举枪打鸟鸟
甲、乙公司属非同一控制的两家公司～2006年12月31日～甲公司以3200000
元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元～法律费30000元～股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示:
2006年12月31日 单位:元
项目
甲公司 乙公司,账面价值, 乙公司,公允价值, 银行存款 250000 100000 100000 存货 1300000 450000 540000
固定资产,净值)7000000 2000000 2800000 无形资产,净值)500000 200000 210000 资产合计 9050000 2750000
流动负债 1640000 410000 410000 长期应付款 3500000 640000 540000 负债合计 5140000 1050000
810000 股本 2000000
资本公积 800000 600000
盈余公积 110000 150000
140000 未分配利润 1000000
股东权益合计 3910000 1700000
权益合计 9050000 2750000
二、要求
1.为甲公司编制企业合并的会计分录。
2.为编制合并日的合并资产负债表～编制相关的抵销和调整分录。 解答:
长期股权投资入账价值,320，2，3，4,329
借:长期股权投资 329
贷:银行存款 329
被合并方可辨认净资产公允价值,275，,280,200,，,21,20,，,54,64,,346～合并报表的时候确认营业外收入,346,329,17
举例说明:企业合并报表的抵消分录 一、无条件抵消分录
母子公司合并报表～不论它们之间有否内部交易～首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:
1
1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整,只调整到合并报表～为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报,
借:长期投权投资-损益调整 ,子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额,
贷:投资收益 ,母公司本期对子公司的投资收益～ =子公司本期净利润×母公司持股份额,
年初未分配利润 ,母公司以前年度对子公司的投资收益,
借:长期股权投资-股权投资差额 ,子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数,
贷:资本公积
2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消,外币报表折算差额不抵消～直接汇总,:
借:实收资本,股本,、资本公积、盈余公积、未分配利润 ,子公司报表数,
商誉 ,母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额～按新准则～只有正商誉～没有负商誉,
贷:长期股权投资 ,母公司对子公司的投资额,
少数股东权益 ,子公司其它股东享有的净资产份额～ = 子公司净资产×其它股东的股权份额,
3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消:
借:投资收益 ,母公司本期对子公司的投资收益～ =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ,
少数股东本期收益 ,其它股东本期对子公司的投资收益～=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额,
期初末分配利润 ,子公司利润分配表中的年初末分配利润金额,
2
贷:提取盈余公积 ,子公司利润分配表中的项目金额,
对所有者或,股东,的分配 ,子公司利润分配表中的项目金额,
未分配利润 ,子公司的期末未分配利润金额,
特别说明:
1.上述抵消分录中～“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等～否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后～母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等～差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录
对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易～应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下～对重要的内部交易～应当抵消～对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面:
1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目
,1,借:应付账款
贷:应收账款
,2,借:预收账款
贷:预付账款
,3,借:应付票据
贷:应收票据
,4,借:应付债券
贷:长期债权投资
2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消:
借:投资收益
3
贷:财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消:
,1,“坏账准备”本期余额与上期余额相等～则:
借:应收账款-坏账准备 ,已提取的坏账准备金额,
贷:期初未分配利润 ,抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成～应调
整期初未分配利润,
,2,“坏账准备”本期余额大于上期余额～则:
借:应收账款-坏账准备 ,已提取的坏账准备金额,
贷:期初未分配利润 ,上期末坏账准备的余额,
管理费用 ,本期提取的坏账准备金额,
,3,“坏账准备”本期余额小于上期余额～则:
借:应收账款-坏账准备 ,已提取的坏账准备金额,
管理费用 ,本期坏账准备余额小于上期末余额的金额,
贷:期初未分配利润 ,上期末坏账准备的金额,
,4,“坏账准备”全部由本期形成～则:
借:应收账款-坏账准备 ,已提取的坏账准备金额,
贷:管理费用
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润,假定毛利率为20%,的抵消:
,1,本期内部购进1000元已全部售出集团外～则:
借:主营业务收入 1000 ,内部消售方,
贷:主营业务成本 1000 ,内部购进方,
,2,本期内部购进1000元全部未售出～则:
借:主营业务收入 1000 ,内部消售方,
4
贷:主营业务成本 800 ,内部消售方,
存货 200 ,内部购进方～集团未实现利润,
,3,本期内部购进1000元～售出集团外600元～有400元未售出～则:
借:主营业务收入 1000 ,内部消售方,
贷:主营业务成本 600 ,内部购进方～已售出部分,
主营业务成本 320 ,内部消售方～未售出集团的存货成本～400×80%,
存货 80 ,内部购进方～集团未实现利润～400×20%,
,4,期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消:
A、期初内部购进库存1000元～本期全部实现消售～则:
借:期初未分配利润 200 ,内部消售方上期消售利润实际在本期才实现～因此应冲减上期利润,
贷:主营业务成本 200 ,上期消售利润到本期才实现～因此在本期反映利润,
B、期初内部购进库存1000元～本期全部未消售～则:
借:期初未分配利润 200
贷:存货 200
C、期初内部购进库存1000元～本期消售800元～有200元未消售～则:
借:期初未分配利润 200
贷:主营业务成本 160
存货 40
5、内部固定资产交易的处理:
,1,使用过的固定资产在集团内部变卖～则:
借:营业外收入 ,卖出方～只抵消实现的利润,
5
贷:固定资产原价 ,买入方～只抵消实现的利润,
,2,生产的产品在集团内消售作固定资产使用
例:内部消售固定资产一件～成本700元～消价1000元～使用期限5年～
无残值。
、购买当年～抵消收入、成本和未实现的内部消售利润: A
借:主营业务收入 1000 ,消售方,
贷:主营业务成本 700 ,消售方,
固定资产原价 300 ,集团未实现消售利润,
同时～抵消当年多提的折旧。为方便阐述～假定当年按12个月提取折旧～
则多提60元。
借:累计折旧 60
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
B、以后年间的处理:
第二年:
借:期初未分配利润 300
贷:固定资产原价 300
借:累计折旧 120
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
期初未分配利润 60
第三年:
借:期初未分配利润 300
贷:固定资产原价 300
6
借:累计折旧 180
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
期初未分配利润 120
第四年:
借:期初未分配利润 300
贷:固定资产原价 300
借:累计折旧 240
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
期初未分配利润 180
第五年:
如果清理报废,期满报废,～固定资产已不存在～会计报表上已无该项资产
的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元～应冲消。
借:期初未分配利润 60
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
如果超期使用～则:
借:期初未分配利润 300
贷:固定资产原价 300
7
借:累计折旧 300
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
期初未分配利润 240
第六年以后～仍继续使用:
借:期初未分配利润 300
贷:固定资产原价 300
借:累计折旧 300
贷:期初未分配利润 300
第四年提前报废～则:
借:期初未分配利润 300
贷:营业外支出 300
借:营业外支出 240
贷:管理费用、主营业务成本,制造费用,等 60
期初未分配利润 180
8
中华会计网校论坛:
大家好,我发现一个很纠结的事情.
一.教材的做法
在企业合并中,合并日要编制合并报表.(下面用同一控制下企业100%控股合并为例,即教材497),合并报表站在合并企业A上编制.
1. 合并日,合并企业A
借:长期股权投资
贷: 股本
资本公积
2. 然后,为编制合并报表的抵消分录:
教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消 借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
少数股东权益
3.恢复分录,,
因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润,合并报表中贷方增加留存收益,借方只好从多出来的资本共积做帐.
借:资本公积
贷:盈余公积
未分配利润
二.我自己的想法
为合并报表编制抵消分录,投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做.
借:股本
资本公积-股本溢价
贷:长期股权投资
然后,把合并方和被合并方,所有的资产相加,确认为合并报表的资产.
所有的负债相加,确认为合并报表的负债,
所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益. 教材的做法是对的,没有问题～但从上面的分析中～我认为～我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢? 不知道大家有没有和我一样想法的～总感觉自己学习想法太多....
你这个处理有问题:
1～借:长期股权投资
贷:股本
资本公积
首先你得明确里面的股本是什么～这不是被合并企业的股本～而是合并企业付出的对价～是合并企业的～同样资本公积也是合并企业的～不把这个分录反着做抵
9
消的也就是合并企业的～而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益～所以～抵消主体不一样～抵消明显是错的。
2,还有～合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加～是只加被合并方的资产负债～不加被合并方的所有者权益～被合并方的所有者权益与合并方的长
长期股权投资+期股权还有少数股东权益相抵消～即依据被合并方的所有者权益=少数股东权益这个等式抵消的～当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。
3～建议你好好理解准则的处理方法。
谢谢楼上,我明白了,我的思路,理论上说不通.因为合并方的股本和被合并方的股本不具有同质性,合并企业和被合并企业每单位股票并不等同.所以,不能简单相加,怎么处理呢,我把被合并方的所有者权益抵消掉就好了,用什么抵消呢～长期股权投资啊,差额走少数股东权益,一定是平的.OK
这里延伸出一个新问题,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者权益吗? 是的,也需要抵消掉. 吸收合并没有合并报表,只是合并方个别的资产负债表,把资产和资产相加为合并主体的资产,负债和负债相加作为合并主体的负债.用合并对价替换被合并放的所有者权益,如果是发行权益性证券得来的,就用股
如果是用银行存款换来的,就用银本和资本公积来代替被合并方的所有者权益.
行存款来替换,差额还是要走资本公积.
为什么在企业合并中～被合并方的留存收益要转入合并方的资本公积,
这应该是在同一控制企业合并时才需要做的分录。通俗的说～同一控制企业合并就好比从子公司一开始经营就视同为收购公司的子公司。你可以看看～如果一家公司从其经营的一开始就是这家公司子公司的话～合并的结果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投资比例。这就是为什么会出现这样一个要求的原因
当然这只是我个人的理解,希望高手有其他回答
中国雅虎提问:,
诚心求教:注会会计中同一控制下的企业合并内涵的理解
同一控制下企业合并～合并资产负债表中对于被合并方在企业合并前实现的留存收益,盈余公积和未分配利润之和,中归于合并方～
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a确认企业合并形成长期股权投资～合并方账面资本公积贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方～合并资产负债表中～将被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
b确认企业合并形成长期股权投资～合并方账面资本公积贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方～合并资产负债表中～以合并方资本公积的贷方余额为限～将被合并方合并前实现的留存收益中归合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
如何理解实质意义是什么
中华。会计网校小文哥回复:08年5月甲公司取得乙公司80%股份～此时甲公司资本公积贷方余额为a～乙公司 08年初的留存收益为b。编制合并财务报表时候:1.a 0.8b～借:资本公积0.8b
贷:留存收益0.8b2.a
去年就有人这么讨论过～最后的结果是----先记住应付考试再说。 呵呵～其实记住的越多～思维越接近“会计”的思维～这就可以了。非得讲出个所以然来～那是做会计研究的人干的活。
中华。会计网校忘情水回复:同一控制下的企业合并～开始抵消母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的时候～把子公司的留存收益全都抵消掉了～而在同一集团下～需要在抵消前和抵消后都能体现这部分留存收益～说以需要把子公司的留存收益进行恢复:
抵消母公司长期股权投资时
借:股本
盈余公积
未分配利润等 ,子公司的,
贷:长期股权投资 ,母公司,
少数股东权益
同一控制企业合并～需要体现～合并前后的留存收益
所以把子公司的留存收益恢复～但以母公司的资本公积为限
DR:资本公积 ,母公司为限,
CR: 盈余公积 ,子公司,
未分配利润 ,子公司,
11
合并及母公司资产负债表是什么意思,跟公司资产负债表有什么区别,
合并报表～亦称合并财务报表或合并会计报表。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表～他将其子公司的会计报表汇总后～抵消关联交易部分～得出站在整个集团角度上的报表数据。 也可以说～是以母公司及其子公司组成会计主体～以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础～由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。
合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。
如何理解合并资产负债表的抵销与调整分录?
1,合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表,合并方与被合并方采用的会计政策不同的～指按照合并方的会计政策～对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值,。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易～应作为内部交易进行抵销。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在～在合并资产负债表中～对于被合并方在企业合并前实现的留存收益,盈余公积和未分配利润之和,中归属于合并方的部分～应按以下规定～自合并方的资本公积转入留存收益。
?确认企业合并形成的长期股权投资后～合并方账面资本公积,资本溢价或股本溢价,贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分～在合并资产负债表中～应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中～借记“资本公积”项目～贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
?确认企业合并形成的长期股权投资后～合并方账面资本公积,资本溢价或股本溢价,贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的～在合并资产负债表中～应以合并方资本公积,资本溢价或股本溢价,的贷方余额为限～将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中～借记“资本公积”项目～贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
因合并方的资本公积,资本溢价或股本溢价,余额不足～被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的～合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明
抵消 就是把站在企业整体角度 把不该有的业务都消除
调整 就是把站在企业整体角度 把该有的但没计入的调整
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集团企业合并会计分录
求助：？
甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示：
2006年12月31日 单位：元
项目
甲公司 乙公司（账面价值） 乙公司（公允价值）
银行存款 250000 100000 100000
存货 1300000 450000 540000
固定资产（净值)7000000 2000000 2800000
无形资产（净值)500000 200000 210000
资产合计 9050000 2750000
流动负债 1640000 410000 410000
长期应付款 3500000 640000 540000
负债合计 5140000 1050000
股本 2000000 810000
资本公积 800000 600000
盈余公积 110000 150000
未分配利润 1000000 140000
股东权益合计 3910000 1700000
权益合计 9050000 2750000
二、要求
1.为甲公司编制企业合并的会计分录。
2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：
长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329
借：长期股权投资 329
贷：银行存款 329
被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17
举例说明：企业合并报表的抵消分录
一、无条件抵消分录
母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：
1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）
借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）
贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）
年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）
借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）
贷：资本公积
2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：
借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）
商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）
贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）
少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）
3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：
借：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）
少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）
期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）
贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）
对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额）
未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）
特别说明：
1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录
对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：
1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目
（1）借：应付账款
贷：应收账款
（2）借：预收账款
贷：预付账款
（3）借：应付票据
贷：应收票据
（4）借：应付债券
贷：长期债权投资
2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
借：投资收益
贷：财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：
（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）
（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）
管理费用 （本期提取的坏账准备金额）
（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）
贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）
（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：管理费用
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消：
（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 1000 （内部购进方）
（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 800 （内部消售方）
存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）
（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）
主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80%）
存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20%）
（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：
A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：
借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）
贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）
B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：
借：期初未分配利润 200
贷：存货 200
C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 160
存货 40
5、内部固定资产交易的处理：
（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：
借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）
贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润）
（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用
例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：
借：主营业务收入 1000 （消售方）
贷：主营业务成本 700 （消售方）
固定资产原价 300 （集团未实现消售利润）
同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧 60
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
B、以后年间的处理：
第二年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 120
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 60
第三年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 120
第四年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 180
第五年：
如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润 60
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
如果超期使用，则：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 240
第六年以后，仍继续使用：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 300
贷：期初未分配利润 300
第四年提前报废，则：
借：期初未分配利润 300
贷：营业外支出 300
借：营业外支出 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 180
中华会计网校论坛：
大家好,我发现一个很纠结的事情.
一.教材的做法
在企业合并中,合并日要编制合并报表.(下面用同一控制下企业100%控股合并为例,即教材497),合并报表站在合并企业A上编制.
1. 合并日,合并企业A
借:长期股权投资
贷: 股本
资本公积
2. 然后,为编制合并报表的抵消分录:
教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
3.恢复分录,？
因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润,合并报表中贷方增加留存收益,借方只好从多出来的资本共积做帐.
借:资本公积
贷:盈余公积
未分配利润
二.我自己的想法
为合并报表编制抵消分录,投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做.
借:股本
资本公积-股本溢价
贷:长期股权投资
然后,把合并方和被合并方,所有的资产相加,确认为合并报表的资产.
所有的负债相加,确认为合并报表的负债,
所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益.
教材的做法是对的,没有问题，但从上面的分析中，我认为，我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢? 不知道大家有没有和我一样想法的，总感觉自己学习想法太多....
你这个处理有问题：
1，借:长期股权投资
贷:股本
资本公积
首先你得明确里面的股本是什么，这不是被合并企业的股本，而是合并企业付出的对价，是合并企业的，同样资本公积也是合并企业的，不把这个分录反着做抵
消的也就是合并企业的，而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益，所以，抵消主体不一样，抵消明显是错的。
2,还有，合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加，是只加被合并方的资产负债，不加被合并方的所有者权益，被合并方的所有者权益与合并方的长期股权还有少数股东权益相抵消，即依据被合并方的所有者权益=长期股权投资+少数股东权益这个等式抵消的，当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。
3，建议你好好理解准则的处理方法。
谢谢楼上,我明白了,我的思路,理论上说不通.因为合并方的股本和被合并方的股本不具有同质性,合并企业和被合并企业每单位股票并不等同.所以,不能简单相加,怎么处理呢,我把被合并方的所有者权益抵消掉就好了,用什么抵消呢，长期股权投资啊,差额走少数股东权益,一定是平的.OK
这里延伸出一个新问题,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者权益吗? 是的,也需要抵消掉. 吸收合并没有合并报表,只是合并方个别的资产负债表,把资产和资产相加为合并主体的资产,负债和负债相加作为合并主体的负债.用合并对价替换被合并放的所有者权益,如果是发行权益性证券得来的,就用股本和资本公积来代替被合并方的所有者权益.如果是用银行存款换来的,就用银行存款来替换,差额还是要走资本公积.
为什么在企业合并中，被合并方的留存收益要转入合并方的资本公积？
这应该是在同一控制企业合并时才需要做的分录。通俗的说，同一控制企业合并就好比从子公司一开始经营就视同为收购公司的子公司。你可以看看，如果一家公司从其经营的一开始就是这家公司子公司的话，合并的结果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投资比例。这就是为什么会出现这样一个要求的原因
当然这只是我个人的理解,希望高手有其他回答
中国雅虎提问：？
诚心求教：注会会计中同一控制下的企业合并内涵的理解
同一控制下企业合并，合并资产负债表中对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归于合并方，
a确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，将被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
b确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方合并前实现的留存收益中归合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
如何理解实质意义是什么
中华。会计网校小文哥回复：08年5月甲公司取得乙公司80%股份，此时甲公司资本公积贷方余额为a，乙公司 08年初的留存收益为b。编制合并财务报表时候：1.a 0.8b，借：资本公积0.8b
贷：留存收益0.8b2.a
去年就有人这么讨论过，最后的结果是----先记住应付考试再说。
呵呵，其实记住的越多，思维越接近“会计”的思维，这就可以了。非得讲出个所以然来，那是做会计研究的人干的活。
中华。会计网校忘情水回复：同一控制下的企业合并，开始抵消母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的时候，把子公司的留存收益全都抵消掉了，而在同一集团下，需要在抵消前和抵消后都能体现这部分留存收益，说以需要把子公司的留存收益进行恢复！
抵消母公司长期股权投资时
借：股本
盈余公积
未分配利润等 （子公司的）
贷：长期股权投资 （母公司）
少数股东权益
同一控制企业合并，需要体现，合并前后的留存收益
所以把子公司的留存收益恢复，但以母公司的资本公积为限
DR：资本公积 （母公司为限）
CR: 盈余公积 （子公司）
未分配利润 （子公司）
合并及母公司资产负债表是什么意思？跟公司资产负债表有什么区别？
合并报表，亦称合并财务报表或合并会计报表。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。 也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。
合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。
如何理解合并资产负债表的抵销与调整分录?
1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。
①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明
抵消 就是把站在企业整体角度 把不该有的业务都消除
调整 就是把站在企业整体角度 把该有的但没计入的调整
合并报表的会计分录
合并报表的会计分录
分享: 2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体:大小
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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供:本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选:合并报表的会计分录。
【原题】计算题
甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
正确答案:
(1)甲公司个别财务报表
借:银行存款 26 000 000
贷:长期股权投资 21 500 000
投资收益 4 500 000
(2)甲公司合并财务报表
出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
知识点:非同一控制下企业合并的会计处理
【学员提问】
老师您好～求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好:
(2)合并报表处理
假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润
调整处置部分的商誉(因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值)
借:长期股权投资 190
贷:投资收益 190
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借:投资收益 440[(12000-9800)*20%]
贷:留存收益 440
将处置收益调整为资本公积
借:投资收益 200
贷:资本公积 200
原理:
调整处置部分的商誉(因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值)
借:长期股权投资
贷:投资收益
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借:投资收益
贷:留存收益 (因为合并报表中原来采用权益法核算，权益法核算下由于被投资单位实现的净利润已经调整的投资收益，在处置时点对应的是留存是收益)
将处置收益调整为资本公积
借:投资收益
贷:资本公积 (这一步才是对售价与处置日应享有被投资单位可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额)
[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供:本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选:合并报表的会计分录。
【原题】案例分析题
甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下:
(1)甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相
同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。
20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中:净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
正确答案:
个别报表:出售:
借:银行存款 10 000
贷:长期股权投资—乙公司 6 600
投资收益 3 400
追溯调整:
借:长期股权投资—乙公司 602
贷:利润分配—未分配利润 441
盈余公积 49
其他综合收益 112
合并报表:
合并报表剩余长期股权投资:6500
合并报表中应确认的投资收益
=(10 000+6 500)-,(15000+2 400-250)×70%+500,+400×70%=4275
=(10 000+6 500)-[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%=4 275
万元。
其中:冲减商誉500 其他综合收益结转数280
知识点:长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
【学员提问】
老师您好～该题的合并报表的会计分录是怎么样的,
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好:
首先将剩余投资调整为公允价值
借:长期股权投资 6500-(11000-6600+602)=1498
贷:投资收益 1498
然后调整投资收益的归属 期间(按照乙公司公允价值计量实现净利润2000-4000?16=1750万元)
借:投资收益 903
贷:利润分配—未分配利润 661.5
盈余公积 73.5
其他综合收益 168
最后将其他综合收益结转
借:其他综合收益 280(400*70%)
贷:投资收益 280
下面是赠送的团队管理名言学习, 不需要的朋友可以编辑删除!!!谢谢!!!
1、沟通是管理的浓缩。
2、管理被人们称之为是一门综合艺术--“综合”是因为管理涉及基本原理、自我认知、智慧和领导力;“艺术”是因为管理是实践和应用。
3、管理得好的工厂,总是单调乏味,没有仸何激劢人心的事件发生。
4、管理工作中最重要的是:人正确的事,而不是正确的做事。
5、管理就是沟通、沟通再沟通。
6、管理就是界定企业的使命,并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的仸务,而激励不组织人力资源是领导力的范畴,二者的结合就是管理。7、管理是一种实践,其本质不在于“知”而在于“行”;其验证不在于逻辑,而在于成果;其唯一权威就是成就。
8、管理者的最基本能力:有效沟通。
9、合作是一切团队繁荣的根本。
10、将合适的人请上车,不合适的人请下车。
11、领导不是某个人坐在马上指挥他的部队,而是通过别人的成功来获得自己的成功。
12、企业的成功靠团队,而不是靠个人。
13、企业管理过去是沟通,现在是沟通,未来还是沟通。
14、赏善而不罚恶,则乱。罚恶而不赏善,亦乱。
15、赏识导致成功,抱怨导致失败。16、世界上没有两个人是完全相同的,但是我们期待每个人工作时,都拥有许多相同的特质。 17、首先是管好自己,对自己言行的管理,对自己形象的管理,然后再去影响别人,用言行带劢别人。18、首先要说的是,CEO要承担责仸,而不是“权力”。你不能用工作所具有的权力来界
定工作,而只能用你对这项工作所产生的结果来界定。CEO要对组织的使命和行劢以及价值观和结果负责。
19、团队精神是从生活和教育中不断地培养规范出来的。研究发现,从小没有培养好团队精神,长大以后即使天天培训,效果并不是很理想。因为人的思想是从小造就的,小时候如果没有注意到,长大以后再重新培养团队精神其实是很困难的。
20、团队精神要从经理人自身做起,经理人更要带头遵守企业规定,让技术及素质较高的指导较差的,以团队的荣誉就是个人的骄傲启能启智,互利共生,互惠成长,不断地逐渐培养员工的团队意识和集体观念。
21、一家企业如果真的像一个团队,从领导开始就要严格地遵守这家企业的规章。整家企业如果是个团队,整个国家如果是个团队,那么自己的领导要身先士卒带头做好,自己先树立起这种规章的威严,再要求下面的人去遵守这种规章,这个才叫做团队。
22、已所不欲,勿斲于人。
23、卓有成效的管理者善于用人之长。
24、做企业没有奇迹而言的,凡是创造奇迹的,一定会被超过。企业不能跳跃,就一定是，循着，一个规律,一步一个脚印地走。
25、大成功靠团队,小成功靠个人。
26、不善于倾听不同的声音,是管理者最大的疏忽。
关于教师节的名人名言|教师节名人名言
1、一个人在学校里表面上的成绩,以及较高的名次,都是靠不住的,唯一的要点是你对于你所学的是否心里真正觉得很喜欢,是否真有浓厚的兴趣……--邹韬奋
2、教师是蜡烛,燃烧了自己,照亮了别人。--佚名
3、使学生对教师尊敬的惟一源泉在于教师的德和才。--爱因斯坦
4、三人行必有我师焉;择其善者而从之,其不善者而改之。--孔子
5、在我们的教育中,往往只是为着实用和实际的目的,过分强调单纯智育的态度,已经直接导致对伦理教育的损害。--爱因斯坦
6、举世不师,故道益离。--柳宗元
7、古之学者必严其师,师严然后道尊。--欧阳修
8、教师要以父母般的感情对待学生。--昆体良
9、机会对于不能利用它的人又有什么用呢？正如风只对于能利用它的人才是劢力。--西蒙
10、一日为师,终身为父。--关汉卿
11、要尊重儿童,不要急于对他作出戒好戒坏的评判。--卢梭
12、捧着一颗心来,不带半根草去。--陶行知
13、君子藏器于身,待时而劢。--佚名
14、教师不仅是知识的传播者,而且是模范。--布鲁纳
15、教师是人类灵魂的工程师。--斯大林
16、学者必求师,从师不可不谨也。--程颐
17、假定美德既知识,那么无可怀疑美德是由教育而来的。--苏格拉底
18、好花盛开,就该尽先摘,慎莫待美景难再,否则一瞬间,它就要凋零萎谢,落在尘埃。--莎士比亚
19、养体开智以外,又以德育为重。--康有为
20、无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。--韩愈
21、谁若是有一刹那的胆怯,也许就放走了并运在这一刹那间对他伸出来的香饵。--大仲马
22、学贵得师,亦贵得友。--唐甄
23、故欲改革国家,必先改革个人;如何改革个人？唯一斱法,厥为教育。--张伯苓
24、为学莫重于尊师。--谭嗣同
25、愚蠢的行劢,能使人陷于贫困;投合时机的行劢,却能令人致富。--克拉克
26、凡是教师缺乏爱的地斱,无论品格还是智慧都不能充分地戒自由地发展。--罗素
27、不愿向小孩学习的人,不配做小孩的先生。--陶行知
28、少年进步则国进步。--梁启超
29、弱者坐失良机,强者制造时机,没有时机,这是弱者最好的供词。--佚名 有关刻苦学习的格言
1、讷讷寡言者未必愚,喋喋利口者未必智。
2、勤奋不是嘴上说说而已,而是要实际行劢。
3、灵感不过是“顽强的劳劢而获得的奖赏”。
4、天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的灵感。
5、勤奋和智慧是双胞胎,懒惰和愚蠢是亲兄弟。
6、学问渊博的人,懂了还要问;学问浅薄的人,不懂也不问。
7、人生在勤,不索何获。
8、学问勤中得。学然后知不足。
9、勤奋者废寝忘食,懒惰人总没有时间。
10、勤奋的人是时间的主人,懒惰的人是时间的奴隶。
11、山不厌高,水不厌深。骄傲是跌跤的前奏。
12、艺术的大道上荆棘丛生,这也是好事,常人望而却步,只有意志坚强的人例外。
13、成功,艰苦劳劢，正确斱法，少说空话。
14、骄傲来自浅薄,狂妄出于无知。骄傲是失败的开头,自满是智慧的尽头。
15、不听指点,多绕弯弯。不懂装懂,永世饭桶。
16、言过其实,终无大用。知识愈浅,自信愈深。
17、智慧源于勤奋,伟大出自平凡。
18、你想成为并福的人吗？但愿你首先学会吃得起苦。
19、自古以来学有建树的人,都离不开一个“苦”字。
20、天才绝不应鄙视勤奋。
21、试试并非受罪,问问并不吃亏。善于发问的人,知识丰富。
22、智者千虑,必有一失;愚者千虑,必有一得。
23、不要心平气和,不要容你自己昏睡!趁你还年轻,强壮、灵活,要永不疲倦地做好事。
24、说大话的人像爆竹,响一声就完了。鉴难明,始能照物;衡唯平,始能权物。
25、贵有恒何必三更眠五更起,最无益只怕一日曝十日寒。
26、刀钝石上磨,人笨人前学。以人为师能进步。
27、宽阔的河平静,博学的人谦虚。秀才不怕衣衫破,就怕肚子没有货。
合并报表会计分录
合并报表分录
借:投资收益.................(子公司本年净利润*母公司所占份额)
少数股东收益..........(子公司本年净利润*少数股东所占份额)
期初未分配利润......(子公司资产负债表中数据)
贷:提取盈余公积.............(子公司利润分配表中数据)
应付利润......................(子公司利润分配表中数据)
期末未分配利润..........(子公司资产负债表中数据)
借:股本…………………(子公司资产负债表中数据)
资本公积……………(子公司资产负债表中数据)
盈余公积……………(子公司资产负债表中数据)
未分配利润…………(子公司资产负债表中数据)
贷:长期股权投资………(子公司所有权益*母公司所占份额)
少数股东权益………(子公司所有权益*少数股东所占份额)
合并价差
合并会计报表抵销会计分录之我见
【摘要】抵销会计分录是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式。这些抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户。有些财务报表项目由多个一级账户整理填制而成,或者有些项目有年初数,同时有年末数,需要通过编制明细账户指明抵销分录登记的方向(或位置)等。另外,抵销会计分录也有简单抵销分录和复合抵销会计分录,更有多借多贷抵销分录。
【关键词】合并会计报表 抵销会计分录 明细账户
编制合并会计报表离不开编制抵销会计分录,编制抵销会计分录是做好编制合并会计报表的前提。会计分录是指明某项经济业务或事项登记账户的名称、方向和金额的公式,但抵销会计分录却是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式。也就是说,会计分录是用来登记账户的,而抵销会计分录则是用来编制合并报表的。为此,笔者想对编制抵销会计分录谈一点粗浅之见。
一、抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户
抵销会计分录是指明某项经济业务或事项填入某报表的项目、方向和金额的公式,这些抵销会计分录抵销的是会计报表项目而不是抵销账户。因此,抵销会计分录一般没有明细账户。这些抵销分录既涉及资产负债表项目,也涉及利润表项目,如存货、营业收入、营业成本等。
(一)涉及利润表项目的抵销会计分录
例1:W公司属于M公司的全资子公司。W公司本期销售给M公司甲产品一批,成本50万元,售价60万元;M公司将甲产品以80万元的价格售出。增值税税率为17%,均以银行存款结算。抵销会计分录为:
借:营业收入600 000
贷:营业成本600 000
(二)涉及资产负债表项目的抵销会计分录
例2:W公司属于M公司的全资子公司。W公司本期销售给M公司甲产品一批,成本50万元,售价60万元;M公司将甲产品以80万元的价格售出。增值税税率为17%,均以商业汇票结算。抵销会计分录为:
借:营业收入600 000
贷:营业成本600 000
借:应付票据702 000
贷:应收票据702 000
除了第一项涉及利润表的抵销会计分录外,像上述第二项涉及资产负债表项目的抵销会计分录,还有应收账款与应付账款、预收账款与预付账款、应收利息与应付利息、持有至到期投资与应付债券等项目的抵销。
二、抵销会计分录中的账户也有明细账户
如前所述,抵销会计分录一般没有明细账户,如果在编制抵销分录时,写上明细账户,则意味着抵销分录编写人员误将抵销分录作成编制记账凭证、登记账户的会计分录。因为,抵销会计分录只是用来登记工作底稿、编制财务报表,无须编制明细账户。当然,有些财务报表的项目有多个一级账户整理填制而成,或者有些项目有年初数,同时又有年末数,则需要通过编制明细账户指明抵销分录登记的方向(或位置)等。
(一)涉及资产负债表项目需要整理填制而成的抵销分录
涉及资产负债表项目需要整理填制而成的抵销分录,主要是编制的抵销分录,在资产负债表有关项目中需要加减整理填制。
例3:W公司属于M公司的全资子公司。2007年12月份,W公司将设备一台,原始价值8万元,作价10万元销售给M公司。M公司仍然将设备作为固定资产使用,预计使用5年,预计净残值为零。货款暂欠,2008年仍未收回,W公司将债权按5%计提坏账准备。2008年末,W公司的抵销会计分录如下:
1.抵销债权
借:应付账款100 000
贷:应收账款100 000
2.抵销坏账准备
借:应收账款――坏账准备5 000
贷:未分配利润――年初5 000
3.抵销固定资产原价及计提折旧
借:未分配利润――年初20 000
贷:固定资产――原价 20 000
借:固定资产――累计折旧 4 000
贷:管理费用 4 000
上述出现明细账户的抵销会计分录,除了应收账款、固定资产外,还有摊销的无形资产、计提减值准备非流动资产等项目。
(二)涉及利润表等财务报表项目需要整理填制而成的抵销分录
尽管按照新会计准则体系及会计制度等有关规定,企业不再编制利润分配表,但利润分配内容仍然存在,并详细体现在所有者权益变动表中。因此,编制合并报表抵销利润分配项目仍然要编制抵销会计分录。其中,涉及未分配利润的项目则还要写明细账户,即未分配利润的“年初数”和“年末数”两个项目。
例4:W、M公司同为N公司控制下的子公司,2007年1月5日,W公司以现金4 000万元的对价收购了M公司100%的股权,M公司成为W公司的子公司。假设2007年年末,M公司实现净利润100万元,没有分红。合并日,W公司和M公司净资产有关资料(见表1):
2007年年末,W公司编制合并报表,有关会计处理如下:
1.调整分录
借:长期股权投资――成本(M公司) 55 000 000
――损益调整1 000 000
贷:长期股权投资――M公司55 000 000
投资收益1 000 000
2.抵销分录
借:股本10 000 000
资本公积20 000 000
盈余公积15 000 000
未分配利润――年末11 000 000
贷:长期股权投资56 000 000
借:投资收益 1 000 000
贷:未分配利润――年末 1 000 000
借:资本公积26 000 000
贷:盈余公积15 000 000
未分配利润――年末 11 000 000
上述抵销会计分录中,“未分配利润”项目的明细账户不是指将来要登记的账户,而是填制财务报表的位置,即未分配利润的“年初数”和“年末数”两个项目。
三、抵销会计分录也存在多借多贷分录
会计分录分为一借一贷分录、一借多贷分录、一贷多借分录和多借多贷分录,抵销会计分录也不例外。抵销会计分录也有简单抵销分录和复合抵销会计分录,更有多借多贷抵销分录。
例5:W、M公司同为N公司控制下的子公司,2007年1月5日,W公司以现金4 000万元的对价收购了M公司80%的股权,M公司成为W公司的子公司。假设2007年年末,M公司实现净利润100万元,没有分红。合并日,W公司和M公司净资产有关资料同表1:
2007年末,W公司编制抵销会计分录如下:
1.调整分录
借:长期股权投资――成本(M公司) 44 000 000
――损益调整800 000
贷:长期股权投资――M公司 44 000 000
投资损益800 000
2.抵销分录
借:股本10 000 000
资本公积20 000 000
盈余公积15 000 000
未分配利润――年末11 000 000
贷:长期股权投资44 800 000
少数股东权益11 200 000
借:投资收益 800 000
少数股权收益 200 000
未分配利润――年初10 000 000
贷:提取盈余公积 100 000
未分配利润――年末10 900 000
借:资本公积26 000 000
贷:盈余公积15 100 000
未分配利润――年末10 900 000
主要参考文献:
[1]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京:经济科学出版社,2008.12.
[2]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》.北京:经济科学出版社,2006.
[3]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则――应用指南》.北京:中国财政经济出版社,2006.
