政府会计基本假设

、政府会计主体——复

一般而言,政府会计主体就SHI政府会计为服务DE特定单位。国现行预算会计体系主要SHI按照机或位确定会计主体。如

学习借鉴发达国家DE做法,对我国有意义。在美,会计主体被分为记账主体和报告主。记账主体SHI各类基金;

基本政府为核心DE多层次组成。基金会计模式SHI美国政府会计DE特之一。美国GASB认为:“基金SHI指按特定DE规、限定条件或者期限,为事某种活动或完成某种目DE而分离形成DE,靠一套自平衡DE科目来记录财务资源、相关债和剩余权益DE余额及其变动情况DE

基金会计模式产生于法定算对资DE限制,过对国家预算体系中各组织单位DE束,确保国家预DE执行,使资真正运用到法定DE用途上。主体DE会计可以清晰地描述关组织和单位对不同法定限制资金DE使用情况,以及与项法定限金相配套DE其他资源DE取得和使用状况,增强政府会计DE透明度,为立法机关和公民监

在美国,政府与非营利织SHI以一组受律、法令或资源提供者限定用途DE基金作为会计体DE。1947年美国芝加哥学DEW.特(William Vatter)教授提出基金理论(Funds Theory),认为SHI一个人格化程度较低、与政府非营利组织DE性相吻合DE概念,从而

中得到广泛应用。他认为基金具有三个明显DE特征:SHI目DE性。何基都必须以特定DE目DE或活动设立。二SHI制性。任何基金DE设立,基财务资源筹集和运用都

行政法令、资源提供者DE限定以限制。SHI广泛DE受托责任。基金筹集和运用对立机构、资源供者、政府及非营利织DE服务对象以及会公众有政治DE、经济DE、法DE和社会DE广泛责任。在政府及非利组织设置基金具有重大意义:有利于保证公共财政资源或其资源正用于限定DE用途,以体现资源DE专用性;有利于落实政府及非利组织管理当局DE托业绩和受托责任;为财务管理和计

从我国DE现实来看,实行基金管理DE例子并不罕见。如1986年对基性研究设立了国家自然科基金,随后又设立国家社科基金,还有政府性基金等,都SHI金管理DE范。预算计中DE般预算资金际上就SHI受特限定DE基金,而政性基金、用基金和财政周转金实际上属于限定用途DE基金。我国现行DE《事业位会计准则》提出DE专款专用原则,就SHI针对非营事业单位资DE特而提出DE。再如,高等学校收支结余形成DE净资产,据其用途DE限定分为限定性和非限定性净资。限定性资产主要指学校DE基金;限定性净资产包括固定基金和专用基金,而专用基金又根据资金来源渠道和使用规定等区分为购基金、职工福利基、学生奖基金、他专用基金等。这种对净资产DE分类实际上就SHI采用基金会模

政府会计基本假设探讨

山东科技大经济管理学院会

【摘要】政府会计基本假设以会计基本假为基础,兼有政府业动具有的特点;与会计基本假设相比,在计、持主续体经营、会计分期以及货币计量方

【关键词】政府会计; 基本假设; 复合式主体与计

政府会计基本假设是会计基本假设在美国，政府与非营利组织以一性净资产主要高等的事业基金; 政府活动中的应用。它以会计基本组法律、法令或资源提供者定用途限定性净资产包括

1947 设为基础，又兼有政府业活动具有的基金作为会计主体的。年美国芝金，而专用基又根据资金来

W. William Vatter特。所以，政府会本假设与会计基加哥大学的瓦特()教、职工福使用规定等区

Funds Theory授提出基金论()，被认设相比，在会计主体、持续经营、基金、学生贷基金、其他专

为是一个人格化程度较低与政府及非、计分期以及货币计量方既有相同之这种净资分类实际上就是用基处，也有差异所在。营组织特性相吻合的概念，从而金会计模式进行会计核算

政府与非营利组织会计得到广泛应我国将基金作会计主

用。他认为基金具有三明显的特征:一尚属空白，者说虽然

是目的性。任何基金必以特定的目觉地有操作，但尚未上升到理论层一、政府会计主体复合式主体 —的或活设立。二是制性。任何基金的次。者认为，我国应明确建立基金会模式设，基金财务筹集和运用都必计，尤其在政府及营利组织，以基金一般而言，政会计主体就是政府按家法律、行法令、资源提供者的限作为会计体。会计为服务的特定单。我国现行预定予限制。三是广泛的受托责任。基金从以往的究来看，理界对政府算会计体主要是按照机构或单位确定筹集和运用对立法机构、资提供者、政会计主体的界定存在三种不同的观点: 会计主体如政部门行单位事业。、、府及营利组织的服务对象以及社会公一府会计就是政总预算会计和行单位。众有政治的、经济的、法律的社会的广政单位会计，政会计的会计主体包括学习鉴发达国家的做法，对我国泛责任。在政及非营利组织置基金各政府及其属行政单位。二是府大有意义在美国，会计主体被分为记。具有重大意义:利于保证公共财政资会计的计主体的界定以是否有利于账主体和报告主体。记账主体是各类基源或其他资源真正用限定的用途，以在政府活动中有效界各级政府的受托金;报告体由以基政府为核的多体资源的专用性;有利于落实政府及责任，正确引导公共选择为基准;政府会层次组成。基会计模是国政府非营利组织管理当局的受托绩和受托计的会计主体包括基金主、政府部门 GASB 会计的特色之一。美国认为“:基任;为务管理和会计核算创建一种单位以及府三个层次。三是政会计金是指按照定的法规、限定条件或者特模式。的会计体的界定应以府机构的组成期，为从事某种活动或成种目的从我国的现实来看，实行基金管理和活动范围为标准，包两个层次:为辖而分离形的，依靠套自相平衡科 1986 的例子不罕见。例如年对础性区公民承担泛受托责任的一级政权组目来记录财务源、相债和剩余权研究设立国家自然科学基，随后又织，包括中央政府和各级地方政府;为辖益的余额及其变动情的一个财务设立国社科基金，还有府性基等，区民履行受托责任的政府办事会计体。” 都是基金管的范例。预算中的行机构，即管理国家事务、组织经济文基金会计模式产生于法定预对资般预算资实际上就是未受特别限定的化建设、维护社会公共秩序的国家机关源的限制，通过对国家预算体系中各组基金，而政府性基金、专用基金和财政周及其派出构，包括国家立机关、政织单位的束，确保国家预算的执行，使转金实上属于限定用途的基金。关、审机关、监察机等。真正运用到法定的用途上。基金主现行的《事业单位会计准则》提出专款笔者认为，我国政府会计的基本主体会计可以清晰地描述有关组织和专用原则，就是针对非营利事业单位资体是中央级地方政府。有关部门和位对不同法定限制资金使用况，以金的特点而提出的。再如，等学校收支单是纳入政府会计范围，界定标准及与各项法定限制资金相配套的其他资结余形的净资产，根据其的限有三条:一是纳入政府会计主体的部门源的取得和使用状况，增政府会计的分为限性和非限定性净资产。非限定和单位

要的前提条件。

? 本文为笔者博士后站报“告政府会计概念框架

会计新视野 FRENDS OF ACCOUNTNG II

性，即与各级财政门预算缴拨款财务资源的来源、使用和结余及实际与更趋于一致。应该说府会计国际关系;二是这些部门单位的职能是由预算比较的相关概念。化的个方面。政府指定或委托的，其从事工作所需长期以来，我国会计一般以年为单另外，为了使提供会信息既能费通过财政预算拨或财政部门批立 4 12 位，具体分为个季度、月份。在企与现行传统历年制的会年度一致，项后收取;三是政府可对这些部门和业会、政府会计中，均采用以公历年度确保国家统计资料完整性，又能反单位的资金收支活动予以管理和监督。 1 1 12 31 即从每年的月日至月作为政府单位业务活动和财务活的特点，按照上述理解，合我国府及其部年度。企业自地开展业务活动，使实际财务收支与政府预算、行政任务、门和单位的实际情况，国政府会用公历制年度不存在对业活反映的事业计划成相匹配，提供更加客观、公主可分三个层次:一次各级影响。但，政府会计用公年计正的会计信息，体现充分披露的会计原政府，即中央和地方各级人民政府;第二年度存在一定问题:预算执弱化、支则，建议在高校等业务活动特点明显的层为政的各部门，主要包括各级政结余财务息反映失真等。因为家预国有事单位，会计分期可采用双轨制，府的行政部门，如公检法等行政部门;第是具有法律效力的国家年度财政收支历年制跨制并行。三层次为政府的相单位，主

一定社会管理和服务职的全额与差额的人大会议上议通过，

拨款的事业单位，如公学校、医院、科门及行政事单位执行

研机构等。份。采用公历制，相当第一季度无预四、政会计货币

因此，各级政府、各级政府的部和政府会计算仍然以货币作为主要算执行，这样使算的法律效

各个政府单位(包括政府创办的学校、医计量单位。但与企业会计相比，记账本位。因此，我国府会计应积极

院、科研机构等)均为会计主体。金也币要单得多。因为企业组织形式多样期即会计年度改革问题。建

是会计主体。如社会保障基金会计体，化，外企业中允许会计日常核算采用大会议时间不的前提下，凡

可以完整地记录和报告基金的收支状业务中经使用的某种外币，但年终都算有关的政府关单位，政府

况，更好地贯彻专款专用原则，使各种要折合为人民。政府业务活动中涉及 4 1 3 跨年制。将每的月日至

金界限更加清晰，更有利于加强财务的外币业务少，所以，政府会计都采用 31 日作为一个计年度，这样

理。与我国政府应扮演的公共物品提我国的人币作为记账本位币来进行会人大会议通过家预算的时间

供者、公平分配的保障者、公有制的维计计量币值稳定方面，政府的职能决。确保国家预算刚性。建议先

护者三个经济角色相适应，我国未政定了它不营利为目的，币值的变动对，短期内采用历制与跨年制

府会计模式中的基金主体应相应设置其业务动的影响不象对企业那样敏结经验，待时成熟后再全

公共基金、保障基金、权益基金(即国有感，因此可理解为币值相对稳定。国有事业单中的高等学

资产基金)。公共基金用来反映和监督政 2006 2 15 根据其年明显的特点，采用符自身年月日颁布的新的《企业府在提供公共活动中的资金动情 43 业务特点的的跨制，即以学度作会计准则——本准则》第条规定: 况;保障基金用来反和监督政府在提 9 1 会计年度，可以从每的月日至来 “企业在对计要素进计量时，一般应保障类活动中的资金运动情况;权益 8 31 年的月日作为一个会计年度。样当采历史成本。用重置成、可变现净基金用来反映和监督政府在维护公有制的会计年度能真实地反映高校运作的特值现值公允价值量的，应保证所、、活动中的资金运动情况。点，避免现在存在的某些

时反映的结余是虚的，因学年刚刚过量。”这成为新准中的一

半，资金还要用于下一期的运作;收入对我国政府会的改革

9 反映不真实，因为生上缴学费等在公共管理核在于将管

月份开学时进行。支出同样存在类似入政府管理，鉴企业会

的问题。所以，对于一业务活动周期性成本为主的合计量模

较强的国有事业单位，如等学校，可根完全必要、可行。因此，

二政府会计持续经营、据业务特点来确定会计年度。就国有高用历史成本计量性为主，必要时辅之政府计的经营是指在可以预等校来说，学年跨两个会计年度，可采 ?于他计量。见的未来，政府业务活动持不断地进 9 1 取学年度即从每

行。政府会计的持续经营其称为假， 8 31 月日为一个会

不如说更具有真实性。值注意的是，基 4 1 高校的学制，从每

金所限定的项目或目的一达到，该 3 31 年的月日作为一

金主体就会消失，其活动也将终止，所以春季开的学校)，这样与国会计年度基金主体具有暂时性的特点。相致，便于国家管理、指导和监督检【主

查。世界上许多国家，如美国、英国、意大 1.M. ,,葛家澍财务会计论研究,,厦门利、日、印度等采用跨年制，我国这样 20065.大学出版,，，做不但违背国惯例，反而与国际惯政府会计分期轨制、—2.J.,,达五,荆论基釐会计,,预算管理有了持续经的前提，政府会计必 20005.与会计,，，须通过会计分期的方式来取得及时会 3.,,张月国有非营织会计基本理论研计信息。在公共部门计中，基金可分为 M.20073.究,,门:厦门大出版社,，，可支用(政府基金)和不可支用基金 ,4,张月玲 . 非营利组织会计概念框架 (企业基)在可支

，学术版，.

政府会计基本假设探讨

政

东科技大学经济管理学院会计系张月

会计

视

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【要】政府会计基本假设以会计基本假设为基础,兼有政府业务活动有的特点;

基假设相比,在会计主体,持续经营,会

【键词】政府会计;基本假设;复合式主体与计量模式;双轨制会计分

点.所以,政府会计基本假设与会计

假设相比.在会计主体,持续经营,

一

,政府会计主体——复合式主体

模式

一

计主体.如财政部门,行政单位,事

单位.

计的特色之一.美国GASB认为:”

会计主体.”

源

单位的约束,确保国家预算的执行,

要的前提条件.

基金作为会计主体的.1947年美国

哥大学的W瓦特(WilliamVatter)

提出基金理论(FundsTheory),被

.他认为基金具有三个明显的特征:

或活动设立.二是限制性.任何基金

国家法律,行政法令,资源提供者的

予以限制.三是广泛的受托责任.基

集和运用对立法机构,资源提供者,

有政治的,经济的,法律的和社会的

独特的模式.

例子并不罕见.例如1986年对基础

金.而政府性基金,专用基金和财政

行的《事业单位会计准则》提出的专

结

,尤其在政府及非营利组织中,以基

作为会计主体.

一

任,正确引导公共选择为基准;政府

活动范围为标准.包括两个层次:为

,包括中央政府和各级地方政府;为

政机构,即管理国家事务,组织经济

其派出机构,包括国家立法机关,行

回

—囊M

关

府,即中央和地方各级人民政府;第

的行政部门.如公检法等行政部门;

一

款的事业单位,如公办学校,医院,

研机构等.,

个政府单位(包括政府创办的学校,

,科研机构等)均为会计主体.基金

,更好地贯彻专款专用原则,使各种

者,公平分配的保障者,公有制度的

共基金,保障基金,权益基金(即国

产基金).公共基金用来反映和监督

如说更具有真实性.值得注意的是,

主体就会消失,其活动也将终止,所

须

信息.在公共部门会计中.基金可分

支用基金(政府基金)和不可支用基

(企业基金).在可支用基金中,会计分

与一个财政年度(或其他会计期间)

,具体分为4个季度,12个月份.在

会计,政府会计中,均采用以公历年

从每年的1月1日至12月31日作

计年度.企业自主地开展业务活动,

响.但是.政府会计采用公历年制会

度存在一定问题:预算执行弱化,收

划.目前.我国国家预算在每年三月

人大会议上审议通过,下达到各政府

.采用公历年制.相当于第一季度无

可执行,这样使预算的法律效力大打

.因此,我国政府会计应积极考虑会

期即会计年度的改革问题.建议在每

大会议时间不变的前提下,凡是与国

算有关的政府相关单位.政府会计采

年制.将每年的4月1日至来年的3

31日作为一个会计年度,这样可以与

,短期内采用公历制与跨年制并行,

的8月31日作为一个会计年度.这

,避免现在存在的某些问题:年终结

,资金还要用于下一学期的运作:收

较

学校来说,学年跨两个会计年度,可

8月31日作为一个会计年度.或者改

的3月31日作为一个学年度(如某

季开学的学校),这样与国家会计年

.世界上许多国家,如美国,英国,意

,日本,印度等采用跨年制,我国这

化的一个方面.

业计划完成相匹配,提供更加客观,

量单位.但与企业会计相比.记账本

外币业务较少,所以,政府会计都采

计量.在币值稳定方面,政府的职能

2006年2月15日颁布的新的《企

“企业在对会计要素进行计量时.一般

采用历史成本.采用重置成本,可变

值,现值,公允价值计量的,应当保证

.”这成为新准则中的一大特色.这

色

入政府管理.借鉴企业会计准则将以

完全必要,可行.因此,我国政府会计

用以历史成本计量属性为主,必要时

【主要参考文献】

[1]葛家澍.财务会计理论研究[M]厦

[2]阎达五,荆新.论基金会计[J].预算管

[3]张月玲国有非营利组织会计基本理论

[4]张月玲.非营利组织会计概念框

NPOCF研究[I]财会通讯,2005(9)

(学术版).

政府会计基本假设探讨.doc

政

一、政府会计主体——复合式主体模式

一般而,政府会计主体是政府会计为之服务的特定单位。我现行预算会计体系主要是按照机构或单位确定会计主体。如财政门、行政单位、事业单

学习借鉴发达国家做法,对我国大有意义。在美国,会计主体被分记账主体和报告主体。记账主体是各类基金;报告主体由以基本政府心的多个层成。基金会式是美国政府会计的特色之一。美国GASB认为:“基金是指按照特定的法规、限定条件或者期限,为事某种活动或完成某种目的分形成的,依靠一套自相平衡的科目来记录务资源、相关负债和剩余权益的余额及其变动情的一个财务与计主

基金会计模式生于法定预算对资源的限制,通过对国家算体系中各组织单位的约束,确保国家预算的执行,使资正运用法定的用途。基金主体的会计可以清晰地描述有关组织和单位对不同法定限制资金的使用情况,以与各项法定限制资金相套其他资源的取得和使用状况,增强府会计的透明度,为立法机关和公民监提供必要的提

在美国,政府非营利组织是以一组法律、法令或资源提供者限定用途的基金作为会计体的。1947年国芝加哥大学的 Vatter)教提出基金理论(Funds Theory),认为是一个人格化程度较低、与政府及非营组织的特性相吻合的概念,从而在政府与非营利织会中得到广泛应用。他认为具有三个明显的特征:一目。任基金都必须以特定的目的活动设立。二是限制性。任何基金的立,基金财务源集和运用都必须按国家法律、行政法令、资源提者的限定予以限制。三是广泛的受托任。基金筹集和运对立法机构、源提者、府及非营利组织的服务对象以及社会公众有政治的、经的、法律和社会的广泛责任。在政府及非营利组织设置基金具有重大意义:有利于保证公共财政或其他源真正用于限定的用,以体现资源的专用性;有利于落实政府及非营利组织管理当局的受托业和受托责任;为财务管理和会计算建一

从我的现实来看,实行基金管理的例子并不罕见。例如1986

基础性研究设了国家自然科学基金,随后又设立国家社科基金,还有政府性基金等,都是金理的范例。算会计中的一般预算资金实际上是受特别限定的基金,而政府性基金、专用基金和财周转金实际上属于限定用途的基金。我国行的《事业单位会计准则》提出的专款专用原则,就是对非营利事业单位资金的点提出的。再如,高等学收形的净资产,根据其用途的定分为限定性和非限定性净资产。非限性净资产主要等学校的事业基金;限定性净资产包括固定基金和用基金,而专用基金又根据资金来渠道和使用规定等区为修购基金、工福基、学生奖贷基金、其他专用基金等。这种对净资产的分类际上就是用基金会计模式进行会计核算的范例。但是,我国将基金作为会计主体来看待的观念尚白,者说虽然会计实务中不觉地有相关操作,但尚未上升到理论层次。笔者认为,我国应明确建立基会计,尤其在政府及非营利组织,基金

从以往的研来看,理论界对府会计主体的界定存在三种不同的观点:一是府会计是财政总预算会计和行政位会计,政府会计的会计主体包括各级政府及其所属行政单位。二是政府会计会计主体的界定应以是否有利于在政府动有效界定各级政府受责任,正确引导公基准;政府会计的会计体包括基金主体、政府部门单以及政府三个层次。三是政府会计的会计主体的界定应政府机构的组成和活动范围标准,包括两层次:为辖公承广泛受托责任的一级政权组织,包括中央政府各级方政府;为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政机构,即管理家事、组织经济文化设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构,包括国家法机关、行政机关、审机关、监

笔者认为,我国府会计的基本主体是中央及各级地方政府。有关门和单位是否纳入政府会计范围,界定标准有三条:一是纳入政府主体的部单位必须与具有财务上的依存性,即与各级财政部门具有预算缴拨款关系;二是这些部门和单位的职能是由政指定或委托的,其从事工作需费通过财政预算核拨或财政部门审批立后收取;三是政府可以对这些部门和单位的资金支活动予以理和

按照上述解,结合我国政府及部门和单位的实际情况,我国政府会计主可分三个层次:第一层次为各级政府,即中央和地方各级人民政府;二层次为政府的各部,主要包括各级政府的行政部

检法等政部门;第三层为政府的相关单位,主要是具有定社会管理和服务职能的全额与差额拨款的事业单位,如公办学

因此,各级府、各级政府部门和各个政府单位(包括政府创办的学校、医院、研机构等)均为会计主。基金也是会计主体。如社会保障基金会计主体,可以完整地记录和报告基的收支和状况,更好地贯彻专款专原,使各种基金界限加晰,更有利于加强财理。与我国政府应扮演公共物品的提供者、公平分配的保障者、公有制度的维护者三个经济角色相适应,我国未来政府会计模式中的金主体应相应设置公共金、保基金、权益基金(即国有资产基金)。公共金用反映和监督政府在提供公共物品活动中的资金运动情况;保障基金来反和监督政府在提保障类活动中的资金运动情况;权益基金用来反映和监政府在维护公有制活动的资金

二、政府会计持续经营

政府会计的续经营是指在可以预见的未,政府业务活动持续不断地进行。政府会计的持续营与其称假设,不如说更具有真实性。值得注意的是,基金所限定的项或目的一旦达到,该基金主体就会消失,其也将终止,所以基金主体具有暂时性特

三、政府会计分期——双轨制

有了持续经营前提,政府会计必须通过会计分的方式来取得及时的会计信息。在公共部门会计中,基金分为可支金(政府基金)和不可支用基金(企业基金)。在可支用基金中,会计期是与一个财政年(其他会计期间)中财务资来源、使用和结余及实际与预算较的相关

长期以来,我国会计一般年为单位,具体分为4个季度、12个月份。企业会计、政府会计,均采用以公历年度即从每年的1月1日至12月31日作为会计度。企业自主地开展业务活动,采公历制年度不存业务活动反映的影。但是,政府会计采用历年制会计年度存在一定问题:预算执行弱化、收支结余财务信息反映失真等。因为国家预算是有法律效力的国家年度政支划。目前,我国国家预算在每年三月的人会议上审议通过,下达到各政府部门及行政事业单位执行已三四月份。采公历年制,相当于第一季度无预算可执行,这样预算的法律效力大打扣。

府会计应积极考会计分期即会计年度的改革问题。建议在年人大会议时间不变的前提下,凡是与国家预算有关的政府相位,政府计采用跨年。将每年的4月1日至来年的3月31日作为一个会计年度,这样可以与我国人大会议通过国预算的时间相一致,确保预算的刚性。建议先设试点单位,短内采用公历制与跨年制并行,总结经验,待机成熟后再面

国有事业单位中高等学校,可以根据学年明显的特点,采用符合自身业务特点的的跨年制,即学年作为会计年,可以从每年的9月1日至来年的8月31日作为一个会计年度。这样的会计年度能真实地反映校运作的特点,避免现在存在的某些问题:年结束时反映的结余是虚的,因为学年刚刚过半,资金还用下一学期的运作;收入反映真,因为学生上缴学费等在9份进。支出也同样存在类似的问。所以,对于一些业务活动周期性较强的有事业单位,如等校,可根据业务特点来确定会计年度。就国有高等学来说,学年跨两个会计年度,可采取学度即从每年的9月1日来年的8月31日作一个计年度。或者改革高校的学年制,从每年的4月1日至来年的3月31日为一个学年度(如某些春季开学的学校),这样与国家会计年度相一致,便于国家管理、指导和检查。世界上许多国家,如美国、英国、大利、日本、印度等采用跨年制,我国这样做不但不违背国际惯例,反与国际惯例更于一致。应该说是府计国际

另外,为了使提的会计信息既能与现行传统的历年制的会年度一致,确保国家统计资料的完整性,又能反映政府单位活动和务活动的特点,使实际财务收支与政府预算、行政任务、事业计划完成相匹配,提供更加客观、公正的会信息,体现充分披露的会原,建议在高校等业务活动特点明国有事业单位,会计分期可采用双轨制,历年制和跨制

四、政府会计货币计量——复合模式

政府会计核算仍以货币作为主要计量单位。但与企业会计相比,记账本位币要单一得多。因为企业组织形式多样化,外资企业中会计日常核用业务中使用的某种外币,但年终都要折合为人民币。政府业务活动中涉及的外币业务较少,所以,政府会都采用我国的人民币作为账位币来进行会计计量。在币值稳定方面,政府的职能决定了它不以营利为目的,币值的动对其业务动的

对

20062月15日布的新的《企业会计准则——基本准则》第43条规定:“企在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、允值计量的,应证所确定的会计金额能够取得并可计量。”这成为新准则中的一大特色,这一特色对我国政府会计的改革具有重大影响,公共管理核心在于将理业理念引入政府管理,借鉴企业会准则以历史成本为主的复合计量模式引入政府会计完全必、行。因此,我国政府会计应采用以历史成本计量属性为主,要时辅之于其他计

四大基本假设对政府会计的适应性

四

张志宁 #

会计设是最基本的会计理论问题之一，尽管会计学界对大假设对政府会的适应性问

于究会计假设是计理论的逻辑起点，还是会计目标是会计一、会计主体假设主体观念是建会计科学和进行

理的逻辑起点，以及会计假设应该包含哪些内容等问题仍存务处理的基础，

在分歧但是不可否认计假设问题不仅对于构建会计理论体 ! 计基本假设中常把会计主体列为首要的假设。这个假设对进入系，而且在指导和约束会计实务以立一套行之有会计一个会息系统的各种经济交易和事项做了空间上的限定，并规范体系等问题上都具有不可替代的作用。而长期以来会计以体围，将其发生的所有交易或事，作会计核算和报假设都是针对企业等盈利性组织提出的，对于与企业会告的对象，而不区分交易或事的类别和具体用。美

)(在号意见书中会计主体问题提出了两个 #$% 计并行发展和演化的政府会计历史上的官厅会计，国称为预 "(则

具体的见，一是会信息应从属于主体，主体是以独立利益为 )算会计的会计假设问题却极少有人问。要发展和建立一

范围的;二是在财务计中主体是指特定的企业。因此，企业是典应于我国实际国情的政府会计理论体，就必须对政府会

型的会主体，以企为会计主体时，每一个企业只需要一套属会计假设问题进行深入的研究，包括对业会计理论进行借

于自己的日记、分类账和会计报表就能够实现会计目标。企本文拟分析我国长期以来在企业会计论上基本形成共

地

#$% &%#*!""!’()! 主持人:侯

务理上，就必须考虑流出的现金能在多

的间内为企业提供连续的收益的问题。

于

企提供连续的收益，预付款项虽然不能

企提供现实的收益，但它能够使企业在

来经营期间节省现金流出。正由于此，

需

关

间行分摊，预付费用在其获得权利的期

平均分摊。

但

定特殊性。一方面，政府组织强调其公共活动的连续性

必。因为政府组织并不以盈利为目的，其开展各项公共

不仅不能带来盈利，而且要耗一的资源，如果不这样的业会计主的个特点与它的组织目标是一致的，因为企业首假设，很难想象一个社会能够延续下去。但是，另一方面，政的目标是利，只要能为企业带来，尽管其财务资源也组织在进行公共活动中耗费的资财不具有性，因它就可能有种各样的限定，并定了用途，但它并不因为这些资金不像企业经营资金那可以收回，并续不断地伴随着企业的被指定用途而必须与营资严格分开、户储存，而是捆绑生和再生过程进行循环和周转。现金流出就表明政府基金在一起。资产的开支，而一旦开出去，这部资财就永地退出了政然而对于政府会计主体问题就比较复杂。由政府各财府部门或单位的活动，待下一个财政年度开始时，通过务源的用途过预做了限定，必须区分核和报告不同用的方式补政府连续活动所需要耗费的资财。所以，从这个角途的财务资源的收支情况及结，这样在政府或政府单位内部来看，府的基金收支与政府活动是分离的，不像企业经营必须设立多种基金。在国，根据政府或政府单位财基金情资金那样能够伴随生产再生产过程周而复始地环和周况通常要基金划分为政府基金、权益基金和受托基金等。但政转。再，政府在以基为主体的情，一旦基所限定的项府本身是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有目或目的达到以后，该基金主体就消失了，其活就终止了。财务支情况及结果，所以，政府具有基金主体和组织主体的双所以，这个假设在政府会计理论中应做出适当的修正，即政府公 “”重性。基金主体是假设政府以基金界定会的空间，把按照共动有连续，而基金财务收支活动则具有暂时性。这是政律规或其他定用的各种财务资源分别设基金，按基金府基金会计主体与企业计主体相比较的另个较突出的特组织财务收支和会计算，要求基金与金之间的财务收支必征。“”须区开，分别核算，别报告，以，基是政府典型的

“”与财务报告主。组织主体则设府以组织界定会计空这两个假设对业政府组织具有普遍的适用性，但政府间，按对外承担受托责任的组织整体的财务收支为会计核算会计在分期方面企详细、重。由于政府算比企业预告的对象，所以，政府是一个会计与财务报告体，这是算更具有刚，预算控制更严格，政会计除了要按月份、季政府与企业之间的重要区别所在。政府会计主体的双重性可由、年度进行分核算和报告外，还要求按旬核算并供预算收下表示。的旬报。在币计量属性方，企业由需要客地计量收益二、持续经营假设情况，现时成本会计大有取代历史成本会计的趋势，而政府于 “在企会计中，我通常假设，一个会计主体除非提供反非盈利的性质，需计算亏，只要反其财务上的受托责 ”证，否则它将在可预期的未续不断经去。会计学界普任，因此一般只以历史成本作为价基础，除非有特殊情况，遍认，持续经营是一个必要的和要的会计基本前提。美国会则不要求采用类似于现成本、现行市价的计量属性。从这意计学配顿和利特尔顿曾主张，会计不能建立在突如其来的中义上讲，会计分期和货计量假设更适合于政府会计。止业经营动的可能性的基础之上。一假设要求企业对资以分析基本上是基于西方政府基金会计而论述的。我产的计价必须建立在清算的基础上，而要求企业购置产国政府目没有在内建立完备的基金来对财务资源进行限的现金流出不列记为费用而列记为资产，预付费用列记为资产， “”定和使用，但是专款专用想已在一些行政事单位的预收款项不列记收入而列记为负债。但这一假设的真正意义并会计规范中体现出来，笔者认为这是向基金会计的一个过渡，政不在于经营活动的连续性本身，而在于会计实务持续经营的府基金是我预算会改革方向。因此建立会计假设处理基础。企业以盈利基本的经目标，其发生的任何现金流须考虑到政府内部建立基金这一前提。出都望在将来取得相应的金流入，这个现金流入量不仅要 ()作者位:中国矿业大管理学院收回其原来的垫支额而使其获得偿，而且还指望给企业来利润，这是持续经营的

经

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