每李的炮摸
预收款是产生于商品购买方、劳务接受方或特许权等资产使用方在商品尚未收到前、劳务尚未提供或特许权等资产尚未使用前按合同或协议约定预先支付给商品销售方、劳务提供方、让渡特许权等资产方的款项。 根据权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。所以，对于企业来说，预收款应确认为负债。
大部分税法对预收款的纳税时间与会计准则确认收入时间
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规定一致，但也有不一致的情况。这些不一致的情况主要有转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入和生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物四种。预收款纳税时间规定与会计准则确认收入时间差异，必将涉及所得税会计处理。下面通过例题探讨这四种特殊情况预收款的所得税会计处理。
一、转让土地使用权或者销售不动产
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
[案例1]2008年3月，甲公司采用预收款方式转让土地使用权给乙公司，签订协议并收到转让款2000万元，土地使用权账面价值500万元，土地转让有关手续于2009年底办理完成。为简化起见，不考虑土地使用权摊销，假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，需要编制会计分录:
2
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 110
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对转让土地使用权，企业所得税法及实施条例没有例外规定。即:预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税
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基础为2000万元。对应的应交税费账面价值,110万元，计
税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 27.5
贷:所得税费用 27.5
2009年底办完土地转让有关手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业外收入 2000
借:营业外支出 500
贷:无形资产——土地使用权500
借:营业税金及附加 110
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贷:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 27.5
贷:递延所得税资产
——应交税费 27.5
二、提供建筑业或者租赁业劳务
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
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[案例2]2008年3月，甲公司提供租赁业劳务给乙公司，签订12个月租赁劳务协议并按协议收到预收款为120万元。假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款120万元时，甲公司应交纳营业税及附加6.6万元(120×5.5,)，需要编制会
计分录:
借:银行存款 120
贷:预收账款 120
借:应交税费
——营业税 6
——城市维护建设税 0.42
——教育费附加 0.18
贷:银行存款 6.6
6
2008年3月至12月，每月编制分录如下:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即:预收账款在计算企业所得税时应全额确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值20万元，计税基
7
础为0万元。对应的应交税费账面价值,1.1万元，计税基
础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——预收账款 5
——应交税费 0.275
贷:所得税费用 5.275
2009年1月至2月，每月编制分录:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
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——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
会计上确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 2.6375
贷:递延所得税资产
——预收账款 2.50
——应交税费 0.1375
注:如为建筑业劳务，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。即:预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。具体会计处理与案例1类似。
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三、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。
《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]299号)规定，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算出预计利润额，计入利润总额预缴。
[案例3]2008年5月，甲房地产开发公司将未完工房预售，取得房款2000万元，甲公司按当地规定按1,已预交土地增值税20万元，并按预计利润率15,，预缴企业所得税300万元。假设企业所得税率25,，
2009年5月办完房屋销售所有手续，房屋开发成本1000万元。
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2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，交纳土地增值税20万元，交纳企业所得税300万元，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——企业所得税 300
——土地增值税 20
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 430
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道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税费用采用资产负债表债务法进行核算;企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值,430万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 107.5
贷:所得税费用 107.5
2009年5月办完房屋销售所有手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业收入 2000
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借:营业支出 1000
贷:开发产品 1000
借:营业税金及附加 110
贷:应交税费——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
假设，土地增值税清算结果为100万元，企业所得税汇算
清缴结果为350万元，编制分录:
借:管理费用
——土地增值税 100
所得税费 350
贷:应交税费
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——土地增值税 100
——企业所得税 350
借:应交税费
——土地增值税 80
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关于预收款方式销售商品的会计处理
关于预收款方式销售商品的会计处理 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余贷款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：预收账款——乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入——销售××商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 借：主营业务成本——销售××商品 1 400 000 贷：库存商品——××商品 1 400 000 （2）收到60%的货款 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款——乙公司 1 200 000(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可）
分期收款和预收款销售方式的不同
分期收款和预收账款方式销售的区别
——以某税务机关的判定为例
一、基本案情
某市国税局于2002年9月接到举报，反映该市木工机械有限公司偷逃税款100多万元。 经查明，该公司前身为市木工机械厂。2001年，该公司以原木工机械厂的名义分别于3月、7月、9月与新美集团公司订立三份销货合同，向新美集团公司供应带锯机等货物，2001年7月——9月，实际发出货物总价格775.62万元，新美集团公司当时已打收条确认收到。 2001年4月——9月，木工机械有限公司共收到新美集团公司汇来的货款621.7万元；2002年2月，收到10万元，合计收到货款631.7万元，税务机关实施检查后，木工机械有限公司又收到货款15.1万元，截至2002年10月底，共收到货款646.8万元。
木工机械有限公司所订3份合同收到的货款均记“预收账款”，2002年1月开具一份普通发票转作收入542980元，并提取申报销项税额78894.53元，税务机关实施检查后，2002年9月，木工机械有限公司又开具3份增值税专用发票，结转收入1315200元，申报销项税额191097.44元。其余部分均未开票转作收入处理，也未申报销项税。
二、意见分歧
市国税局认定木工机械有限公司上述业务属于采取预收货款的方式销售货物，其纳税义务发生时间应为货物发出的当天，因而所有发出货物的货款总额775.62万元均已发生纳税义务，减去企业在税务机关检查前已作收入处理的542980元，尚有货款7213220元未作收入处理，少报增值税1048074.70元，已涉嫌偷税。税务机关实施检查后，企业又申报入库增值税191097.44元，实际应补缴入库增值税856977.26元。
2003年7月，市国税局对木工机械有限公司作如下处理：补缴增值税856977.26元；少列收入形成少计增值税1048074.70元定为偷税；按规定加收滞纳金。其偷税数额占应纳税数额比例超过10%，将该案移送公安机关进一步处理。
2003年10月，木工机械有限公司在履行有关程序后，以市国税局认定事实不清、定性不准为由，向复议机关提出了行政复议的申请。
木工机械有限公司提出了两点异议：一是认为税务机关确认的销售时点不准，影响其多缴几十万元滞纳金。理由是自己的业务不属“预收账款”的结算方式，应属“分期收款”的结算方式，销售确认应以合同确定收款的日期为准，即使按“预收账款”的结算方式确定，由于企业销售的货物属于大型设备，应在安装调试交付使用后才算是发货，因双方对产品质量有争议，至2003年7月才解决，发货应在2003年7月才算形成，销售应在此时实现；二是认为自身无故意行为，不能认定偷税，只是财务处理习惯做法，是一种财务处理失误。
三、复议结果
复议机关对本案进行审查后，依法作出复议决定：维持市国税局的处理处罚决定，认定其为预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。
四、法理分析
木工机械有限公司提出的两点异议是不能成立的。
企业提出销售时间确认不准的问题不符合会计制度和税法的规定。
本案中，购销双方的合同约定，合同经双方签字生效后，新美集团公司预付30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%。
税务机关实施检查时，发现其实际运作上，木工机械有限公司已全部发货，收到了新美集团公司的收条，且收到80%的货款
根据现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。分期收款是指商品交付后，货款分期收回，合同约定的收款日期确认销售收入。两者的区别在于，预收账款是收款在前，发货在后；而分期收款是发货在前，收款在后。从合同和实际运作情况看，显然，本案上述情况属于“预收账款”的结算方式（该木工机械厂先预收30%的货款，而并不是先向新梅集团发货），应当在发货时确定销售收入的实现。至于木工机械有限公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，木工机械有限公司发货后已完成安装任务，新美集团公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但争议已于2003年7月解决，并不影响货物所有权在2001年7月——9月发货时就已发生转移这一事实。因此，确定木工机械有限公司该批货物销售时间为2001年7月——9月并无不当。同时，《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间应当为货物发出的当天。由此，市国税局对木工机械有限公司的纳税义务发生时间的确认，及计算的应缴滞纳金是正确的。
企业辩称其行为属财务处理失误，并不能掩盖其偷税实质。
根据《税收征管法》第六十三条的规定，少列收入造成少缴税款即形成偷税，木工机械有限公司采取少列收入的手段形成少缴税款的结果，违反了《税收征管法》的规定，应按偷税处理。
采取预收款方式销售的怎么样纳税
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预收款是产生于商品购买方、劳务接受方或特许权等资产使用方在商品尚未收到前、劳务尚未提供或特许权等资产尚未使用前按合同或协议约定预先支付给商品销售方、劳务提供方、让渡特许权等资产方的款项。 根据权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。所以，对于企业来说，预收款应确认为负债。
大部分税法对预收款的纳税时间与会计准则确认收入时间规定一致，但也有不一致的情况。这些不一致的情况主要有转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入和生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物四种。预收款纳税时间规定与会计准则确认收入时间差异，必将涉及所得税会计处理。下面通过例题探讨这四种特殊情况预收款的所得税会计处理。
一、转让土地使用权或者销售不动产
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
[案例1]2008年3月，甲公司采用预收款方式转让土地使用权给乙公司，签订协议并收到转让款2000万元，土地使用权账面价值500万元，土地转让有关手续于2009年底办理完成。为简化起见，不考虑土地使用权摊销，假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 110
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对转让土地使用权，企业所得税法及实施条例没有例外规定。即:预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值,110万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
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借:递延所得税资产
——应交税费 27.5
贷:所得税费用 27.5
2009年底办完土地转让有关手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业外收入 2000
借:营业外支出 500
贷:无形资产——土地使用权500
借:营业税金及附加 110
贷:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 27.5
贷:递延所得税资产
——应交税费 27.5
二、提供建筑业或者租赁业劳务
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
[案例2]2008年3月，甲公司提供租赁业劳务给乙公司，签订12个月租赁劳务协议并按协议收到预收款为120万元。假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款120万元时，甲公司应交纳营业税及附加6.6万元(120×5.5,)，需要编制会
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计分录:
借:银行存款 120
贷:预收账款 120
借:应交税费
——营业税 6
——城市维护建设税 0.42
——教育费附加 0.18
贷:银行存款 6.6
2008年3月至12月，每月编制分录如下:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即:预收账款在计算企业所得税时应全额确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值20万元，计税基础为0万元。对应的应交税费账面价值,1.1万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——预收账款 5
——应交税费 0.275
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贷:所得税费用 5.275
2009年1月至2月，每月编制分录:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
会计上确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 2.6375
贷:递延所得税资产
——预收账款 2.50
——应交税费 0.1375
注:如为建筑业劳务，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。即:预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。具体会计处理与案例1类似。
三、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。
《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]299号)规定，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算出预计利润额，计入利润总额预缴。
[案例3]2008年5月，甲房地产开发公司将未完工房预售，取得房款2000万元，甲公司按当地规定按1,已预交土地增值税20万元，并按预计利润率15,，预缴企业所得税300万元。假设企业所得税率25,，
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2009年5月办完房屋销售所有手续，房屋开发成本1000万元。
2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，交纳土地增值税20万元，交纳企业所得税300万元，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——企业所得税 300
——土地增值税 20
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 430
道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税费用采用资产负债表债务法进行核算;企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值,430万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 107.5
贷:所得税费用 107.5
2009年5月办完房屋销售所有手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业收入 2000
借:营业支出 1000
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贷:开发产品 1000
借:营业税金及附加 110
贷:应交税费——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
假设，土地增值税清算结果为100万元，企业所得税汇算清缴结果为350万元，编制分录:
借:管理费用
——土地增值税 100
所得税费 350
贷:应交税费
——土地增值税 100
——企业所得税 350
借:应交税费
——土地增值税 80
——企业所得税 50
贷:银行存款 130
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 107.5
贷:递延所得税资产
——应交税费 107.5
四、生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物
《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
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特殊情况下的预收款纳税时间规定实质为收付实现制，源于税法对纳税人支付能力、国家财政收人和确定性的综合考虑。比如，税法规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，即使财务上未确认收入，预收账款也要缴纳营业税。因为此种业务一般分散且金额小，容易导致税款流失，并收到预收账款时，应纳税税基金额已经确定、纳税人也具有支付税款的能力。会计准则强调以权责发生制为核算基础，税法也接受这一观点，但对特殊事项有例外。这使得会计准则与税法在预收账款转收入的时间与计量上存在一定的差异。财务会计易接受估计、可能性和合理的确定性。税法则从保证财政收入这一方面，不能有半点不确定性。
[案例4]2008年5月，一般纳税人甲公司以预收款方式销售大型机械设备，取得设备款2000万元。为简化起见，假设企业所得税率25,，增值税率17,，不考虑进项税额的影响，设备账面成本1500万元。
2008年5月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳增值税290.60万元(2000,(1，17,)×17,)，城建税及附加29.06万元(290.60×1,)，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——增值税 290.60
——城市维护建设税 20.34
——教育费附加 8.72
贷:银行存款 319.66
道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值,319.66万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 79.92
贷:所得税费用 79.92
2009年6月办完大型设备销售手续，编制分录:
借:预收账款 2000
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贷:营业外收入 1709.40
应交税费——增值税(销项) 290.60
借:主营业务成本 1500
贷:产成品 1500
借:营业税金及附加 29.06
贷:应交税费
——城市维护建设税 20.34
——教育费附加 8.72
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 79.92
贷:递延所得税资产
——应交税费 79.92
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采取预收款方式销售的怎么样纳税
预收款是产生于商品购买方、劳务接受方或特许权等资产使用方在商品尚未收到前、劳务尚未提供或特许权等资产尚未使用前按合同或协议约定预先支付给商品销售方、劳务提供方、让渡特许
权等资产方的款项。
根据权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。所以，对于企业来说，预收款应确认为负债。
大部分税法对预收款的纳税时间与会计准则确认收入时间规定一致，但也有不一致的情况。这些不一致的情况主要有转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入和生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物四种。预收款纳税时间规定与会计准则确认收入时间差异，必将涉及所得税会计处理。
下面通过例题探讨这四种特殊情况预收款的所得税会计处理。
一、转让土地使用权或者销售不动产
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采
取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
[案例1]2008年3月，甲公司采用预收款方式转让土地使用权给乙公司，签订协议并收到转让款2000万元，土地使用权账面价值500万元，土地转让有关手续于2009年底办理完成。为简
化起见，不考虑土地使用权摊销，假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，
需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 110
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对转让土地使用权，企业所得税法及实施条例没有例外规定。即:预收账款在计算
企业所得税时不用确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费
账面价值,110万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 27.5
贷:所得税费用 27.5
2009年底办完土地转让有关手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业外收入 2000
借:营业外支出 500
贷:无形资产——土地使用权500
借:营业税金及附加 110
贷:应交税费
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 27.5
贷:递延所得税资产
——应交税费 27.5
二、提供建筑业或者租赁业劳务
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预
收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
[案例2]2008年3月，甲公司提供租赁业劳务给乙公司，签订12个月租赁劳务协议并按协议
收到预收款为120万元。假设企业所得税率25,。
2008年3月收到预收款120万元时，甲公司应交纳营业税及附加6.6万元(120×5.5,)，需
要编制会计分录:
借:银行存款 120
贷:预收账款 120
借:应交税费
——营业税 6
——城市维护建设税 0.42
——教育费附加 0.18
贷:银行存款 6.6
2008年3月至12月，每月编制分录如下:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租
人应付租金的日期确认收入的实现。即:预收账款在计算企业所得税时应全额确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值20万元，计税基础为0万元。对应的应交税费账面
价值,1.1万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——预收账款 5
——应交税费 0.275
贷:所得税费用 5.275
2009年1月至2月，每月编制分录:
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
借:营业税金及附加 0.55
贷:应交税费
——营业税 0.5
——城市维护建设税 0.035
——教育费附加 0.015
会计上确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 2.6375
贷:递延所得税资产
——预收账款 2.50
——应交税费 0.1375
注:如为建筑业劳务，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。即:预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。具体
会计处理与案例1类似。
三、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可
以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。
《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]299号)规定，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算出预计利润额，计入利润总额预缴。
[案例3]2008年5月，甲房地产开发公司将未完工房预售，取得房款2000万元，甲公司按当地规定按1,已预交土地增值税20万元，并按预计利润率15,，预缴企业所得税300万元。假
设企业所得税率25,，2009年5月办完房屋销售所有手续，房屋开发成本1000万元。
2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元(2000×5.5,)，
交纳土地增值税20万元，交纳企业所得税300万元，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——企业所得税 300
——土地增值税 20
——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
贷:银行存款 430
道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税费用采用资产负债表债务法进行核算;企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，
确认相应的递延所得税资产。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费
账面价值,430万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 107.5
贷:所得税费用 107.5
2009年5月办完房屋销售所有手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业收入 2000
借:营业支出 1000
贷:开发产品 1000
借:营业税金及附加 110
贷:应交税费——营业税 100
——城市维护建设税 7
——教育费附加 3
假设，土地增值税清算结果为100万元，企业所得税汇算清缴结果为350万元，编制分录:
借:管理费用
——土地增值税 100
所得税费 350
贷:应交税费
——土地增值税 100
——企业所得税 350
借:应交税费
——土地增值税 80
——企业所得税 50
贷:银行存款 130
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 107.5
贷:递延所得税资产
——应交税费 107.5
四、生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物
《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械
设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
特殊情况下的预收款纳税时间规定实质为收付实现制，源于税法对纳税人支付能力、国家财政收人和确定性的综合考虑。比如，税法规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，即使财务上未确认收入，预收账款也要缴纳营业税。因为此种业务一般分散且金额小，容易导致税款流失，并收到预收账款时，应纳税税基金额已经确定、纳税人也具有支付税款的能力。会计准则强调以权责发生制为核算基础，税法也接受这一观点，但对特殊事项有例外。这使得会计准则与税法在预收账款转收入的时间与计量上存在一定的差异。财务会计易接受估计、可能性和合理的确定性。
税法则从保证财政收入这一方面，不能有半点不确定性。
[案例4]2008年5月，一般纳税人甲公司以预收款方式销售大型机械设备，取得设备款2000万元。为简化起见，假设企业所得税率25,，增值税率17,，不考虑进项税额的影响，设备账
面成本1500万元。
2008年5月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳增值税290.60万元(2000,(1，17,)
×17,)，城建税及附加29.06万元(290.60×1,)，需要编制会计分录:
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
借:应交税费
——增值税 290.60
——城市维护建设税 20.34
——教育费附加 8.72
贷:银行存款 319.66
道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
2008年12月31日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费
账面价值,319.66万元，计税基础为0万元。编制会计分录:
借:递延所得税资产
——应交税费 79.92
贷:所得税费用 79.92
2009年6月办完大型设备销售手续，编制分录:
借:预收账款 2000
贷:营业外收入 1709.40
应交税费——增值税(销项) 290.60
借:主营业务成本 1500
贷:产成品 1500
借:营业税金及附加 29.06
贷:应交税费
——城市维护建设税 20.34
——教育费附加 8.72
会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异:
借:所得税费用 79.92
贷:递延所得税资产
——应交税费 79.92
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不想穷，就好好读懂这些话～一言惊醒梦中人～
1、成功的人，就是那种能用别人扔向他的石头来铺设路基的人。
2、批评你的人是你今天的敌人，明天的朋友;吹捧你的人是你今天的朋友，明天的敌人。
3、Nothing is impossible、只要选择了目标，不要再想太远，每天脚踏实地，风雨兼程。生命不息，战斗不止。
4、你和你的朋友会一起在将来打造一个可能很辉煌的事业。很好听是吗,记住，你们都要努力。
5、后悔是一种耗费精神的情绪，后悔是比损失更大的损失，比错误更大的错误，所以不要后悔。
6、别怕丢人，追求丢人是一种成功的尝试，至于为此笑话你的人，你可以把他们从你将来人生对手的名单中排除了，你也要为每一位上台唱歌的人鼓掌。
7、人生在世，需要不断地为心灵除尘，自省、自责、自悟、自重……。
8、永远不要对可能是坏事的事好奇，否则可能要了你的命。永远不要在痛苦的时候做决定，否则你以后一定会后悔。
9、别为你自己和别人下定论，你所看到听到的可能只是一面。
10、如果周围有人嫉妒你，那么你可以把他从你的竞争者之列排除了。
11、很多事情别人通知你了，要说谢谢，没有通知你，不要责怪，因为那些事你其实应该自己弄清楚。
12、一个人最大的痛苦，莫过于被圈在自己设定的圈子里出不来。就像一只蚕，丝吐的越多，对自己捆绑得越紧，直到最后完全把自己包上，想出也出不来。
13、善良是一种智慧，是一种远见，一种自信，一种精神力量，是一种文化，一种快乐。
14、一个人的脚步再大，也永远无法丈量完脚下的道路。人生有限，道路无限，要想在有限的生命中多走一程，就时刻别停下脚步，别浪费分秒时间。
15、遇到再大困难的时候，不要惊慌，千万要学会冷静;不要去想着求别人，以前有家人帮你，现在需要你一个人面对挑战，从绝望中寻找希望，人生终将辉煌。
16、学会说谢谢，但谢谢并不是随便敷衍，是对别人帮助的肯定和回报;更要学会说对不起，但对不起不是借口，是对自己过错的弥补和内疚。
17、处事不必求功，无过便是功;为人不必感德，无怨便是德。
18、有时你的快乐是你的微笑之源，但是有时候你的微笑却可能是你的快乐之源。
19、不论男人还是女人，如果还把容貌当作重要的东西而过分重视的话，可能不会吃亏，但是早晚会吃亏、可能，很可能。
20、放假的时候，要么留在家里多陪陪父母，帮他们做点事，远走高飞的你能像以前天天守在他们身旁的时间已不多;要么多去社会中体验生活，因为你不但要懂得生活，还要学会如何去生活。
21、心烦意乱或者无聊闲着的时候，多到图书馆去泡泡，书中有现实中难得的纯明和清静;多看些书，生活会渐渐少一些迷茫，多一些追求。
22、一个人如果心中时刻能够想着别人，别人也一定会时刻想着你。多替别人着想，就等于给自己铺设一条道路。你付出的越多，你得到的也会越多，这就叫做感情投资或感情积累。
23、你可输给任何人，但不能输给自己。
24、经常给家里打个电话，即使嘴上都说不想对方，其实内心早已情动于中;有了女(男)朋友，也不能忘了爹和娘。
25、多笑笑，会慢慢让自己真的快乐起来。
26、好好利用公开场合锻炼、展示自我，哪怕只是一次课堂上的发言，别怕尴尬，更别怕丢人，也不要笑话在公众面前丢脸的人。
27、小的眼睛里没有君子，君子的眼睛却可以识破小人。
28、屈原说:“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。”这种精神可贵，但在现实之中却很少有人能这样执着了。如果有人能够做到，他一定会是最成功的人。
29、永远别渴望做个任何人都不得罪的人，有人反对有人支持然后自己做出决定是精彩的人生。
30、一个生命完结，另一个生命诞生，世界就是在这种循环中得到永恒。用不着为死去的过于悲哀，也用不着为新生的过分高兴。生命都是一种相同的过程，关键在于能否使它辉煌。如果一个人能活得无愧无悔，坦坦荡荡，虽未轰轰烈烈，但这仍可算作是伟大的一生。 31、后悔是一种耗费精神的情绪、后悔是比损失更大的损失，比错误更大的错误、所以不要后悔。
32、你的确要学的有心计，但是记住，永远记住，在社会上要胜利的唯一的方法永远只是一个，那就是实力，永远不用怀疑。
34、人生百态，不要对新的看不惯的东西生气，无所谓的。
35、我们确实活得艰难，一要承受种种外部的压力，更要面对自己内心的困惑。在苦苦挣扎中，如果有人向你投以理解的目光，你会感到一种生命的暖意，或许仅有短暂的一瞥，就足以使我感奋不已，所以我们要学会感激。
36、冷静，有大事时，能安静并能快速想出办法的人，很厉害。
37、社会充满竞争，赢得竞争靠的是自己的实力。
38、一种对工作和学习的冲击力及持久力会让你有特殊的魅力和个人实力。
39、父母给我们生命，生活给我们智慧。智慧产生于社会实践，这是千真万确的真理。因此，不仅要珍惜生命，珍视生活，更要重视社会实践。不经历风雨就无法见到彩虹，没有实践就无法得到智慧。
40、积水成渊，积土成山。不积跬步无以致千里，做事万不可心急，必须从一点一滴做起，必须从每一件小事做起。现在的人常是小事不做，大事做不来，到头来空活一场，空耗一生。
41、水涨船高，勿怕他人强于己。水落石出，别羡乌云压枝低。
42、你可以选择坚持，也可以选择放弃。没有对错。我是说对爱情来说，但是重要的是坚持你的选择。
43、如果老是去琢磨哪些人你讨厌，哪些人与你志趣相投，那么你就大错了，要想着如何让别人接纳你，而不是你能接受什么样的人。
44、对陌生人，或者把对方当做一张白纸，或者把对方当你的朋友，总之别当做敌人，即使你听到再多的关于他(她)的不好的传闻。
45、爱你的人，不管你接不接受，你都应该感谢对方，这是对他们的尊重。
46、坚持在背后说别人好话，别担心这好话传不到当事人耳朵里，有人在你面前说某人坏话时，你只微笑。
47、抽时间出来锻炼身体。
48、不管现在你对未来多困惑，多迷茫，都不要忘了树立一个目标。一个人过去或现在的情况并不重要，将来想要获得什么成就才最重要。除非你对未来有理想，否则做不出什么大事来。
49、不要把过去的事全让人知道，尊敬不喜欢你的人。
50、成大事的方法多种多样 ，别不接受你看不惯的方法。
51、一切以健康为中心,遇事潇洒一点，看世事糊涂一点。
52、气不鼓不能前进，气太足可能爆胎。
53、三个忘记:忘记年龄，忘记过去，忘记恩怨。
54、乐观的人看见问题后面的机会，悲观的人只看见机会后面的问题，机会是从来不会主动敲响你的门，无论你等待多少年。它也只会如一阵风一样拂面而过，需要你的反应能力和追随速度。朝着一个目标前进，尽量使用你的潜能，才华横溢的你会发现机会的存在。风虽然没有颜色，可是拂过之后却是绿意一片。
55、很多事情当你再回忆时会发现其实没什么。所以，不管当时你多么生气都告诉自己不必这样，你会发现事实真的没啥大不了。
56、人生唯一不会落空的等待是注定的死亡，世间唯一保持恒久不变的就是变化。
57、最难战胜的敌人，是自己;最可怕的敌人，是朋友;最防不胜防的敌人，是欲望;最迷惑人的敌人，是感情。
58、生活是一种经历，也是一种体验;生活是一种感受，也是一种积累。生活没有答案，生活不需要答案。当生活即将不属于你时，你才会发现:生活仅仅是一个过程，而这个过程无论多么复杂，最终结局都是一样的。生活注重的是过程，而不是结局。
59、奋斗人生的诀窍就是经营自己的长处。经营自己的长处能给你的人生增值。经营自己的短处必然使你的人生贬值。
自己的路自己走
自己的路自己走，谁都无法代替你，无论别人如何成功你如何失败。即使是一个失败的自己你也要好好的珍重自己的失败，因为这是你人生的经验，是你来到这世界上的你全部的报偿和收获。
我们也可以说适合自己的就是最好的，你之所以这样做之所以这样走到今天，一定是有你的理由和依据。人与人没有可比性关键是要找到自己。我曾经以为自己已经找到了自己却发现寻找的工作还是要一直继续下去，活一天就得去寻找一天。
追求是要追求的哪怕这样的追求显得是很虚弱很无力很无奈，甚至它像是一块遮羞布但是我仍然需要它，因为只有这样才能看见自己感觉到自己。人生的路曲曲弯弯已经走成了这样，墓志铭已经提前写就。失败已经注定但追求的脚步并没有停下，内心的不屈渐渐已成为一种信念，成为自己人生的支撑。
孤独人生里，无尽天涯路，始终不放弃自己的努力，自己的路走成了自己，这或许也是值得自己自豪的吗?或许也不敢这样说，因为现实是残酷的，生存是艰难的，我们身上的力量也是有限的，不会无止境的挥洒下去，总有油灯熬过的一天。唯一能告慰自己的就是没有放弃自己，一直以来坚守了自己，哪怕是一个晦暗的失败的自己。
努力可以，但已看不到成功的希望了，内心的欲望也在渐渐变得虚无。在平凡的生活中，走完自己平凡的一生，风雨中，小草也可以纪念自己，因为你曾经为自己的生命不屈歌吟过，你也为自己的人生努力拼搏过，在你的身上留有伤痛的记忆和烙印，在你的眼神里有沉郁和悲伤，在你的心志里还有不屈的火种，自己的生命随时准备为它点燃。精神越孤寂，就越需要支撑，需要理想、热情、力量和信念的支持。
别无选择，既然生活这样选择了你，你也只能成就这样的自己。别无退路，只有坚持往前走，哪怕是把失败当作一条人生的出路。有的时候，失败也是一种力量，激发人斗志的力量，你要向上拼搏才有希望，才有前途。
为自己的梦想而奋斗
年轻人总是会有各种各样的想法，青春的誓言总是会挂在嘴边。不管是在哪里都能够体现出我们年轻人的朝气，而大学是一个年轻人最聚集的地方。这里面发生的事情会更多，而里面的想法会更加的丰富。
来到大学，我们总是会有太多的想法，每天都是在匆匆忙忙中度过。看起来是那样的忙碌，可是当自己静下来的时候，却会发现自己也不知道在忙一些什么。自己都找不到自己的方向感。
当这个时候来临，就会出现各种各样的形式，来表达自己这个时期的不一样了。因为是年轻人，所以一些怪异的想法和生活方式会出现。有的人开始成天的打游戏了，有的人开始不上课而去买东西了，有的人开始整各种社团而旷课了。没有几个人能真正明白自己成天都做了一些什么，只知道青春保贵，不能浪费，可是却不知道怎么样真正的珍惜。
适应社会这个话题，在大学里被提得很前，大家都在忙着自己去适应这个社会，忙得都没有时间来思考自己为什么要这样做了。只是大学里的一阵风，大家就跟上去了。
可是慢慢地大家就会发现，这个所谓的适应社会，为自己工作打下基础的口号，其实只不过是一个空气。大学里的那些设施只不过是一种摆设，天天就是在那里浪费时间，真正学到的东西没有。
越来越迷茫的我们，找不到方向在哪里，没有谁能够真正清楚的告诉我们应该怎么样做。而我们只能是天天的在浪费时间，消耗自己的青春。心里也会很为好受，可是也没有别的办法。大学里的四年时间这么长，也只能这样过，才能让自己有点依靠吧。
面对考试，面对学习，越来越多的假东西出现了。大家都变得不再爱学习，不再看书了。成天像一只苍蝇一样，到处的飞。而没有花点点的时间来想想，我们的路在何方,
沉静了一个寒假，在校园里冰冻了一个假期，一直在苦苦找寻着自己的方向。
或许是老天有眼，或许是虎年吉祥，这个方向在自己脑海里越来越清晰了。
那就是为自己的梦想而奋斗～
给自己的人生设立一个目标，给自己未来一个明确的希望，给自己的生活一个方向灯。让我们为着这个方向而努力，不断去超越自己，提高自己的水平，不让自己有懈怠的时候。
越来越感觉，年轻人有目标，有理想，有梦想的重要性了。这是他们前进的动力，这是他们行动的方向，这是他们人生奋斗的灯塔。唯有这样，我们的青春才能不老不死不休。
年轻人，大家都起来吧～为自己的梦想而奋斗吧～
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