽样还是非统计抽样,两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非
统计抽样称作判断抽样,但这并不代表统计抽样不需要职业判断。
5.审计抽样与审计程序 对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
例题:
1.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是()。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样的结果
D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险
正确答案:D
解析:非统计抽样中,需要考虑抽样风险,只不过抽样风险不能准确的计量。总结:统计抽样中无法量化非抽样风险;在非统计抽样中无法量化抽样风险。
2.下面有关抽样风险的表述中,错误的有()。
A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险;在非统计抽样中,也存在某种程度的抽样风险
B.只要有抽样就存在抽样风险,不存在非抽样风险
C.注册会计师可以量化并控制抽样风险,但非抽样风险是由人为错误造成的,不能量化,注册会计师无法控制非抽样风险
D.抽样风险存在会导致注册会计师得出错误的结论,但不会影响审计的效率正确答案:B,C,D
解析:只要使用审计抽样就存在抽样风险,无论其是否能够量化,均通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制。审计抽样中存在着非抽样风险,注册会计师可通过加强对审计工作进行适当的指导、监督和复核,仔细设计其审计程序等,尽量降低非抽样风险至可接受的水平。抽样风险不仅会影响审计效果,也会影响审计效率。
3.关于抽样风险是否可以量化,以下理解中,不恰当的是()。
A.在统计抽样中可以量化抽样风险B.在非统计抽样中可以量化抽样风险
C.在PPS抽样中可以量化抽样风险
D.在传统变量抽样中可以量化柚样风险
正确答案:B
解析:在统计抽样中,注册会计师运用数学模型能够准确量化抽样风险,选项A、C、D均属于统计抽样;选项B不恰当,在非统计抽样中,注册会计师依据经验判断选取样本和评价样本,无法量化抽样风险。
4.关于统计抽样与非统计抽样方法的比较,以下说法中,不恰当的是()。
A.统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制抽样风险
B.统计抽样能够定量评价样本结果
C.非统计抽样不能有效设计样本
D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险
正确答案:C
解析:选项C不恰当。注册会计师使用非统计抽样时,如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
5.关于如何选用统计抽样和非统计抽样,以下表述中,恰当的有()。
A.统计抽样比非统计抽样更能有效获取审计证据
B.选用统计抽样能够准确计量抽样风险
C.统计抽样和非统计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会
D.统计抽样和非统计抽样只要设计得当均能获取有效审计证据
正确答案:B,C,D
解析:选项A不恰当。统计抽样和非统计抽样目的都是为了有效获取审计证据,注册会计师只要设计得当均能获取有效审计证据。
6.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。()
A.正确
B.错误
正确答案:A
解析:本题考查的知识点是“统计抽样和非统计抽样的区别”。统计抽样能够客观地计量抽样风险,并且通过调整样本规模精确地控制抽样风险。所以本题表述正确。
范文五:一种非概率审计抽样方法:时间抽样法
一种非概率审计抽样方法:时间抽样法
阴财会月刊?全国优秀经济期刊一种非概率审计抽样方法:时间抽样法陈新华胡桂华渊教授冤渊广西财经学院南宁530003冤【摘要】审计抽样方法分为非概率抽样方法和概率抽样方法。在现代审计环境下,大多数审计人员倾向于选择非概率抽样方法。本文对时间抽样法这种非概率抽样方法进行了介绍,具体分析了样本选择和样本量确定这两个基本内容,以期为有关方面提供参考。【关键词】非概率抽样方法时间抽样法可允许错报水平保证因子在审计工作中,按是否用概率抽样方法从审计总体中抽表1样本审查情况取样本,可分为概率抽样审计和非概率抽样审计。前者能够根样本选取月份月度误差额渊美元冤月度销售额渊美元冤据样本估计审计总体特征指标(错报总额、误差比例)的数值,2005年10月1000650000而且能够计算估计量的方差;后者虽然也能提供关于审计总2006年7月1200850000体的信息,但不能计算有关指标的方差。2007年2月8001100000许多审计人员不倾向于或不善于使用概率抽样方法,而2008年4月20002000000
习惯采用非概率抽样方法,因为后者更容易掌握和实施。合计50004600000Hitzig(1995)对其所在地的审计公司进行了调查,发现94%的审计公司在开展审计工作中使用非概率抽样方法,只有2%的第二步,推算各年审计总体误差总额(=样本误差率伊每年销审计公司使用概率抽样方法。售总额),计算结果见表2(表中部分数据存在微调):美国注册会计师协会于1999年制定了新审计工作指南以取代1983年的旧指南。相比旧指南,新指南的显著特点是表2比率估计法下各年审计总体误差总额强调了非概率抽样方法在审计中的应用,突出了审计人员在审计年份样本误差率每年销售总额渊美元冤每年误差总额
渊美元冤样本量和样本选择方式上的直觉判断作用。本文着重介绍依2005年
01>.00108780000008696据交易时间主观选样的非概率抽样方法。2006年0.0010871000000010870一、样本的选择2007年0.0010871500000016304假设
审计总体由4年共48个月的交易构成,时间范围为2008年0.0010872220000024130合计0.00108755200000600002005年1月1日到2008年12月31日。每个月的交易用发票来表示。2.平均估计法。这个方法分为三步:第一步,计算样本每时间抽样法就是以月份为非概率抽样单位,而对抽取月个月份的平均误差额(5000/4=1250美元)。第二步,估计审份的所有交易不再进行抽样,这也就是说,对其中所有交易的计总体误差总额(等于审计总体总月份数乘以1250美元,发票进行全面调查。这里要注意的是,每一年中的每个月份的即:48伊1250=60000美元)。第三步,将得到的审计总体估计选择概率是不一样的,通常以被审计单位销售总账和明细账误差总额按每年销售额比例分配到每一审计年份。具体结果中记录的交易次数和交易金额属于中等水平的那个月份作见表3:为样本选取月份。淡季和旺季月份不能作为样本选取月份。表3平均估计法下各年审计总体误差总额假设样本选取月份包括2005年10月、2006年7月、审计年份每年销售额渊美元冤每年销售额比例渊%冤每年误差总额渊美元冤
2007年2月、2008年4月。这里的月份也可以换成星期和天等。2005年800000014.58700审计人员对这四个样本选取月份的所有发票进行了审2006年1000000018.110860查,发现有些发票的账面金额存在误差。审查结果见表1。2007年1500000027.216320下面我们分别使用比率估计法和平均估计法对表1数据2008年2220000040.224120进行分析与推断。合计55200000100600001.比率估计法。该方法分为两步:第一步,计算样本误差率在使用比率估计法和平均
估计法对审计总体特征进行估(=样本误差总额/样本销售总额,即:5000衣4600000=0.001087)。计时,有以下一些特殊情况需要引起注意:阴窑72窑援下
旬
全国中文核心期刊?财会月刊阴第一,非同寻常的大额交易误差。如果抽取的样本中包的分析程序的评估。括非同寻常的大额交易及其误差,为了保证样本的平稳性和(1)对控制风险和固有风险组合评估的分类。具体分为以审计总体特征估计结果的可靠性,通常的做法是将其从样本下几类:淤控制风险和固有风险组合处于最大值。审计人员认中剔除。如果样本中的大部分误差处于500~2500美元之为被审计单位的内部控制结构、政策和程序根本无法控制被间,那么15000美元的误差就是大额交易误差。为了剔除所审计单位的控制风险和固有风险。于控制风险和固有风险组有大额交易误差,检查所有在某一个金额以上的交易是必要合稍微低于最大值。审计人员认为被审计单位的内部控制结的。一般来说,大额交易误差根据被审计单位的生产经营状况构、政策和程序在一定程度上可以避免或查明重大错报。盂控来确定。制风险和固有风险组合处于中等值。审计人员认为被审计单第二,记录缺失。有时候,审计总体的部分或大部分销售位的内部控制结构、政策和程序一般能够有效地避免或查明记录文件缺失。如果记录文件缺失,按原计划抽取的样本中也重大错报。榆控制风险和固有风险组合处于最小值。审计人员可能缺失交易记录,用这样的样本估计审计总体特征,其结果认为被审计单位的内部控制结构、政策和程序能够很有效地很可能存在较大的偏差。然而,由于在实际审计工作中恢复避免或查明重大错报。缺失记录比较困难,因而只能依据这个有偏差的样本来估计(2)对其他查明重大错报的分析程
序评估的分类。具体分审计总体特征。为以下几类:淤完全不能依赖的其他分析程序;于稍微可以依第三,错误分类和错误编制。一般不会为审计总体特征估赖的其他分析程序;盂在一定程度上可以依赖的其他分析程计修正错误分类和错误交易记录。审计人员通常是按账面上序;榆在相当程度上可以依赖的其他分析程序。实际记载的交易记录处理,而不是按应该记载的交易记录处美国注册会计师协会于1999年公布的非概率抽样保证理。但如果样本中发生的这两类错误的金额很大,在估计审计因子见表4:总体特征之前要进行必要的修正。第四,税法条文更改。有些交易按现行税法规定是不纳税表4非概率抽样方法下的保证因子的,但如果税法条文做了相应修改后则需要纳税。如果预计在对其他相关审计程序的依赖性审计期间税法条文将进行修改,那么审查审计总体的纳税情控制风险和固完全不能依稍微可以依在一定程度上在相当程度上有风险组合的赖的其他分赖的其他分可以依赖的其可以依赖的其况就应该将其所有交易分成需要纳税和不需要纳税两大类,评估析程序析程序他分析程序他分析程序并在每一类分别抽取样本进行估计,合并两类估计结果即可控制风险和固得到审计总体特征的估计结果。有风险组合处3.02.72.32.0二、样本量的确定于最大值美国注册会计师协会于1999年制定的新审计工作指南控制风险和固有风险组合稍2.72.42.11.6给出了非概率抽样方法下审计总体样本量n的计算公式:微低于最大值n=(V/TM)伊AF控制风险和固其中:V为审计总体已知的账面总值,TM为可允许错报有风险组合处2.32.11.61.2水平,AF为保证因子。于中等值由于V已知,所以只要确定可允许错报水平和保证因子控制风险和固有风险组合处2.01.92.11.0就可以根据以上公式计算出样本量。于最小值1援可允许错报水平的确定。各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平被称为“可允许错
报水平”。可允许错假设审计总体的账面价值为3758000美元,计划重要性报水平的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初水平为295500美元,可允许错报水平为197000美元,审计步评估为基础,它是在不会导致财务报表存在重大错报的情总体的控制风险和固有风险组合处于最小值,对其他查明重况下,注册会计师对各类交易、账户余额和列报所确定的可接大错报的分析程序属于完全不能依赖的其他分析程序。根据受的最大程度的错报。美国注册会计师协会确定可允许错报表4,保证因子为2.0。依据样本量计算公式得到样本量为38水平为重要性水平的2/3。〔(3758000/197000)伊2〕。在确定可允许错报水平时,注册会计师应当考虑两个因主要参考文献素:淤各类交易、账户余额和列报的性质及错报的可能性;1.WilliamF.袁Messier.Aexperimentalassessmentofrecent于各类交易、账户余额和列报的重要性水平与财务报表层次
professionaldevelopmentsinnonstatisticalauditsampling重要性水平的关系。guidance.AJournalofPracticeandTheory袁2001曰12援保证因子的确定。保证因子由两大因素决定:一是对
2.ConoverW.J.Practicalnonparametricstatistica.New控制风险和固有风险组合的评估;二是对其他查明重大错报york院Johnwileyandsons袁1980援下旬窑73窑阴
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