内涵高级总监
范文一：管理会计案例分析
案例分析——立信电子
立信电子依靠代理商销售产品，每年支付销售收入的15%作为佣金 2010年公司利润简表如下（单位：万元）
销售收入 1600 销售成本 ：
变动生产成本 720
固定生产成本 234 954
销售毛利 646 销售和管理费用：
代理商佣金 240
固定的推销成本 12
固定的管理费用 234 486
营业利润 160
代理商要求把销售佣金提高到销售收入的20%，否则2011年度将不再代理他们的产品
公司总裁召集管理层开会讨论，准备建立自己的销售队伍
财务部门根据相关资料和成本数据，编制出建立自己的销售队伍的预算表 发现：每年要增加240万元的固定销售费用（包括：销售经理工资10万元，销售人员工资60万元，业务费40万元，新增广告费130万元），但同时不再需要每年聘请会计师事务所审查代理商的资质，可减少7.5万元的固定费用
立信电子应如何决策？
1、 销售佣金提高到销售收入的20%：
销售收入 1600 销售成本 ：
变动生产成本 720
固定生产成本 234 954
销售毛利 646 销售和管理费用：
代理商佣金 320（1600*20%=320） 固定的推销成本 12
固定的管理费用 234 566
营业利润 80
2、建立自己的销售队伍：
销售收入 1600 销售成本 ：
变动生产成本 720
固定生产成本 234 954
销售毛利 646 销售和管理费用：
固定的推销成本 252
固定的管理费用 226.5 478.5
营业利润 167.5
范文二：MPACC管理会计案例分析
案例三：公司的经营决策案例
一、案例背景资料
大至汽车、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如电视机、电话机的外壳是把塑料加热软化注进模具冷却成型生产出来的，汽车外壳是由金属平板用模具压成的，??，模具作为工业制品成型的一种工具，在人们生活中发挥着重要的作用。近年来，随着消费升级，人们的衣食住行方方面面都发生着改变，极大地促进了模具行业的蓬勃发展。2006年中国模具工业销售额已达720亿元，其中模具出口额已突破10亿美元。据不完全统计，目前全国（未包括港、澳、台地区）约有模具生产厂点3万个。但是目前国内属于中低端的模具产品所占比重较大，其利润率也较低，属于工艺成熟产品，效仿度高，需求量也在不断缩减，因而面临着很大的同类企业间的竞争压力。而处于高端的模具产品所占比重较小，利润率高，工艺复杂，需求量在不断增加，但大多依靠进口，使得高额利润流入到外资企业中。已经进入中国的少量外资模具企业生产的各种高精模具，目前处在供不应求的状态。
精瑞工业有限公司是国内颇具规模的模具标准件生产厂家，主要从事模具的生产与开发，以其优异的质量、合理的价格在业内知名，是模具行业的翘楚。产品囊括了塑料模具、冲压模具、汽车模具及其它各种精密工装夹具。产品已通过ISO9001：2000质量管理体系认证，符合ROHS指令的要求。
2000年到2003年公司的业绩曾经一度滑坡，2004年6月起，公司一车间投入一批从日本购置的新设备，派技术人员赴日学习新技术，投产了三种新产品：凸模、导正销、模架用导向组件。自从开始批量生产和不断拓宽销售市场，三种产品公司的净利润以约10%的速度逐年攀升。
2008年初，精瑞公司召开了高层管理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精瑞公司未来的发展战略。孙总经理说道：“自从1990年公司成立以来，我们的产品领域在不断拓展，公司整体实力在不断增强??在取得成绩的同时，我们也应该进行全面总结，识别薄弱环节，扫清企业发展的障碍。大家都知道，2004年，我们经历了一个转折点，自从大胆投产了三种新产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处提供的报告来看，并
不是这三种产品的投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析，弄清是哪种产品拖了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况。”接下来孙总又要求销售部门、生产部门、后勤部门等进行工作总结。然后，他接着说：“2008年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创新，我们不但要做市场的跟随者，我们还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。奥运会的举行，是世界的体育盛宴，更是中国发展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精瑞公司的办成产品精度高、质量好、交货快、价格合理的新型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，继续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术人员赴日学习，公司已经掌握了生产翅片模这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长，由你负责这个项目的调查研究工作，10天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”
散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究。该项目组收集的有关资料如下：
1. 三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计08年三种产品的月销量情况:凸模12000套；导正销8000套；模架用导向组件7200套。
2.三种产品的市场售价（减去有关税费后）为：凸模460元/套；导正销280元/套；模架用导向组件320元/套。
3.组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪酬、劳动保护费、差旅费、机器设备折旧、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品的月固定成本：凸模的月固定成本为16400元；导正销的月固定成本为14500元；模架用导向组件的月固定成本为18800元。三种产品的固定销售及管理费用分别为9320元，8530元，10100元。
4.三种产品的单位变动成本为：凸模160元；导正销90元；模架用导向组件120元。单位变动销售及管理费用分别为：40元，30元，50元。
该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08年的目标利润进行预测。
但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的上，财务部与业务部就发生了较大的分歧。
生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销、模架用导向组件三种产品单位成本的计算公式：产品成本=单位固定生产成本+单位变动生产成本，得出三各种产品的单位成本分别为161.37元、91.81元、122.61元，再按保本点的计算公式：（单位毛利－变动的销售和管理费用）×保本销售量－固定销售和管理费用＝0，计算出三种产品的保本销售量分别为36套、54套、68套，而财务部张芳计算的保本销售量分别为99套、144套、193套。保本点计算上的巨大的差距直接影响着企业经营性的分析和决策。
此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然二车间现有三年前购置的两条数控生产线，当时购买价格是280万元。但是，要批量生产翅片模还需要租入两台内孔磨床，每台每月的租金是3000元，并雇用3名生产工人，人均薪酬2000元/月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对产品的盈利性的要求将大幅提高。如果产品未来销售无法保证，很可能使投入的本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。”接着，他用投影仪向大家展示了下面的信息：
1. 由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的日高精机、光精机，黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高中档翅片模几乎为这几家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价是320元/套，其中翅片模冲头30元/组，百叶窗切刃50元/支，每套翅片模由9组翅片模冲头和1支百叶窗切刃组成。
2．目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片模冲头和百叶窗切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在同一条生产线上进行生产。现在二车间有两条生产超硬模具部件的生产线，每条生产线目前的市场价格为120万元。如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%，两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组，百叶窗切刃500支或超硬模具标准件5000支。超硬模具部件的市场价格是28元/支。
3．翅片模冲头、百叶窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本数据如下表所示：
于翅片模。因此，我认为应该生产超硬模具部件。”
销售部的王东接过话来说，“是啊，根据前期的市场调查结果，生产翅片模这类模具会挤占现有产品超硬模具部件产能的50%，而且又要租入设备，我们是应该慎重考虑关于生产翅片模的问题。上个月有一日本厂商跟我说，要以低于我们售价20%的价格购买80套翅片模，我当时就拒绝了，生产翅片模产品的毛利率才15%，而降价却达到20%，我不能做亏本生意。”
财务部张芳说：“我说一下我的想法，在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款是沉没成本，不应该再考虑了，现在只需要考虑租入设备和新雇用人员的支出??”李明打断张芳的话，“我想，不能不考虑前期购买的设备支出吧，如果没有280万元数控生产线支出，即使我们现在租入内孔磨床也不能生产，正是因为三年前我们已经购置了数控生产线，所以，现在只需要再租入内孔磨床就可以生产翅片模产品了，我们应该考虑与生产翅片模有关的所有购买机器设备的资金投入，当我们进行翅片模产品决策时，必须要考虑的是翅片模产品的收入能否补偿曾经投入的设备款和即将发生的租金支出。”
针对王东和李明的观点，财务部的张芳反驳说：“产品的毛利率高并不能说明其对公司的贡献就大，在是否投入新产品的经营决策中主要应该考虑的是相关成本，而沉没成本属于无关成本；在进行产品决策时的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。举个例子，如果我们三个要去扛一根200斤重的木头，虽然我的力气最小，但是，如果不让来扛，那么你们受到的压力会更大。所以说，只要我能够站起来扛东西，哪怕只能扛20斤，我对扛这根木头也是有贡献的。”大家都听懂了张芳的比喻，但是，技术部李明、销售部的王东对张芳提出的相关成本、沉没成本、贡献毛益这些概念在决策中的作用还是有些疑惑。
张芳看了看大家，接着说，这是我收集的有关翅片模决策的相关信息，并用投影仪向大家展示了下面(表二和表三)的信息。
表三： 一车间每月固定成本 单位：元 固定成本
管理人员薪酬
设备租金
办公费
折旧费
劳动保护费
每月固定成本合计 金额 12000 4000 400 8500 600 25500 因为根据销售部门预测，如果转产翅片模，将占有两条生产线50%的产能，则假设我们可以将一车间的固定成本平均分摊到两种产品中，那么两类产品各自的保本点销售量分别是106和1822；根据公司对每种产品的最低利润要求，如果要求两种产品每月各保证赚取5500元的经营利润，那么两类产品销售量应该分别达到151和2608。根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投产翅片模，生产线产能将达到80% ，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。如果我们下月投产后马上接受日本厂商的定货，通过我的计算，是可以的，接受订货将使企业的利润增加4560元。
二、案例思考题
思考下面的一些问题，帮助精瑞工业有限公司做出决策。
1.财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？试分析由俩个部门计算方式的差异，所反映出企业经营管理中存在的哪些缺陷？
2．技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题?
3. 李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？
4.请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？
5.对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？如果日本厂商的订货数量为200套，此时已超过了企业的剩余生产能力，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以接受该笔特殊订货？计算并分析原因。（提示：特殊订货决策方法，考虑剩余生产能力）
案例分析如下：
（1）由以上案例可得以下信息：
销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：
保本销售量=固定销售和管理费用 /（单位毛利－变动的销售和管理费用） 所以有：凸模保本销售量=9320/（460-161.37-40）=36
导正销保本销售量=8530/(280-91.81-30)=54
模架用导向组件保本销售量=10100/(320-122.61-50)=68
财务部张芳是采用变动成本法：
保本点销售量=固定成本总额/（单价-单位变动总成本） 则：x=a/(p-b) 凸模保本量=25720/(460-200)=99
导正销保本量=23030/(280-120)=144
模架用导向组件保本量=28900/(320-170)=193
我认为财务部张芳的计算是正确的，用完全成本法的缺陷是先入为主地把固定成本分摊到每件产品中，再计算保本点，这样，就事先把一部分固定成本分摊出去了，就会使保本点的销量计算数减少，实际并没有达到保本点。
具体原因：①从文中可以看出，新亚机械制造有限公司是按照成本性态来分析，把全部成本化成为变动成本和固定成本，因此，符合变动成本法的应用前提；②公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，也符合变动成本法的产销平衡的假设；③该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定成本法是利于长期经营决策的；④变动成本法便于确定成本责任的归属，也增强了会
计信息的准确性。
这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是：①各部门的管理不统一；②各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足;?企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没有运用变动成本法进行经营决策的意识。
（2）单纯从成本核算的角度来看，产品成本是非常重要的概念，它属于历史成本，必须在账簿中予以反映，而成本管理更侧重于成本的预测和决策，关注未来成本可能达到的水平，成本决策中常常考虑与决策有关的成本概念，这些成本概念统称为相关成本。
相关成本与成本核算中的产品成本概念不同，首先相关成本所属概念多样化，是与决策有关的一系列成本概念的总称，如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；其次这些与决策有关的成本概念一般无须在凭证和账簿中反映，但决策中必须考虑。无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。为保证决策的正确性，决策中必须区分相关成本和无关成本，凡无关成本决策中不予考虑；可以剔除。包括沉没成本、共同成本等。
技术部李明和财务部的张芳产生差异的根本原因在于对决策所考虑的成本项目界定不清，对沉没成本的处理问题，技术部李明，是把沉没成本视为提供生产的基本条件和前提，而财务部的张芳，则是从管理会计的角度，认为280万是沉没成本，是以前发生的，对于目前的决策，是不会产生影响的。它警示我们，在决策中沉没成本作为无关成本，不应考虑在内。
（3）李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”这种说法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作为衡量标准进行的决策。毛利率是毛利与营业收入的百分比，毛利率＝毛利/营业收入×100%＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%，其中营业成本包括固定成本。而固定成本在决策中是无关成本。
我认为张芳的观点正确。在确定生产何种产品时，应以贡献毛益、而不是毛利率作为决策标准。贡献毛益是产品销售收入或销售净收入在扣除其自身的变动
成本之后，对企业盈利所作的贡献，用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。企业决策的最终标准是利润最大化。固定成本是无关成本，此时贡献毛益大的产品，利润就大。而毛利率大的产品利润总额不一定大，因为其期间费用可能大于毛利。
（4）如果拿出50%的生产能力安排生产翅片模，则生产翅片模和生产老产品两种决策的差量收益为4500*0.5*（30-19）+500*0.5*（50-28）-（3000*2+3*2000）-5000*0.5*（28-21）=750大于0，所以可以拿出50%的生产能力安排生产翅片模；
根据以销定产，转产50%的时候，每年至少要销售的翅片模量为：（3000*2+3*2000）+5000*0.5*（28-21）/[（30-19）*9+（50-28）*1]=（17500+12000）/121=244 （套）
（5）开发剩余20%的生产能力，需要增加12000元（3000*2+3*2000）的专属成本，剩余生产能力：500*（1-80%）=100套，对于日本订货，财务部和销售部产生歧义的原因是因为两者决策的依据不同。销售部门依是毛利率，而财务部门依据是贡献毛益。如果我是销售部门经理会接受财务部门的建议。
为在生产能力有剩余的情况，只要定价超过变动成本，对企业就有贡献，就可以分担企业固定成本，就可以增加企业的整体收益。对于日商提出的购买80套的订单不可以接受。因为，在生产过程中，80套属于在企业剩产范围内，不影响企业的正常生产，只要日商给出的价格高于产品本身的变动成本就能接但是需要增加12000元，出售80套的利润为 ： 80*（320*0.8-199）-12000=-7440元日商购买200套，则冲击正常销售量100件，这样的话就有机会成本产生，为正常产量100创造的边际贡献。若接受200件订单所带来的收益为：200*（320*0.8-199）-12000-100*320-199）=-12700小于0，所以不能接受订单 。 我认为财务部张芳的计算是正确的，用完全成本法的缺陷是先入为主地把固定成本分摊到每件产品中，再计算保本点，这样，就事先把一部分固定成本分摊出去了，就会使保本点的销量计算数减少，实际并没有达到保本点。
具体原因如下：①从文中可以看出，新亚机械制造有限公司是按照成本性态
来分析，把全部成本化成为变动成本和固定成本，因此，符合变动成本法的应用前提；②公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，也符合变动成本法的产销平衡的假设；③该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定成本法是利于长期经营决策的；④变动成本法便于确定成本责任的归属，也增强了会计信息的准确性。
这两个部门计算方式的差异，反映出企业经营管理的缺陷是：①各部门的管理不统一；②各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足;企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没有运用变动成本法进行经营决策的意识。
范文三：管理会计案例分析
管理会计案例分析
1、 2006年1月份预计生产成本表：
2、直接材料价格差异：(2.6-2.5)*23800=2380 不利 直接材料价格差异形成的原因很多。如采购量、交货方式、运输工具、采购地点的远近、材料质量等原因都会影响材料价格。 直接材料用量差异：(23800-3*8000)*2.5=-500 有利 直接人工工资率差异：（7.3-7.5）*40300=-8060 有利 直接人工效率差异：（40300-5*8000）*7.5=2250 不利
直接人工效率差异形成的原因很多。如材料传递方法不当，加工设备的完好程度，安排技术水平低，劳动熟练程度低的工人从事技术等级高，劳动熟练程度要求较高的工作，作业计划安排不当等原因都不会影响实际工时。该公司由于两名高级工辞职，两名普通工顶替，导致工时增加。
变动制造费用效率差异：（40300-5*8000）*3=900 不利 变动制造费用效率差异实际是反映了工时的作用效率。其形成原因与人工效率差异相同。该公司有一台设备出现故障，停工检修两天，导致工时增加。
变动制造费用耗费差异：（116870/40300-3）*40300=-4030 有利 固定制造费用耗费差异：（310000-116870）-4*50000=-6870 有利 固定制造费用能量差异：（50000-40300）*4=38800 不利 固定制造费用能量差异形成的原因有：设备能力利用不善，机械发生故障，停工待修，停工待料。生产批量变化，人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力等。
该公司改进的措施有：财务部门根据公司实际情况计算最佳订货批量，做好全面预算。及时招聘两名高级技术工人人员，提高效率，普通工人的工作效率低，可以暂时去顶岗，但招聘新的高级技术人员是首要的条件，技术高的，才会提高效率。定期对设备进行维护检修，以免影响生产进度。
范文四：管理会计案例分析
管理会计案例分析
第三章变动成本法
例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料：
原材料及其他变动成本 60元/千克
固定制造费用每月 900000元
售价 100元/千克
10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。
但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。
产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。
9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。
要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。
2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。
二、某公司2007 年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资料如下：
生产量： 4000件；销售量 3500件；期初存货量：0件
? 单价： 80元
? 直接材料 20000元
? 直接人工 32000元
? 制造费用：
? 单位变动制造费用 6元
? 固定制造费用总额 28000元
? 销售及管理成本
? 单位变动销售及管理成本 4元
? 固定销售及管理成本总额 21000元
要求： 分别采用两种不同成本计算法计算2007 年销售成本、期间成本和期
末存货成本。
案例分析：华夏公司生产某织毛衣机，设计生产能力为每年 1000 台，由于市场竞争加剧，过去 2年每年只能生产和销售 500 台。市场销售价每台2500 元，该公司的单位产品制造成本为 2600 元，其资料如下：
⑴单位变动生产成本 1000 元；
⑵固定制造费 800000 元；
⑶固定推销及管理费 250000 元。
该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。
总经理： 公司已连续 2年亏损，去年亏损 300000 元，若今年不能扭亏转盈，银行将不再贷公司势必停产，形势非常严峻，请各位献计献策。
销售经理： 问题的关键在于每台的制造成本太高，为 2600 元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按 2500 元价格每年销售500 台，且公司没有钱做广告促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想办法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
生产经理： 问题关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000 台，就一定能转亏为盈。 总会计师： 生产部门经理意见对我很有启发，根据目前企业统一会计制度的规定，利润表是采用完全成本法。这为我们提供了一个扭亏转盈终南捷径，即充分利用我们的现有生产能力，一年生产织毛衣机 1000 台，尽管市场上只销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样我们即使不增加销售量，也能使利润表上 “扭亏为盈”。
第四章本量利分析
例1、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。
场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。
经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。
要求：1、计算（1）现行每周的利润
（2）汽油销售的保本量
（3）如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）
2、如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1（1）部分的利润水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少
3、根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 例2、某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。
有关预算资料如下：
（1）客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。
（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。
（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献毛益。固定成本为25000元。
（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。
（5）预定情况：营业高峰期客房部所有客房都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。
假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次同时住两个人。
要求：1、客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？
2、客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？
3、如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？
第五章基于相关成本的短期决策
例1、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单
的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。
格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下：
每台电话机的标准成本：
原材料：零部件A 18.00元
零部件B 12.80元
零部件C 10.00元
包装 4.00元 44.80元
直接人工：2小时，每小时20元 40.00元
组长人工：直接人工的10% 4.00元
间接费用：折旧 8.00元
其他一般固定制造费用 15.20元
总成本 112.00元
毛利：成本的20% 22.40元
每台售价 134.40元
关于原材料的其他资料如下：
（1）目前存货中还有至少2000件零部件A，但格兰的其他产品已不再使用零部件A了，而该零部件业务其他用途。
（2）零部件B是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。
（3）零部件C公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大量存货可按每件4元出售。新零部件的外购成本为每件12元。
这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费20000元，船运费用是24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必需的维修工作便需支付超时工资28000元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外间接费用为6000元。
要求：1、计算格兰公司就制造2000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰亏本。
2、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。
例2、你所属的公司的生产经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该项目经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：
原材料A 16000元
原材料B 32000元
直接人工 24000元
监督成本 8000元
间接费用 48000元
128000元
你所知的资料如下：
（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目时用原材料A。假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。
（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。
（3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。
（4）间接费用按直接人工的200%计算。
（5）公司现正在高于报本点的水平运作。
（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可卖得21000元。
根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。
要求：1、计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。
2、给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项原因及投标价。请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。
3、指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。
4、假设公司是在低于报本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。
例3、AS公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下： 电子车间 测试车间 辅助部门
变动间接成本（千元） 1200 600 700
固定间接成本（千元） 2000 500 800
预算人工工时（千小时） 800 600
在分派辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而辅助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分配。两个车间的最大实际生产能力相等。
AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至30%的比例加成的。
AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS企业希望它的性能超过竞争者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。产品开发工程主任确定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时，测试车间3小时。两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。
管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资13000元，最近购置设备的折旧100000元，广告费37000元。这些固定成本已包括在上述预算中。另外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个预算。
市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到15%。该产品的市场总需求量为20000件。
要求：1、编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格。这些资料应包括分派了辅助部门间接成本后的完全成本法和变动成本法信息。
2、详细解释如何根据上述信息制定产品价格。
第六章全面预算
例1、普林斯特是一家复印和印刷企业，其每家分店都是按特许经营方式在当地进行经营的。每季度的预算都是由电脑上的报表系统准备，上面列示了要加以监视和报告给特许权使用方的主要财务业绩预测数据。
一个分店的经理最近正在准备2004年1至3月的预算信息。1月份的销售额预计为15000元，此后每月按20%的幅度增长。纸墨是该分店的唯一存货，其销售毛利率是60%。每月采购纸墨和其他费用的预算资料如下（单位：元）：
采购纸墨 营业费 折旧费 广告费
1月 5500 4000 1000 1000
2月 6000 4500 1000 1500
3月 7500 5000 1200 2000
其他一些该分店的情况还包括：
1、特许权使用方必须按期交纳特许权使用费，每月按销售额的10%计算。这笔费用要在下一季度开始之初支付。
2、每月的营业费要在下个月支付，而广告费须在当月支付。
3、销售额的80%是现金交易，20%是赊销，赊销期为一个月。
4、采购纸墨的50%是通过赊购进行，赊购期为一个月。
5、二月份将变卖一台账面净值为32000元的旧设备，可得现金2650元。同时需用7000元现金购买一台新设备，该设备的折旧已包含在3月份的预算数字当中。
该分店2003年12月31日资产负债表中的流动资产和流动负债的数字列示如下（元）：
流动资产 流动负债
现金 900 应付账款 2500
应收账款 3000 应付营业费 3000
存货 4000 应付特许权费 4820
流动资产合计 7900 流动负债合计 10320
要求：1、为该分店编制各月的存货预算和预计损益表。预计损益表中应包括各月销售额、销售成本、销售毛利、各项费用和营业利润。
2、计算季度末的应收账款、各项应付款项，编制现金预算（假定无最低现金余额要求）即截止到2004年3月31日的预计流动资产和流动负债。
例2、育心商店是一家出售各种硬件及家用软件的零售批发店。该商店的店主正急于为下一个季度编制一份预算，而下个季度正是销售旺季。由于店主估计将必须借款购货以达到预计销售额，所以就对现金状况特别关心。店主已收集了编制一份简单预算所需要的所有数据，如下表所示：
（1）期末预计资产负债表
育心商店2002年6月30日资产负债表
（2）销售预算
6月（实际） 60000元
7月 70000元
8月 85000元
9月 90000元
10月 50000元
（3）现销/赊销组合
现金销售 20%
赊销（下月收款） 80%
（4）销售毛利率为80%
（5）购货付款支付：购货当月 50%
购货次月 50%
（6）最低存货占下月销售成本的30%
（7）预算每月营业费用
工资费用 7500元
销售运费 占销售额6%
广告费 6000元
折旧费 2000元
其他费用 占销售额4%
（8）所需最低现金余额为8000元
（9）贷款利率12%，利息每月以现金支付。
除上述数据外，7月将用19750元的现金购买设备，9月还将支付4000元股利。
本例中，假定需要现金时在月底借入，当有现金结余时在月底偿还。在每月底，本月未还清的短期借款余额按12%的年利率支付利息。
要求：为育心商店编制7、8、9月份的总预算。
第七章责任会计
例1、一家零售店下设三个部门，最近经营不太景气，就收集了一些数据来分析问题所在。该商店的营业面积是1000多平方米，销售额为8000万元，但利润只有50万元。各部门的具体数据如下所示：
截至2002年12月30日的经营年度（单位：万元）
食品部 服装部 玩具部
销售额 3550 2400 2050
销售成本 2860 1650 1320
直接人工和广告费 240 340 540
营业面积（平方米） 210 360 430
另外，诸如水电费和管理费用之类的间接成本是1000万元，可按照各营业部门的营业面积来分摊，还可以按照销售额或别的标准来分摊。现一家体育用品零售商有意租用该店20%的营业面积，开价为年租金150万元。
要求：1、用你自己认为合理的财务分析方法来判断三个部门的盈利状况和业绩表现。根据分析来给三个部门排名次，并说明理由。
2、试对当前（按营业面积）分摊间接成本和按销售额分摊间接成本两种做法加以评论，并列举其他可行的分摊方法。
3、评论并讨论体育用品零售店有关租店面的提议。考虑一下该零售商店还有哪些方法可以选择。
例2、罗斯公司是一家游艇专卖店，共分以下四个部门，每个部门是一个利润中心并由一位经理负责。
销售部门：担任四个主要生产商的代理，销售各款新的包括从小型号到大型
号的游艇。
租赁部门：按日租、周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。该部门所出租游艇的型号与销售部门的一样。
二手部门：销售二手游艇，其货源是销售部门从以旧换新交易中回收的游艇，或租赁部门转来已使用多年的游艇。从销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧换新交易中所指定的价值，从租赁部门取得的游艇则为该资产按直线法及6年起计算折旧后的净值。
维修部门：负责的工作包括维修客户带来的游艇；销售部门及二手部门的售后服务和保养工作；维修租赁部门出租的游艇；维修二手部门准备出售的游艇。
维修部门按小时统一收费，所收取的费用除支付成本外，还为维修部门赚取一定的利润。
公司每月为各部门的经理进行一次绩效评估，主要评估每一个利润中心的销售利润，而每年的奖金大部分也取决于这些评估。销售及二手部门的薪金按月薪加销售佣金计算。平均来说，薪金及佣金各占一半。
要求：1、给罗斯公司董事会编写一份报告，评述公司在现行的管理机制下可能存在的有关内部转让价格的问题。
2、就你所指出的问题，提出一些可减少这些问题而应采用的转让价格原则，并列出理由。
第八章成本控制
例、美声公司是一家小规模的公司，其业务是安装小轿车的音响。所有的音响配件都是按相同价格购入，但如果配件遗失或损坏，偶然也需另行购买。所有音响的安装时间预算也是一样，收费也固定是504元。
10月份是一年中的营业旺季，美声公司将按最大生产能力运作，即当月安装500套音响。公司的标准成本是根据这个基础制定的，而分配的基础则为标准工时。10月份公司的实际业绩和标准成本资料如下：
安装一套音响的标准成本
买入配件的成本 160元
人工：2小时，每小时32元 64
变动制造费用：2小时，每小时20元 40
固定制造费用：2小时，每小时48元 96
单位总成本 360元
成本加成40%（标准利润） 144
收取的价格 504元
10月份的实际业绩
销售540套 259200元
材料：550套配件（已使用） 83600
人工：1000小时 34000
变动制造费用 20400
固定制造费用 56000
总成本 194000
10月份利润 65200元
要求：1、编制美声公司10月份的营业利润调节表，把预算利润调节至实际利润。应列出每项成本和收入的两个差异。
2、为美声公司的总经理编制一份简短的报告，评论美声公司10月份的业绩表现，说明在哪些方面需要取得进一步的信息，并指出重大差异发生的可能原因。
3、简单讨论依赖差异分析来协助一家公司控制成本的不足之处。
范文五：管理会计,案例分析
案例分析
其实由案例资料分析可得甲、乙两制药厂的利润表是按照完全成本法编制的。
甲和乙的分析结论是不对的，因为完全成本法下由于产量而导致的利润波动，有时候达到令人无法忍受的程度，即当期增加销售以前的生产的产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。也就是说，完全成本法下提供的成本信息不仅无助于进行正确的决策，有时候还可能有害。
甲的困惑
固定生产成本=288000+270000=1008000（元）
每单位固定生产成本=1008000/72000=14（元/瓶）
当产品销售出去时，固定成本才会被计入主营业务成本抵减由此产生的主营业务收入；在产品被售之前，固定成本留在库存商品里，作为资产。即当期产生的固定生产成本本均匀的分到被销售的当期生产的生产产品和当期生产的存货中去了
2002年 本期生产：72000 本期销售：53000 本期存货：19000 产量>销售 计入利润表的固定生产成本=14*53000=742000（元）
留在存货的固定生产成本=14*19000=266000（元） 即2002年还有266000元固定生产成本没计入利润表
2003年 本期生产：50400 本期销售：74200 本期存货：0 产量
固定生产成本=2234162-742000=1492162（元）
2003年：产生的固定生产成本为1008000元
2002年：产生的固定生产成本为266000元
2002年以前：产生的固定生产成本=1492162-1008000-266000=218162（元）
2003年增加的销售收入为2597000-1855000=742000（元），增加的销售费用为108000-85000=23000（元），而增加的销售成本为2234162-1272000=962162（元），其中不仅是本期产生的固定生产成本，还吸收了之前库存商品的生产成本。这使得固定生产成本达达的提高了，我们从利润表看到，2003年越卖的多则吸收存货中的生产成本越多，单位固定生产成本越大。虽然2003年扩大销售减少存货，但完全成本法下的利润却越少 乙的困惑
2002年的生产数等于销售数由于后进先出法，所以没有动用2002年的期初存货，所以产量=销售，利润表中的固定生产成本就是当期发生的固定生产成本360000元，没有吸收以前库存商品的固定生产成本进入本期成本，也没有当期的固定生产成本留在库存商品中。 2003年 产量：13000，销售：11000， 产量
当期发生的固定生产成本为360000元
单位固定生产成本=360000/13000=27.69（元）
故作为生产成本计入利润表的固定生产成本=27.69*11000=304590（元）
被存货吸收的固定生产成本=27.69*2000=55380（元）。即当期发生的固定生产成本360000元中有55380元没有计入利润表，而被存货吸收了。所以2003年销售量比2002年的少，但利润却比它高。
我们应该采用变动成本发，变动成本发有利于企业的短期决策。由于产量的高低与存货的增减对企业利润的影响都为零，所以当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只会随着销售量大则利润高。这种信息必然会使管理当局更加重视销售的环节，把注意力更多的集中在分析市场动态、开拓销售渠道，从而防止盲目生产这一情况。
完全成本法转变动成本法
甲制药厂
2002年
固定制造费用=288000+72000=1008000（元）
销售成本=53000*（7+3）=530000（元）
生产贡献毛益=1325000-540000=785000（元）
贡献毛益=1325000-85000=124000（元）
税前利润=1240000-1008000=232000（元）
2003年
固定制造费用=288000+72000=1008000（元）
销售成本=74200*（7+3）=742000（元）
生产贡献毛益=2597000-742000=1855000（元）
贡献毛益=2597000-108000=1747000（元）
税前利润=1747000-108000=739000（元）
乙制药厂
2002年
固定制造费用=180000+180000=360000（元）
销售成本=12000*（50+10）=720000（元）
生产贡献毛益=1100000-720000=480000（元）
贡献毛益=480000-30000=450000（元）
税前利润=450000-360000=90000（元）
2003年
固定制造费用=180000+180000=360000（元）
销售成本=12000*（50+10）=660000（元）
生产贡献毛益=1100000-660000=440000（元）
贡献毛益=440000-30000=410000（元）
税前利润=410000-360000=50000（元）
结论则得：由于产量的高低与存货的增减对企业利润的影响都为零，所以当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只会随着销售量大则利润高。
