浅议我国企业税务筹划

在现代经济生活中，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为。税务筹划，又称税收筹划、节税，是指纳税人在税法许可的范围内，以适应国家税收法律导向为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到降低税负实现利润最大化的经济行为。

一、税务筹甥的几个特点

(一)税务筹划以税法为准绳，在税法许可的范围内活动。税务策划与偷税、逃税量主要的区别就是在于它是合法的，是在对税收法规进行精细比较后进行的纳税优化选择。

(二)税务筹划是一种有积极意义的活动，是符合国家政策导向、得到政府鼓励的经济行为。从宏观经济调节来看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆，政府往往根据经营者和消费者的“节约税款、谋取最大利润”心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取符合政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

(三)税务筹划存在多种多样的表现形式。由于世界各国税法不同，会计制度千差万别，因此税务策划的形式也各有不同。一般来说，一个国家的税收政策在地区间和行业间的差别越大，可供纳税者选择的余地就越大，税务策划形式就越多。

(四)税务筹划具有普遍性。从世界各国的税收实践看，一国税收制度无论如何制定、如何改进，也不能保证它没有差别，况且做为征税主体的政府为了鼓励纳税者按政府的意图行事，总要牺牲一定的税收利益为代价，对纳税者施以一定的税收优惠来引导和规范纳税者的经济行为，这就给纳税人提供了进行税收策划、寻找低税负、降低税收成本的机会，而这一机会是普遍的。

二、企业税务筹划是市场经济的必然要求

(一)市场经济是一种竞争性的经济。竞争规则必须以法律的形式加以规范，国家与企业之间的税收分配关系，以税法进行规范，政府依法征税，企业依法纳税，借以实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。而按照税收“规范性，原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税务策划成为可能；另一方面，企业税务策划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。

(二)现代企业制度要求企业进行税务策划。在市场经济下，作为市场主体的企业，是整个社会经济的“细胞”。它具有自身独立的经济利益，享有法定的权力，自主经营，自负盈亏。由于企业不再是政府的附庸，基本具备了自我约束和自我

我国企业税务筹划的环境分析

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

我国企业税务筹划的环境分析

作者:宋志强

来源:《商情》 2015年第 45期

[摘要 ]自从出现了税收,人们就产生了规避税收、减少税负的欲望和动机。税务筹划是在 法律许可的范围内,纳税人为实现自身价值最大化,在既定的税收环境下,利用税法赋予纳税 人的税收优惠和选择机会,通过经济活动的事先安排和策划,对纳税支出和资本收益最大化综 合方案进行纳税优化选择的一种财务管理活动。对其面临的环境进行分析,有助于我们更好的 理解和研究税务筹划行为。

[关键词 ]税务筹划;环境;分析

自从出现了税收,人们就产生了规避税收、减少税负的欲望和动机。尽管税务筹划研究在 西方起步较早,但同样经历了由被排斥、否定到认可、接受的过程。直到 20世纪 30年代,税 务筹划才得到了西方法律界和政府当局的认可。逐渐形成一套系统的理论。尽管目前税务筹划 这一概念已经在理论界和实际工作中非常流行,经常被用来概括纳税人降低自身税务负担的各 种行为和现象,但如果深究起来,究竟什么是税务筹划?由于研究者角度和使用标准不同,答 案却往往是彼此不同,差别较大,甚至是相互矛盾的。税务筹划作为企业的一种理财活动,在 实施过程中要受到诸多环境的影响。

一、影响企业税务筹划的外部环境

(一)税收法律制度

税收法律法规是企业理财的一个外部条件,也是企业税务筹划最重要的外部环境因素,健 全、合理、规范的税收法律制度,将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间,从而促使其 通过税务筹划寻求自己的税收利益,这也是企业逐步成熟和行为理性的标志,它实际上给定了 企业进行税务筹划的行为空间,企业只能适应它,而不能改变它。税收法律制度作为贯彻国家 权力意志的杠杆,不可避免的会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图,会在 公平税负、税收中性的一般原则下,渗透税收优惠政策。随着企业经营范围的国际化扩张,影 响企业的税收环境,不再局限于一国内部,企业亦将面临国际税收环境的影响。实践表明,国 际税务筹划已经成为企业税务筹划的重要组成部分。

(二)会计制度环境

企业纳税义务的核算以会计信息为基础,但是,会计信息是在既定的会计制度下诞生的, 由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异,必然会导致会计核算制度与税法规定存 在不一致的情况,其结果就是,在财务会计制度中,对企业的一些经济业务的处理,并未给出

我国企业税务筹划若干问题探讨

本科毕业论文

题 目：我国企业税务筹划若干问的

探讨

姓 名

学 院：

系：

专 业：

年 级：

学 号：

指导教师（校内）： 职称：

指导教师（校外）： 职称：

我国企业税务筹划若干问题的探讨

[摘 要] 在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，为企业谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的重中之重，为此作为企业财务负责人必须对公司进行税收筹划。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度的维护自己利益的的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。同时，税收筹划是一种高智商的增值活动，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

[关键词] 纳税筹划 增值税 营业税 所得税

Some Brief views on Tax Planning for China’s Enterprises

[Abstract]: In the field of modern economy, tax revenue, as one of the financial managements, has been the most important element in enterprise

financial management in order to gain the biggest interest for enterprises, which makes the financial chief to undertake the tax plan for this

enterprise. Tax plan, a basic right for enterprises, means to protect the enterprise assets. It is natural for a taxpayer to seek economic interest, and an action to safeguard its own interests. Meanwhile, tax plan, based on financial accounting, is a value-added activity with high intelligence, therefore, taking tax plan needs to establish healthy financial system and standardize the financial management, which finally makes enterprise management jump to a new stage.

[Key words] tax plan; added-value tax; business tax; income tax

目 录

引 言 . ............................................................. 1

一、增值税的纳税筹划 . ............................................... 1

（一）“节税点”筹划方案 ......................................... 1

（二）出口退税企业筹划方案 ...................................... 2

二、营业税的纳税筹划 . ............................................... 6

三、企业所得税的纳税筹划 . ........................................... 7

（一）筹划方案 .................................................. 7

（二）案例研究 .................................................. 9

结 论 . ............................................................ 12

引 言

税收筹划是指纳税人为维护自己的权益，实现企业价值最大化或者股东权益最大化，是在法律法规允许并鼓励的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为，是国家法律法规鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出，提高企业利润，是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包括资源税、土地使用税等税种；财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等；所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。

一、增值税的纳税筹划

（一）“节税点”筹划方案

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，

提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下，商业企业年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人，适用3%（商业企业）或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项

税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点（以生产企业为例），我们可以发现：

销售收入×增值率×17%=销售收入×6% (增值率=35.3%)

我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1 一般纳税人不含税销售额增值税节税点

一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

（二）出口退税企业筹划方案

目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：

1. 利用产品出口避免交纳增值税

按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳

税人应在向 海关 办理出口手续后，凭出口 报关单 等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已交纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。

国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税; 出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税; 出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税; 出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为：应退税款=产品出口价×包装退税税率

2. 利用产品出口避免交纳消费税

根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中生产企业直接组织出口的应税消费品在 报关出口 时可不计算应缴的消费税; 而通过外贸企业出门的应税消费品实行先征后退的办法，交多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应按照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额) 表》执行。

企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

3. 利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; 当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1十成本利润率)

但产品如果出口，税务机关很难判定其销售价格是否偏低，一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约; 二是因为国家为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽。这就为企业避税提供了契机。

4. 利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳所得税就是将进出

口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用，而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。

案例：M 肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、雏鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月M 公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。

进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，M 公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。

就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95的个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%。

（3）其他筹划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划？从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

1．属于固定资产目录所列的货物；

2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

3．销售价格不超过原值的货物

我国电信运营企业税务筹划探讨

理论研究 THEORY RESEARCH

中国总会计师 ·月刊

122

我国电信运营企业税务筹划探讨

钱璐玲

在税收征纳过程中,政府与电信 企业之间存在着利益冲突与不一致的矛 盾,这种关系就是税收博弈关系:政府 要在法律规定的范围内尽可能多地收 税,电信企业作为“经济人”和以营利 为目的从事生产经营活动的独立经济主 体,则要在不违法的前提下尽可能少缴 税,寻求税后利润的最大化,求得自身 的生存与发展。那么,如何通过涉税活 动的安排以合法规避或减少税收支出 呢?这就需要采用一些方法进行筹划。

一、电信企业实施税务筹划的 必要性

当前,中国电信、中国移动以及中 国联通的寡头竞争格局基本确立,企业 的自我意识和主体利益观念日益加强。 实施税务筹划,除了有明显节约成本、 改善财务状况的优点以外,对电信企业 至少还有以下好处:

1. 有 助 于 提 高 电 信 企 业 纳 税 意 识,抑制偷、逃税等违法行为,提升企 业整体形象

电信企业纳税意识增强与进行税务 筹划具有共同的要求,即必须合乎税法 条文和立法意图或不违反税法规定;另 外,依法设立完整、规范的财务会计账 证表和正确进行会计处理是电信企业进 行税务筹划的基本前提,也是企业依法 纳税的基本要求。

2.有助于提高电信企业的会计管 理水平和经营管理水平

规范的财务管理制度、真实可靠的 财会信息资料是成功进行税务筹划的条 件。企业为进行税务筹划就需要招募高 素质的财务会计人员、建立健全财务会 计制度、规范财务管理,创造这些条件

的过程,也正是电信企业经营管理水平 和会计管理水平不断提高的过程。

3.有助于优化电信企业资本结构 和合理配置资源

电信企业根据税法中税基与税率 的差别,根据税收的各项优惠、鼓励政 策,进行财务管理和其他经营决策,尽 管在主观上是为了减轻自己的税收负 担,但在客观上却是在国家税收经济杠 杆的作用下,逐步走上了优化资本结构 和生产力合理布局的道路,体现了国家 的产业政策,有利于促进资本的流动和 资源的合理配置。

二、电信企业税务筹划主要内容

我国电信运营商企业目前适用的税 种包括:营业税、增值税、城市维护建 设税、教育费附加、企业所得税、个人 所得税、关税、印花税、土地增值税、 土地使用税、房产税、车船使用税、契 税等。如何完善集团税务管理体系,形 成税务与经营业务联动工作机制,实施 税务精确筹划,合理节约税务成本,日 益成为各家电信运营商都非常关心的重 大战略问题。

1.电信企业组织形式的税务筹划 为了扩大规模或开拓销售市场,各 家运营商往往需要不断增设分支机构。 子公司与分公司是现代企业经营组织的 重要形式,而二者在纳税规定上却有很 大不同。由于分公司不是一个独立法 人,它实现的盈亏要同总公司合并计算 纳税,而子公司作为独立法人,与母公 司分别纳税,可以享受所在地区的各种 税收优惠条件,而且子公司只有在税后 利润中才能按股东占有的股份进行股利 分配。

一般说来,电信企业如果预计组建 的公司一开始就可盈利,设立子公司就 更为有利。在子公司盈利的情况下,可 享受到当地政府提供的各种税收优惠和 其他经营优惠,包括税收递延。如果组 建的公司在经营初期会发生亏损,那么 组建分公司就更为有利,可减轻总公司 的税收负担。经营几年后,分公司转亏 为盈,为了享受税收优惠,就可以把分 公司的生产经营业务逐步转移到另一家 新成立的子公司去,或者干脆把分公司 兼并到子公司中去。

新《企业所得税法》实施后,电信 业的集团(股份)公司及其分公司(分 支机构)执行《跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理暂行办法》(国税发 [2008]28 号)规定的“统一计算、分 级管理、就地预缴、汇总清算、财政调 库”的企业所得税征收管理办法,企业很 难再利用地方的税收优惠政策。但是, 总机构在按照以前年度分支机构的经营 收入、职工工资和资产总额三个因素计 算各分支机构应分摊应纳税所得额比例 的时候,可以通过一些合法的手段,做 大低税负地区(如按15%税率的西部地 区)的营业收入、工资总额和资产总 额,以达到企业集团节约企业所得税的 目的。

2.电信企业筹资方式的税务筹划 电信企业要发展就必须扩大再生 产,扩大再生产离不开筹资活动。企业筹 资决策的目的是在满足自身资金需要的基 础上,谋求资金成本的最低化。企业筹资 有借款和吸收权益资金两种,借款利息有 抵税作用;权益资金需要付股息,不能从 税前扣除。因此从企业所得税角度考虑, 采取借款方式资金成本较低。

理论研究

THEORY RESEARCH123

2010·03 总第 80期 当公司息税前总资本收益率低于 或等于其借入资本成本率时,从规避财 务风险的角度看,吸收权益资金筹资方 式是公司提高自有资本收益率和降低债 务风险的最佳选择;而当息税前总资本 收益率大于借入资本的平均成本率时, 负债融资可以利用财务杠杆效应取得更 多的税前利润,增加借款才能既有效节 税,又保证提高自有资本净收益率。

融资租赁,是借“融物”来“融 资”,是企业获得资金来源的另一种渠 道,融资租赁有许多优点,企业(承租 人)不仅可以在其资金紧张时迅速获取 所需的资产,满足生产经营的需要,而 且能保存举债能力。从税收的角度看, 租入的固定资产可以计提折旧,折旧 作为成本费用,减少了所得税的征收基 数,少缴所得税,因此,融资租赁的节 税收益也是非常明显的。所以,电信企 业在资金有限和设备更新换代快的情况 下,可大力推广融资租赁作为税务筹划 途径,尤其对于公司内部的融资租赁, 更能方便地实现收入、利润的转移。

3.电信企业投资的税务筹划 电信行业是一个高投入的产业,国 内三大电信运营商在2009年对3G网络直接 投资达1609亿元,除了直接的固定资产投 资,电信企业还可以通过企业兼并、重组 实现快速规模扩张。通过对巨额投资的税 收筹划,能够带来明显的经济效益。

首先,直接投资要把握好设备类型 的税收优惠政策。电信企业购入固定资 产,除考虑设备的性能、价格外,如果 购置并实际使用《环境保护专用设备企 业所得税优惠目录》、《节能节水专用设 备企业所得税优惠目录》和《安全生产专 用设备企业所得税优惠目录》规定的环境 保护、节能节水、安全生产等专用设备 的,该专用设备投资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免 的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。 面对这样的税收优惠,电信企业在决 策前应好好进行筹划。由于资金具有时 间价值,应尽早抵扣投资抵免额,加快 资金的循环周转。因此,企业就应恰当

地选择购买年份和数量。当新增应纳税 所得额相对较大时,可以考虑多购买设 备;当新增应纳税所得额相对较少时, 则应少购买设备。另外,企业购置固定 资产应尽量选择在自身的税收优惠期外 购置,在正常的税率下多抵减应税所得 额,从而降低企业自身的纳税成本。

其次,对外投资思路要开阔。除了 传统的方式外,电信企业还可尝试走兼 并的道路,即选择那些业务有相关性, 但因管理不善或资金周转不灵而严重亏 损或连续几年不赢利的企业作为兼并对 象。通过盈利与亏损的相互抵消,实现 企业所得税的减免。如果合并纳税中出 现亏损,并购企业还可以实现亏损的递 延,推迟所得税的交纳。被投资企业是 否享受定期减免优惠政策、分回利润法 定完税税率,将直接影响企业的补税额 高低,这些都需要在投资之初充分考 虑。但必须警惕目标企业可能给并购后 整体企业带来的不良影响。

4.电信企业日常经营的税务筹划 近几年,电信企业为了拓展业务 渠道,大力开展了通信终端捆绑销售业 务和ICT服务业务,并按照会计准则和 税法的规定,将商品销售确认了收入, 同时将存货确认了成本。这种捆绑销售 的结果是,企业多缴了以商品销售价格 为计税基础的流转税金。以“交话费赠 手机”的促销方式为例,假设消费者缴 存3000元的话费,就可以得到一部市场 价值为2000元的手机,所存话费在两年 之内分月返还消费者。按照税法规定, 电信公司所赠送的手机应视同销售,与 收取的3000元话费均应按邮电通信业 税目缴纳营业税,适用3%的税率,该 业务应纳税(3000+2000)×3%=150(元)。对于这类捆绑销售,可以采取 以下两种方法进行税收筹划:

首先,可以采用折扣销售方式进行 税务筹划。假如对促销方式进行如下调 整:消费者只要交存1000元的话费,再购 买一部价值2000元的手机,就可以获得两 年免费通话服务。对于消费者来说,这种 方式下他们支出的费用是一样的。然而对

于电信公司,纳税却发生很大变化:由 于1000元的话费收入相当于利用了我国 税法中折扣销售的方式,销售额和折扣 额在同一张发票上体现,可以以销售额 扣除折扣的余额为计税金额;该电信公 司销售手机(属于营业税的混合销售行 为)应和收取话费所应缴纳的营业税为 (2000+1000)×3%=60(元)。相比 之下,电信公司少缴纳90元税款。

另外,还可以采用代销方式进行税 务筹划。成立专门的终端销售公司,把 销售手机业务从提供电信服务劳务中分 离出来。由电信运营公司统一收取3000元 话费,顾客凭话费发票到终端公司领取 手机,电信公司支付终端公司2000元。营 业税规定,邮政电信单位与其他单位合 作,共同为用户提供邮政电信业务及其 他服务并由邮政电信单位统一收取价款 的,以全部收入减去支付给合作方价款 后的余额为营业额。该电信公司营业额 为3000-2000=1000元,应纳营业税1000×3%=30元,终端公司缴纳增值税2000×10%×17%=34元(假设手机毛利为 10%),营业税、增值税合计30+34=64元。和原方案相比,节税86元。

对于这部手机的销售,还可以做进 一步税务筹划。一般纳税人销售手机, 按17%的税率缴纳增值税,因为其可以 抵扣进项税额,实际税负因不同的进价 和售价会有区别。可以通过公式求出双 方的税负平衡点。假定手机进价为A, 毛利为m,售价为A×(1+ m),增值 额为A×m,增值税为A×m×17%,营 业税为A×(1+m)×3%,当营业税 小于增值税时,A×(1+m)×3%< a="" ×m×17%,最终m="">21.43%。通过公 式推导得出结论,当手机销售的毛利率 小于21.43%时,增值税的税负轻,选 择具有一般纳税人资格的终端公司负责 销售比较经济;反之,对于增值率大于 21.43%的新款手机,则应由缴纳电信 运营公司直接按混合销售缴纳营业税。

5.电信企业会计核算中的税务筹划 会计核算是纳税的基础依据,电信 企业可以选择适当的会计核算办法,达

理论研究 THEORY RESEARCH

中国总会计师 ·月刊

124

到减轻税负或延缓纳税的目的。

比如,电信企业可以根据实际经 营情况自主选择会计政策和会计处理方 法。当物价持续上升时,采用后进先出 法计算存货成本,其发出存货价格符合 市场价格,可以使本期销货成本提高, 较好地抵减通货膨胀带来的损失,减少 了企业计算应纳所得税额的基数;当物 价上下波动时,宜采用加权平均法或移 动加权平均法对存货进行计价,以避免 因各期利润忽高忽低造成的企业各期应 纳所得税额上下波动;企业所得税法规 定由于技术进步等原因,企业的固定资 产确需加速折旧的,可以缩短折旧年限 或者采取加速折旧的方法。需要注意的 是,不管采用何种计价方式,一经确 定,不得随意变动;如需要变动,应报 主管税务机关备案。

又如,充分预计可能发生的损失和 费用,以预提的方法提前计入费用。国 家税务总局规定从2000年1月1日起,电 信企业用户新欠的月租费、通话费,拖 欠时间超过一年仍无法收回的,由电信 企业提出申请并提供有关凭证,经税务 机关审核确认后,作为坏账损失处理。 用户在2000年1月1日之前拖欠的月租费、 通话费,仍按照原规定执行;拖欠时间超 过三年仍无法收回的,经税务机关审核确 认后,作为坏账损失处理。针对目前电信 企业普遍存在着大量用户欠费的现象, 企业应该按上限提取坏账准备;同时, 针对用户欠费不断膨胀、坏账准备计提 率偏低的情况,在加大欠费回收力度的 基础上,积极整理用户欠费资料,及时 向主管税务机关报批、核销坏账损失, 从而增加计税时可扣除的管理费用。

还有,要尽量减少内部纳税环节。 由于历史条件的限制,电信运营企业 几乎都是剥离优质资产上市,在电信企 业内部形成了上市公司和存续公司的关 联格局,形成大量的关联交易。这些关 联交易有工程设计与施工、末梢电信服 务、通信资源租用、物资采购、网间结 算和综合服务等类型,关联交易额度巨 大,额外增加了企业整体税收负担。为

了实现企业价值最大化,电信运营企业 要减少关联交易数量,降低税收成本, 尽快实现存续部分的整体上市。

6.电信企业人力资源管理中的税 务筹划

激烈的市场竞争中,各电信企业为 了留住人才,纷纷制定自己员工薪酬激励 体系。但是,如果忽视了纳税问题,会使 企业虽然投入了大量资金却没有达到激励 员工的效果。通过有效的个人所得税筹 划,可以实现公司与员工的双赢。

实践中,除了传统的为职工足额缴 纳职工社保等基金、年终奖励一次性累 计发放、以及通过非货币支付降低工资 的名义收入等传统个人所得税筹划,还 有一种就是通过股权激励实施税务筹划 降低激励对象的税负,增加税后收益。

股权激励税收筹划作为一种薪酬 政策,其主要作用是通过股权实现高管 利益与公司利益的捆绑,在引导高管作 出有利于公司长远发展决策的同时,提 高高管的薪酬竞争力,以此达到吸引和 留用优秀管理人才的激励效果。在对现 有股权激励体系充分分析前提下,结合 特定的税收政策的分析,对公司股权激 励的结构、标准或水平、发放方式、发 放时机等进行多角度立体的整体薪酬策 划,策划一个对外具有竞争力、对内具 有保障力的股权激励体系。

三、电信企业税务筹划的风险 及防范

同其他企业管理活动一样,税务筹 划过程中也存在风险。比如误解税收政策 风险;以及对有关税收政策或优惠政策的 运用和执行不到位的风险;此外还有筹划 成果与筹划成本得不偿失的风险,导致税 务筹划失败。税务筹划的风险是客观存在 的,但也是可以防范和控制的。

首先,规范会计核算基础工作。税务 筹划是否合法,必须通过纳税检查,而检 查的依据就是电信企业的会计凭证和记录;

其次,密切关注税收政策的变化趋 势,保持税务筹划方案适度的灵活性。由 于电信企业经营环境的多变性、复杂性,

且常常有不确定事件发生,应充分考虑筹 划方案的风险,然后再作出决策;

再次,筹划中应贯彻成本效益原 则,实现电信企业整体效益最大化。税 务筹划不能仅盯住个别税种的税负高 低,要着眼于整体税负的轻重。税务筹 划既要考虑某一税种的节税利益,也要 考虑多税种之间的利益抵消因素。一项 成功的税务筹划方案必然是多种税收方 案的优化选择的结果,优化选择的标准 不是税收负担最小而是在税收负担相对 较小的情况下,企业整体利益最大;

另外,营造良好的税企关系也是税 务筹划顺利实施的关键。电信企业要加 强对税务机关工作程序的了解,加强联 系和沟通,争取在对税法的理解特别是 在某些模糊和新生事物上的处理上与税 务机关取得一致,才能避免无效筹划;

最后,企业可以借助“外脑”提高 税务筹划的成功率。税务筹划是一项高 层次的理财活动和系统工程,筹划人员 不仅要精通税法和会计,而且还要通晓 投资、金融、贸易、物流等专业知识。 对于那些自身不能胜任的项目,可以聘 请税务筹划专家(如注册税务师),以 提高税务筹划的规范性和合理性,减少 税务筹划的风险。

电信企业税务筹划是企业财务管理 的重要组成部分,可以通过税务筹划达 到财务管理的一个有效目标,即在税法 许可的条件下实现税负最低或最适宜。 但税收利益虽然是电信企业的一项重要 的经济利益,却并不是电信企业的全部 利益,从电信企业整体发展来看,战略 管理是首要的,其次才是税务筹划。电 信企业在进行税务筹划的时候,一定要 摆正税务筹划在企业管理中的地位,税 务筹划不可能成为电信企业生存的核心 战略,它必然是一种从属战略、一种管 理活动,不能为了筹划而筹划,只要能 够协助电信企业完成核心战略构建,税 务筹划就完成了自己的历史使命。 (作者单位:中国电信股份有限公 司北京研究院财务管理研究中心)

网上浏览,请登录中国总会计师网(www.ccfo.com.cn)

税务筹划

一.名词解释(七选四)

1. 税负转嫁:税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动,将应纳税款转嫁给他人负担 的过程。

2. 滑准税:滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低设置税率计征的关税。

3. 课税对象:课税对象又称征税对象,是税法中规定的征税的目的物,是国家据以征 税的依据,通过规定课税对象,解决对什么征税的问题。

4. 资源税:资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,以其应税 矿产品的销售数量或自用数量喂课税对象而征收的一种税。

5. 营业税:营业税是对在我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位 和个人所取得的营业额征收的一种流转税。

6. 印花税:印花税是对经济活动和经济交往中,以书立,使用,领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一种税。

7. 累进税率:累进税率是指同一课税对象,随着数额的增大,征收比例也随之增高的 税率,表现为将课税对象按数额的大小分为若干等级,不同等级适用由低到高的不同税率。 二.简答(四选二)

1 进口关税税收筹划方法有哪些?

(1) 合 理控制关税的完税价格, 在税率确定的情况下, 完税价格高低决定 了关税的轻重,在审定成交价格下如何缩小进口货物申报价格而又能为海关审 定认可为“正常成交价格”就成为筹划的关键所在。

(2) 正 确合理运用原产地标准, 我国进口税设有最惠国税率, 协定税率和 普通税率。同一种进口货物的原产国不同,适用的税率有很大差别,而关于原 产地的确认,我国设定了全部产地标准和实质性加工标准,正确合理运用原产 地标准,选择合适的地点就能达到税务筹划的效果。

2企业所得税减免税(税收优惠)的税务筹划

(1) 正确把握亏损弥补期限。 纳税人在进行亏损弥补时, 应最大限度的进 行弥补,以免丧失亏损抵税的利益。

(2) 正确选择投资项目。 投资项目是多种多样的, 不同项目所享受的税收 待遇也不相同, 企业可以根据自身的具体情况, 根据税法的规定, 选择国家鼓励 发展的投资项目,在获得更多收益的同时,又能减轻自身的税收负担。

(3) 正确表述享受优惠政策的经营行为。 企业所得税法规定, 在一个纳税 年度内, 居民企业技术转让所得不超过 500万元的部分, 免征企业所得税。 超过

500万元的部分,减半征收企业所得税。

3税务筹划的目标

(1) 恰当履行纳税义务。 这一基本目标只在规避纳税风险, 规避任何法定 纳税义务之外纳税成本的发生,即依法纳税,实现涉税零风险。

(2) 纳税成本最低化。 纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。 税制 公平,纳税人的心里就比较平衡,税收负担在纳税人的承受能力之内,其心理压 力就小。 纳税成本的降低, 除了纳税人在提高其自身业务素质, 加强企业管理外, 不断健全完善税制及提高税收征管人员的执业水平,业务素质,也是降低纳税成 本的重要方面。

(3) 税收负担最低化。 税收负担最低化是税务筹划的最高目标。 首付最低 化目标更多是从经济观点而非税收角度来谋划和安排,税务筹划的焦点是现金流 量,资源的充分利用收益,纳税人所得的最大化。

4我国原产地规定有哪些?

(1) 对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物, 生产国或制造国即视 为该货物的原产国。

(2) 对经过几个国家加工制造的货物, 以最后一个对货物进行经济上可以 视为实质性加工的国家作为货物的原产国。我国税则中对归类改变,或虽然归类 没有改变但加工增值部分所占比例超过 30%,作为实质加工对待。

(3) 对于零件, 部件,备件及工具, 如与主件同时进口且数量合理,按主 件原产地确定;如分别进口,按各自原产国确定。

三.核算题 (四选二)

1. 某工业企业出售厂房一栋,账面原值为 2 000 万元,已提折旧 1 050 万元,出售收入 850万元,款项已存入银行。 用银行存款支付清理费用 3万元。该公司适用的营业 税税率为 5% ,城建税税率为 7% ,教育费及附加为 3 % 。

解析:

应交营业税 = 850×5 % = 42.5 (万元)

应交城建税及教育费附加 = 42.7×(7%+3% ) =4.25(万元)

会计分录为:

借:固定资产清理 9 500 000

累计折旧 10 500 000

贷:固定资产清理 20 000 000

借:银行存款 8 500 000

贷:固定资产清理 8 500 000

借:固定资产清理 467 500

贷:应交税费 -----应交营业税 425 000

------应交城建税及教育费附加 42 000

借:固定资产清理 30 000

贷:银行存款 30 000

借:营业外支出 1 497 500

贷:固定资产清理 1 497 500

2. 某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验,本地一些商 业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约 1 000箱(每箱 12瓶,每瓶 0.5千克) 。 企业销售给批发商的不含税价格为每箱 1 200 元 , 销售给零售商及消费者的 不含税价格为 1 400 元。经过筹划,企业在本地设立了一个独立核算的经销部门,企业 按销售给批发商的价格销售给经销部,再由经销部销售给零售户、酒店、及顾客。粮食 白酒的税率为 20 % ,定额税率为 0.5 元 /500 克 。

解析:

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒的应交消费税为:

1 400×1 000 ×20% +12×1 000×0.5 = 286 000 (元)

销售给经销部门的白酒的应交消费税为:

1 200×1 000×20% +12×1 000×0.5 =246 000(元)

节约消费税:286 000-246 000 =40 000 (元)

3. 转让一项专利收入 100 万元,该专利的账面价值为 60 万元,该公司的营业税税率为 5 % ,城建税税率为 7 % ,教育费及附加为 3 % 。

解析:

应交营业税 = 100×5% = 5 (万元)

应交城建税及教育费附加 = 5×(7%+3%) =5 000(元)

会计分录为:

借:银行存款 1 000 000

贷:无形资产 600 000

应交税费 -----营业税 50 000

-------城建税及教育费附加 5 000

营业外收入 345 000

4. 某中介公司举办展览会推销商品。 06年 10月该展览公司举办西服展览, 共吸引客商 100家,对每家客商收取 2万元展位费,营业收入 200 万元。假如你是该公司的财务总监,应 该怎样做好税务的筹划?

解析:

因为我公司举办展览也需要租赁展览场地, 也需要交场地的租赁费。 假如我是该公司的财务 总监, 我会让部分客商将展位费交予场地的所有方, 这样我就会减少我的营业收入, 进而到 到少交营业税的税务筹划目的。

对于展览场地也需要很多的装饰物品, 我选择赊账的方式购入这些物品, 到时候让部分客商 直接将展位费交予我公司的债权人。 这样也达到了不违法且合理的少交了税费, 达到了税务 筹划的目的。

四、 单选、多选、判断

1、按照税负能否转嫁,税收可分为:直接税 和 间接税。

2、新企业去税务局办理税务登记手续时间期限为:企业领取营业执照 30 天内,且税务局 会在你公司办理税务登记 30天内确定你公司的税务工作准备是否合格。

3、工资薪酬所得,适用(超额累进税率) 。

4、非经融机构买卖基金的收入免交营业税。

5、因为不可抗原因造成的且经过税务部门同意欢叫的税费最多能晚交 6个月。

6、税务会计的只能是 核算、监督。

7、按照关税的征税标准可将关税分为 从量税、从价税、复合税和滑准税四种。

8、外商、外国领事馆的工作人员在境内自己使用的车辆等不征收车船税。

9、当对税收制度不满时,可以采取的办法有 申请复议和向法院起诉。

10、 免征营业税的项目有:①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务, 婚姻介绍, 殡葬服务;②残疾人员个人提供的劳务;③医院、 诊所和其他医疗机构提供的医 疗服务;④学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;⑤农业机耕、 排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的 配种和疾病防治;⑥纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、 书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入; ⑦境 内保险机构为出口货物提供的保险产品。

11、免征个人所得税:①省级人民政府、 国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外 国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 ②国债和国家发行的金融债券利息; ③按照国家统一规定发给的补贴、 津贴;④福利费、抚 恤金、救济金;⑤保险赔款;

⑥军人的转业费、复员费;⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工 资、离休工资、离休生活补助费;⑧个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金;个 人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。(暂免征收)

12、当税务发票丢失时应向当地的税务部门和当地的公安机关报失。

13、偷税被发现,再补交偷逃税款的同时,税务局应处以 1-5 倍 的罚款。

14、城建税的计算方法:(增值税 +营业税 +消费税)×7 %

教育费及附加:(增值税 +营业税 +消费税)×3 %

15、营业税属于流转税。

16、建筑业适用的营业税税率为 3 % 。

17、我国现行的纳税形式:①按期纳税;②按次纳税;③按年计征,分期预缴。

18、税务会计的原则是:①权责发生制与收付实现制结合的原则; ②配比原则;③划分营业 收益和资本收益的原则;④税款支付能力原则。

19、税务筹划的基本方法:①恰当选择税务筹划的切入点;②充分利用税收优惠政策; ③高 纳税义务转化为地纳税义务;④税收递延;⑤税负转嫁。

20、消费税计税依据的筹划主要包括:①关联企业转让定价; ②选择合理的加工方式; ③包 装物的筹划。

21、消费税的特点:①征税项目具有选择性; ②征税环节具有单一性; ③征税方法具有多样 性;④税收调节具有特殊性。

22、消费税的计税形式有:①复合计税;②比例计税;③定额计税。

转载请注明出处范文大全网 » 浅议我国企业税务筹划