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（1）企业只有出口免税
对企业只有出口免税货物的业务，其采物的进项税额直接计入采购成本，
1. 采购时，根
借：原材料
贷：应付帐款
2. 出口
借：应收收款
贷：产品销售收
（2）业既有出口又有内销的，分别核算出口货物和内销货物的售、进项税额，属口货物的，按（1）条规定处理，属内销货
借：原材料
应交税金——应
贷：银行存款
销售时：
借：银行存款
贷：应交税金——
主营业务收
（3）有出口货物又有内销货物，如不能分别核算进项税（注：销售额须分别核算），在购进时按全部进项
借：原材料
贷：应交税金——
银行存款
月未计出出口货物不予抵扣的进项税额从“应交税——应交增值税”帐户转出，计入“主营业务成
借：主营业务成本
贷：应交税金——应
（4）出口按规定不予免征增值税的或销售给其他企业出口的，视同
另一版本的：
出口货物退（免）增值税的帐务处理
1、外贸企业出口
（1）一般贸
采购货物时，
应交税金——应
贷?? 银行存款等
验收入库后，
贷：?? 商品采购
报关离境后，借?? 应收外汇帐款
贷??
申报出口退税时，借?? 应收出口退税（增值税）
贷?? 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时商品购进增值税专用发票上记载的增额与按退税率计算的应退增值税金
借??
贷?? 应交税金——
收到退税款时，借?? 银行存款
贷?? 应收
发生退关、退货
定期结转商品成本和
（2）一般贸
发出委托销售商品时，借?? 库存商品——委托销售商品
贷?? 库存商品
收到代销清单或出口单证
贷??
收到代销货款时（扣
销售费用——代销手续费
贷?? 应收帐款
申报出口退税时，借?? 应收出口退税（增值税）
贷?? 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时，商品购进增值税专用发票上记载的税额与按退税率计算的应退增值税金
借??
贷?? 应交税金——
收到退税款时，借?? 银行存款
贷?? 应收
发生退关、退货
定期结转商品成本和
（3）外贸企业进料加
①委托加工方式下
外贸企业免税进
借?? 商品材
贷?? 银行存款
验收入库后，借??
贷?? 商品材
委托加工发
借?? 加工商
贷?? 库存商
支付加工费并取得
借?? 加工商
应交税金——应
贷?? 银行存款
收回加工商品时，借?? 库存商品
贷?? 加工商
商品报关离境时，
贷??
申报加工费退税时，借?? 应收出口退税（增值税）
贷?? 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额对应出口商品的退税率计算的应退增值税
借??
贷?? 应交税金——
收到退税款时，借?? 银行存款
贷?? 应收
发生退关、退货
定期结转商品成本和
②作价加工免税进口已备
在这种贸易方下，外贸企业在主海关和税务关备案进口料件后，还向主管出口退税关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向管征税税务机关办理免税进口件作价加时计算增值税但不计征入库的手续，其计算的作价销售料件但不入库增值税额，应按退税率计
料件报关进口时，借?? 商品材料采购（进料加工）
贷?? 银行存款
验收入库后，借??
贷?? 商品材
（若海关减征了增
借?? 应交税金——应交增值税（进项税额）
贷?? 银行存款
一般地，对外贸企业从事理料加工复出口业务，进口料件实行免保监管，成品复口后，持有关出口单证向海关和税务机关
作价加工料件并开
借?? 应收帐款等
贷?? 商品
应交税金——应
到主管税的税务机关履行进口料件的“计征税金但不入库”时，对应抵顶按退税率计算的增值税金和按征退税率
借?? 应交税金——
贷??
库存商品材
收回成品并验收入库时，
应交税金——应
贷?? 应收帐款等
成品报关离境后，作
借??
贷?? 商品销
申报退税时，借?? 应收出口退税（增值税）
贷?? 应交税金——应交增值税（出口退税）
收到退税款时，借?? 银行存款
贷??
对成品收回时的增值税专用发票上记载值税额与按退税率计算的增值税金
借?? 商品销售
贷?? 应交税金——
发生退关、退货时，作相反的会计分录。
结转出口商品成本
2、生产企业自营（委托）出产货物应退（免）增值税
（1）生产企业自营（委托）出口自产货“免抵退”税收管理办法下退（免）
①一般贸易方式上
采用免抵退管理法的生产企业每个季的第一个月第二个月按免抵退公式计算当月税应纳税额为数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵扣。到三个月，计算当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个季度的出口售比例否超过50%来决定退税还是结转季的一个月继续抵扣。此，
借?? 应交税金——应交增值税（已交税金）
贷?? 银行存款
季中一个月、第二个月和第三个月就缴税额为数整个季度出口比例不到50%，分别结转
第三个月应缴税额为负数且整个季度出口超过50%时，企业向税务机关申报
借??
贷?? 应交税金——应交增值税（出口退税）
收到主管出口退
借?? 银行存款
贷??
生产企业在按公式计算当期应纳税，对计算的不予免税、抵扣或退
借??
贷?? 应交税金——
若发生退关、退货
出口企业退免税会计处理探析
例题,:某具有进出口经营权的生产企业，产我国自1985年第一次实施出口
2009年,月份货物经
外 购原材料等货物得增值税专用发票，允许抵的1995年、1996年、1998年至2002年对出口退税率进行 进 税额为170万元，内销产品取得不含税销售额了 多次的大幅度查，特别在2004开始实施新一为600万 元，出口物离岸价折合人民币5000万元。轮出 退税制度，这对我国内的广大生产经销商有假设上期 抵税10万元。增值税率17%，
的影响。 第一步:
因此，企业应细心解读
此基础上进行确的会计核算，能充分发会计的职 借:原料等科目1000000 能。但是，在实际工作中经常有企业会计业人员对 应交税费- 应交增值(进项税额) 1700000 出口货物退免税的会计处理不善，使会计信息失
现将不同的出口企业涉及的不同情况的退免税会 第二步:产品出口外销时，免征出
理归纳如下。 其会计处理为:
一、出企业对于退免税会计处理通常会出现的问 借:应收款50000000 题 50000000 贷:主营业务
首先，是企业在择出口退税核算方法时选不内销售时的计处理: 当，企业按月报税机关批准退免税后，只应收退税 借:银行存款7020000 额进行会计处理，缺少对抵税额的正确处理，将免抵 “ 贷:主营业务入6000000 退税法和先征后退的会计理混淆。次，是企业 ”“” 应交费—应增值税(销项税额)务人
1020000 准确，三是企在核算城市维护建设税和教
第四步:月末，计算当月出口货物不免抵退税额。 ，经常漏计以免抵税额为计算基数计算应当缴纳的 不得免抵税额是由于退率低于征税率而不得 城市护建设税和教育费加部分，核算。根 在当期抵免或退税的进项税额，该部分进项税额应从全 会计准并结合法的计，现将出口货物退免税的 部项税中剔除，由企业自行担，其账务处理是将不 会计处理过程进行简要分析。 得抵退额从项税额中转出企业营业本，具 二、自营出口生产企业退免税的会计处理 根据《财体会计处理为: 不得免抵退税额,当期出口货物离岸政部、国税务总局关于进一步推进，口 人民币外 *货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7)定， 汇牌价*(征税率)退税率))免抵退税额的抵减额 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产物，除 ,5000(17%)15%),100万 由于本例中题中有规定，增值税一律实行免、、退管理方;增 没有免税口料件，所以不得免抵 税小规模纳税人出口产货物实行免征增税办法，相 退税额的抵额为关进项税额不予退还或抵扣。 0。 现以生产企业例述免、抵、退税法的会处理 借:主营业成本100000 程: 实行免、抵、退税法时，企业当应退税额的
算取 100000 决于当期应纳额与免抵退额的多少，由于当期应纳五步:计算当期应纳额 本月应纳税额,销项税额可能为正数，也可能为负。当为负数时，当期应 税额)项税额 退额是按当期应纳税额的绝对值与免退税谁小 ,当期内销货物的销售税)(
+上期留抵税额)当期不
,102)(170+10)100),22万元 于当期应纳(一)当自营出口的生产企业当期
税额为正数时，说明企
会 国国国 乡乡乡 镇镇镇 企企企企 中中中中国
项税额，所以没有可退的税额，因此不予理税，反(三)当自营出口生产企业当期应
而应当常缴纳应缴纳的增值税，此时免抵退税额与 “免、抵、退”税额时的会计处理 例题3:
抵税额相等。这种情况下企业应转出未交增其会计 接例题1，如果本期外购货
为1000万元，其他条件不，则第一步至第四步会计
处 借:应交税费—
理同例题1，其余账务处理如
纳税额或当期期末留抵税额。 本月应
,102)(1000+10)100) 第六步:下月实际
,)808万元 当月应纳税额为负
说明企业未抵扣完的进
额808万元，即期末有留抵税808万元。准退税，但(二)当自营出口的生产企业当
准 确应退税额应在计算完免、抵、退税额之后“”且其绝对值小于免、抵、退税额时的会计处
能确 定。此时不需进行会计处理。 接例题1，如果本期外购货物的
为250万元，其他条件不变，则第一步至步会计处理 第六步:计算应退税额
免、抵、退税额,5000*15%,750万元 同例题1，其余账务
由于当期期末留抵税额808万于免抵退税第五步:计算当期
额 本月应纳税额,102)(250+10)100),)58万元
750万元，因此，当期应退税额,免抵退税额,750万此时当月应纳税额为负数，说明企
元。进项税额58万元。
免抵税额,免抵退税额)应退税额,750)750,0该 部分进项税额中的全部或部分
万元负担
留抵期税额,当期期末留抵税额)应退税额, 借:其他款7500000 的进项额。可以申请出口退税。但具
808)750,58万元 贷:应交税费)应交增值税(出退税)7500000 应视退税限额即免抵退税
会计处理为: 第六步:计算应额和免抵税额第七步:收到上述
当期应退税额应等当期期末留抵税额与当免 借:银存款7500000 抵退额的较小者。本题当期末留抵税额为58万 贷:其他应收款7500000 元。 免抵退额,出口货物离岸价*外汇人币牌价* 三、出口退税的同时不能遗漏城建税和育附加 出口物退税率 计算 ,5000*15%,750万元根据
由于当期期末留抵税额58万小于免抵退税额750税额为负数，且当期期末留抵税额小于
额时，当期应退税额,当期期末留抵税额，当期税 万，因此，当期应退税额,期末留抵
额,当期免抵退税额)当期应退税额，此时，当期 免抵退税额,当期免抵退税额)
没有实际缴纳增税，但企业仍应按期的免抵税计 ,750)58,692万元 算城建和教育费附加。 当期免抵税额是企业必须计算的额，则会计处 四、收购货物出的外贸企退(免)税的会计处 理上将法平衡，如本例题所示，当期未留抵税额于 理 免抵税额时，免抵
以收购货物出口的外贸企
免征其口销售环节的增值税，其收购货物时已支 包括免抵税额692万元。此时，在会计上
增值税进项税，出口时可以退还其承的按收购成 交增值税(出口退税)核的是企业计算的当免、抵、 ” 借:其他应收款580000 与退税率算的额，即适用于先征后退的出口税 “” 退税额，而并非是应退税额，其会处理为: 应交税费)应交增值税 (出口减内产品应方法，而适用
纳税额)6920000 的差额
贷:应税费)应交增值税(出口退)7500000 金额退税率。 * 第七步:收到述退税额时: (作者单位:牡丹江机务段、牡
借:银行存款580000 责任公司)
贷:其他应
60
出口企业退免税会计处理探析
出口企业退免
F中 专业与技术钱。公此退免税公针处怨怨祈戚月梦海艳我回自1985第一次实施出口退税政策以来，于例睡1:某具有进出口经营的生产企业，对自产1995年、1996年、1998年2?ω2年对出口退税率进行了货经出口销售和闰内销售，该企2ω9年1月份吹的大度奇，特去是在2仰4年开始实施新一轮出购l原材料等货物取得增值税专发票，允许抵扣的项口退税制，这对我国内的广大产经销商有着深远税额为170万元，内销产取得不含税销售糊为6?万的影响。元，剧口货物离岸价折合人民币5(削万元。假设上期留因此，企业应细心解读新的退税机制且应能在抵税额10万元。值税率17%，退税率159岛，则关的此慕础上进行正确的计核算，才能充分发挥会计的职务处理如下:能。但是，在实际工作中经常有企业的会计从业人员对第步:购原材料等货物的会计处理:出口货退免税的会计处理不完善，使会计信息真。借:原料等科目αm仪)()现将不的出口企业渺及的不同情况的增免税会计处变税费-应变增税(进项税)17(削?理归纳如下。贷:银行款117ω侧一、口企&I!对于i恩免税会理通常会出现的问第二步:产品出口外销时，免征出口环节的项税，题其计处理为:首先，是企业在选择出口退税核算方法时选择不借:应收款5α阳;?鸣，企业按月报税务机关惟退免税后，只应收退税贷:营业收入5仪刚刚)()额进行计处理，缺少对抵税额正确处理，将;免抵第气步:产品阔内销售时的会计理:;税法和;先征后迪;法会处理说淆。次，是企业借:银行存702仪削财务人员经常出出现现时x;;f;且J呈i交??l税交费税;费的;三的三级明细账账用用解不贷:主营业入6创削ω准确，工气是企在核算城市维护建设税和教育费加应变税费一…应交增恼税(销项税额)时，经常漏计以免税额为计算属敬
核算错误。根第四步:月末，计算吗月出口货物不得免抵税额。据会计准则并结税法的计算，现将出口货物温免税的不得免抵iM税额是由于退率低于征税率而不得会计处理过程行简要分析。在当期抵或退税的进项税额，该部分进项税额m.从二、自曾出口生产企业避免合计处理部进剔除，企自行墩，其账务处理是将不根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进，出得免抵iM税额从项税额中转计入企业营戚本，具物实行免抵退税办法的通知}(财税[2?2]7)规定，体会计处理为:生产企业向营委托外贸企业代理由日向产货物，除另不得免抵退i愚税税额额==~~当当期期出出口货物岸价*人民币外有定外，增税…律实、抵、退税管理法;增汇牌*(征税率…退税率)…不得免抵退税额的抵减额税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法，相=5仪)()(17%-15%)= 100万元关进项税额不予退还或抵。由于本例中晤中没有免税进口料件，所不得抵现生产企业为阐述免、抵、退法的会计处理退税额的抵翩翩为00过程:借:主 ><>39;酋业务本H削?实行免、抵、退法，企当期由退税额的计算贷:交费一一应变增值(进项额出)决于当期应纳税额与免抵i恳税额的多少，由于~期应纳1刷税额可为正数，也可能为负数。E与其为为负负数时数，时均，期J均j期??i第五步:计算呵期Jji??il纳税i展税额始按当期纳税额的绝对与免退税谁小本月纳税额出项税额一进项税按谁退。此，会计上对免抵退税法的账务处理也相应=~坦期内货物销筒税额…(当期进项税额有种核算结。+上期期留留抵抵税额一额鸣一鸣;??期j不q得导免抵i屈税额)(?H坦白皆出口的生产企业当期应纳税制正数=102…(170+10…1?)=22万元时的会计处理由于当纳税糊为正数时，说明企业技有
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进项税额，所以没有可退的税额，此不予办理遇税，反(主)骂
产企业吁期fiiZ纳税额为负数，
退税额与免其绵对值大于;免、抵、
下企业应转出未交增值税其会计例翩<>3:承接例题1，如果本期外购
税额处理为:为1(00)0万()元(，}其万他元条，其件他不条变件，
一第步一至步第至第凹凹步步会会计处借:应交费一一由应交变增值税(转出未交倩税)耀同例题1，其余账务处如下:22α泊。第五步:计算应纳税额期期抵税额。贷:应交税费一一未交增值税22创削本月应纳税额百102一(1t(0)0()0()+1 100.…1ω) 第六步:下实际缴纳时:=-808万元借:应交税费……未交值22?? 当月应税额为负，说明企业未抵扣究的进项税贷:银行存款22仪削额808万元，即期未有陶抵808万元。应准予退税，但准(工)当自营出口产业呜期应纳税额为负数确的成退税额院在计算完;免、、退;税额之后才能确且其绝对值小于;、、抵抵、、退税税额额;;时时的的�<>39;会计理定。此时不需进行会计处理。例是里2:承接例是吕1，如果期外购货物的进项额步:算应税额和应抵税额为250万元，其他条件不变，第一步烹第四步合处理、抵、退税额=50ω*15%=750万元同例题1，其余账务理下:由于当期期末抵税额808万大于免抵退税额第五步:计算当期庇纳税糊750万元，因此，
1ω)口-58万元免抵税额1免抵i黯税
恳税额=750-750=0此时当月纳税额为负数，说明企业有来扣究的万元进项额58万。即期未有留抵税额是58万元，明该留下期额=2~当与期期期期末末留留抵抵税额…应退税额$分进税中的全部或部分是应由口产品阳负担808一750=58万元的进项棚。可以申请出口税。但具体准予j恳悦的值合i十处理为:应视i恳税限额即免抵退税额的大小而决定。借:他�<>39;;il收款75(刚第步:计算应退税额和免抵税额贷:成交税费一增税(出口退税)75(刷刷fiiZ??税额fiiZ等于当期期末留抵额当期免第七步:收到上述垠税款时:抵退税额的较小者。本题当期期末抵为58万元。借:行存款75?侧免抵退税额=出口物闺房价*汇人币牌价*贷:其他应收款7细则出口货物退税率二三、出口i昆税的同时不能漏城建税和
额750根据财税[2?5]25号规定，生产企业当期应纳万，因
税额m期来制抵税额=58万元税负数，且写期期末留抵税额小子
退税免抵:ì????税税额额=呵免抵i屁税额一当期应i恳税额
谋税额=当期期末留抵税额，当期免抵=750…58=692万元额口
额…当期应退税额，此时，企业当期免抵税额是企业必须计算的
会计处没有实际缴纳增值税，但企应按当期的免抵税额计理上将
如本例题所珉，当期来留抵税额小城建税制教育费附加。免抵税
退税额750万即包括用退税牺58，又四、收购货物出口的外贸企业
的会计处包括免抵税制692万元。时，在会计上;应变税费…应盟
(t!:l口退税);核算的是企业的叫期免、抵、以收购货物出口
在进行货物出口时，退税额，而并应退税额，其会计处理为:免
售环节的增值税，其收购货物时巳支借:其他应收敖58(0){删
税，在出口时可以退还真承担的接戚本应交税费一应交增值税(
销产品应与退税率计算的税额，即涌
α削方法，而不适用于;免、抵、退;法，问时11E税率和温税贷:
应交增值税(出口退税)75(阳则
外贸收购第七步:收到上述退税额时:
者单位:牡丹江机务段、牡丹江新
公司)
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出口货物退免税的会计处理申报
好风光风恢复供货才 第四章 出口货物退免税
一 某外贸公司购出口的商品批，取得增值税专用发票上注明:价款220000元，税额37400 ，批商品的一半已办理了出口报
要求:
1作出品购、入库、出、结转出口商品成本、应退税款、实际收到退
? 购进商品
商品入库时: ?
? 商品出口
? 结转出口商品
? 计算应退税
? 实际收到退税
2 2 编制出口货物退(免)税申报表
二、生产业M司具有进出口经
?
? 本期购进原材(电力等增税专用发票注明:税额1090000元，款7110000(其中电费款300000元，职工生
本出口A设备60台。出口FOB价折合人民币5000000元，货
A设备40台，款(不含税)4000000元，税额680000元已全部收到并存入银
? A 备单位成本为70000元,台，征税率为17,，退
要求:
1 1 计算出
2 2 编制相关
? 购进货物
? 支付销售货物运
? 出口设备
?内销设备时:
? 结转产品销售成
? 结转不予抵扣或退税的
? 结转抵减内销产品销项税
? 结转应收退税
收到退税款时: ?
3 3 编制出口货物退
出口货物退(免)税
申请单位:,,,,,
企业性质:,,,,,
银行账号:,,,,,
退税期限 年 月 日
出口货出口货物报出口销购进出口销项金额 进项税退税税值税专用出口销专用缴款物名称 关单编号 单位 数量 货物单价 金额 额 税种 率 金额 发票号
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
外贸部审核见: 基层务机关意见: 呈报税务机关审核意见: 审
年 日 月 日 年 月 日 年 月 日 申请单位(
说明:1(第4栏“出口销售数量”是指出口发
2(第11“税率”是增值税法定税率13,、17,或6,(出口
进的货物)或消费税的税率(
3(第12栏“退税金额”，增值税当7×11,9时，12,9，当7×11,9时，12,7×
11;对
4(增值税与消费税应分
生产企自营(委托)出口货物免、抵、
企业名称:
海关代码:
纳税人登记号:
企业经济性质: 所属期: 年 月 日 单位:元、美元
序口货物计出口 口理出外汇口销售额 出口货退内销货征税内货口额内外进项不予免征抵应纳税免抵 本季备号 商品代码 量数 报关口证明核销征税税物销售税率 物销项销售额比例 税额
单单号 号 单号 税率 率 额
位 额 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14,1215,9,(816 17,9，18,14,19,9，20 21
，13 ，12) (10,11) 16，17 11
合计 出口企业: 征税关意见: 负责审核的退税机关 负责批的退税机关意见 税员: 基层税务机关审核意见: 市()以上税务机关意见: 经人: 经办人: 财务负责人: 负责人: 负责人:
年
【精品】免税的出口应税消费品的会计处理
免税的出口应税消费品的会
按照规定，国家限出口的应税消费品，纳税人出口的应税消费品免征消费税。体又分为出口直接予以免税和先税后
一、产企直接出口应税品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，
二、过贸企业出口应消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列
1、委托外贸业代理口应税消费品的生产企，在计算消税时，按应交消费税额借记“应账款”科目，贷记“应交税金——应交消税”科目。际交纳消费税时，借记“应交税金——应消费”科目，贷记“银行存款”科。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”目，贷记“应收账款”科目。发生退关、而补交已退的消费税，作相反的会计分录。代理出口应税消费品的外贸企业将应消费出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，记“应付账款”目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科，发退关、退而交已退的消费税，借记“应收账款——应收产企业消费税”科目，贷记“银行存款”目，收到生产业退还的税款，相的会计
2、业将应税消费销给外贸企业，外贸企业自营出口的，企业应将应税消费销售外贸业时，按照应交消费税额借“产品销售税及附加”科目，贷记“应交税金——应消费税”科目。实际交消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，记“
自营出口应税消费外贸企业，在应税消费品报关出口后申请出口退时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销成本”科目。实际收到应税消费退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生
